《税费计算与申报》教学教案

《税费计算与申报》

教学教案

项目一企业纳税事务办理

【知识目标】

•掌握税收基本知识；

•了解领购发票资格的认定，发票领购及开具的相关规定；

•掌握办理开业、变更及注销税务登记事项的业务流程；

•熟练掌握企业纳税流程

【技能目标】

•能办理税务登记事项相关事宜；

•能正确使用和管理发票

【重点难点】

•企业纳税流程的掌握及办理税务登记事项相关事宜

【教学任务】

任务一税收基础知识

任务二税收登记的办理

任务三发票的管理和使用

任务四企业纳税申报

任务一税收基础知识

一税收的概念

税收亦称赋税、捐税或税。它随着国家的产生而产生，又随着国家的发展而发展。在

中国古代,既有“税”字,也有“收”字，但却未有“税收”一词。“税”字由“禾”字和“兑”

字组成。“禾”指谷物，泛指农产品；“兑”字有送达的意思。因此，“税”字的本义就是指

社会成员向国家缴纳一部分农产品,或者说国家向社会成员收取一部分农产品。“收”字的

意思为获取自己有权收取的东西，或者是获得经济利益。

综上所述，税收是国家为了实现其职能、满足社会公共需要，凭借政治权力,按照法律

规定,参与国民收入再分配，以取得财政收入的一种形式。

二税收的特征

税收是国家取得财政收入的一种形式,与其他财政收入形式相比较,税收具有三个基本

特征:强制性、非直接偿还性和规范性。

（-）强制性

税收的强制性,是指国家税收以法律形式规定征纳双方的权利和义务,具有法律的权威

性。在税法规定的范围内，任何单位和个人都必须依法纳税,否则就要受到法律的制裁。

税收强制性的力量源于国家的政治权力。

（-）非直接偿还性

税收的非直接偿还性,是指税收虽然最终用之于民，但政府征税与具体纳税单位和个

人受益之间并不存在一一对等的交换关系。税收的非直接偿还性包括三层含义:①税收是

有偿的,而不是无偿的;②税收是整体有偿,而不是个别有偿;③税收有偿是非直接意义上

的，不存在一一对应的直接偿还关系。

（三）规范性（固定性）

税收的规范性,在大多数教材中被称为税收的“固定性”，是指税收课征的依据是税法，

国家在征税之前，就通过法律形式，规定了应开征的税种、征税范围、纳税人、征收比例及

违法处罚标准等，由征纳双方共同遵守。

税收的规范性包含两方面的含义:一是税收活动的进行不是随意的,而是以法律形式

规定的;二是税收征纳及其他一切税收关系的处理原则和标准都应该被预先规定。

上述税收的三个形式特征,是一切税收的共性,它们是相互依存、不可分割的统一体，

是税收区别于其他财政收入形式的基本标志。

三税收的职能

税收职能是指税收客观存在的固有职责和功能，它是由税收本质决定的。

税收具有财政收入职能和经济调节职能。

（一）财政收入职能

税收的财政收入职能，亦称为筹集资金或组织收入职能。它是国家对税收最基本的要求,

也是税收最重要的职能目标。因为国家不直接占有物质资料进行生产活动，只能消费而不能

创造物质财富，政府提供的绝大部分公共商品和劳务，国家机器运作所需的绝大部分财政

资金,通常都来源于税收。所以,税收为政府活动筹集和提供资金,税收的财政收入职能具有

下列特点:

