管理会计 第5版 课件 第13章 环境管理会计

1管理会计（第5版）

第13章环境管理会计

2

本章导读3问题提出：管理会计助力低碳发展4

近年来，环境问题给全社会带来了巨大的困扰，对人们的生产生活带来了惨重的损失。

以气候现象为例：沙漠地带出现了洪水，寒冷的北极出现了炎热的天气，郑州暴雨，澳洲大火，青海湖水面急剧上升等，这些难以想象的问题需要全社会共同应对。

5

去年9月22日，习近平总书记在第75届联合国大会一般性辩论上，宣布中国将提高国家自主贡献的力度，采取更加有力的政策和措施，二氧化碳排放力争于2030年前达到峰值,努力争取2060年前实现碳中和，也就是今天耳熟能详的“双碳”目标。

6

会计界必须对低碳发展做出积极的回应，例如污染带来的成本和减排带来的收益的确认、计量和披露问题。碳排放交易体系的构建为这项工作的开展提供了重要条件。

当然，会计的回应不应只表现为对相关收益和成本的确认、计量和披露，还必须表现为用好管理会计工具，控制和减少碳排放，积极推动低碳的发展。7

考虑到低碳乃至于零碳发展的极端重要性，如果缺少了碳相关内容，未来的预算管理、成本管理、绩效管理、平衡计分卡工具的运用等都将是不完整和不成功的。

在推进节能减排、低碳发展，加快推进“双碳”目标实现的进程中，管理会计必将发挥非常重要的作用。8内容提要环境管理会计的主要内容国外EMA的研究发展9

第一节环境管理会计的主要内容一、环境管理会计的形成二、环境管理会计的定义与内涵（一）定义（二）环境管理会计的内涵比较

11/20/2024南京大学商学院

1、环境管理会计的涵义

基于企业的可持续性和改进生态经济效率而由管理会计与环境管理相结合而发展起来的一门学科。11/20/2024南京大学商学院 1999年，联合国的“改进政府在推动环境管理会计中的作用”专家工作组，与30多个国家的环境管理部门和国际组织、会计组织、企业组织和学术界，综合各国实践，首次提出了环境管理会计（EnvironmentalManagementAccounting）的概念。11/20/2024南京大学商学院

“为满足组织内部进行传统决策和环境决策的需要，而对实物流信息（如材料、水和能源等）、环境成本信息和其他货币信息进行的确认、收集、估计，编制内部报告和利用它进行决策”。11/20/2024南京大学商学院国际会计师联合会（IFAC）在2005年8月《环境管理会计指南》中对环境管理会计的定义：

“通过设计和实施适当的与环境相关的会计系统和管理系统，对环境业绩和经济业绩进行的管理”。11/20/2024南京大学商学院

相对于一般的非财务会计信息，环境管理会计信息是更倾向于内部使用者且区分为实物与货币两类的会计信息。

目前主流的环境管理会计定义有以下几种：11/20/2024南京大学商学院

Graffetal.

环境管理会计衡量经济事项的物质流出与环境成本。其跟踪物质流的投入与产出用以评估企业资源利用效率与环境优化程度。11/20/2024南京大学商学院

UNDSDEMA环境管理会计是确认与计量生产流程中的全周期环境成本、环境保护与清洁的经济利益并且成本与利益融合与日常经营决策的会计信息系统。11/20/2024南京大学商学院

BennettandJames

环境管理会计是处理、分析、利用财务与非财务信息来最优化企业财务绩效与环境绩效之间平衡从而实现可持续经营的信息系统。11/20/2024南京大学商学院

SchalteggerandBurritt环境管理会计是指管理层用于实现加入环境因素的财务决策并承担其经济后果的决策系统。11/20/2024南京大学商学院

InternationalFederationofAccountants(IFAC)

