2024年会计考试财经法规与道德复习资料

2023年会计从业资格考试《财经法规与会计职业道德》教程

教材基本框架及重要层次

教材合L五章，第一章、第五章波及会计工作和会计人员自身；第二、三、

四章都是与会计工作所涉非常亲密的工作。

考试分值分布如下：

第一章会计法律制度（35分）

第一节会计法律制度的构成

第二节会计工作管理体制

第三节会计核算

教材基本框架及重要层次

第四节会计监督

第五节会计机构和会计人员

第六节法律责任

第二章支付结算法律制度（15分）

第一节支付结算概述

第二节现金管理

第三节银行结算账户

第四节票据结算方式

教材基本框架及重要层次

第三章税收法律制度（15分）

第一节税收概述

第二节重要税种

第三节税收征管

第四章财政法规制度（15分）

第一节预算法津制度

第二节政府采购法律制度

第三节国库集中收付制度

教材基本框架及重要层次

第五章会计职业道德（20分）

第一节会计职业道德概述

第二节会计职业道德规范的I重要内容

第三节会计职业道德教育与修养

第四节会计职业道德建设

第一章会计法律制度

第一节会计法律制度的构成

第二节会计工作管理体制

第三节会计核算

第四节会计监督

第五节会计机构和会计人员

第六节法律责任

•第一节会计法律制度的构成

•一、会计法律制度概述

•会计法律制度是指国家权力机关和行政机关制定日勺多种有关会计工作的规范性文献

H勺总称，包括会计法律、会计行政法规以及国家统一的会计制度。会计法律制度是调

剂会计关系的法律规范。

•会计H勺定义，以货币作为重要计量单位，反应和监督一种单位经济活动的一种经济管

理工作，通过对一种单位的经济业务进行确认、计量、记录和汇报，并做出预测，

参与决策。

•第一节会计法律制度的构成

•二、会计法律制度日勺构成

•(一)会计法律

-1、定义

•会计法律是指由全国人民代表大会及其常委会通过一定立法程序制定的有关会计工

作日勺法律，是调整我国经济生活中会计关系口勺法律总规范。

•(1)制定主体：全国人民代表大会及其常委会

•(2)调整对象:所有的会计关系

•(3)会计法律包括内容:《中华人民共和国会计法》《中华人民共和国注册会计师法》

•第一节会计法律制度的构成

•(4)会计法律的地位：是指导会计工作的最高准则，是会计机构、会计工作和会计

人员的主线大法。

⑸会计法的立法宗旨：规范会计行为，保证会计资料真实、完整，加强经济管理和财

务管理，提高经济效益，维护社会主义市场经济秩序。

(6)注册会计师法

(二)会计行政法规

1、定义：

会计行政法规是指由国务院制定公布或者国务院有关部门确定并经国务院同意公布,

调整经济生活中某些方面会计关系的法律规范。

2、调整对象：某些方面会计关系

3、包括内容国务院公布的《总会计师条例》、《企业财务会计汇报条例》

4、总会计师条例

⑴总会计师是主管本单位财务会计工作日勺行政领导组员，是单位财务会计工作日勺重

要负责。

(2)任职条件:获得会计师任职资格，主管理一种单位或者单位内一种重要方面的财务

会计工作时间不少于三年。

