【中级会计职称考试】财务管理强化提高班讲义(黄胜主讲)09收入与分配管理

第九章收入与分配管理

第01讲收入与分配管理的主要内容

【本章概述】

本章比较重要，主要是由于今年增加了纳税管理的内容，纳税管理考计

算题的可能性极大。主要考点：（1）纳税管理：（2）各种股利政策的基本

原理、优缺点和适用范围；（3）股票股利、股票分割、股票回购的含义和优

点及影响；股权激励。（4）销售预测的方法和销售定价管理；

2016年教材新增加了第三节纳税管理，同时第一节中也增加了纳税管理

的内容。

[2»讲义编号N0DE0U87600090100000101：针对本讲义提问]

本章内容

[0讲义编号N0DE01187600090100000102：针对本讲义提问]

第一节收入与分配管理的主要内容

考点1户巧分配*理的含义及意义

丁再分配管理的主要内容豺密人与分配管理的原则

豺发人与分配管理的内容

收入瞥理考点2

纳税管理

考点3

分配管理

考点4

[讲义编号N0DE0H87600090100000103：针对本讲义提问]

【考点1】收入与分配管理的主要内容

【掌握要求】一般考点。

掌握收入与分配管理的含义及意义、收入与分配管理的原则和收入与分

配管理的内容。初步了解纳税管理的具体内容。

讲义编号N0DE01187600090100000104：针对本讲义提问］

一、收入与分配管理的含义及意义

1.含义

收।入利润分配是对收入初次

1__分配的结果进行再分配

争

(7、

-利

初材料费7利涧分配

*闰

次‘人工、/

分利息

配

)‘税费等

2.企业收入与分配管理的意义

（1）收入与分配管理集中体现了企业所有者、经营者与劳动者之间的利

益关系；

（2）收入与分配管理是企业再生产的条件以及优化资本结构的重要措施；

（3）收入与分配管理是国家建设资金的重要来源之一。

［，讲义编号N0DE01187600090100000105：针对本讲义提问］

二、收入与分配管理的原则

1.依法分配原则。

2.分配与积累并重原则。

3.兼顾各方利益原则。

4.投资与收入对等原则。

企业进行收入分配应当体现“谁投资谁受益”、收入大小与投资比例相

对等的原则。

［心讲义编号N0DE01187600090100000106：针对本讲义提问］

三、收入与分配管理的内容

1.收入与分配管理整体内容

［讲义编号N0DE0H87600090100000107：针对本讲义提问］

2.收入管理

销售收入的制约因素主要是销量与价格，销售预测分析与销售定价管理

构成了收入管理的主要内容。

3.纳税管理

纳税管理是对纳税所实施的全过程管理行为，纳税管理的主要内容是纳

税筹划，即在合法合理的前提下，对企业经济交易或事项进行事先规划以减

少应纳税额或延迟纳税，实现企业的财务目标。

主要涉及企业筹资纳税管理、投资纳税管理、营运（采购、生产和销售）

纳税管理、利润分配纳税管理以及企业重组纳税5个方面的内容。

讲义编号N0DE01187600090100000108：针对本讲义提问］

4.分配管理

销量预测鼠一dbX

销售定价」管理

弥补以前年度亏损

②提取法定公积金

成本费，一，成本费提取任意公积金

用管理,用补偿

向股东分配股利（利润）

分配瞥理

［J讲义编号N0DE01187600090100000109：针对本讲义提问］

【例题1•单选题】下列不属于收入分配应遵循的原则是（）。

A.依法分配

B.股东利益优先

C.分配与积累并重

D.投资与收入对等

会隐藏答案2H

『正确答案』B

『答案解析J收分配管理的原则包括：依法分配、分配与积累并重、兼

顾各方利益、投资与收入对等，故选项B不正确。

［讲义编号N0DE0n87600090100000110：针对本讲义提问］

【例题2•多选题】以下对股利分配顺序的说法不正确的有（）。

A.法定公积金必须按照本年净利润的10%提取

B.法定公积金达到注册资本的50海寸，就不能再提取

C.企业提取的法定公积金可以全部转增资本

D.公司当年无盈利时不能分配股利

会隐藏答案

『正确答案JABCD

『答案解析』法定公积金按照净利润扣除弥补以前年度亏损后的10%提

取，不一定必须按照本年净利润的10%提取，所以A不正确。B的正确说

法是“法定公积金已达注册资本的50%时可以不再提取”。企业提取的法

定公积金转增资本时，法定公积金的余额不得低于转增前公司注册资本

的25虬所以C不正确。公司本年净利润扣除公积金后，再加上以前年度

的未分配利润，即为可供普通股分配的利润，本年无盈利时，可能还会

有以前年度的未分配利润，经过股东大会决议，也可发放股利。所以D

