管理会计 第5版 课件 第10章 战略管理会计

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管理会计（第5版）

第10章战略管理会计

11/20/20242本章导读：

如何看待管理会计的工具理性？11/20/202432021年11月，媒体报道：“德国当代艺术家西蒙·韦克特弄一大筐装九十九部手机，用小车拉着四处溜达，所到之处，瞬间使得该片区域的空旷道路陷入‘瘫痪’”。

这是该艺术家的一个“行为艺术”，然而其结果却是直接让其所经过的路段交通“瘫痪”。即，导致谷歌地图（花费数十亿美元开发的系统）错报，认为这一路段严重拥堵，路线变为红色，尽管一辆车也没有。11/20/20244

谷歌公司官方发言人表示：

感谢西蒙·韦克特这一创造性的行为艺术，使谷歌公司发现自身的地图产品存在的设计不足，通过未来改进地图产品更好地为人民服务。谷歌公司的做法是值得赞赏的。11/20/20245

这一事件对管理会计的战略发展带来了积极的启示。

即：无论是怎样的高科技产品，都必须拥有权变性思维。认真思考人与世界、技术与社会、人与人之间的关系。

要对工具理性有客观的认知，要将工具理性与科技理性、价值理性等融合于一体，综合性地予以思考与认知，提高管理会计的管理控制系统功能与信息支持系统功能，保持企业的可持续性成功，并实现企业的价值创造与价值增值。6

主要内容：第一节战略管理会计概述第二节战略管理会计的主要内容与方法第三节战略管理会计实践及新发展7本章导读：

战略管理会计在城镇住房改革中的应用8

1998年7月3日，“23号令”——《国务院关于进一步深化城镇住房制度改革加快住房建设的通知》出台。正式开启了我国城镇住房制度改革，结束了福利分房制度。9

在1998年房改推行时，人们的脑海里还没有买房贷款的概念。

孟晓苏回忆道：“当时人们还不愿意借款，不愿意还利息，没钱买房选择攒钱买房。”

传统的消费习惯让人们不愿意选择住房贷款，在住房抵押贷款推行的过程中，问题重重。10

作为房改闯将之一的顾云昌，在推广房改的过程中，用自己的智慧编了一则美国老太太和中国老太太天堂对话的故事，他讲道：

“中国老太太去世以后到了天堂，碰到了美国老太太，美国老太太住房住了一辈子，刚还完钱。中国老太太攒了一辈子钱，没住上房。相比之下，中国老太太吃亏大发了。”

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“天堂对话”的故事广为流传，人们对于住房抵押贷款的心结也慢慢解开。

此后的20年，中国迎来了房改政策制定后房地产市场得到迅猛发展的20年。

（文章摘自《中国房地产报》，作者：曹冉京）2024/11/2011/20/2024战略管理会计面临挑战：针对管理会计中的问题，北美的各个管理会计协会采取与“会计”保持距离的行动。

面向战略，将重点放在管理学方面，如拥护“超越预算”，否定传统的框架。我们认为，把重点移向战略是正确的，但是对会计的需求仍然是任何地方的企业所不可或缺的。

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第一节战略管理会计概述

一、战略管理会计的产生

1、现代企业面临的挑战

2、传统管理会计的局限14

关于成本计算在“规模经济”条件下，成本习性的划分是有积极意义的。在“范围经济”与“速度经济”的条件下，自动化设备的大量使用，原有的成本方法受到了挑战。作业成本法是一种选择（增值与非增值作业），但其本身也需要完善。

2008-115关于存货控制传统的观点认为：只要按经济批量采购与生产，企业就可以取得效益。在市场需求日新月异的今天。“经济订货量”模型极易导致存货积压。

“供、产、销”协调，加强与供应量与销售商的沟通，是未来存货管理的重要战略选择。

2008-116关于投资决策传统的方法主要考虑财务效益，把重点放在直接材料和直接人工的节省上，这与当前科技环境的变迁不相适应。数量因素与质量因素必须并重，货币计量与非货币计量需要兼顾，必须使数量计算与综合判断相结合。