1.适用范围的广泛性

2.取得财政收入的及时性

3.征收数额上的稳定性

（二）经济调节职能

从历史角度看,税收的经济调节职能是派生职能。政府在运用税收参与国民收入分配、

筹集资金的过程中,不同的征税选择形成不同的税收政策,这必然会改变国民收入在政府

与社会经济组织和个人之间，以及在社会的各阶级、阶层、单位和个人之间的分配状况，

改变资源在不同行业、地区、企业之间的配置状况，从而引导和调节纳税主体的经济行为。

在现代社会，税收的经济调节职能不论是在理论、实践方面,还是在广度、深度方面都得到

了巨大发展。目前，税收制度已经成为各国宏观经济政策的重要组成部分，它对社会经济发

展的影响越来越大。

一般来说，现代税收主要有以下三大经济调节职能：

1.促进资源有效配置

资源配置是指土地、资金、劳动力、技术等经济资源的分配与使用。在市场经济中，一

方面,市场机制对资源配置起基础作用；另一方面,在市场经济运行失调或存在某种缺陷时,

政府课税能矫正失调或弥补缺陷,有利于改善资源配置状况,产生增进社会福利的正效应。

2.调节收入分配

收入分配及其公平与否，不仅是社会价值观问题，更是经济问题。从经济角度看，一国

谋求经济发展，不仅指经济产出总量的增长,还包括经济与社会结构变化、分配状况改善等

较为复杂的内容。如果一国GNP获得了较大增长，但收入分配状况恶化,就会出现有增长无

发展的情况。因此，运用税收手段调节收入分配既是税收的一个重要经济职能，又是各国经

济社会政策的一个重要组成部分。

3.保持经济稳定增长

自由放任的市场经济主要是通过市场价格机制来调节社会的供给和需求。然而,价格调

节往往具有盲目性、滞后性和自发性，而且市场的自发力并不能经常保证总供求在充分利

用社会资源的水平上实现均衡，因而通货膨胀、失业、贸易失衡、增长波动等顽症会周期

性地困扰社会发展。税收作为政府直接掌握的经济工具，在平抑经济波动、体现政府政策

方面具有十分重要的作用。税收对宏观经济稳定的调节主要有两种方式：

一是税收的自动稳定机制。所谓税收的自动稳定机制,也称为“内在稳定器”,是指政府

税收规模随经济景气状况而自动进行增减调整,从而“熨平”经济周期波动的一种税收宏观

调节机制。这种机制主要是通过累进的个人所得税和企业所得税表现出来的。

二是相机抉择的税收政策。所谓相机抉择的税收政策,是指政府根据经济状况,有选择

地交替采取减税和增税措施，以“熨平”经济周期波动的调控政策。具体包括以下两方面

的政策:①扩张性税收政策。在经济发生萎缩、衰退时，政府实行减税政策，增加个人可支

配收入，刺激个人消费和投资需求，促进国民收入恢复到充分就业水平。②紧缩性税收政

策。当经济出现通货膨胀时，政府实行增税政策，减少个人可支配收入,抑制个人消费和投

资需求,遏制社会总需求和物价上涨势头。

四税收制度构成要素

税收制度构成要素,简称税制要素,也可称为税法构成要素,是指构成税收法规的组成

要素。在任何一个国家,不论采用什么样的税收制度,一个完整的税收制度构成要素主要包

括以下几项:纳税义务人、征税对象、税率、纳税环节、纳税期限、纳税地点、减税免税

和违章处理等。其中，纳税义务人、征税对象和税率是税制的基本要素。这些被法律赋予不

同内容的税制要素有机整体，形成各类税种。因此，税制要素既构成各类税种，又是组成整

体税收制度的基本共同因素。

（一）纳税义务人

纳税义务人,简称纳税人,是税法中规定的直接负有纳税义务的单位和个人,也称为纳

税主体。

纳税义务人一般分为自然人和法人两种。自然人是指依法享有民事权利,并承担民事

义务的公民个人。法人是指依法成立并能独立行使法定权利和承担法律义务的社会组织,

包括企业单位法人、事业单位法人、行政单位法人和社会团体法人等。

1.负税人

负税人是实际负担税款的单位和个人;纳税人是直接向税务机关缴纳税款的单位和个

人。纳税人与负税人是两个既有联系又有区别的概念。纳税人如果能够通过一定途径把税

款转嫁或转移出去，纳税人就不再是负税人,否则纳税人同时也是负税人。有时纳税人与负

税人一致,如直接税（所得税）；有时纳税人与负税人不一致,如间接税（流转税，具有转嫁

性）。

2.代扣代缴义务人

代扣代缴义务人是指有义务从持有的纳税人收入中扣除其应纳税款并代为缴纳的企

业、单位或个人，包括负有代扣代缴义务的企业、单位或者个人。纳税人一般是应纳税款

的缴纳者，但在某些特殊情况下,纳税人并不直接向税务机关缴纳税款,而是按税法规定由

代扣代缴人代为缴纳。税法规定代扣代缴，目的在于加强税收的源泉控制，防止税款的流失,

保证财政收入及时足额取得,并简化征税手续,方便纳税人。

3.代收代缴义务人

代收代缴义务人是指有义务凭借与纳税人的经济交往而向纳税人收取应纳税款并代

为缴纳的单位,如受托加工单位。

4.代征代缴义务人

代征代缴义务人是指因税法规定,受税务机关委托而代征税款的单位和个人,如我国

车船税由保险机构代征代缴。

（二）征税对象

征税对象,又称为课税对象,是税法中规定的征税的目的物,是国家据以征税的依据。通

过规定征税对象,解决对什么征税这一问题。征税对象是构成税收实体法诸要素中的基础

性要素。这是因为:第一,征税对象是区分税种的主要标志。就是说，税种的不同最主要是因

为征税对象的不同。正是这一原因，各种税的名称通常都是根据征税对象确定的。例如，

增值税、所得税、房产税、车船税等。第二,征税对象体现征税的范围。第三，其他要素的

内容一般都是以征税对象为基础来确定的。例如,纳税人就是以征税对象为基础来确定的,

国家开征一种税,之所以要选择某些单位和个人作为纳税人,而不选择其他单位和个人作为

纳税人,其原因是这些单位和个人拥有税法或税收条例中规定的征税对象,或者是发生了规

定的征税行为。可见，纳税人同征税对象相比，征税对象是第一性的。凡拥有征税对象或发

生了征税行为的单位或个人,才有可能成为纳税人。又如,税率这一要素,也是以征税对象为

基础来确定的。税率本身表示对征税对象征税的比率或征税数额,没有征税对象,也就无从