不正确。

［，讲义编号N0DE01187600090100000111；针对本讲义提问］

第02讲销售预测分析

第二节收入管理

考点1

［。讲义编号N0DE01187600090200000101：针对本讲义提问］

【考点2】收入管理

【掌握要求】一般考点。

掌握销售预测方法的分类、同时掌握各种方法的大致含义，重点关注销

售预测的定量分析的计算。掌握影响产品价格的因素、价格运用策略和销售

定价方法的运用。

［。讲义编号N0DE01187600090200000102：针对本讲义提问］

一、销售预测分析（主要是销售收入）

（一）销售预测分析的含义

指通过市场调查，以有关的历史资料和各种信息为基础，运用科学的预

测方法或管理人员的实际经验，对企业产品在计划期间的销售量或销售额作

出预计或估量的过程。

（二）方法分类（按照是否采用数学方法分类）

声销员判断法

「定性顺测法J专家判断法

数据缺乏

工品寿命周期分析法

趋势预测一销量与时间

比量预测法《

销量与某因素

有数据资料I因果预测一,有因果关系

［。讲义编号N0DE01187600090200000103：针对本讲义提问］

（三）销售预测的定性分析法

1.营销员判断法

（1）含义

又称意见汇集法，是由企业熟悉市场情况及相关变化信息的营销人员对

市场进行预测，再将各种判断意见加以综合分析、整理，并得出预测结论的

方法。

（2）优点

用时短、成本低，比较实用。

［3讲义编号N0DE01187600090200000104：针对本讲义提问］

2.专家判断法

由专家根据他们的经验和判断能力对特定产品的未来销售量进行判断和

预测的方法。

「个别专家意见汇集法一＞汇总综合评定

专1粗专家小组法—＞分组给出意见

I德尔菲法—＞专家间背靠背，然后汇总

3.产品寿命周期分析法（其他预测分析方法的补充）

产品寿命周期是指产品从投入市场到退出市场所经历的时间，一般要经

过萌芽期、成长期、成熟期和衰退期四个阶段。

是利用产品销售量在不同寿命周期阶段上的变化趋势，进行销售预测的

一种定性分析方法。

讲义编号N0DE01187600090200000105：针对本讲义提问］

【例题1•多选题】（2010年）下列销售预测方法中，属于定性分析法

的有（）。

A.德尔菲法

B.推销员判断法

C.因果预测分析法

D.产品寿命周期分析法

A隐藏答案J

『正确答案』ABD

『答案解析』销售预测的定性分析法包括营销员判断法、专家判断法和

产品寿命周期分析法。其中的专家判断法包括个别专家意见汇集法、专

家小组法和德尔菲法（又称函询调查法）。所以，本题的答案为选项A、

B、Do选项C属于销售预测的定量分析法。

［。讲义编号N0DE01187600090200000106：针对本讲义提问］

（四）销售预测的定量分析法

1.趋势预测分析法

（1）常见方法

趋势预测分析法主要包括：算数平均法、加权平均法、移动平均法、指

数平滑法。

（2）常见方法介绍

①算术平均法与加权平均法

SXi

）算数平均法

n

离现在越近的销售额，

XIXX

对现在影响越大2

变小/」d/7

变大I

1-W.xX.

y=ZViXi-WtxXt+

rWi<Wa<ls<...

加杈平均法VZ¥i=l

［讲义编号N0DE01187600090200000107：针对本讲义提问］

【例题2•计算分析题】某公司2005~2012年的产品销售量资料如下表:

年度20052006200720082009201020112012

销售量（吨）32503300315033503450350034003600

要求：根据以上资料，用算术平均法预测公司2013年的销售量。

『正确答案』公司2013年的预测销售量为：

预测销售量（Y）

_二为一3250+3300-+3400+3600

=3375（吨）

［。讲义编号N0DE01187600090200000108：针对本讲义提问］

【例题3•计算分析题】沿用例2中的资料，假设2005〜2012年各期数

据的权数见下表：

年度20052006200720082009201020112012

销售量（吨）32503300315033503450350034003600

权数0.040.060.080.120.140.160.180.22

要求：根据上述资料，用加权平均法预测公司2013年的销售量。

『正确答案』根据加权平均法的计算公式，公司2013年的预测销售量为:

预测销售量（Y）

=N所正

j-1

=3250X0.04+3300X0.064------F3400X0.18+3600X0.22

=3429(吨)