有关环境管理会计的信息

环境管理会计定义为鉴定、收集、分析与环境内部决策相关的实物、货币两类信息的会计。这两类信息是:(1)能源、水和材料(含废弃物)流动、被使用及最终处理的实物信息;(2)与环境相关的成本、收益等货币信息。11/20/2024南京大学商学院

针对环境管理会计定义的分析，我们认为一篇环境管理会计研究文献应当包含以下六个关键词，其具体解释如下：

环境——包含经济事项的社会与经济影响来反映对环境与可持续的考量。11/20/2024南京大学商学院

管理——包含管理职能研究（包括从产品生命周期的研发、生产一直到产品回收）；或管理者行为的研究（包括整个管理层及产品监管、环境管理、物流等）；或管理对象的研究（包括人力资源、产品、知识创新等）。11/20/2024南京大学商学院

会计——包含实物或货币会计信息供内部（管理层）或外部（投资者）使用即环境信息披露（物质流）与环境会计信息披露（货币流）。11/20/2024南京大学商学院

环境管理——包含环境内部化即将生产过程对环境的影响纳入管理体系之中即企业环境资源的循环利用；环境管理标准体系的构建。11/20/2024南京大学商学院

管理会计——包含管理层以财务指标与非财务指标为核心的管理决策；研究内容具体可分为管理会计的一般性问题、管理控制系统、管理信息系统、成本会计与管理、外部导向型管理会计。11/20/2024南京大学商学院

环境会计——包含企业经营各个环节(如融资决策、产品研究与开发、设备及对外投资决策、采购决策、营销决策、预算编制与业绩考核、风险管理乃至企业组织机构的设置等)中充分考虑到相关决策可能引致的环境问题包括其实物方面与财务方面的影响。26

三、环境管理会计的成本信息

1、实物流信息视角

2、货币流信息视角11/20/2024南京大学商学院1.环境管理会计的成本信息 ——实物流信息视角国际会计师联合会的《EMA指南》按企业的物质平衡原理,从输入与输出两环节计量资源消耗,反映投入产出转化及各类产出物等实物量数据。11/20/2024南京大学商学院

——货币流成本信息

在环境管理会计中,最重要的货币信息就是环境相关成本信息。共六大类信息：其中输出环节包含产品用资源成本、非产品耗用资源成本和废弃物、排放物控制成本;输入与生产环节则包括预防性环境管理成本、研发成本及不确定性成本。11/20/2024南京大学商学院一类是基于环境成本管理。包括作业成本法、总成本评价法、产品生命周期分析，全部成本计算等；

一类是基于资源管理。有资源效率会计和投入/产出分析等；另外还有近年流行的流量成本会计（如物料流量等）。11/20/2024南京大学商学院环境管理会计信息的功能作用： （1．提供决策支持。 （2．指导产品定价。 （3．协助企业管理，健全奖罚制度。 （4．改良生产制造流程。（5．塑造企业的绿色形象。

31四、环境管理会计的方法

1、作业成本法（略）

2、总成本评价3、产品生命周期分析4、全部成本会计

5、资源效率会计6、投入/产出分析7、流量成本会计11/20/2024主要观点如下：

1、以环境成本为主体

1999年日本开始从社会责任视角考察环境问题，被称为进入了“环境会计元年”。其核心特点是强调对环境成本的核算与的控制。11/20/2024

一是机构升级。即将环境厅改为环境省；二是同年3月发布《关于环保成本公示指南》；2000年7月发布《环境会计指南手册》（委托日本公认会计士协会编写）。在“手册”中首次提出了环境费用与效果的各种表格。11/20/2024

环境会计要素：环境保护费用、环境保护效果和环境保护对策的经济效果。三种报表形式：一种是环境保护费用主体型企业报表（A表）；二种环境保护效果对比型企业报表（B表）；三种是环境保护效果和环境对策经济效果对比型报表（C表）。这三种报表基本奠定了环境信息披露的基本模式。11/20/2024