确定税率。此外，纳税环节、减税免税等，也都是以征税对象为基础来确定的。以下是由征

税对象直接衍生的一些税收要素：

1.税目

税目是征税对象的具体项目，反映了具体的征税范围,体现了征税的广度。确定税目的

作用在于:一是可以明确征税对象的征免界限，凡列入税目的都要征税，反之则不征税;二

是便于依据不同项目设计使用差别税率，体现国家政策。税目可分为两类:一类是列举性税

目，是采用一一列举应税商品或经营项目的方法所规定的税目，必要时还可以在税目下面

再进一步划分若干子目。这种方法主要适用于那些税源较大、征免界限清楚的征税对象，

如消费税就是采用这种方法设置税目的。另一类是概括性税目，是采用概括应税商品或经

营项目大类别的方法所规定的税目。这种方法主要适用于应税项目的品种类别较复杂、征

免税界限不易划清的征税对象。

2.计税依据

计税依据是指税法规定的据以计算各种应征税款的依据或标准,是征税对象在量上的

具体化。计税依据主要有两种形式:①从价计征，即以征税对象的价值量（如销售额、增值

额、所得额）为依据计算应纳税额;②从量计征，即以征税对象的实物量（如数量、重量、容

量、面积、体积）为依据计算应纳税额。例如，在我国,增值税和所得税等均采用从价计征

的形式,而资源税、城镇土地使用税和车船税等采用从量计征的形式,消费税和印花税则采

用从价计征和从量计征相结合的形式。征税对象与计税依据的关系是:征税对象是指征税

的目的物，计税依据则是在目的物已经确定的前提下,对目的物据以计算税款的依据或标

准;征税对象是从质的方面对征税所作的规定,而计税依据则是从量的方面对征税所作的

规定,是征税对象量的表现。

3.征税范围

征税范围一般是指征税对象的范围，即征税对象的具体内容,或征税的具体界限。因此,

凡列入征税范围的都应征税;反之，则不征税。例如，中国现行个人所得税以个人所得为征

税对象，而纳入征税范围的为税法明确列举的11项个人所得,如工资薪金所得、劳务报酬

所得、稿酬所得、利息股息红利所得、偶然所得等。未明确列举的个人所得则不属于征税

范围。此外,某些税种的征税范围，是按照纳税人的性质或类别进行划分的。例如，中国现

行企业所得税列举的纳税人范围，包括国有企业、集体企业、私营企业、合营企业和股份

制企业、外商投资企业、外国企业。

4.税源

税源是指税收收入的来源,是税收或征税对象的分布范围,税款的最终来源,税收负担

的归宿,也表明纳税人的负担能力。

(三)税率

税率是应纳税额与征税对象之间的比例,是计算税额的尺度，代表征税的深度。税率的

高低体现着国家的政策要求,关系到国家财政收入的多少和纳税人的负担程度,更关系到

正确处理国家、企业和个人的经济利益分配关系。因此,税率是税收制度的核心要素和中心

环节，必须科学合理地设计和正确地选用。税率一般分为三类，即比例税率、定额税率和累

进税率。

1.比例税率比例税率是指对同一征税对象，不论其数额大小,只规定一个征收比例

的税率。其主要特征是:对同类征税对象实行等比负担,不因征税对象数额的变化而变化，

是一种应用最广泛、最常见的税率形式。我国现行的流转税基本上采用比例税率，所得税、

财产税、行为税等也可采用比例税率。

比例税率在具体运用上又可分为以下几种不同形式：

(1)统一比例税率。即一种税只采用一个比例税率，如现行的车辆购置税和烟叶税税

率。

(2)行业差别比例税率。即对相同的行业采用相同的比例税率，不同的行业采用不同

的比例税率,如营改增前的营业税税率。

(3)产品差别比例税率。即按具体产品或产品大类设计不同的比例税率，如现行的消

费税税率。

(4)地区差别比例税率。即为了照顾不同地区生产水平和收益分配上的差别而设计不

同的比例税率,如城市维护建设税税率。

(5)幅度比例税率。即全国只规定一个税率的比例幅度，各地(省、自治区、直辖市)可

在此幅度内，因地制宜地确定其适用的比例税率，资源税中原油、天然气等税目的税率。

比例税率的优点是:计算简便,便于征管,符合效率原则;有利于鼓励规模经营和平等

竞争,是体现国家发展社会经济政策的重要工具。其不足是:调节收入的适应性不强,不能体

现量能负担的原则。

2.定额税率

定额税率又称为固定税额,这种税率是根据征税对象的计量单位直接规定固定的征税

数额。征税对象的计量单位可以是重量、数量、面积、体积等自然单位,也可以是专门规

定的复合单位。例如，现行税制中的城镇土地使用税、耕地占用税以“平方米”为计量单

位;资源税中的天然气则以“千立方米”为计量单位。按定额税率征税,税额的多少只同征

税对象的数量有关，同价格无关。定额税率适用于从量计征的税种。定额税率在表现形式

上可分为单一定额税率和差别定额税率两种。在同一税种中只采用一种定额税率的，为单

一定额税率；同时采用几个定额税率的,为差别定额税率。

定额税率的优点是:①税额只是随计税单位数量的变化而变化，不受征税对象的价格

变化影响，因而有利于企业提高产品质量和改进包装,且国家税收收入相对稳定;②计算征

收较为简便。其缺点是：由于定额税率计算应纳税额与征税对象的价值量无关,存在着税收

负担水平与纳税能力相脱节现象,因而不利于使国家财政收入随着国民收入的增长而同步

增长。

3.累进税率

累进税率是指随着征税对象数额的增大,征收比例也随之提高的税率。具体讲,它是把

征税对象按数额大小划分为若干个等级,不同等级适用不同的税率;征税对象数额越大,适

用税率就越高。

累进税率的特点是:按纳税能力确定税收负担,收入多的多征，收入少的少征,更符合

税收公平原则，是国家调节纳税人收入分配、体现税收负担均衡的手段。与比例税率相比,

运用累进税率计算应纳税额相对较为复杂。因此，累进税率主要应用于对所得征税,但也可

用于对财产征税。

累进税率按其累进依据和累进方式不同，又可进一步分为全额累进税率、超额累进税

率和超率累进税率等具体形式。但在我国现行税收制度中采用的累进税率仅有超额累进税

率和超率累进税率两种具体形式。