讲义编号N0DE01187600090200000109：针对本讲义提问］

②移动平均法及修正移动平均法

【例题4•计算分析题】沿用例题2中的资料，假定公司预测前期（即

2012年）的预测销售量为3475吨，要求分别用移动平均法和修正的移动平均

法预测公司2013年的销售量（假设样本期为3期）。

32503300315033503450350034003600

123n-1nn+1

2012Yaois

n期实际额据

Yioii=3475

移动节

均法，

v3500+3400+3000

Yaois=-----------------------------二3500

3

修正移动Y

平均法Y2013=Y2013+(Y3D13-Y231：)

移动平去的顺测=3500+(3500-3475)

值，而非实际值二3525

［讲义编号N0DE01187600090200000110：针对本讲义提问］

③指数平滑法

Y„+wl+1=aXn„+、(1-a)Y„n

/实际值预测值

/Z0.3~0.7

取值规律娓尢则Xn影响越大，即实际值对预测结果影响大，

[而预测值Y对预双给果影口加卜

销售量波动大，或短期预测，选择较大a

销售量波动小，或进行长期预测，选择较小a

讲义编号N0DE01187600090200000111：针对本讲义提问]

【例题5•计算分析题】沿用例2中的资料，2012年实际销售量为3600

吨，假设原预测销售量为3475吨，平滑指数a=0.5。要求：用指数平滑法预

测公司2013年的销售量。

『正确答案』根据指数平滑法的计算公式，公司2013年的预测销售量为:

预测销售量亿3）=温+。-。）匕

=0.5X3600+（1-0.5）X3475

=3537.5（吨）

[J讲义编号N0DE01187600090200000112：针对本讲义提问]

2.因果预测分析法

（1）含义

指分析影响产品销售量（因变量）的相关因素（自变量）以及它们之间

的函数关系，并利用这种函数关系进行产品销售预测的方法。

因果预测分析法最常用的是回归分析法。

[/讲义编号N0DE01187600090200000113：针对本讲义提问]

（2）回归直线法（一元回归分析法）

【注意】该方法在第五章第二节的资金习性预测法中讲授过，只不过此

处的X是某与销售量有因果关系的驱动因素，而y是销售量。

①假设及原理

假定影响预测对象销售量的因素只有一个，根据直线方程式y=a+bX；

按照最小二乘法原理，来确定一条误差最小的、能正确反映自变量X和因变

量y之间关系的直线。

②计算过程

先计算a和b

h吃》一工注/

「吃xjzl

n

③预测销售量

将a、b的值带入丫=2+5乂，结合自变量X的取值，即可求得预测对象

y的预测销售量或销售额。

［）讲义编号N0DE0n87600090200000114：针对本讲义提问］

第03讲收入与分配管理的主要内容

二、销售定价管理

（一）销售定价管理的含义

销售定价管理是指在调查分析的基础上，选用合适的产品定价方法，为

销售的产品制定最为恰当的售价，并根据具体情况运用不同价格策略，以实

现经济效益最大化的过程。

（二）影响产品价格的因素

因素对价格的影响

政策法规在制定定价策略时一定要很好地了解本国及所在国有关方

因素面的政策和法规。

价值的大小决定着价格的高低，而价值量的大小又是由生

价值因素产产品的社会必要劳动时间决定的。因此，提高社会劳动生

产率，可以相对地降低产品价格。

成本是影响定价的基本因素。

成本因素短期内的产品价格有可能会低于其成本，但从长期来看，产

品价格应等于总成本加上合理的利润。

市场供求市场供求变动对价格的变动具有重大影响。

因素供应大于需求，价格下降；而供应小于需求，价格上升。

竞争越激烈，对价格的影响也越大。

在完全竞争的市场上，企业几乎没有定价的主动权；

竞争因素

在不完全竞争的市场上，竞争的强度主要取决于产品生产

的难易和供求形势。

［。讲义编号N0DE01187600090300000101：针对本讲义提问］

（三）产品定价方法（以成本为基础的定价方法和以市场需求为基础的

定价方法）

r成本一＞成本回收+实现利润

产品定价定价J

方法1础一

I市场一市场接受的价格

1.以成本为基础的定价方法（只关注企业成本状况而不考虑市场需求状

况）

(1)三种成本概念

，直接材料

变动性制

一般产品定价

直接人工造成本

①•制造成本•

/变动性

完全不用于定价

成本・制造费用｛固定性I

变动性期间费用一＞变噜本

期间费用

不含税金销'管和财I固定性期间费用增量产量定价

变动成本有两类，一类指的就是变动制造费用，还有一类是变动制造成

本和变动期间费用的合计，在以变动成本为基础的定价法中，变动成本指的

是后者。

讲义编号N0DE01187600090300000102：针对本讲义提问］

(2)以成本为基础的定价方法

①全部成本费用加成定价法

单价=单位完全成本+单价X税率+单位产品利润

11商牛业

单位完全成本X成本利润率单价X销售利润率

金一_单位完全成本X(1+成本利刃薛»II、

—"L］_税率销售利弊率定价)

(成本利润率定价)Q亳

WL税5：销售利润J

［。讲义编号N0DE01187600090300000103：针对本讲义提问］

单价=单位产品完全成本+单价X税率+单位产

特点

品合理利润

工业企业一般是根据成本利润率

成本利润率=鬻鬻鬻

成本利润X100%

预测成本总额

率定价

单位产品价格=单位睡黑鬻利润率?