2、以环境绩效为核心

这与进入21世纪后，社会责任观念的深入有关。环境绩效披露的内容主要应该包括五个方面的内容，即企业所采取的环境政策、相应的环境计划和结构框架、涉及的财务事项、发生的环境活动以及可持续发展方面的管理。11/20/2024

3、以提供绿色GDP指标为导向的资源环境管理

1993年，联合国统计机构出版了《环境与经济综合核算手册》（简称SEEA），提出了生态国内产出的概念，即绿色GDP。11/20/2024

2001年6月，颁布的新修订的《环境与经济综合核算手册》（SEEA2000），初步确立了经济环境综合核算的实施步骤。2003年，再次修订《环境与经济综合手册》，对环境与经济核算体的内容做了进一步的归纳和扩展，加强了对各部分具体核算方法的讨论，已成为当今国际上进行经济与环境综合核算工作的指导性文件。11/20/2024

4、以企业社会责任为主体的环境管理主要标准有：美国社会责任国际（SAI）制定的SA8000标准、英国社会和伦理责任研究所1999年发布的2008年修改的AA1000标准、“清洁制衣运动”行为守则、英国道德贸易倡议守则、世界负责任服装生产认证标准、国际玩具商协会商业行为守则等。。11/20/20242010年国际标准化组织经过多轮、多年、多国参与探讨，推出了ISO26000社会责任标准.ISO26000的发布，是当前全球性的社会责任运动走向成熟的标志。它强调任何组织都应加强与利益相关者的沟通以全面履行社会责任，其既满足了社会公众对企业遵循道德伦理的要求、又符合可持续发展的理念。它促进了现代企业战略变革，发展中国家产业转型、结构升级。11/20/2024

5、以确定生态效率指标为核心的环境管理主要体现在联合国国际会计和报告政府间专家工作组（ISAR)于20世纪末至本世纪初发布的几份报告：

一是《环境成本和负债的会计与财务报告》；二是《企业环境业绩与财务业绩指标的结合——生态效率指标标准化的方法》；三是《生态效率指标编制者和使用者手册》。11/20/2024

随着环境污染等问题成为世界各地日益突出的经济、社会与政治问题，加强环境与社会责任会计的研究十分重要。企业的投资者和利益相关者不仅关心环境成本对企业的所有者和股东投资回报的潜在影响，而且关心企业的环境业绩是如何影响其财务状况，有关环境业绩的财务信息又是如何被用来评价和管理环境风险的。11/20/2024ISAR的研究表明，尽管由于多种因素的影响，企业环境业绩的提高与企业利润之间的精确关系尚难确定。但是，在他们的报告中也提出，通过对环境负面影响不断减少的情况下，企业利润存在增加的事实，这表明企业环境业绩与财务业绩之间具有一定的关联性。

43

第二节国外EMA的研究发展

一、北美的环境管理会计

（一）美国环境保护署（EPA）

（二）特勒斯协会

（三）北美的其他机构44

二、欧洲的环境管理会计（一）欧洲的EMA协会（二）英国（三）欧洲的其他机构45三、亚太地区的环境管理会计（一）亚太地区EMA协会（二）澳大利亚（三）亚太地区的其他机构46

四、国际组织对环境管理会计的研究

（一）联合国

（二）世界资源研究所

（三）其他国际组织47

五、我国加强环境管理会计研究的意义

11/20/2024（一）企业面临的环境问题

环境问题引发了一系列经济、社会与政治问题，要求企业无论在产品设计、产品制造，还是内部管理、售后服务等方面都融入“绿色管理”的理念。11/20/2024

企业自身入手：

企业通常从其自身利益出发，只要其经济活动产生的环境问题不受到社会的严厉处罚，也往往置之不理，导致其环境成本代价转嫁给企业外部及未来。11/20/2024社会约束入手：