(1)全额累进税率

全额累进税率是以征税对象的全部数额为基础计征税款的累进税率。它有两个特点：

①对具体纳税人来说,在应税所得额确定以后,相当于按照比例税率计征,计算方法简单；

②税收负担不合理,特别是在各级征税对象数额的分界处负担相差悬殊,甚至会出现增加

的税额超过增加的征税对象数额的现象,不利于鼓励纳税人增加收入。

(2)超额累进税率

超额累进税率是分别以课税对象数额超过前级的部分为基础计算应纳税额的累进税

率。采用超额累进税率征税的特点是:①计算方法比较复杂,征税对象数量越大,等级越多，

计算步骤也越多;②累进幅度比较缓和，税收负担较为合理。特别在征税对象级次分界点上

下，只就超过部分按高一级税率计算，一般不会发生增加的税额超过增加的征税对象数额

的不合理现象,有利于鼓励纳税人增产增收。

超额累进税率是各国普遍采用的一种税率。为解决采用超额累进税率计算税款比较复

杂的问题,在实际工作中引进了“速算扣除数”这个概念，通过预先计算出的速算扣除数，即

可直接计算应纳税额,不必再分级分段计算。采用速算扣除数计算应纳税额的公式为：

应纳税额=应纳税所得额X适用税率-速算扣除数

速算扣除数是为简化计税程序而按全额累进税率计算超额累进税额时所使用的扣除

数额。反映的具体内容是按全额累进税率和超额累进税率计算的应纳税额的差额。采用速

算扣除数方法计算的应纳税额同分级分段计算的应纳税额,其结果完全一样,但方法简便得

多。通常将速算扣除数事先计算出来,附在税率表中，并与税率表一同颁布。

(3)超率累进税率

超率累进税率是指以征税对象数额的相对率为累进依据，按超率累进方式计算应纳税

额的税率。采用超率累进税率,首先需要确定征税对象数额的相对率,如在对利润征税时以

销售利润率为相对率,对工资征税时以工资增长率为相对率,然后再把征税对象的相对率从

低到高划分为若干级次,分别规定不同的税率。计税时,先按各级相对率计算出应税的征税

对象数额,再按对应的税率分别计算各级税款,最后汇总求出全部应纳税额。现行税制中的

土地增值税采用超率累进税率计税。

(4)加成、加倍征收

在税率结构中，除了比例税率、定额税率、累进税率三类税率之外，还有加成、加倍征

收。加成征收是指对按法定税率计算的税额加征若干成数的税款，加征一成为10%;加倍征

收是指对按法定税率计算的税额加征若干倍数的税款，加征一倍为100机加成、加倍征收

通常是对无法通过调节税率来调节的高收入所采取的一项措施。例如,我国现行个人所得

税，对于一次性劳动报酬收入畸高的，适用于加成征收。加成、加倍征收的实际效果相当于

超额或超率累进税率。

(四)纳税环节

纳税环节，是指税法规定的征税对象从生产到消费的流转过程中应当缴纳税款的环

节。纳税环节从征收角度可分为单环节课征和多环节课征两种类型。单环节课征又称为一

次课征制，是指选定一个具体环节征税,如现行的消费税选定在产品生产环节征税。多环节

课征又称为两次课征制或多次课征制，是指选定两个或两个以上环节征税,如现行的增值

税就是如此。

(五)纳税期限

纳税期限是指纳税人发生纳税义务后，向国家缴纳税款的间隔时间。税法对各税种都明

确规定了缴纳税款的期限,这是税收规范性的客观要求。纳税期限形式和长短应根据以下情

况确定:①纳税人的生产经营特点、规模;②各个税种的特点和征税对象的情况;③纳税人

缴纳税款数额大小;④纳税义务发生的特殊性和加强税收征管的要求。

目前我国现行税收制度规定的纳税期限，主要有以下几种形式：

(1)按期纳税。即以纳税人发生纳税义务的一定时间作为纳税期限。例如,我国的增值

税、消费税规定以1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度为纳税期限。

按次纳税。即以纳税人发生纳税义务的次数作为纳税期限。

(2)按次纳税。即以纳税人发生纳税义务的次数作为纳税期限。

(3)按年纳税。即纳税人发生纳税义务后，以1个年度为纳税期限。

(六)纳税地点

纳税地点是指税法规定的纳税人缴纳税款的地点。由于不同税种的纳税环节不同，各

个纳税人的生产经营方式也不尽一致,因此,税法本着方便征纳、有利于对税款源头进行控

管的原则，在各税种中明确规定纳税人的具体纳税地点。主要有以下五种：

(1)注册地纳税。

(2)经营行为所在地纳税。

(3)临时赴外地经营纳税。

(4)汇总缴库纳税。

(5)口岸地纳税。

(七)减税免税

1.减税免税的概念

减税免税是指税收制度对某些纳税人或征税对象给予减少征税或者免予征税的特殊

规定。它是国家对某些纳税人给予减轻或免除税收负担的优惠措施。减税，即对应纳税额

少征收一部分税款。免税，即对应纳税额全部予以免征。

2.减税免税的形式

根据我国现行税收制度的规定,从应纳税额的计算角度来划分,减税免税具体可分为以

下三种形式：（1）税基式减免。税基式减免是指通过直接缩小计税依据的方式实现减免税,

包括税法规定的起征点、免征额、项目扣除和跨期结转。但起征点与免征额又有明显的区

别:一是当纳税人的收入额正好达到起征点时就要征税，而当纳税人的收入额正好与免征额

相同时则不用征税;二是当纳税人的收入额达到或超过起征点时就要对收入全额征税，而当

纳税人的收入额超过免征额时则只就超过的部分征税。

（2）税率式减免

（3）税额式减免

此外,减税免税从其减免税时间、作用及审批权限角度划分，还可分为以下三类:①法

定减免,指在国家税收基本法规中列举的减免税项目；②特定减免,指征税机关依据法律、

法规授权,作出专案规定或特案处理的减免税项目；③临时减免，指为了照顾某些纳税人的

生产经营和生活上的特殊困难,而由主管征税机关按照税法和税收管理权限的规定，临时

批准给予减免税。

（八）违章处理

违章处理也称为“罚则”，是指对纳税人违反税法的行为所作的处罚。它是维护国家税

法严肃性的必要措施，也是税收强制性的一种具体体现。按照我国现行税收征收管理法规

定，违章处理的方式主要有加收滞纳金、处以罚款、通知银行扣款、吊销税务登记证、会同