厂适用税率

按利润确

定分类

商业企业一般是根据销售利润率

销售利润销售利润率=鬻曾吃鬻X100%

率定价

单位产品价格:=住譬与中

1-销售3利润率-适用税率

优点保证全部生产耗费得到补偿

很难适应市场需求的变化,往往导致定价过高或过

缺点低

间接费用难以准确分摊，从而会导致定价不准确

讲义编号N0DE01187600090300000104：针对本讲义提问］

【例题6•计算分析题】某企业生产甲产品，预计单位产品的制造成本为

100元，计划销售10000件，计划期的期间费用总额为900000元，该产品适

用的消费税税率为5%,成本利润率必须达到20%,根据上述资料，运用全部

成本费用加成定价法测算的单位甲产品的价格应为：

单位甲产品价格=(100+900000/10000)X(1+20%)/(1-5%)=240

(元)

讲义编号N0DE01187600090300000105：针对本讲义提问］

②保本点定价法和目标利润法

息税前利润公式变化—

息税即润CEBIT)=PXQ-VcXQ-Ff翁嘉瀛

本章中I变化，Vc、F中不含利息、营业税金及附加和所得税

EBUIT=PXQ-VcXQ-F-TIVc、F中不含利息及税金

PXQX税率=营业税金及附加

单位产品EBIT=P-Vc-PX税率

单位品成本

最低销售价格单位产品EBIT=P-Vc-F/Q-PX税率

、、保本点定价法目标利润法

y-

令单位产品EBIT=0令EBIT二单位产品目标利润

?i-单位看］定成本-卜乂税率=0I

P-Vc-单位固定成本-PX税率

说人—单位固定成本二单位目标利润

单仇-丁福一］

单位完全成本＜■-芭单位目标利润

1-税率

［。讲义编号N0DE01187600090300000106：针对本讲义提问］

【例题7•计算分析题】某企业生产乙产品，本期计划销售量为10000件,

应负担的固定成本总额为250000元，单位变动成本为70元，适用的消费税

税率为5%,根据上述资料，运用保本点定价法测算的单位乙产品的价格应为:

单位乙产品价格=(250000/10000+70)/(1-5%)=100(元)

[J讲义编号N0DE01187600090300000107：针对本讲义提问]

【例题8•计算分析题】某企业生产丙产品，本期计划销售量为10000件,

目标利润总额为240000元，完全成本总额为520000元，适用的消费税税率

为5%,根据上述资料，运用目标利润法测算的单位丙产品的价格应为：

单位丙产品价格=(240000+520000)/[10000X(1-5%)]=80(元)

③变动成本定价法

/产能：1500万件

EBIT=PXQ-VcXQ-F-T\实产：1000万件F一样

不考虑F<—适于剩余产能利用

单位产品EBIT=P-Vc-PX税"

令目标EBILVcX成本利润率/

VcX成本利润率

…小Vc+单位目标利;闰

।>单价二------------------

']-税率

讲义编号N0DE01187600090300000108：针对本讲义提问]

【例题9•计算分析题】某企业生产丁产品，设计生产能力为12000件，

计划生产10000件，预计单位产品的变动成本为190元，计划期的固定成本

费用总额为950000元，该产品适用的消费税税率为5%,成本利润率必须达到

20%o假定本年度接到一额外订单，订购1000件丁产品，单价300元。请问：

该企业计划内产品单位价格是多少?是否应接受这一额外订单？

『正确答案J根据上述资料，企业计划内生产的产品价格为：

计划内单位丁产品价格=(950000/10000+190)X(1+20%)/(1~5%)

=360(元)

追加生产1000件的单位变动成本为190元，则：

计划外单位丁产品价格=190X(1+20%)/(1-5%)=240(元)

因为额外订单单价高于其按变动成本计算的价格，故应接受这一额外订

单。

[。讲义编号N0DE01187600090300000109：针对本讲义提问]

2.以市场需求为基础的定价方法(不考虑成本，只考虑市场对价格接受

程度)