5、企业财务会计汇报条例

(三)国家统一晌会计制度

1、定义

国家统一的会计制度，是指国务院财政部门根据《会计法》指定的有关会计核算、

会计监督、会计机构和会计人员以及会计工作管理的制度，包括制度、准则、措施

等。

⑴制定主体：国务院财政部门

（2）内容:会计核算、会计监督、会计机构和会计人员、会计工作管理体制

2、分类：会计规章和会计规范性文献

⑴会计部门规章

会计规章是根据《立法法》规定的程序，由财政部制定，并由部门苜长签订命令

予以公布的制度措施。如2023年2月20日以财政部第10号令形式公布的《财政

部门实行会计监督措施》、《会计从业资格管理措施》、《代理记账管理措施》、《企业

会计准则-基本准则》等。

（2）会计规范性文献

会计规范性文献是指财政部就会计工作中日勺某些方面所制定日勺规范性文献

例如：《企业会计制度》、《小企业会计制度》、《金融企业会计制度》、《会计基研工作

规范》、《会计档案管理措施》、《企业会计准则•详细准则》。

练习题

【例题・单项选择题】现行《会计法》是在（），经第九届全国人民代表大会常务会

员第十二次会议修订通过的。

A.1999年10月31日

B.2023年1C月31日

C.1999年12月31日

D.2023年8月31日

【例题•单项选择题】有关《会计法》日勺表述，不对H勺口勺有（）。

A.《会计法》是国家宪法

B.《会计法》是会计法律制度中层次最高日勺法律规范

C.《会计法》是会计工作的最高准则

D.《会计法》是制定其他会计法规的根据

【答案】A。BCD讲H勺都是会计法的法律地位。

【例题・单项选择题】会计行政法规是由（）制定并公布。

A.全国人民代表大会

B.财政部

C.国务院

D.全国人大常委会

【答案】C。会计行政法规是第二层次，制定部门是C国务院。

【例题•单项选择题】国家统一口勺会计制度由（）制定

A.全国人大

B.国务院财政部门

C.国务院

D.全国人大常委会

【答案】Bo这是第三个层次。

【例题•单项选择题】下列各项中，属于会计行政法规U勺有（）。

A.《会计法》

B.《企业财务会计汇报条例》

C.《会计基础工作规范》

D.《企业会计制度》

【答案】B。会计法是会计法律，CD是属于规范性文献。

【例题•多选题】二列各项中，属于我国会计法律制度构成内容的有（）。

A.会计法律

B.国家统一的会计制度

C.会计行政法规

D.地方性会计制度

【答案】ABC。这里考的就是我国会计法律制度构成中日勺四个内容,D第•眼看过去

是对的，但其实是错误的，由于地方性口勺应当是叫会计法规，而不是会计制度。

【例题・多选题】、.列属于会计行政法规的有（）。

A.会计基础工作规范

B.企业财务会计汇报条例

C.企业会计准则

D.总会计师条例

【答案】BD

【例题•多选题】国家统一会计制度是指国务院财政部门制定的有关（）的制度。

A.会计核算

B.会计机构和会计人员

C.会计监督

D.会计工作管理

【答案】ABCD。其实就是国家统一会计制度欧）概念。

【例题•多选题】国家统一会计制度包括（）＜.