工商行政管理部门吊销营业执照、移送司法机关追究刑事责任等。

五税收的分类

税收分类,是按照一定的标准,将具有相近或相似特点的税种归并成若干类别的一种研

究方法。

目前，我国的现行税收一般按以下标准分类：

（一）按征税对象不同分类

按征税对象的不同分类是税制分类的基本方法。我国现行税收制度按征税对象不同，

一般可分为五大类,即流转税类、所得税类、资源税类、财产税类和行为税类。

(1)流转税类(商品和劳务税)。它是指以纳税人生产或经营的商品流转额和非商品流

转额为征税对象征收的一类税。它是我国现行税制中最大的一类税,包括增值税、消费税等。

(2)所得税类。它是指以纳税人的所得额为征税对象征收的一类税,包括企业所得税

和个人所得税。

(3)资源税类。它是指对开发、利用和占有国有自然资源的单位和个人征收的一类税,

包括资源税、城镇土地使用税等。

(4)财产税类。它是指以纳税人所有或属其支配的财产数量或价值为征税对象征收的

一类税，包括房产税、契税等。

(5)行为税类。它是指以纳税人的某些特定行为为征税对象征收的一类税,包括车辆

购置税、印花税等。

(二)按计税依据不同分类

按计税依据的不同,现行税收制度可分为从价税和从量税两大类。

(1)从价税。它是指以征税对象的价格或价值为计量标准来计算税额的税类，如增值

税等。

(2)从量税。它是指以征税对象的数量、重量、容积、体积、面积等为计量标准来计

算税额的税类，如资源税、车船税等。

(三)按税负能否转嫁分类

按税负是否能够转嫁，现行税收制度可分为直接税和间接税两大类。

(D直接税。它是指税负不能够部分或全部转嫁给他人负担,纳税人直接为负税人的

税类，如企业所得税、个人所得税等。

(2)间接税。它是指税负可通过提高商品价格等手段部分或全部转嫁给他人负担，纳

税人并非是实际负税人的税类,如关税等。

(四)按税收与价格的关系分类

按税收与价格的关系，现行税收制度可分为价内税和价外税两大类。

(1)价内税。它是指商品税金包含在商品价格之中的税类,即商品价格由“成本+利润

+税金”构成,如消费税等。

(2)价外税。它是指商品价格中不包含商品税金的税类,即商品价格仅由“成本”和“利

润”构成,商品税金只作为商品价格之外的一个附加额,如增值税等。

(五)按税收收入归属和管理权限不同分类

按税收收入归属和管理权限的不同，现行税收制度可分为中央税、地方税、中央与地方

共享税三大类。

(1)中央税。它是指由各级国家税务机关和海关负责征收管理，收入属于中央政府固

定财政收入的税类，如消费税、关税、海关代征的进口环节增值税等。

(2)地方税。它是指由省以下各级地方税务机关负责征收管理，收入属于各级地方政

府固定财政收入的税类,如城镇土地使用税、耕地占用税、土地增值税、契税等。

(3)中央与地方共享税。它是指由各级国家税务机关负责征收管理，收入属于中央政

府和地方政府共同收入(按一定比例分成)的税类,如现行的增值税,中央政府分享75%,地

方政府分享25%。

(六)按主权国家行使税收管辖权不同分类

按主权国家行使税收管辖权的不同，现行税收制度可分为国内税制和国际税制两大类：

(1)国内税制。它一般是指按照属人或属地原则规定的一个国家的税收制度。世界各

个主权国家都制定有本国的税收制度。

(2)国际税制。它是指在处理国家间税收分配关系过程中形成的税收制度。主要有双

边或多边国家间的税收协定、条约和国际税收惯例等。

【课后练习】

【例题11税收的实质是国家为了行使其职能取得财政收入的一种方式，它的特征主

要表现在()等三个方面。

A.非惩罚性B.固定性

C.强制性D.无偿性

【解析】参考答案BCD。为税收是国家为了行使其职能，取得财政收入的一种方式。

其特征主要表现在：强制性、无偿性、固定性三个方面。

【例题2】我国税法是由一系列要素构成的，其中最基本的要素是指（）o

A.纳税义务人、税率、违章处理

B.纳税义务人、税目、减免税

C.纳税义务人、税率、征税对象

D.纳税义务人、税率、纳税期限

【解析】参考答案：Co税法最基本的要素是纳税义务人、税率、征税对象。

【例题3】区分不同税种的主要标志是（）。

A.纳税义务人B.征税对象

C.税目D.纳税环节

【解析】参考答案为B。税法的构成要素包括总则、纳税人、征税对象、税目、税率、

减免税等，其中纳税人、征税对象和税率是最基本的三个要素，它们解决的是对谁征税、

对什么征税、征多少税的问题。征税对象主要是指税收法律关系中征纳双方权利义务所指

向的物或行为。这是区分不同税种的主要标志

【例题4】目前不采用比例税率的税种（）。

A.城市维护建设税B.企业所得税

C.土地使用税D.营业税

【解析】参考答案为C。土地使用税采用定额税率。

【例题5】我国现行税法体系中在使用的累进税率形式有（）o

A.比例税率B.超额累进税率

C.超率累进税率D.定额税率

【解析】参考答案为BC。我国现行的税率主要有：比例税率；超额累进税率；定额税

率；超率累进税率。

【例题6】目前采用超率累进税率的税种是（

A.个人所得税B.城市维护建设税

C.土地增值税D.契税

【解析】参考答案为C„我国现行的税率主要有：比例税率；超额累进税率；定额税

率；超率累进税率。目前，采用超率累进税率的只有土地增值税。

【例题7】目前不采用定额税率的税种是（）。

A.消费税B.车船税

C.资源税D.营业税

【解析】参考答案为Do消费税采用比例税率、定额税率和复合税率，车船税、资源

税采用定额税率，只有营业税采用比例税率，即不采用定额税率。

【例题8】按照税法的职能作用不同，税法可分为（）。

A.税收基本法与税收普通法B.税收实体法与税收程序法

C.国际税法与国内税法D.中央税法与地方税法

【解析】参考答案为Bo税法按照的基本内容和效力的不同，可分为税收基本法和税

收普通法；按照主权国家行使税收管辖权的不同，可分为国内税法、国际税法、外国税法;