2008-117关于业绩评价传统的业绩评价，不仅时效性差，而且决策相关性也不够。其原因在于，它主要使用财务指标，信息来源也主要取自会计信息系统。必须以顾客为导向，把目光转向企业外部，引入战略性的非财务指标。

2008-118战略管理会计发展的权变性（不能当真）再度当选美国总统的特朗普：1、不追究拜登儿子的责任；2、俄乌战争立即停止；

等等

2008-119战略管理会计发展的权变性（又需要当真）

美国当选总统特朗普：1、退出相关的国际组织；2、对中国施于高关税；

等等

2008-1

成本管理的9个要求（美国企业）：

（1）企业高层管理者重视成本问题；

（2）确定成本任务与目标；

（3）理解技术在决定相对成本差异时的重要作用；

（4）适时奖赏；

（5）成本监督与检查；

（6）成本文化；

（7）继续教育；

（8）变革的机制；

（9）约束承诺。

22二、战略管理会计的背景与特点

1、战略管理的发展

2、战略管理会计研究的主要问题23以重视环境适应性为特征战略管理过程一般分三个阶段：战略的制定、战略的实施、战略的评价和控制首次提出“战略管理会计”一词的人——西蒙（1981年）

2008-124以重视环境适应性为特征进入20世纪70年代以来，企业管理会计的环境特征表现为：

1、从传统的、以追求规模效益为目标的大批量生产方式转为以顾客为中心。

2、完全准确的预测是不可能的。

3、必须从战略角度设计管理会计的手段与方法。

2008-125战略管理的三个阶段

战略的制定、战略的实施、战略的评价和控制

1、通过战略定位分析，寻找企业的优势、劣势，机会与挑战

2、将企业战略具体化，使之在时间安排和资源分配上有所保障

3、及时准确地将有关信息反馈到企业战略管理的各个环节上，以使企业决策者采取相应的行动。

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西蒙的“战略管理会计”战略管理会计应侧重于本企业与竞争对手的对比，收集竞争对手有关市场份额、定价、成本、产量等方面的信息。他认为，战略管理会计的内容主要包括（1）市场份额的评估；（2）战略预算的编制；（3）竞争地位的变化研究，等等。

2008-127战略管理会计的框架

以顾客为中心动态地把握市场密切关注竞争对手战略管理价值管理战略管理会计

2008-128战略管理会计研究的主要内容

顾客导向的成本管理复杂环境下的投资决策整体业绩评价竞争优势分析价值链分析成本动因分析

2008-129顾客导向的成本管理

成本管理要坚持技术与经济相结合功能成本分析价值成本分析一要确定现在产品与未来产品的结构组合二要对未来产品进行成本管理三要对现在产品进行成本管理

由传统的成本管理向顾客导向成本管理转变

2008-130复杂环境下的投资决策

投资决策要坚持定量分析与定性分析相结合复杂的环境条件下，货币计量的精确性受到挑战将文化因素有效地应用于复杂环境下的投资决策

由单一企业主体的评价向企业群的成本评价发展

2008-131整体业绩评价整体业绩评价是指获取成本和其他信息，并在战略管理的每一步应用的过程中，强调业绩评价必须满足管理者的信息需求，以利于企业寻求战略优势。整体业绩评价是一个不断增加和减少评价指标的持续进步的动态系统，它把企业战略、具体行动和业绩评价不断地重新组合。

传统业绩评价正在与战略地图、BSC等结合，形成战略的业绩评价

2008-132竞争优势分析

企业管理者只有时刻保持危机感，关注竞争对手，关注市场动态，并以此调整企业战略，才能适应瞬息万变的外部环境，在竞争中取胜，从而谋求更广阔的生存空间和长远的发展。

竞争优势分析正在向与价值创新结合的方向发展。

2008-133价值链分析

企业为了突出自己的竞争优势，有必要构造具有自身特色的价值链。企业在构造价值链的过程中，应充分认识到企业内部的各项活动不是孤立存在的，而是相互紧密联系的。

价值链分析正在不断深化，一种趋势是面向供应链分析谋求需求链的价值最佳化。

2008-134成本动因分析传统的管理会计中，单位成本的变动主要归因于单一的成本动因——产量的变化（变动成本与固定成本）现代管理会计认为，企业多样的成本性态不仅与产量变动有关，还与其他成本动因紧密相关

