【培训课件】审计会计估计（包括公允价值会计估计）和相关披露准则讲解

审计会计估计（包括公允价值会计估计）和相关披露准则讲解本次培训课件将深入探讨会计估计的审计准则,特别关注公允价值会计估计,并解读相关的披露要求。通过实例分析,帮助大家全面掌握审计中涉及会计估计的相关知识。会计估计的定义和特点定义会计估计是指当无法确定资产或负债金额时，根据可靠信息做出的合理预测。这种估计涉及多个不确定因素，需要运用专业判断。特点会计估计具有主观性、不确定性和动态性。管理层需要根据当前情况做出最佳判断，并持续评估和调整。会计估计的类型财务估计通过对未来事项进行预测和评估来确定财务报表中的某些金额的会计估计。例如应收账款的坏账准备、存货的可变现净值等。现金流量估计对未来现金流量的时间、金额和可能性进行的会计估计。用于确定资产的使用寿命、折旧、减值等。公允价值估计对资产或负债在计量日的公允价值的会计估计。包括金融工具、投资性房地产等的公允价值计量。会计估计的确认和计量定义会计估计是会计政策应用中涉及到的一系列预计及假设,用于确定资产、负债、收入和费用的账面价值。确认原则会计估计应当符合谨慎性原则,尽最大努力防止资产过度评估和负债、费用的低估。计量方法会计估计应当采用历史数据、专家意见和其他相关信息等,采取合理、谨慎的方法进行计量。公允价值会计估计的特点和适用范围1动态性公允价值随市场变化而动态变化,需要定期重新评估。2复杂性公允价值的确定涉及复杂的计算模型和大量输入参数。3主观性公允价值的确定存在一定程度的管理层判断和估计。4广泛适用公允价值适用于金融工具、投资性房地产等多个会计科目。公允价值确定的层次1第一层相同资产或负债在活跃市场上的报价2第二层除第一层输入值外的可观察输入值3第三层不可观察输入值公允价值计量的等级体系反映了公允价值计量中使用的输入值的可观察程度。每个等级对应不同的估值技术和输入值来源。公允价值计量技术市场法利用市场上同类资产或负债的交易价格及其他相关市场信息得出公允价值收益法通过估计资产的未来现金流量并折现得出公允价值成本法根据资产的重置或重产成本确定资产的公允价值公允价值计量的输入值等级等级1活跃市场中相同资产或负债的报价（未经调整的）。这是最可靠的公允价值衡量方法。等级2除了第一层次输入值外的其他可观察到的输入值，包括类似资产或负债在活跃市场上的报价、活跃市场上类似资产或负债的报价、可观察到的利率和收益率等。等级3不可观察输入值，包括管理层的假设、预测等。这一等级的公允价值衡量需要更多的判断和估计。公允价值计量的披露要求公允价值层次根据输入值的可观察程度，公允价值计量分为三个层次，需要在财务报表中披露。公允价值计量技术采用的公允价值计量技术及其假设应当充分披露，包括估值模型的关键输入值。公允价值变动情况资产负债表日公允价值计量结果的变动情况及其原因应当予以详细披露。公允价值层次之间的转换如果发生公允价值层次之间的转换,应当披露转换的原因及其影响。公允价值变动的会计处理1确认公允价值变动当资产或负债的公允价值发生变动时,应当将变动金额全额计入当期损益或其他综合收益。2分类依据公允价值变动的会计处理取决于该资产或负债的分类。分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的,变动全部计入当期损益。3其他综合收益核算分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的,公允价值变动计入其他综合收益。公允价值变动对财务报表的影响1资产负债表影响公允价值变动会直接影响资产负债表上的相关资产项目和负债项目的账面价值。2损益表影响公允价值变动计入损益的部分会直接影响当期损益和利润分配。3权益影响公允价值变动计入其他综合收益的部分会直接影响所有者权益的其他综合收益项目。4财务指标影响公允价值变动会影响相关财务指标,如净资产收益率、资产负债率等。应收账款坏账准备的估计定义应收账款坏账准备是指针对可能无法收回的应收账款而计提的准备金。它基于历史损失经验和未来预测对信用风险进行评估。计算方法通常采用账龄分析法或个别认定法。账龄分析法是根据应收账款的账龄状况估计坏账损失。个别认定法是针对具体客户的信用风险进行评估。影响因素客户信用状况、行业特点、经济环境等因素会影响坏账准备的计提。管理层需要持续评估并适时调整。披露要求企业需在财务报表中披露坏账准备的计提方法、账龄分析、坏账损失等信息，以反映应收账款的真实情况。存货跌价准备的估计保守性原则根据会计准则要求,期末存货需要按照成本和可变现净值孰低原则进行计量,计提存货跌价准备。具体可变现净值可变现净值是基于存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。跌价因素分析需要考虑存货的市场价格变动、产品滞销、技术更新淘汰等因素,合理估计存货的可变现净值。固定资产减值准备的估计充分评估定期评估固定资产是否存在减值迹象,如外部市场价值下降、设备性能退化等。计算减值准备采用公允价值减去处置费用后的净额或预计未来现金流量现值较高者确定资产可收回金额。及时调整定期审核减值准备的计提标准和金额,根据资产状况及市场变化及时进行调整。投资减值准备的估计审慎性原则投资减值准备的估计应当遵循审慎性原则,充分考虑投资收益的不确定性和投资风险,合理计提减值准备。多元化投资合理设置投资组合,采用多元化投资策略,可有效降低整体投资风险,减少个别投资项目减值的影响。持续评估与监控企业应当定期评估投资组合的价值变动,及时发现可能存在的减值迹象,采取必要的减值准备计提。