按照税收收入归属和征管管辖权限的不同，可分为中央税、地方税和中央与地方共享税；

按照功能作用的不同，可分为税收实体法和税收程序法。

任务二税务登记的办理

一税务登记的概念及作用

（一）税务登记的概念

税务登记又称为纳税登记,是整个税收征收管理过程的首要环节,是税务机关对纳税

主体的资格认定,是税务机关依据税法规定,对纳税人的生产、经营活动进行登记管理的一

项法定制度,也是纳税人依法履行纳税义务的法定手续。税务登记是整个税款征收管理的起

点。税务登记是企业纳税之前的基础性工作，是企业开始履行纳税义务的第一步。税务登

记的作用在于掌握纳税人的基本情况和税源分布情况。税务登记不是纳税人的一种选择，

而是纳税人履行纳税义务的必要程序,是纳税人必须履行的法定义务。建立税务登记管理

制度是强化税务管理的重要手段。

（二）税务登记的主管机关

税务登记由国家税务局和地方税务局按照国务院规定的税收征管范围实行统一代码,

分别登记，分别管理。税务登记的主管税务机关是纳税人所在地的区、县（含区、县）以上

的国家税务局（分局）和地方税务局（分局）。为方便纳税人，也可由纳税人所在地的税务所

受理并转报区（县）税务局办理。

（三）税务登记的作用

税务登记是我国税务管理的一项制度。办理税务登记，能够建立起正常的征纳秩序,对

于税收征纳双方都具有重要意义。

1.税务登记是对税收法律关系的内容,即征纳双方权利和义务关系的确认。

2.有利于税务机关加强税收征管,减少税收流失,增加国家的财政收入。

3.有利于保护纳税人的合法权益，增强纳税人依法纳税的意识。

4.有利于纳税人正确纳税

二税务登记的范围及种类

（一）税务登记范围

《中华人民共和国税收征管法》及实施细则对税务登记的对象、范围、内容、程序等

方面都作了明确规定。企业及企业在外地设立的分支机构和从事生产经营的场所,个体工商

户和从事生产经营的事业单位（以下统称从事生产经营的纳税人）自领取营业执照之日起

三十日内，持有关证件，向税务机关申报办理税务登记。国家税务局和地方税务局对同一纳

税人的税务登记应当采用同一代码，信息共享。

（二）税务登记种类

税务登记包括:开业登记、变更登记、停业登记、复业登记、注销税务登记、外出经营

活动登记。

三开业税务登记办理

开业税务登记又称为设立登记，是整个税收征收管理的首要环节，是税务机关对纳税

人的基本情况及生产经营项目进行登记管理的一项基本制度，也是纳税人已经纳入税务机

关监督管理的一项证明。根据法律、法规规定具有应税收入、应税财产或应税行为的各类

纳税人,都应依照有关规定办理税务登记。

(一)办理开业税务登记流程。

(二)纳税人应提供的资料

(1)工商营业执照或其他经核准执业证件原件及其复印件。

(2)注册地址及生产经营地址证明(产权证、租赁协议)原件及其复印件;如为自有房

产,请提供产权证或买卖契约等合法的产权证明原件及其复印件;如为租赁的场所，请提供

租赁协议原件及其复印件，出租人为自然人的还需提供产权证明的复印件；如生产经营地

址与注册地址不一致,分别提供相应证明。

(3)验资报告或评估报告原件及其复印件。

(4)组织机构统一代码证书副本原件及其复印件。

(5)有关合同、章程、协议书的复印件。

(6)法定代表人(负责人)居民身份证、护照或其他证明身份的合法证件原件及其复

印件。

(7)纳税人跨县(市)设立的分支机构办理税务登记时，还需提供总机构的税务登记证

(国、地税)副本复印件。

(8)改组改制企业还需提供有关改组改制的批文原件及其复印件。

(9)房屋产权证、土地使用证、机动车行驶证等证件的复印件。

(10)汽油、柴油消费税纳税人还需提供:①企业基本情况表;②生产装置及工艺路线

的简要说明;③企业生产的所有油品名称、产品标准及用途。

(11)外商投资企业还需提供商务部门批复设立证书原件及其复印件。

(三)办理时限与办理地点

从事生产经营的纳税人应当自领取营业执照或者自有关部门批准设立之日起30日内,

或者自纳税义务发生之日起30日内，到税务机关领取税务登记表，填写完整后提交税务机

关，办理税务登记。在当地政务服务中心国税局、地税局窗口或属地主管税务机关办税服

务厅办理。

（四）税务登记表

四变更税务登记办理

纳税人税务登记内容发生变化的,应当向原税务登记机关申请办理变更税务登记。

（二）纳税人应提供的资料

（1）变更税务登记表。

（2）工商营业执照及工商变更登记表复印件。

（3）纳税人变更登记内容的决议及有关证明文件。

（4）主管地税机关发放的原税务登记证件（税务登记证正副本和税务登记表等）。

（5）组织机构统一代码证书（副本）原件（涉及变动的提供）。

（6）业主或法定代表人身份证件的原件及复印件（涉及变动的提供）。

（7）场地使用证明：自有房屋的提供房屋产权证;租赁房屋的提供租房协议和出租方的

房屋产权证复印件；无房屋产权证的提供情况说明；无偿使用的提供无偿使用证明（地

址）（涉及变动的提供）。

（8）主管地税机关需要的其他资料。

（三）办理时限与办理地点

纳税人已在工商行政机关办理变更登记的，应当自办理工商变更登记之日起30日内

向原税务登记机关申报办理变更登记。

纳税人按照规定不需要在工商行政机关办理变更登记,或者其变更登记的内容与工商

登记内容无关的,应当自税务登记内容实际发生变化之日起30日内，或者自有关机关批准

或者宣布变更之日起30日内，向原税务登记机关申报办理变更登记。

（四）变更税务登记表及填写方法

五注销税务登记办理

（一）办理注销税务登记流程

(二)纳税人应提供的资料

(1)注销税务登记申请审批表。

(2)税务登记证正副本。

(3)上级主管部门批复文件或董事会决议及复印件。

(4)工商营业执照被吊销的应提交工商行政管理部门发出的吊销决定及复印件。

(三)办理时限与办理地点

纳税人发生解散、破产、撤销以及其他情形,依法终止纳税义务的，应当在向工商行政

管理机关或者其他机关办理注销登记前,持有关证件向原税务登记机关申报办理注销税务

记。

按照规定不需要在工商行政管理机关或者其他机关办理注销登记的，应当自有关机关

批准或者宣告终止之日起15日内，持有关证件向原税务登记机关申报办理注销税务登记。

纳税人因住所、经营地点变动,涉及改变税务登记机关的,应当在向工商行政管理机关