环境问题产生的根源在于其外部不经济性，即由于外部性引起的市场失灵而使社会资源未能得到有效配置。

应对企业生产经营的外部不经济性是解决环境问题的主要出路。11/20/2024主要的环境事件（截止2012年）：

1）2004年，四川川化股份有限公司将工业废水排入沱江干流水域，造成特大水污染事故。11/20/20242）2005年，中国石油天然气股份有限公司吉林石化分公司双苯厂硝基苯精馏塔发生爆炸。引发松花江水污染事件。11/20/20243）从2005年1月3日起，因取水点被上游重庆强化化肥有限公司排放的废水所污染，水厂停止供水，重庆綦江古南街道桥河片区近3万居民断水两天，綦江齿轮厂也因此暂停生产。11/20/20244）2006年，四川泸州川南电厂工程施工单位在污水设施尚未建成的情况下，开始燃油系统安装调试，造成柴油泄漏混入冷却水管道外排，导致长江水体污染。11/20/20245）2009年，江苏省东海县响水亿达化工有限公司，在生产医药中间体过程中产生有毒化学废弃物，造成重大污染事故。11/20/20246）2009年，江苏省盐城市城西水厂原水受酚类化合物污染，致使市区大面积断水。11/20/20247）2010年，紫金矿业位于福建省上杭县的工厂发生9100立方米废水外渗，造成沿江上杭、永定鱼类大面积死亡和水质污染。11/20/20248）2011年，江西铜业在江西省德兴市下属的多家矿山公司被曝常年排污进入乐安河，祸及下游乐平市9个乡镇40多万群众。调查报告显示，自20世纪70年代起，上游有色金属矿山企业每年向乐安河流域排放6000多万吨“三废”污染物，废水中的重金属污染物和有毒非金属污染物达20余种。11/20/20249）2012年，因广西金河矿业股份有限公司、河池市金城江区鸿泉立德粉材料厂违法排放工业污水，广西龙江河突发严重镉污染，水中的镉含量约20吨，污染河段长达约300公里。11/20/2024年份社会责任失范事件2003年沃尔玛将我国72家有雇佣童工现象的供货企业列入永久性禁入名单；②金华火腿“敌敌畏”事件2004年彩电巨头创维集团财务造假；②“德隆系”事件2005年安徽阜阳“毒奶粉”事件；②格林柯尔高管涉嫌经济犯罪被捕2006年鹰联航空财务丑闻；②上海长江医院虚假广告2007年金蝶“涉嫌财务作弊”；②本色控股法定代表人吴英涉嫌非法吸收公众存款2008年兖州太阳纸业陷入破坏环保丑闻；②“三鹿”毒奶粉事件2009年①

湖南浏阳镉污染；②内蒙古赤峰饮用水污染事件2010年①富士康跳楼事件；②“真功夫”排骨门”事件2011年①

广西柳州镉污染事件；②浙江台州血铅超标事件2012年①

通化金马“毒胶囊”事件；②

酒鬼酒深陷“塑化剂门”事件11/20/2024

（二）企业实践中的应用

充分考虑了环境成本的投资决策可以减少投资风险。下面以一项设备购置决策为例说明环境管理会计在投资决策分析中的运用。（采用净现值法）

11/20/2024

例如，某企业将要投产的新产品在生产过程中会产生一种残余物，该残余物可以用两种方法清除。11/20/2024

方法1，采用蒸汽去除法。所需设备投资50万元；每年发生的开支有：购买材料6万元，交纳排污费6万元，生产控制支出4万元。这种处理方式会产生一种有毒废气，企业目前没有处理该废气的能力。但国家近几年将会颁布一部有毒废气排放的控制法规，企业的行为很有可能面临巨额罚款，经过估算，罚款额高达150万元（假定罚款在设备报废时一次性支付）。11/20/2024

方法2，采用碱式去除法。该工艺不释放任何废气，只会产生1种含碱废料，废料可回收制造肥料。其费用：设备投资100万元，购材料8万元，交纳排污费2万元，生产控制支出3万元，碱废料回收1万元。（假定两套设备使用年限均为10年，采用平均年限法提取折旧，无残值；不考虑所得税的影响；折现率为15%.）11/20/2024

通过计算，得出结论：

方案1的净现值是1422838元，大于方案2的净现值1100376元，应选择方案2.