递延所得税资产的确认和计量1差异产生资产或负债的账面价值与计税基础之间的暂时性差异2确认原则很可能获得用于抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额3计量方法采用预期收回资产或清偿负债期间的适用税率计量递延所得税资产是指企业在未来期间很可能获得用于抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额。企业需要根据会计政策和税收政策的差异确认递延所得税资产,并采用适用税率进行计量。递延所得税资产的确认和计量是一个复杂的过程,需要企业做出合理的判断和估计。重大会计估计变更的会计处理调整账面价值对受重大会计估计变更影响的资产和负债账面价值进行相应调整。未来适用法重大会计估计变更采用未来适用法处理,不追溯调整以前期间。影响损益会计估计变更的影响计入当期损益,或根据相关会计准则规定计入其他综合收益。重大会计估计变更的披露要求变更背景对重大会计估计进行变更时,应当披露变更的原因和性质。会计影响说明变更对当期和未来期间的财务报表的影响。信息类型包括变更的时间、新旧会计估计的数值对比,以及相关影响金额。披露位置应在财务报表附注中单独说明重大会计估计变更信息。重大不确定性因素的识别和披露1识别不确定性的关键因素针对具体会计估计,细致分析可能存在的不确定因素,如市场价格波动、技术变革等。2评估不确定性的程度量化分析不确定因素对会计估计结果的影响程度,包括敏感性分析等。3充分披露重大不确定性在财务报表附注中披露重大不确定性因素,包括可能产生的影响及应对措施。4持续跟踪和更新披露随时跟踪不确定性因素的变化,并在后续期间适时调整和更新相关信息披露。重大会计估计的不确定性分析重大会计估计通常涉及众多复杂因素,其结果存在较大不确定性。企业需要对可能导致重大估计不确定性的因素进行分析,包括估值模型的输入值、市场环境变化、行业竞争情况等。上图显示,市场环境变化是导致重大会计估计不确定性的最主要因素,企业应重点关注这一领域。同时还需密切关注估值模型的选择和行业竞争格局的变化。审计会计估计的风险评估程序1了解管理层的估计过程了解管理层制定会计估计的方法和内部控制2识别重大估计的固有风险评估具有高度主观性和复杂性的估计的固有风险3评估内部控制的有效性测试管理层在估计过程中的内部控制是否有效4评估管理层估计中的偏向性识别管理层在估计中的偏向性及其对财务报表的影响审计师需要全面了解管理层的会计估计过程,包括所使用的方法、关键假设以及内部控制情况。同时还需评估这些估计的固有风险和重大错报的风险,并测试内部控制的有效性。最后,还要关注管理层是否存在估计偏向性。审计会计估计的进一步审计程序1定义审计目标明确审计会计估计的关键风险领域2实施审计程序针对估计的关键假设和方法执行测试3评估管理层偏向性关注管理层在选择和应用估计方法时是否存在偏向4获取审计证据收集充分、适当的审计证据以支持审计结论审计师需要执行进一步的审计程序,以评估管理层做出会计估计的方法和假设是否合理。这包括定义审计目标、实施针对性程序、评估管理层偏向性,并通过获取充分、适当的证据来支持最终的审计意见。审计公允价值会计估计的特殊考虑复杂性公允价值会计估计通常涉及复杂的估值模型和大量的参数输入,需要审计师具备丰富的专业知识和经验。不确定性由于公允价值估计受市场变化、管理层判断等诸多因素影响,其包含较高的不确定性,审计师需格外谨慎。专家利用审计公允价值会计估计通常需要利用外部估值专家的工作,审计师需评估专家的胜任能力和客观性。披露审查审计师需审查公允价值计量相关的披露,确保其全面、准确反映了估计的不确定性和风险。管理层偏向性的识别和应对识别管理层偏向性审计师应保持职业怀疑,识别可能源于管理层偏好或经验的估计偏向。关注估计过程的确定性、输入参数的选择等,以发现异常情况。应对管理层偏向性审计师应执行必要的程序,如与管理层讨论偏向原因、核查历史数据和管理层过去的估计结果等,以减少可能的管理层偏向影响。独立评估会计估计审计师可运用专家工作或建立自身的评估模型,以独立评估管理层的会计估计,确保其合理性和准确性。专家工作的利用外部专家的评估可聘请会计师事务所、评估师等外部专家协助对公允价值进行评估,以提高计量的专业性和客观性。内部专家的分析公司内部可组建专门的估值团队,由IT人员、财务人员等提供专业分析和支持。检查专家资格无论是内部还是外部专家,都要检查其资格证书、工作经验等,以确保其专业胜任能力。会计估计审计证据的评价充分性评估审计师需要评估获取的审计证据是否充分、适当,能够支持管理层的会计估计。模型假设验证验证管理层所使用的模型和假设的合理性,确保其代表了当前的经济环境和业务状况。敏感性分析审计师应当进行敏感性分析,评估关键假设的变动对会计估计结果的影响。未来事项考虑评估管理层是否已充分考虑了可能影响会计估计的未来事项和趋势变化。会计估计相关的信息披露审计会计估计的披露要求根据会计准则的要求,企业应当对重大会计估计的关键假设和不确定性因素进行充分披露。审计程序审计师需要评估这些披露是否恰当、充分,并与审计过程中获取的证据进行核对。提高透明度详细的披露有助于提高财务报告的透明度,让报表使用者更好地理解和评估企业的财务状况。会计估计审计的报告要求1提供总体审计意见在审计报告中就重大会计估计的恰当性以及基于审计工作得出的总体审计意见。2披露关键审计事项根据审计工作的重要性和风险，在审计报告中披露关键审计事项并予以重点说明。3强调事项段对于存在重大不确定性的会计估计,需要在审计报告中增加强调事项段予以提示。4改正意见如发现会