成本动因需要创新，如嵌入时间因素，或者植入前馈机制等。

2008-135

第二节战略管理会计的主要内容与方法一、战略管理会计与传统会计的战略性思考二、战略管理会计的主要内容与方法（一）战略竞争分析（二）战略成本分析（三）价值链分析（四）战略投资规划（五）战略业绩评价（六）战略客户管理36

【案例】某公司的战略成本管理见下面案例讨论37

第三节战略管理会计实践及其新发展一、战略管理会计的实践二、战略管理会计的新发展38

从战略管理会计到权变管理会计

权变管理理论的许多观点不仅能够解释战略管理会计为什么不够完善，而且权变管理理论的一些思想对于管理会计发展具有积极的意义。

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权变管理会计的分析方法

——基于经验研究的比较分析

——基于组织的多变化分析

——基于开放系统的跨文化分析

——基于不同环境的弹性分析

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基于经验研究的比较分析

在组织目标中不存在一种最好的办法管理会计中的变量复杂，通过对各种情况的分析与判断，必须建立一套包括权变原理或指导思想的完整体系

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基于组织的多变化性分析

必须对组织中明显的特征进行调查研究。在各种类型的分析中，以环境和目标作为重要的变量。

2008-142基于开放系统的跨文化分析

“金钱至上”的文化适应中国经济转轨时期管理会计发展的需要以“和谐”为主题的文化则有助于克服“冷酷”经济带来的负面影响在管理会计研究中，不能脱离文化环境来看待组织和组织管理问题

2008-143基于不同环境的弹性分析

在管理会计中，我们要明确：分权不一定比集权好；官僚机构也并不全坏；明确清楚的目标也不是总好；民主参与的领导风格也可能不适应于某些环境；严格的控制在某些时候也可能是适宜的。

2008-144

传统战略管理会计存在弹性不够、缺乏权变等问题。必须在经济与社会发展的各种复杂因素中相互交融地展开分析。

2008-1权变管理会计的重要性45

权变管理会计的创新在于把权变管理理论应用到管理会计之中，每一个环节都注意到权变的因素，使决策和管理留有权变的空间，使企业的经营和管理主动性，在每一个环节都能充分发挥出来。

2008-146

权变管理会计的特征表现在：

1、变量多。包括政治、经济、文化、社会心理、形势与政策的变化。

2、与时俱进。必须适时地调整企业的决策与行为，确保企业取得最大的经济效益。

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权变管理会计包含了战略管理会计的内容，是对战略管理会计的完善与发展

2008-148成本/效益、风险/收益原则扩展:分析视角的多元化目标管理的优化整体利益与局部利益的平衡长期战略与短期行为的匹配49分析视角的多元化以投资报酬率为例（收入增加而营业资产不变）：（1）投资报酬率=营业收益/平均营业资产平均营业资产=期实与期末账面资产净值的合计数/2（2）投资报酬率=销售利润率×营业资产周转率（销售利润率=营业收益/销售收入）（营业资产周转率=销售收入/平均营业资产）50目标管理的优化

围绕“销售收入、成本费用和投资的三者关系”优化预算管理

51某投资中心的经理正在审阅该分部下半年的预算。让他苦恼的是，经济的衰退使分部的业绩受到影响。他将上半年实际营业利润加下半年的预算营业利润20万元，得到的全年预计利润仅为45万元。他又将全年预计利润除以平均营业资产400万元，得到的预计投资报酬率为11.25%，而去年的投资报酬率为15%。（可以考虑降低成本等）52整体利益与局部利益的平衡