或者其他机关申请办理变更、注销登记前，或者住所、经营地点变动前,持有关证件和资料,

向原税务登记机关申报办理注销税务登记。

纳税人被工商行政管理机关吊销营业执照或者被其他机关予以撤销登记的，应当自营

业执照被吊销或者被撤销登记之日起15日内，向原税务登记机关申报办理注销税务登记。

境外企业在中国境内承包建筑、安装、装配、勘探工程和提供劳务的,应当在项目完工、

离开中国前15日内，持有关证件和资料，向原税务登记机关申报办理注销税务登记。

六其他税务登记办理

1.停业登记

实行定期定额征收方式的个体工商户需要停业的，应当在停业前向主管地方税务机关

申报办理停业登记。纳税人连续停业期限最长不得超过一年。

2.办理停业登记流程

（二）办理复业登记

1.复业登记

办理停业登记的个体工商户，应当在恢复生产经营之前向税务登记机关申报办理复业

登记。

2.办理复业登记流程

（三）办理外出经营活动登记

从事生产经营的纳税人到外县（市）临时从事生产经营活动的，应当持税务登记证副本

所在地税务机关填开的外出经营活动税收管理证明，向营业地税务机关报验登记,接受税务

管理。在经营活动结束后向外出经营地税务机关申报核销。从事生产经营的纳税人到外县

（市）从事生产经营活动称为外出经营，纳税人外出经营的税务登记管理也称为报验登记。

L纳税人外出经营的税收管理

2.外县（市）税务机关的报验登记管理

3.办理外出经营活动登记流程

七税务登记的使用和管理

1.纳税人领取税务登记证或者注册税务登记证后，应当在其生产经营场所内明显易见

的地方张挂，亮证经营。到外县（市）经营的纳税人必须持有所在地国家税务机关填发的外出

经营活动税收管理证明、税务登记证或者注册税务登记证的副本，向经营地国家税务机关报

验登记，接受税务管理。

2.纳税人办理下列事项时必须持税务登记证副本或者注册税务登记证副本：

(1)申请减税、免税、退税、先征税后返还。

(2)申请领购发票。

(3)申请办理外出经营活动税收管理证明。

(4)其他有关税务事项。

3.税务登记证件只限纳税人自己使用，不得转借、涂改、损毁、买卖或者伪造。

4.纳税人税务登记证件要妥善保管，如有遗失,应当在登报声明作废的同时,及时书面

报告主管国家税务机关,经国家税务机关审查处理后，可申请补发新证,并按规定缴付工本

管理费。

5.纳税人应当根据国家税务机关的验证或者换证通知，在规定的期限内，持有关证件到

主管国家税务机关申请办理验证或者换证手续。

八、“三证合一”登记制度改革

自2010年10月1日起，新设立企业和农民专业合作社领取由工商行政管理部门核发

加载法人和其他组织统一社会信用代码(以下称统一代码)的营业执照后，无须再次进行

税务登记，不再领取税务登记证。企业办理涉税事宜时，在完成补充信息采集后，凭加载

统一代码的营业执照可代替税务登记证使用。除以上情形外，其他税务登记按照原有法律

制度执行。改革前核发的原税务登记证件在过渡期继续有效。

九、违反税务登记规定的法律责任

纳税人未按照规定申报办理开业税务登记、注册税务登记、变更或者注销税务登记，

以及未按规定申报办理税务登记验证、换证的,应当依照主管国家税务机关通知按期改正。

逾期不改正的，由国家税务机关处以二千元以下的罚款;情节严重的处以二千元以上一万元

以下的罚款。

纳税人未按规定使用税务登记证件或者转借、涂改、损毁、买卖、伪造税务登记证件

的，由国家税务机关处以二千元以下的罚款；情节严重的处以二千元以上一万元以下的罚

款。

【课后练习】

【例题1】纳税人在2015年度发生的下列行为中，应当办理税务登记的有（）o

A.纳税人变更法定代表人

B.纳税人变更经营范围

C.实行定期定额征收方式的个体工商户停业

D.纳税人到外县进行临时生产经营活动

【解析】答案为ABCD。根据税收征收管理法的规定，税务登记的情形包括开业登记、

变更登记、停业复业登记、外出经营报验登记、注销登记等几种情形。

【例题2】下列各项中，属于税务登记范围的有（）。

A.设立登记

B.变更登记

C.注销登记

D.外出经营报验登记

【解析】参考答案：ABCDo上述选项均属于税务登记的范围。

【例题3］周东在学习税法时注意到，从事生产、经营的纳税人到银行开立账户时要

持税务登记证件，开立账户后要将账号向税务机关报告。周东想，法律做这样规定的意义,

一定是为了防止个别纳税人逃避税务机关的监管。分析周东的想法是否正确。

【解析】周东的想法正确。利用银行系统降低税收管理成本，防止逃避纳税已经被许

多国家的实践证明是有效的。《征管法》规定纳税人需持税务登记证件开立银行账户，并向

税务机关报告其全部账号，在账户和税务登记证件中互相登记号码，将设立账户与税务登

记管理联系起来，增强了银行在税源监控中的作用，提高了税务登记证的法律地位。

【例题4】根据征管法的规定，下列不需要办理注销税务登记的是（）o

A.停业

B.解散

C.破产

D.注销

【解析】参考答案：Ao纳税人发生解散、破产、撤销以及其他情形，依法终止纳税义

务的，应该办理注销税务登记。纳税人停业，需要办理停业登记。

【例题5】根据税收征收管理法的规定，下列不需要办理注销税务登记的是（）o

A.破产

B.解散

C.停业

D.纳税人因住所、经营地点变动，涉及改变税务登记机关的

【解析】参考答案：Co选项C：需要办理停业登记。

【例题6］周东在学习税法时注意到，从事生产、经营的纳税人到银行开立账户时要

持税务登记证件，开立账户后要将账号向税务机关报告。周东想，法律做这样规定的意义,

一定是为了防止个别纳税人逃避税务机关的监管。分析周东的想法是否正确。

【解析】周东的想法正确。利用银行系统降低税收管理成本，防止逃避纳税已经被许

多国家的实践证明是有效的。《征管法》规定纳税人需持税务登记证件开立银行账户，并向

税务机关报告其全部账号，在账户和税务登记证件中互相登记号码，将设立账户与税务登

记管理联系起来，增强了银行在税源监控中的作用，提高了税务登记证的法律地位。

［例题7］纳税人被列入非正常户超过3个月的，税务机关可以宣布其税务登记证件

失效。（）

【解析】参考答案：Vo

任务三发票的管理和使用

一发票领购使用和管理

发票是指一切单位和个人在购销商品、提供或接受服务以及从事其他经营活动过程中，

