第13章 所有者权益

第三篇负债与所有者权益第十三章所有者权益中级财务会计学习目的与要求通过本章教学，理解所有者权益的性质及内容，掌握不同组织形式下实收资本的会计处理，掌握资本公积的形成及使用的会计处理，掌握留存收益的账务处理。第一节所有者权益概述第二节实收资本第三节资本公积第四节留存收益一、所有者权益的概念与特征（一）所有者权益的概念所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。（二）所有者权益的特征1.权益性质不同所有者权益是企业的投资者享有企业盈余（或亏损）等权利；负债是债权人要求清偿权利。一、所有者权益的概念与特征

2.权利内容不同所有者权益享有参与收益分配、参与经营管理等多项权利，但其对资产的要求权排序在债权人之后；债权人享有按期收回本金及利息的权利，在企业清算时，有优先获取资产赔偿的要求权，但没有参与收益分配、参与经营管理等权利。3.归还期限不同在企业持续经营的情况下，所有者权益一般不予归还，没有规定的到期日，只有到企业清算时才予以退还；而负债是必须偿还的。一、所有者权益的概念与特征4.风险大小不同所有者(投资者)面临的预期风险较大，所有者的盈亏取决于企业的生产经营管理水平、经营政策等因素；债权人面临的预期风险较小，债权人提供给企业资金的回报主要是由债务人支付利息，而利息按一定的利率计算，可以预先确定其金额，无论企业是盈是亏，债务人都要按期付息，风险相对较小。二、企业组织形式及所有者权益的构成（一）企业组织形式企业组织形式定义非公司型企业独资型企业全部资产归出资者一人所有，企业的经营也由出资者个人承担，因此，企业的所有权与经营权是统一的。合伙型企业是两个或两个以上的合伙人按照协议共同出资，共同承担企业经营风险，并且对企业债务承担连带责任的企业。公司型企业有限责任公司是指由一定数量(50个以下)的股东共同出资组成，股东仅就自己的出资额对公司的债务承担有限责任的公司。股份有限公司是由一定人数(2人以上,200人以下)出资设立，全部资本由等额股份构成，并通过发行股票筹集资本的公司企业。不同的企业组织形式，对资产和负债的会计处理并无重大影响，但涉及所有者权益方面的会计处理却不大一样。二、企业组织形式及所有者权益的构成（二）所有者权益的构成所有者权益的来源所有者投入的资本直接计入的利得和损失留存收益实收资本/股本资本公积盈余公积和未分配利润三、所有者权益的确认所有者权益的确认主要依赖于其他会计要素，尤其是资产和负债的确认；所有者权益金额的确定也主要取决于资产和负债的计量。资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出供应过程生产过程销售过程▲▲▲▲分配利润、缴纳税金等货币资金储备资金生产资金成品资金货币资金固定资金投入资本负债所有者权益所有者权益投入资本留存收益第一节所有者权益概述第二节实收资本第三节资本公积第四节留存收益一、实收资本概述（一）实收资本的含义2.实收资本实收资本是指企业按照章程规定或合同、协议约定，接受投资者投入企业的资本。1.投入资本投入资本是投资人提供给公司的资本，它是由实收资本（或股本）和资本公积（其中的股本或实收资本溢价）两部分构成的。一、实收资本概述（二）实收资本的主要法律规定1.我国目前实行的是注册资本制度，要求企业的实收资本与其注册资本相一致。2.有限责任公司的注册资本为在公司登记机关登记的全体股东认缴的出资额。公司全体股东的首次出资额不得低于注册资本的百分之二十，也不得低于法定的注册资本最低限额，其余部分由股东自公司成立之日起两年内缴足；其中，投资公司可以在五年内缴足。有限责任公司注册资本的最低限额为人民币三万元。法律、行政法规对有限责任公司注册资本的最低限额有较高规定的，从其规定。

一、实收资本概述3.股东可以用货币出资，也可以用实物、知识产权、土地使用权等可以用货币估价并可以依法转让的非货币财产作价出资；但是，法律、行政法规规定不得作为出资的财产除外。全体股东的货币出资金额不得低于有限责任公司注册资本的30％。4.股东缴纳出资后，必须经依法设立的验资机构验资并出具证明。5.投资者投入资本后，不允许抽回投资，若在企业成立后，有抽逃行为的，责令改正，处以所抽逃资金的5%以上10%以下的罚款。构成犯罪的，依法追究刑事责任。一、实收资本概述（三）实收资本的分类在股份有限公司中按投资主体分类投入资本国家资本法人资本个人资本外商资本国家股法人股个人股外资股二、实收资本的账务处理（一）一般企业实收资本实收资本×××银行存款×××按投入资本在注册资本或股本中所占的份额有关资产科目×××无形资产×××收到投资人投入的现金以实物资产投资以无形资产投资资本公积——资本溢价×××按其差额二、实收资本的账务处理例13-1：宏达有限责任公司A公司、B公司、C公司共同投资设立，注册资本为1000万元。A公司、B公司、C公司持股比例分别为40%，23.4%和36.6%。按照章程规定，宏达有限责任公司于设立时收到A公司作为资本投入的不需要安装的机器设备一台，合同约定该机器设备的价值为400万元（不考虑增值税）；收到B公司作为资本投入的原材料，合同约定该材料价值为200万元，增值税进项税额为34万元。B公司已开具了增值税专用发票。收到C公司作为资本投入的无形资产，合同约定该价值为366万元。上述合同约定的资产价值与公允价值相符，不考虑其他因素。二、实收资本的账务处理借：固定资产4000000