如何防止经济学中的次优化行为，从而体现公司的全局性，实现企业的整体利益的最大化是管理会计的一项重要战略。

53长期战略与短期行为的匹配

如何在不损害企业长期发展的前提下,实现企业短期收益率的提高，是管理会计需要研究的重要课题。

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某投资中心的经理对前三个季度的分部业绩十分不满，若将第四季度的预计利润考虑在内，全年的投资报酬率为13%，比他所希望的数字至少低了2个百分点。这样的投资报酬率将影响此中心经理的提升。 55

经过仔细考虑，投资中心经理决定采取如下措施： 1.辞退5名工薪最高的销售人员； 2.将第四季度的广告预算削减60%； 3.将分部内部的所有提升推迟3个月； 4.将机器维修预算削减50%； 5.使用便宜的原材料进行第四季度的生产。 综合起来，以上这些措施将减少费用、增加收益并使投资报酬率提高到了15.6%。56

权变管理会计中的新概念

2008-1南京大学商学院2024/11/20南京大学商学院1、新常态南京大学商学院2024/11/20南京大学商学院习近平总结出“新常态”有三大特征：

1、中国经济从高速增长转为中高速增长;

2、中国经济结构不断优化升级，第三产业、消费需求逐步成为主体，城乡区域差距逐步缩小，居民收入占比上升，发展成果惠及更广大民众;

3、中国经济从要素驱动、投资驱动转向创新驱动。南京大学商学院2024/11/20南京大学商学院2015年5月，习近平在长春召开部分省区党委主要负责同志座谈会，他强调了“四个没变”

——经济发展长期向好的基本面没有变

——经济韧性好、潜力足、回旋空间大的基本特质没有变

——经济持续增长的良好支撑基础和条件没有变

——经济结构调整优化的前进态势没有变南京大学商学院2024/11/20南京大学商学院全面深化改革要把握的“五大关系”

1、处理好解放思想和实事求是的关系;

2、处理好整体推进和重点突破的关系;

3、处理好顶层设计和摸着石头过河的关系;

4、处理好胆子要大和步子要稳的关系;

5、处理好改革发展稳定的关系。2024/11/20南京大学商学院612024/11/20南京大学商学院

2、“互联网+”

一般意义上的“互联网”就是移动互联网。移动互联网的出现打破了人类交流和交易在时间和空间上的约束，使人类的交流交易可以随时随地进行其意义将远超货币出现（打破了人类商品交易的时空限制）对人类文明发展的影响2024/11/20南京大学商学院622024/11/20南京大学商学院

对产业的影响：

随着电商、微信、支付宝、众筹等新产业、新业态的不断出现，对传统产业和业态的冲击超出想象，实体商店、报纸、电视、电脑等将逐渐消失，银行、担保等金融业态将发生变异。2024/11/20南京大学商学院632024/11/20南京大学商学院“互联网+”则是指以移动互联网技术为核心的新一轮技术革命。它通过推动移动互联网、云计算、大数据、物联网等与现代制造业的紧密结合，促进了电子商务、工业互联网和互联网金融的健康发展，并进一步引导互联网企业拓展国际市场。2024/11/20南京大学商学院642024/11/20南京大学商学院“互联网+”引领产业现代化的新方向，将催生大量的新产业，创造新的商业模式，极大地提高劳动生产率，推动经济增长，改变世界经济格局。2024/11/20南京大学商学院652024/11/20南京大学商学院“互联网+”的影响体现在三个方面：

（1）产业方面。产业技术的融合促进了一、二、三产业的融合，出现了三个产业你中有我、我中有你的现象，产业划分界线日渐模糊，失去了产业划分的固有意义。2024/11/20南京大学商学院662024/11/20南京大学商学院（2）企业方面。随着全球分工步伐的加快，互联网技术的大量使用，大规模的企业将逐渐向小型化、专业化、智能化、网络化转变。2024/11/20南京大学商学院672024/11/20南京大学商学院（3）创业创新方面。《大数据时代》的作者舍恩伯格认为，移动互联网最显著的作用在于它让创业的成本越来越小。2024/11/20南京大学商学院682024/11/20南京大学商学院

现在和未来创建公司并不取决于你有多少资金，而是你有多好的创意。由于创业创新比企业创新成本更低、效率更高，创业创新将成为未来创新的主体。2024/11/20南京大学商学院692024/11/20南京大学商学院