A.会计法律

B.会计行政法规

C.会计规章

D.会计规范性文献

【答案】CD。它是我国会计法律制度的第三个层次，它所包括的是CD。

【例题•多选题】我国会计法律由（）制定。

A.全国人大

B.财政部

C.国务院

D.全国人大常委会

【答案】AD。会计法律是第一种层次的J。

【例题•多选题】二列各项中,属于会计规范性文献H勺有（）。

A.《小企业会计制度》

B.《民间非营利组织会计制度》

C.《会计基础工作规范》

D.《企业会计准则》

【答案】ABC。《企业会计准则》是会计部门规章。

【例题•单项选择题】下列各项中，属于会计法律的是（）。

A.《中华人民共和国会计法》

B.《总会计师条例》

C.《会计基础工作规范》

D.《企业会计制度》

【答案】A

【例题•多选题】会计法律制度是指国家权力机关和行政机关制定的多种会计规范性

文献的总称。下列各项中，属于会计法律制度的是（）。

A.会计法律

B.会计行政法规

C.会计规章

D.单位制定的内部监督制度

【答案】ABC。（会计规章与会计规范性文献是属于国家统一『、J会计制度，尚有第四

个层次:地方性会计法规。）

【例题•多选题】二列各项中，属于会计法律制度的有（）。

A.会计法

B.企业会计制度

C.总会计师条例

D.单位内部会计核算流程

【答案】ABC

【例题•单项选择题】下列各项中，属于会计行政法规日勺是（）。

A.中华人民浜和国会计法

B.会计从业资格管理措施

C.会计基础工作规范

D.企业财务会计汇报条例

【答案】Do（一般考试中看与否有“条例”二字）

【例题•单项选择题】在我国会计法律制度体系中，《企业财务会计汇报条例》属于

（）。

A.会计法规

B.会计行政法规

C.会计部门规章

D.会计规范性文献

【答案】B

【例题・多选题】二列各项中，属于国家统一的会计制度日勺有（）。

A.企业会计准则

B.会计档案管理措施

C.会计从业资格管理措施

D.会计法

【答案】BCO（包括会计部门规章与会计规范性文献）

【例题•判断题】会计行政法规是由国务院制定并公布H勺，其地位仅次于会计法律。（）

【答案】J

【例题・判断题】国务院公布日勺《企业财务会计汇报条例》口勺法律地位低于•全国人大

常委会通过的《中华人民共和国会计法》。（）

【答案】V

一、会计工作的行政管理（财政部门）

1、国务院财政部门主管全国的会计工作。

2、县级以上地方各级人民政府财政部门管理本行政区域内II勺会计工作。

3、管理体制:“统一领导，分级管理”的原则。

4、其他监管部门：审计、税务、人民银行、银行监管、保险监管、证券监管部门,

对特定单位进行监管。

5、管理内容

（1）会计准则制度及有关原则规范日勺制定和组织实行

（2）会计市场管理，包括准入管理、过程监督和会计市场H勺退出管理

⑶会计专业人才评价

（4）会计监督检查

二、会计工作的自律管理

（一）中国注册会计师协会

（二）中国会计学会

三、单位会计工作管理

（一）单位负责人

单位负责人是指法定代表人或者法律、行政法规规定代表单位行使职权的重要负

责人。

单位负责人重要包括两类人员：

一是单位的法定代表人（也称法人代表），是指依法代表法人单位行使职权H勺负责人；

二是按照法律、行政法规H勺规定代表单位行使职权的负责人，即是指依法代表非法

人单位行使职权的负责人。

（二）详细规定

1、单位负责人要组织、管理好本单位的会计工作保证会计机构、会计人员依

法履行职责，对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。

2、会计人员的选拔任用由所在单位详细负责会计机构负贡人应当具有会

计师以上专业技术职称或者从事会计工作3年以上。

【例题・多选题】财政部门在会计人员管理中的工作职责重要包括（）

A.会计从业资格管理

B.会计专业技术职务资格管理

C.会计人员评优表扬奖惩

D.会计人员继续教育

【答案】ABCD

练习题

【例题•单项选择题】单位内部的会计工作管理由（）负责。

A.单位负责人

B.总会计师

C.财务处长

D.会计科长

【答案】A

【例题•单项选择题】根据会计法H勺规定，主管全国会计工作的部门是（）。

A.全国人大常务委员会

B.中国会计学会

C.国务院财政部门

D.中国注册会计师协会

【答案】C

【例题•单项选择题】单位负责人是指（）。

A.单位法定代表人

B.单位口勺高层领导

C.单位的总会计师

D.单位H勺总工程师

【答案】A

【例题・单项选择题】（）应当对本单位会计资料U勺真实性、完整性负责。

A.单位负责人