(1)需求价格弹性系数定价法

E=箸”——>需求价格弹性系数

△P/Po

p.Q'l3|f闰近几期价格弹性系数均值的纳寸值

P二——----

Q!'口f预测销量,为已知

FQ】年l=pql，咋I

预测期基期

［L讲义编号N0DE01187600090300000110：针对本讲义提问］

【例题10•计算分析题】某企业生产销售戊产品，2012年前三个季度中，

实际销售价格和销售数量如下表所示。若企业在第四季度要完成4000件的销

售任务，那么销售价格应为多少？

项目第一季度第二季度第三季度

销售价格（元）750800780

销售数量（件）385933783558

【正确答案】根据上述资料，戊产品的销售价格的计算过程为:

.(3378-3859)/3859_-0.1246

(800-750)/7500.0667

.(3558-3378)/3378_0.0533_

(780-800)/800--0.025-

耳+&_-1.87-2.13_2

=

~2~2=~

怪|=2

,us1

780x3558元)

4co=735.64(

即第四季度要完成4000件的销售任务，其单位产品的销售价格为735.64

O

讲义编号N0DE01187600090300000111：针对本讲义提问］

（2）边际分析定价法

边际每增加或减少一个单位所带来的差异

边际收入

产品边际收入、边际成本和边际利润就是指销售量每增加或

边际成本减少一个单位所形成的收入、成本和利润的差额。

边际利润

边际收入等于边际成本，即边际利润等于零时，利润将达到

决策原则

最大值。此时的价格就是最优销售价格。

讲义编号N0DE01187600090300000U2：针对本讲义提问］

（四）价格运用策略

策略种类特点具体方式

①单价折扣；②数量折扣

在一定条件下，以降低产品销③推广折扣（企业了鼓励中间

折让定价

售价格来刺激购买，从而达到商帮助推销本企业产品而给

策略

扩大产品销售量的目的予价格优惠）

④季节折扣

①声望定价（利用产品知名度

和信任程度）

②尾数定价（取接近整数的小

心理定价针对购买者的心理特点而采取数）

策略的一种定价策略③双位定价（两种不同的标价

来促销）

④高位定价（价高质优，质量

一定要优）

①降低部分产品价格而提高

根据相关产品在市场竞争中的

组合定价互补产品价格

不同情况，使互补产品价格有

策略②具有配套关系的相关产品，

高有低，或使组合售价优惠

可以对组合购买进行优惠

①推广期：低价促销策略

②成长期：中等价格

③成熟期：高价促销，同时必

根据产品从进入市场到退出市

寿命周期须考虑竞争者的情况，以保持

场的生命周期，分阶段确定不

定价策略现有市场销售量

同价格的定价策略

④衰退期：降价促销或维持现

价并辅之以折扣等，同时积极

开发新产品

［讲义编号N0DE0H87600090300000113：针对本讲义提问］

【例题11«单选题】关于销售预测的趋势预测分析法，下列说法中正确

的是（）。

A.算术平均法适用于销售量略有波动的产品预测

B.移动平均法的代表性较差

C.加权平均法的权数选取应遵循“近小远大”的原则

D.采用指数平滑法时，在销售量波动较小或进行长期预测时，可选择较

大的平滑指数

A除藏答案

『正确答案JB

『答案解析』算术平均法适用于每期销售量波动不大的产品的销售预测，

而移动平均法则适用于销售量略有波动的产品预测，选项A不正确；移

动平均法只选用了n期数据中的最后m期作为计算依据，代表性较差，

选项B正确；加权平均法的权数选取应遵循“近大远小”的原则，选项C

不正确；采用指数平滑法时，在销售量波动较小或进行长期预测时，可

选择较小的平滑指数，选项D不正确。

［匕讲义编号NODEO1187600090300000114：针对本讲义提问］

第04讲纳税管理概述以及企业筹资、投资纳税管理

第三节纳税管理

【考点3】纳税管理

【掌握要求】重要考点。

掌握纳税筹划的原则和方法。掌握企业筹资、投资、营运、利润分配和

重组的纳税筹划中相关的法规、筹划思路以及例题。

［。讲义编号N0DE01187600090400000102：针对本讲义提问］

一、纳税管理概述

（一）纳税管理

企业纳税管理是指企业对其涉税业务和纳税实务所实施的研究和分析、

计划和筹划、处理和监控、协调和沟通、预测和报告的全过程管理行为。

纳税管理的目标是规范企业纳税行为、合理降低税收支出、有效防范纳税风险。

（二）纳税筹划

纳税筹划指在纳税行为发生之前，在不违反税法及相关法律法规的前提下，对纳

税主体的投资、筹资、营运及分配行为等涉税事项作出事先安排，以实现企业管

理目标的一系列谋划活动。纳税筹划的外在表现是降低税负和延期纳税。

讲义编号N0DE01187600090400000103：针对本讲义提问］