原材料2000000

应交税费——应交增值税（进项税额）340000

无形资产3660000

贷：实收资本——A公司4000000

——B公司2340000

——C公司3660000宏达有限责任公司进行账务处理时：二、实收资本的账务处理（二）股份有限公司股本的账务处理特点将企业资本划分为等额股份，并通过发行股票的方式来筹集资本。科目设置“股本”账户，仅核算公司发行股票的面值或设定价值部分。明细科目按股票种类及股东名称设置明细账。二、实收资本的账务处理例13-2：开源股份有限公司经中国证监会批准，发行普通股10000000股，面值1元，平价发行，发行手续费为收入款的3%，发行收入款扣除手续费后已存入银行。借：银行存款

9700000

资本公积——股本溢价

300000

贷：股本——普通股

10000000股票的发行的账务处理二、实收资本的账务处理例13-3：开源股份有限公司经中国证监会批准，增发新股3000000股，面值1元。每股发行价5元。在增发过程中，发生各种费用450000元，收到的股款已存入银行。发行总收入:3000000×5=15000000（元）收到股款:15000000－450000=14550000（元）

借：银行存款

14550000贷：股本——普通股3000000资本公积——股本溢价

11550000三、实收资本增减变动的账务处理（一）实收资本增加的账务处理1．一般企业增加资本的主要途径（1）所有者（包括原企业所有者和新投资者）投入例13-4：大吉有限责任公司由甲、乙、丙三人共同投资设立，原注册资本为4000000元，甲、乙、丙分别出资500000元、2000000元和1500000元。为扩大经营规模，经批准，大吉有限责任公司注册资本扩大为5000000元，甲、乙、丙按照原出资比例分别追加投资125000元、500000元和375000元。大吉有限责任公司如期收到甲、乙、丙追加的现金投资。三、实收资本增减变动的账务处理借：银行存款

1000000

贷：实收资本——甲

125000

——乙

500000

——丙

375000三、实收资本增减变动的账务处理例13-5：承【例13-4】，因扩大经营规模需要，经批准，大吉有限责任公司按原出资比例将资本公积1000000元转增资本。借：资本公积

1000000

贷：实收资本——甲125000

——乙500000

——丙375000（2）资本公积转为实收资本或者股本三、实收资本增减变动的账务处理例13-6：承【例13-4】，因扩大经营规模需要，经批准，大吉有限责任公司按原出资比例将盈余公积1000000元转增资本。借：盈余公积

1000000

贷：实收资本——甲125000

——乙500000

——丙375000（3）盈余公积转为实收资本三、实收资本增减变动的账务处理2．股份有限公司发放股票股利企业应根据股东大会批准的利润分配方案中分配的股票股利，在办理增资手续后。借：利润分配——转作股本的股利

贷：股本三、实收资本增减变动的账务处理（二）实收资本减少的会计处理借：实收资本贷：银行存款股份有限公司由于采用的是发行股票的方式筹集股本，发还股款时，则要回购发行的股票。三、实收资本增减变动的账务处理例13-7：开源股份有限公司截至2×13年12月31日共发行股票20000000股，股票面值为1元，资本公积——股本溢价4000000元，盈余公积3000000元。经股东大会批准，开源股份有限公司以现金回购本公司股票2000000股并注销。假定开源股份有限公司按照每股5元回购股票，不考虑其他因素。库存股的成本=2000000×5=10000000（元）回购股票时：借：库存股

10000000贷：银行存款

10000000三、实收资本增减变动的账务处理借：股本

2000000资本公积——股本溢价

4000000盈余公积

3000000利润分配——未分配利润

1000000贷：库存股

10000000注销所回购的股票时：三、实收资本增减变动的账务处理例13-8：沿用【例13-7】假定开源股份有限公司以每股0.8元回购股票，其他条件不变。库存股的成本=2000000×0.8=1600000(元)借：库存股