3、零成本

互联网经济的“零成本”，主要体现为三个零，即空间占据是零、时间消耗为零、信息交换零成本。2024/11/20南京大学商学院702024/11/20南京大学商学院

管理会计中的“零成本”出现在上个世纪的七—八十年代，主要是针对目标成本管理提出的。

既要求一切不利于成本管理的负效应趋于“零”，企业的人流、物流、资金流处于最佳状态。这种以“零”为目标的成本管理，体现了企业向极限挑战的勇气和信心。所以也称“极限成本管理”。这种方法的重心在于“极限”，也就是将成本管理向极限冲刺，追求成本的“零”机制。2024/11/20南京大学商学院712024/11/20南京大学商学院

本文中的“零成本”是从社会成本的视角着眼的，不同于传统意义上的管理会计“零成本”，它适应于互联网新经济的社会环境。

2024/11/20南京大学商学院722024/11/20南京大学商学院

杰里米·里夫金在《零成本社会》一书中认为物联网正极大提高人类社会的生产率，很多商品或服务的成本已趋近于零，从而在本质上使得商品或服务免费提供。2024/11/20南京大学商学院732024/11/20南京大学商学院

“零成本”的结果是：企业利润枯竭，知识产权概念淡化，传统意义上资源紧缺的观念逐渐让步给资源过剩的思潮。在未来几年，几乎所有的经济领域都将被卷入“零成本”模式。2024/11/20南京大学商学院742024/11/20南京大学商学院

“零成本”现象正孕育着一种新的混合式经济模型。在这种经济模式下，资本主义属性与“协同共有”属性共存，这将对社会产生深远的影响。2024/11/20南京大学商学院752024/11/20南京大学商学院

杰里米·里夫金在《第三次工业革命》（《零成本社会》之前）一书中提出了“协同共有”的概念。他认为，“物联网、合作共赢、零边际成本共同打造新一轮经济革命”。“新兴的物联网正在催生一种改变人类生活方式的新经济模式——协同共有”2024/11/20南京大学商学院762024/11/20南京大学商学院

经济生活向全球性的“协同共有”模式转变：“专业消费者”正在以近乎零成本的方式制作并分享自己的信息、娱乐、绿色能源和3D打印产品。他们也通过社交媒体、租赁商、合作社以极低或零成本的模式分享汽车、住房、服装和其他物品；2024/11/20南京大学商学院772024/11/20南京大学商学院

学生更多地参与到基于零成本模式的开放式网络课程；年轻的创业者略过银行这一传统环节，利用众筹模式进行融资，并在新型的共享经济模式中创造替代性货币。2024/11/20南京大学商学院782024/11/20南京大学商学院

在这个新世界中，社会资本和金融资本同样重要，资本主义市场中的“使用胜过拥有”、“合作取代竞争”和“交换价值”的概念正被“共享价值”和“协同共有”替代。2024/11/20南京大学商学院792024/11/20南京大学商学院

在全球“协同共有”模式和各经济体依赖性不断深化的背景下，人类正在迈入一个超脱于市场的全新经济领域。2024/11/20南京大学商学院802024/11/20南京大学商学院新兴的物联网正在催生一种改变人类生活方式的新经济模式——协同共有。2024/11/20南京大学商学院812024/11/20南京大学商学院

经济生活向全球性的“协同共有”模式转变：分享经济。

目前分享经济正在全球高速发展，成为金融危机之后经济增长的新亮点。

分享经济，恰恰是一种通过大规模盘活经济剩余而激发经济效益的经济形态。分享经济借助创新平台，以更低成本和更高效率实现经济剩余资源供需匹配，取得巨大成功。根据初步统计，2015年分享经济在全球的市场交易规模约为8100亿美元。

南京大学商学院

在制造业领域，分享经济带来的生产革新也开始萌芽，已经出现了分享供应链和通过以租代售化解企业库存的做法等。

南京大学商学院

“面对分享经济新型商业模式、经营方式等与传统产业的不同，不能削足适履，强迫新事物符合旧的监管框架，应因地制宜的调整监管策略，坚持具体问题具体分析，及时清理阻碍发展的不合理规章制度，促进分享经济发展。”南京大学商学院