（三）纳税筹划的原则

合法坚持合法性原则是纳税筹划与偷税、逃税、抗税和骗税等行为

性原的本质区别，前者具有合法性，有利于企业财务管理目标的实

则现；

企业纳税筹划的方案设计必须遵循系统观念，要将筹划活动置于财

务管理的大系统下，与企业的投资、筹资、营运及分配策略相结

系统

合。

性原

企业需要缴纳的税种之间常常相互关联，一种税的节约可能引

则

起另一种税的增加，纳税筹划要求企业必须从整体角度考虑纳税负

担，在选择纳税方案时，要着眼于整体税负的降低。

筹划策略的实施通常在纳税义务发生之前。在经济活动中，纳税人

先行可以根据税法及相关法规对各种经济事项的纳税义务进行合理

性原预测，从中选择有利的筹划策略。如果纳税义务已经发生，根

据税收法定原则，相应的纳税数额和纳税时间已经确定，纳税

筹划就失去了作用空间。

济

经

健

性

纳税筹划方案在为企业带来税收利益的同时，必然发生相应的

效

本

成本支出，因此，企业在进行纳税筹划相关的决策时，必须进

原

益

行成本效益分析，选择净收益最大的方案。

则

讲义编号N0DE01187600090400000104：针对本讲义提问］

（四）纳税筹划的方法（减少应纳税额和递延纳税）

1.减少应纳税额

（1）利用税收优惠政策（7个方面）

政

含义要点特点

策

税

收使扣除额增加而实现直接使扣除项目最多化、技术较为复杂、适

扣节税，或调整各个计税期扣除金额最大化和扣用范围较大、具有

除的扣除额而实现相对节税除最早化相对确定性

税寻求税率最低化，以适用范围较广，具

率利用税率的差异直接节税及尽量寻求税率差异有复杂性、相对确

差的稳定性和长期性定性

异不但受不同税率差异的影响，有时还受不同计税基数差异的影

响，计税基数计算的复杂性使税率差异筹划变得复杂

分税法依据：累进税率，计税基数越大，适用的最高边际税率也越

劈

技

要点：使所得、财产在两个或更多个纳税人之间分劈，可以使计

术

税基数降至低税率级次，从而降低最高边际适用税率，节减税收。

税

收

使抵免项目最多化、

抵使税收抵免额增加而节税

抵免金额最大化

免

争取更多的减税待遇

减使纳税人减少应纳税额而

并使减税最大化和减

税直接节税技术简单、使用范

税期最长化围狭窄、具有一定

风险性

免直接免除纳税人的应纳税争取更多的免税待遇

税额和尽量延长免税期

退使税务机关退还纳税人已

税纳税款

［。讲义编号N0DE01187600090400000105：针对本讲义提问］

（2）转让定价筹划法

转让定价筹划法指通过关联企业采用非常规的定价方式和交易条件进行的

纳税筹划。

转让定价，指在经济活动中，有经济联系的企业各方为了转移收入、均摊

利润或转移利润而在交换或买卖过程中，不是依照市场买卖规则和市场价格进行交

易，而是根据他们之间的共同利益或为了最大限度地维护他们之间的收入而进行

的产品或非产品转让。在这种转让中，根据双方的意愿，产品的转让价格可高

于或低于市场上由供求关系决定的价格，以达到少纳税甚至不纳税的目的。

例如，在生产企业和商业企业承担的税负不一致的情况下，如果商业企

业承担的税负高于生产企业，则有联系的生产企业和商业企业就可通过某种

契约的形式，增加生产企业利润，减少商业企业利润，使他们共同承担的税

负和各自承担的税负达到最少。

讲义编号N0DE01187600090400000106：针对本讲义提问］

转让定价纳税筹划应注意三点：一是价格的波动应在一定的范围之内，以防被

税务机关调整而增加税负；二是要进行成本效益分析；三是纳税人可以运用多种

方法进行全方位、系统的筹划安排。

2.递延纳税

在现实经济活动中，同一经济业务有时存在着不同的会计处理方法，而不

同的会计处理方法又对企业的财务状况有着不同的影响，同时这些不同的会计处理

方法又都得到了税法的承认，因此，通过对有关会计处理方法筹划也可以达到

相对节税的目的。

利用会计处理方法进行递延纳税的筹划主要包括存货计价方法的选择和固

定资产折旧的纳税筹划等。

讲义编号N0DE01187600090400000107：针对本讲义提问］

二、企业筹资纳税管理

（一）内部筹资纳税管理（通常优先使用内部资金）

无需花费筹资费用，与外部股权筹资相比，其资本成本更低；

与债务筹资相比，降低了企业的财务风险。

从税收角度来看，内部筹资让股东避免双重税负，自由选择资本收益的纳税

时间，享受递延纳税带来的收益。

（二）外部筹资纳税管理

1.考虑资本结构管理问题

使用债务筹资的确可以带来节税收益，增加企业价值，但是也要考虑企

业的财务困境成本，选择适当的资本结构。

2.当且仅当总资产报酬率（息税前）大于债务利息率时，负债筹资才能给股东

带来正的财务杠杆效应，有利于股东财富的增加。