1600000贷：银行存款

1600000借：股本

2000000贷：库存股

1600000资本公积——股本溢价

400000第一节所有者权益概述第二节实收资本第三节资本公积第四节留存收益一、资本公积的概念与来源资本公积是企业收到的投资者超出其在企业注册资本（或股本）中所占份额的投资，以及直接计入所有者权益的利得和损失。科目设置：“资本公积”一、资本公积的概念与来源（1）资本溢价（有限责任公司）新加入的投资者要付出大于原有投资者的出资额，才能取得与原有投资者相同的投资比例。投资者投入的资本中按其投资比例计算的出资额部分实收资本超过出资额部分资本公积——资本溢价1.资本溢价和股本溢价一、资本公积的概念与来源（2）股本溢价在采用等价发行的情况下企业发行股票取得的收入股本在采用溢价发行股票的情况下企业发行股票取得的收入，相当于股票面值部分股本超出股票面值的溢价收入（不包括手续费、佣金）资本公积——股本溢价一、资本公积的概念与来源2.其他综合收益（1）采用权益法核算的长期股权投资。（2）可供出售金融资产公允价值的变动。（3）投资性房地产的转换差额。（4）权益结算的股份支付。第一节所有者权益概述第二节实收资本第三节资本公积第四节留存收益一、留存收益概念与构成（一）留存收益（累积收益）的概念留存收益（累积收益）是指企业从历年实现的净利润中提取或形成的留存于企业的积累资金。留存收益主要来源于企业历年实现的净利润。一、留存收益概念与构成（二）留存收益的构成留存收益盈余公积法定盈余公积任意盈余公积未分配利润已拨定的留存收益未拨定的留存收益一、留存收益概念与构成1.盈余公积（1）法定盈余公积法定盈余公积是指企业按规定从净利润中提出的积累资金。我国《公司法》规定，公司制企业的法定盈余公积按照税后利润的10%提取，法定盈余公积累计额已达注册资本的50%时，可以不再提取。一、留存收益概念与构成任意盈余公积是公司出于实际需要或采取审慎经营策略，从税后利润中提取的一部分留存利润。由于任意盈余公积是企业自愿拨定的留存收益，其数额也视实际情况而定。（2）任意盈余公积一、留存收益概念与构成2.未分配利润未分配利润是企业留待以后年度进行分配的结存利润，也是企业股东权益的组成部分。企业对于未分配利润的使用分配有较大的自主权。从数量上来说，未分配利润是期初未分配利润，加上本期实现的税后利润，减去提取的各种盈余公积和分出利润后的余额。未分配利润有两层含义：一是留待以后年度处理的利润；二是未指定特定用途的利润。二、留存收益的账务处理（一）盈余公积的账务处理企业用提取的盈余公积转增资本时利润分配×××盈余公积×××盈余公积×××股本×××按批准的转增资本的数额按转增股本前的股本结构比例，将盈余公积转增股本的数额记入“股本”科目下各股东的明细账，相应增加各股东对企业的股本投资二、留存收益的账务处理当利润分配方案获得股东大会或类似机构审议批准后实际支付现金股利或利润时利润分配×××应付股利×××应付股利×××银行存款×××二、留存收益的账务处理例13-10：假定开源股份有限公司2×13年实现税后利润3000000元，按10%提取法定盈余公积，按8%提取任意盈余公积（根据公司规章等规定）。借：利润分配——提取法定盈余公积

300000——提取任意盈余公积

240000

贷：盈余公积——法定盈余公积

300000——任意盈余公积

240000二、留存收益的账务处理例13-12：开源股份有限公司股东大会决议，本期将盈余公积金500000元转增资本。借：盈余公积

200000贷：股本

200000例13-11：开源股份有限公司经股东大会批准，用盈余公积金200000元弥补当期亏损。借：盈余公积50000贷：利润分配——盈余公积补亏50000例13-13：开源股份有限公司经股东大会批准，用盈余公积金160000元分派现金股利。借：盈余公积

160000

贷：应付股利

160000二、留存收益的账务处理（二）未分配利润的会计处理企业在生产经营过程中收入、利得费用、损失本年利润××××××利润分配——未分配利润借方余额未弥补亏损贷方余额未分配利润利润分配——其他明细科目××××××归集转入转入①提取法定盈余公积②提取任意盈余公积③应付现金股利或利润④转作股本的股利⑤盈余公积补亏（三）弥补亏损的会计处理企业在当年发生亏损的情况下本年利润×××利润分配——未分配利润借方余额未弥补亏损转入当年本年利润×××次年转入贷方发生额与借方余额自然抵补不需要进行专门的账务处理，自然抵消以次年税后利润弥补亏损，其会计处理方法相同，所不同的只是两者计算缴纳所得税时的处理不同而已。二、留存收益的账务处理例13-14：开源股份有限公司公的股本为300000000元，每股面值1元。2×13年“利润分配——未分配利润”年初为贷方余额100000000元，2×13年实现净利润150000000元。假定公司按照2×13年实现净利润的10％提取法定盈余公积，5％提取任意盈余公积，同时向股东按每股0.2元派发现金股利，按每10股送2股的比例派发股票股利。2×14年3月20日，公司以银行存款支付了全部现金股利，新增股本也已经办理完股权登记和相关增资手续。二、留存收益的账务处理借：本年利润

150000000贷：利润分配——未分配利润

150000000

（1）2×13年末，企业结转本年实现的净利润借：利润分配——提取法定盈余公积

15000000——提取任意盈余公积

7500000贷：盈余公积——法定盈余公积

15000000——任意盈余公积

7500000

（2）提取法定盈余公积和任意盈余公积二、留存收益的账务处理现金股利=300000000×0.1=30000000（元）借：利润分配——应付现金股利

30000000贷：应付股利