“面对分享经济新型商业模式、经营方式等与传统产业的不同，不能削足适履，强迫新事物符合旧的监管框架，应因地制宜的调整监管策略，坚持具体问题具体分析，及时清理阻碍发展的不合理规章制度，促进分享经济发展。”南京大学商学院2024/11/20南京大学商学院862024/11/20南京大学商学院

4、智能管理（智能制造）

针对德国的“工业4.0”，中国政府提出了“中国制造2025规划”，其中一个重要概念就是“智能制造”。与“智能制造”相适应，管理会计要实施“智能管理”。2024/11/20南京大学商学院87

人类的发展始终是与智能相伴随的。通过机器来执行诸如驾驶汽车、生产产品等的活动或任务，就可以认为机器已经具有了某种性质的“人工智能”。“智能制造”就是要将人工智能应用于生产制造的各个环节，减轻人员的工作强度，提高产品的质量与生产的效率。

广义地讲，计算机集成制造系统（CIMS）和敏捷制造等就是一种智能制造。2024/11/20南京大学商学院88

智能制造（IntelligentManufacturing，IM）是一种由智能机器和人类专家共同组成的人机一体化智能系统，它在制造过程中能进行智能活动，诸如分析、推理、判断、构思和决策等。

通过人与智能机器的合作共事，去扩大、延伸和部分地取代人类专家在制造过程中的脑力劳动。它把制造自动化的概念更新，扩展到柔性化、智能化和高度集成化。2024/11/20南京大学商学院892024/11/20南京大学商学院

智能制造源于人工智能的研究。一般认为智能是知识和智力的总和，前者是智能的基础，后者是指获取和运用知识求解的能力。

智能制造应当包含智能制造技术和智能制造系统，智能制造系统不仅能够在实践中不断地充实知识库，具有自学习功能，还有搜集与理解环境信息和自身的信息，并进行分析判断和规划自身行为的能力。2024/11/20南京大学商学院902024/11/20南京大学商学院

对“人工智能”的认识：不同的学科或学科背景的学者对人工智能有不同的理解，提出了不同的观点如符号主义（Symbolism）、连接主义（Connectionism）和行为主义（Behaviorism）等，或者叫逻辑学派（Logicism）、仿生学派（Bionicsism）和生理学派（Physiologism）。此外，还有计算机学派、心理学派和语言学派等（蔡志兴，1996）2024/11/20南京大学商学院912024/11/20南京大学商学院

为了准确把握“智能管理”的本质与意义，需要深入探索“智能管理”的两种基本理论，即复杂性理论与异质性理论。2024/11/20南京大学商学院922024/11/20南京大学商学院

“复杂性科学”的概念首先由比利时学者普利高津（Prigogine）提出，它是系统科学发展的新阶段，是当代科学发展的前沿领域之一。复杂性理论是继“老三论”（系统论、信息论与控制论）与“新三论”（耗散结构论、协同论和突变论）之后的第三代系统科学观。2024/11/20南京大学商学院932024/11/20南京大学商学院

“异质性”表示的是所考察对象之间差异化程度的概念，它的一个技术表达是“多样性”。

2024/11/20南京大学商学院942024/11/20南京大学商学院

一个系统能够进行何种程度的管理，取决于其本身以及现有管理手段的复杂性。为了实现对复杂系统的控制，控制系统必须能够处理系统的多样性。在管理复杂性时，需要考虑的另一个问题是应对外部的复杂性。为了处理外部的复杂性，需要合理选择能够处理的环境。

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只有充分认识管理对象的复杂性与异质性，并合理地配置其人工智能，才能有效地实现“智能管理”。

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谢谢！97本章复习或回顾

(重点是战略管理会计的重要性)

以战略客户管理与战略业绩评价为例

书上的两个图表,P202表10-1,10-2;以及P205-207图表.

2008-1198战略客户管理：认识文化差异P271