讲义编号N0DE01187600090400000108：针对本讲义提问］

三、企业投资纳税管理

（一）直接投资纳税管理

1.直接对外投资纳税管理

直接对外投资包括企业联营、合营和设立子公司等

纳税人可以在投资组织形式、投资行业、投资地区和投资收益取得方式的选

择上进行筹划。

（1）投资组织形式的纳税筹划。

①公司制企业与合伙企业的选择。

公司的营业利润在分配环节课征企业所得税，当税后利润作为股息分配给个人

股东时，股东还要缴纳个人所得税，因此，股东面临着双重税收问题。而合伙

企业不缴纳企业所得税，只课征各个合伙人分得收益的个人所得税。

②子公司与分公司的选择。

从税法上看，子公司需要独立申报企业所得税，分公司的企业所得税由总公

司汇总计算并缴纳。根据企业分支机构可能存在的盈亏不均、税率差别等因素

来决定分支机构的设立形式，能合法、合理地降低税收成本。

讲义编号N0DE01187600090400000109：针对本讲义提问］

【例1•计算分析题】甲公司为扩大市场份额，计划2016年在A地设立

销售代表处。由于竞争对手众多，在未来3年内，A销售代表处可能处于持续

亏损状态，预计第一年亏损300万元，同年总部将盈利500万元。不考虑应

纳税所得额的调整因素，企业所得税税率为25虬

【要求】计算并分析甲公司是设立分公司还是设立子公司对企业发展更

有利。

会隐藏答案］上

『正确答案』（1）假设采取子公司形式设立A销售代表处

则2016年企业总部应缴所得税：500X25%=125（万元）

A分支机构当年亏损所以不需要缴纳所得税，其亏损额需留至下一

年度税前补亏。

（2）假谈采取分公司形式设立A销售代表处

则2016年企业总部应缴所得税为（-300+500）X25%=50（万元）

通过上述分析可知，如果将A销售代表处设立为分公司，则A销售

代表处的亏损在发生当年就可以由公司总部弥补，与设立为子公司相比

较，甲公司获得了提前弥补亏损的税收利益；如果将A销售代表处设立

为子公司形式，则其经营初期的亏损只能由以后年度的盈余弥补。

（3）由于预计在未来3年内，A销售代表处可能都会面临亏损

如果将其设立为子公司，A销售代表处面临着不能完全弥补亏损的

风险，可能会失去亏损弥补的抵税收益。因此，将A销售代表处设立为

分公司对甲公司更为有利。

［J讲义编号N0DE01187600090400000110：针对本讲义提问］

（2）投资行业的纳税筹划

尽可能选择税收负担较轻的行业。

税法规定：对于国家重点扶持的高新技术企业，按15%的税率征收企业所

得税；对于创业投资企业进行国家重点扶持和鼓励的投资，可以按投资额的

一定比例抵扣应纳税所得额。

（3）投资地区的纳税筹划

由于世界各国以及我国不同地区的税负各有差异，企业在选择注册地点

时，应考虑不同地区的税收优惠政策。例如税法规定，对设在西部地区属于

国家鼓励类产业的企业，在2011年1月1日至2020年12月31日期间，减

按15%的税率征收企业所得税。

讲义编号N0DE01187600090400000111：针对本讲义提问］

（4）投资收益取得方式的纳税筹划

企业的投资收益由股息红利和资本利得两部分组成，但这两种收益的所得

税税务负担不同。

居民企业直接投资于其他居民企业取得股息、红利等权益性投资收益为企业

的免税收入，不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个

月取得的投资收益。而企业卖出股份所取得的投资收益（资本利得）则需要缴纳企

业所得税。

因此，投资企业可以利用其在被投资企业中的地位，使被投资企业进行

现金股利分配，这样可以减少投资企业取得投资收益的所得税负担。

2.直接对内投资纳税管理（研究开发费用加计扣除）

在无形资产投资中，我国企业所得税法规定：企业为开发新技术、新产

品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产的计入当期损益，在按照规

定据实扣除的基础上，再按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，

按照无形资产成本的150%摊销。因此，企业在具备相应的技术实力时，应该

进行自主研发，从而享受加计扣除优惠。

（二）间接投资纳税管理（国债利息收入免税）

间接投资又称证券投资，我国税法规定，我国国债利息收入免交企业所得税,

当可供选择债券的回报率较低时，应该将其税后投资收益与国债的收益相比,

再作决策。

［Q讲义编号N0DE01187600090400000112：针对本讲义提问］

第05讲企业营运纳税管理

四、企业营运纳税管理（以工业企业为例）

（一）采购的纳税管理（进项税额）

1.增值税纳税人的纳税筹划（无差别平衡点增值率）

一般来说，增值率高于无差别平衡点增值率时，适宜作为小规模纳税人;