所提供给对方的收付款的书面证明，是财务收支的法定凭证,是会计核算的原始依据，也是

审计机关、税务机关执法检查的重要依据。

发票的基本内容包括:发票的名称、发票代码和号码、联次及用途、客户名称、开户银

行及账号、商品名称或经营项目、计量单位、数量、单价、大小写金额、开票人、开票日

期、开票单位（个人）名称（章）等。

发票的基本联次包括存根联、发票联和记账联。存根联由收款方或开票方留存备查；

发票联由付款方或受票方作为付款原始凭证;记账联由收款方或开票方作为记账原始凭证。

发票按品种不同可分为增值税专用发票、普通发票和订购发票,按版面不同可分为手写版发

票、电脑版发票和定额版发票。

（一）发票的领购

需要领购发票的单位和个人,应当持税务登记证件、经办人身份证明，按照国务院税务

主管部门规定式样制作的发票专用章的印模，向主管税务机关办理发票领购手续。主管税务

机关根据领购单位和个人的经营范围和规模,确认领购发票的种类、数量以及领购方式,在

5个工作日内发给发票领购簿。单位和个人领购发票时，应当按照税务机关的规定报告发

票使用情况,税务机关应当按照规定进行查验。

（二）发票的开具和保管

销售商品、提供服务以及从事其他经营活动的单位和个人，对外发生经营业务收取款项,

收款方应当向付款方开具发票。填开发票的单位和个人必须在发生经营业务、确认营业收

入时开具发票。未发生经营业务一律不准开具发票。单位和个人在开具发票时，必须做到

按照号码顺序填开,填写项目齐全，内容真实,字迹清楚,全部联次一次性如实开具,并加盖

发票专用章。

安装税控装置的单位和个人,应当按照规定使用税控装置开具发票,并按期向主管税务

机关报送开具发票的数据。使用非税控电子器具开具发票的，应当将非税控电子器具使用的

软件程序说明资料报送主管税务机关备案,并按照规定保存、报送开具发票的数据。

开具发票后，如发生销货退回需开具红字发票的，必须收回原发票并注明“作废”字样

或取得对方有效证明。开具发票后，如发生销售折让的，必须在收回原发票并注明“作废”

字样后重新开具销售发票或取得对方有效证明后开具红字发票。

开具发票的单位和个人应当建立发票使用登记制度,设置发票登记簿,并定期向主管税

务机关报告发票使用情况。开具发票的单位和个人应当在办理变更或者注销税务登记的同

时,办理发票和发票领购簿的变更、缴销手续。

开具发票的单位和个人应当按照税务机关的规定存放和保管发票,不得擅自损毁。已经

开具的发票存根联和发票登记簿，应当保存5年。保存期满,报经税务机关查验后销毁。

发生发票丢失情形时，应当于发现丢失当日书面报告税务机关，并登报声明作废。所有单位

和从事生产经营活动的个人在购买商品、接受服务以及从事其他经营活动支付款项时，应当

向收款方取得发票。取得发票时,不得要求变更品名和金额。用票单位和个人有权申请税

务机关对发票的真伪进行鉴别。收到申请的税务机关应当受理并负责鉴别发票的真伪;鉴

别有困难的,可以提请发票监制税务机关协助鉴别。

二增值税专用发票使用规定

增值税专用发票，是增值税一般纳税人销售货物、提供应税劳务和应税服务开具的发

票，是购买方支付增值税额并可按照增值税有关规定据以抵扣增值税进项税额的凭证。

一般纳税人应通过增值税防伪税系统使用专用发票。使用，包括领购、开具、缴销、

认证、稽核比对专用发票及其相应的数据电文。

(-)专用发票的联次及用途

专业发票由基本联次或者基本联次附加其他联次构成，基本联次为3联，分别为：

1.发票联

发票联，作为购买方核算采购成本和增值税进项税额的记账凭证。

2.抵扣联

抵扣联，作为购买方报送主管税务机关认证和留存备查的扣税凭证。

3.记账联

记账联，作为销售方核算销售收入和增值税销项税额的记账凭证。

(二)专用发票的领购

一般纳税人领购专用设备后，凭《最高开票限额申请表》、《发票领购薄》到主管税务

机关办理初始发行。初始发行，是指主管税务机关将一般纳税人的企业名称、税务登记代

码、开票限额、购票限量、购票人员姓名、密码、开票机数量、国家税务总局规定的其他

信息等载入空白金税盘和IC卡的行为。一般纳税人凭《发票领购薄》、金税盘（或IC卡）

和经办人身份证明领购专用发票。

一般纳税人有下列情形之一的，不得领购开具专用发票：

（1）会计核算不健全，不能向税务机关准确提供增值税销项税额、进项税额、应纳税

额数据及其他有关增值税税务资料的。

（2）有《税收征管法》规定的税法违法行为，据不接受税务机关处理的。

（3）有下列行为之一，经税务机关责令限期改正而仍未改正的。

①虚开增值税专用发票；

②私自印制专用发票；

③向税务机关以外的单位和个人买取专用发票；

④借用他人专用发票；

⑤未按规定开具专用发票；

⑥未按规定保管专用发票和专用设备；

⑦未按规定申请办理防伪税控系统变更发行；

⑧未按规定接受税务机关检查。

有上列情形的，如已领购专用发票，主管税务机关应暂扣其结存的专用发票和IC卡。

（三）专用发票的使用管理

1.专用发票开票限额

专用发票实行最高开票限额管理。最高开票限额，是指单份专用发票开具的销售额合

计数不得达到的上限额度。

最高开票限额由一般纳税人申请，税务机关依法审批。最高开票限额为10万元以下的,

由区（县）级税务机关审批；最高开票限额为100万元的，由地市级税务机关审批；最高开

票限额为1000万元及以上的，由省级税务机关审批，防伪税控系统的具体发行工作由区县

级税务机关负责。

2.专用发票开具范围

一般纳税人销售货物、提供应税劳务和应税服务，应向购买方开具专用发票。属于下

列情景之一的，不得开具增值税专用发票：

（1）商业企业一般纳税人零售烟、酒、食品、服装、鞋帽（不包括劳保专用部分）、

化妆品等消费品的；

（2）销售货物、提供应税劳务和应税服务适用免税规定的（法律、法规及国家税务总

局另有规定的除外）；

（3）向消费者个人销售货物、提供应税劳务和应税服务的；

（4）小规模纳税人销售货物、提供应税劳务和应税服务的（需要开具专用发票的，可

向主管税务机关申请代开）。

3.专用发票开具要求

专用发票应按下列要求开具：

（1）项目齐全，与实际交易相符；

（2）字迹清楚，不得压线、错格；

（3）发票联和抵扣联加盖财务专用章或者发