如果不考虑环境损害的罚款支出，则方案1的净现值就是1052068元（1422838-370770），小于方案2的净现值，应选择方案1.这样就会导致错误的投资决策，给企业造成不小的损失。11/20/2024南京大学商学院

我国环境保护的政策和环境管理的制度，已对企业产生了很大影响，许多企业开始实施环境管理标准（如ISO14001环境管理体系标准）并加强环境管理会计体系的建设与完善。11/20/2024南京大学商学院

如在青藏铁路的施工中，施工人员在取土前就把表层的植被和表土铲除，铲除以后集中堆放、养护，取完后回铺，仅沿线草皮移植的花费就高达2亿多元，回铺的草皮达数千万平方米。青藏铁路环境影响评价是中国铁路建设史上最特殊、要求最高、工作内容最复杂的一次环境影响评价。11/20/2024南京大学商学院

这些事例说明我国完全有能力做好环境保护，使环境会计在实际工作中发挥作用。

附录：基于环境管理的管理会计（1）环境管理的难题一是界定和保持环境产权的困难。A、人们在外部性情景中的产权具有相互性，很难区分界定产权等；B、环境产权的排他费用特别。因为产权原因，禁止村民上山拣柴——难！二是环境外部性的复杂性。A、在采用税收、收费或押金等制度对环境外部性治理中，很难评估得出对环境外部性是否带来效应。B、环境公共品的价值常常被低估。如海边（湖边）森林这种环境资源究竟价值几何？C、环境污染的协同作用。如几家公司的废弃物和所排污物混在一起；化学物质可能在空气中发生化学反应，以至于使联合效果更具危害性。D、环境污染的滞后性。如有毒物质可能在食物链中的食物体及人体中积累，若干年后才能显现，且没有足够的证据证明是与某一生产活动是必然的。三是环境法规的适应性弱。A、可能多个公司均有涉及，但其中某些公司已不存在；B、排放时不知其有危害，当时是合法的。四是环境后果的近视性。A、缺乏战略眼光所导致的长期恶果。如使用农药滴滴涕的好处在短期很明显，其灾难性影响却若干年后才被认识。B、人们对环境维护的盲目性。如SASI发生时，对周围环境喷消毒剂；冰雪天气撒盐等措施，可能产生的环境二次污染。五是政府环境管理体制的不完善性。A、政府各部门的责、权、利不统一，相互牵制。如工业污染归环保局，农业污染归农业部，污水处理厂归建设部，海洋污染归海洋局，沙尘暴治理归林业局。B、环保部门“统一监管”难到位。甚至出现地方环保局长以匿名信方式向国家环保总局反应当地的污染情况。

（2）积极构建环境管理会计环境管理会计是环境会计的一个重要组成部分。现行环境财务会计中除了能够确切核算的内容之外，均需要环境管理会计加以规范与控制。目前，有国际会计准则的环境会计主要有：——资产弃置会计——土壤污染修复会计——排污权交易会计——碳会计（包括碳交易、碳排放等）——可再生能源会计环境管理会计包括的内容主要有：

——环境成本计算

——环境设备投资的管理

——物料流量会计环境成本计算

环境成本的确认、计量和披露越来越为后工业化时代企业所关注。当传统会计视角将环境成本合并于企业制造费用中并随之加以分配后，环境成本和相应的产品、工序及环境活动之间的关键性联系被切断了，人们无法了解环境成本的合理性。环境成本计算被德国所倡导并发展。1996年，德国的环境部发表了《环境成本计算手册》。基于价值链分析视角，企业环境成本可分为资源耗减成本、环境保护成本和环境损害成本等三种类型。环境设备投资管理将环境因素引入到管理会计投资决策之中，提高投资决策科学性。具体包括对实物