反之，适宜作为一般纳税人。

无差别平衡点增值率=小规模纳税人的征收率/一般纳税人适用的增值

税税率

当一般纳税人适用的增值税税率为17%,小规模纳税人的征收率为3海寸,

所计算出的无差别平衡点增值率为17.65%O

若企业的增值率等于17.65%,选择成为一般纳税人或小规模纳税人在税

负上没有差别，其应纳增值税额相同。若企业的增值率小于17.65%,选择成

为一般纳税人税负较轻；反之，选择小规模纳税人较为有利。

2.购货对象的纳税筹划（计算单位产品税后利润）

一般纳税人从一般纳税人处采购的货物，增值税进项税额可以抵扣。一

般纳税人从小规模纳税人采购的货物，增值税不能抵扣（由税务机关代开的

除外），为了弥补购货人的损失，小规模纳税人有时会在价格上给予优惠，

在选择购货对象时，要综合考虑由于价格优惠所带来的成本的减少和不能抵

扣的增值税带来的成本费用的增加。

［J讲义编号N0DE01187600090500000101：针对本讲义提问］

【例2•计算分析题】甲企业为生产并销售A产品的增值税一般纳税人，

适用增值税税率为17%o现有X、Y、Z三个公司可以为其提供生产所需原材料,

其中X为一般纳税人，且可以提供增值税专用发票，适用的增值税税率为17%；

Y为小规模纳税人，可以委托税务机关开具增值税税率为3%的发票；Z为个体

工商户，目前只能出具普通发票。X、Y、Z三家公司提供的原材料质量无差别,

所提供的每单位原材料的含税价格分别为93.60元、84.46元和79元。A产

品的单位含税售价为H7元，假设城市维护建设税率为7%,教育费附加率为

3%,从利润最大化角度考虑甲企业应该选择哪家企业作为原材料供应商？

A隐藏答案［卜=

『正确答案J由于甲企业的购货方式不会影响到企业的期间费用，所以

在以下计算过程中省略期间费用。

（1）A产品的销项税

A产品的不含税单价=117+（1+17%）=100（元）

每单位A产品的增值税销项税额=100X17%=17（元）

（2）从X处购货单位产品税后利润

单位成本=93.604-（1+17%）=80（元）

可以抵扣的增值税进项税额=80X17%=13.60（元）

应交增值税=17—13.60=3.40（元）

营业税金及附加=3.40X（7%+3%）=0.34（元）

单位产品税后利润=（100-80-0.34）X（1-25%）=14.75（元）

（3）从Y处购货单位产品税后利润

单位成本=84.464-（1+3%）=82（元）

可以抵扣的增值税进项税额=82X3%=2.46（元）

应纳增值税=17—2.46=14.54（元）

营业税金及附加=14.54X（7%+3%）=1.454（元）

单位产品税后利润=（100-82-1.454）X（1-25%）=12.41（元）

（4）从Z处购货单位产品税后利润

单位成本=79（元）

可以抵扣的增值税进项税额=0（元）

应纳增值税=17（元）

营业税金及附加=17X（7%+3%）=1.7（元）

单位产品税后利润=（100-79-1.7）X（1-25%）=14.48（元）

（5）结论

由上可知，在一般纳税人处购买原材料所获利润最大，所以应该选

择X公司作为原材料供应商。

讲义编号N0DE01187600090500000102：针对本讲义提问］

3.结算方式的纳税筹划

（1）在价格无明显差异的情况下

采用赊购方式不仅可以获得推迟付款的好处，还可以在赊购当期抵扣进

项税额；采用预付方式时，不仅要提前支付货款，在付款的当期如果未取得

增值税专用发票，相应的增值税进项税额不能被抵扣。因此要尽可能选择赊购

方式。

（2）在三种购货方式的价格有差异的情况下

需要综合考虑货物价格、付款时间和进项税额抵扣时间。

4.增值税专用发票管理

根据进项税额抵扣时间的规定，对于取得防伪税控系统开具的增值税专

用发票，需要认证抵扣的企业，在取得发票后应该尽快到税务机关进行认证。

购进的多用途物资应先进行认证再抵扣，待转为非应税项目时再作进项

税额转出处理，以防止非应税项目物资转为应税项目时由于超过认证时间而

不能抵扣其进项税额。

［。讲义编号N0DE0U87600090500000103：针对本讲义提问］

（二）生产的纳税管理

1.存货计价的纳税筹划（延迟纳税）

（1）税法规