B.单位会计机构负责人

C.单位的总会计师

D.单位的）会计主管人员

【答案】A

【例题•多选题】单位负责人管理单位内部会计工作，应当（）。

A.保证会计机构和会计人员依法履行职责

B.不得授意、指使、强令会计人员违法办理会计事项、

C.不得授意、指使、强令会计机构违法办理会计事项

D.对会计工作和会计资料的真实性、完整性负责

【答案】ABCD

【例题•多选题】财政部门负责（）。

A.会计从业资格管理

B.会计专业技术职务资格管理

C.会计人员继续教育

D.对违法会计人员追究刑事责任

【答案】ABC

【例题•多选题】我国会计工作管理体制重要内容有（）。

A.明确会计工作的主管部门

B.明确国家统一会计制度的制定权限

C.明确对单位会计机构的管理内容

D.明确单位内部的J会计工作管理职责

【答案】ABSD

【例题・单项选择题】我国从事会计工作人员的基本任职条件是（）。

A.具有会计专业技术资格

B.具有会计从业资格证书

C.具有中专以上专业学历

D.担任会计专业职务

【答案】B

【例题・单项选择题】根据《会计法》的规定，行使会计工作管理职能的政府是（）。

A.财政部门

B.税务部门

C.审计部门

D.证券监管部门

【答案】A

【例题•单项选择题】根据《会计法》的规定，担任单位会计机构负责人日勺,除获得

会计从业资格证书外，还应当具有的法定条件是（）。

A.具有会计员专业技术职务资格或从事会计工作2年的经历

B.具有助理会计师专业技术职务资格或从事会计工作2年的经历

C.具有会计师以上专业技术职务资格或从事会计工作3年以上"勺经历

D.具有注册会计师资格或者从事会计工作2年的经历

【答案】C

•【例题•单项选择题】下列各项中,有权制定国家统一口勺会计制度的I部门是（）。

•A.国务院证券监管部门

・B.国务院财政部门

•C.国务院审计部门

•D.国务院税务部门

•【答案】B

•【例题•多选题】单位负责人对本单位会计工作和会计资料的（）负责。

•A.真实性

•B.系统性

•C.全面性

・D.完整性

・【答案】AD

•【例题•判断题】县级（包括县级）以上地方各级人民政府财政部门管理本行政区

域内的工作。（）

•【答案】J

•【例题•判断题】担任会计机构负责人必须具有会计师以上专业技术职务资格。（）

•【答案】X或者从事会计工作三年以上经历。

•【例题・判断题】《会计法》中所指的单位负责人包括单位的副职领导人。（）

•【答案】X指单位法定代表人或者法律、行政法规规定代表单位行使职权的重

要负责人。

•【例题・判断题】《会计法》所称的单位负责人均指法定代表人。（）

•【答案】X（尚有依法代表非法人单位行使职权的I负责人）

•第三节会计核算

•一、总体规定

•（一）、会计核算根据

•1、以实际发生的经济业务事项进行会计核算，填制会计凭证，登记会计账簿，编制财

务会计汇报。

•2、以虚假的经济业务事项或资料为根据进行会计核算,是一种严重违法行为

（二）、会计资料的基本规定

会计资料包括：会计凭证、会计账簿、财务会计汇报等。

•1）、以实际发生的经济业务事项

•2）、必须保证会计资料的|真实性和完整性

•3）、以虚假日勺经济业务事项或资料进行会计核算，是一种严重H勺违法行为。

•4）、不得伪造、变造、提供虚假的财务会计汇报。

•二、会计凭证

•会计凭证是指具有一定格式、用以记录经济业务事项发生和完毕状况的书面证

明。会计凭证按其来源和用途，分为原始凭证和记账凭证两种。

•（一）原始凭证

•是在经济业务发生时，由业务经办人员直接获得或者填制，用以表明某项经济业务

事项已经发生或完毕状况并明确有关经济责任的一种凭证。

•（二）记账凭证

•是对经济业务事项按其性质加以归类，确定会计分录，并据以登记会计账簿时凭证。

•（一）、原始凭证

1）原始凭证H勺内容必须具有如下内容：

•原始凭证的名称；

•填制凭证的日期；

•填制凭证单位名称或者填制人姓名；

•经办人员签名或者盖章；

•接受凭证单位名称；

•经济业务内容；数量、单价和金额。

•凭证附件

・一般保管23年

•2）原始凭证的审核

•（1）会计机构、会计人员必须审核原始凭证，这是法定职责。

•（2）会计机构、会计人员审核原始凭证应当按照国家统一的会计制度的规定进行。

•（3）会计机构、会计人员对不真实、不合法的原始凭证有权不予受理，并向单位负

责人汇报，祈求查明原因，追究有关当事人的责任;对记载不精确、不完整的原始凭证

予以退回,并规定经办人员按照国家统一的会计制度II勺规定进行改正、补充。

3、原始凭证的错误改正

•（1）原始凭证所记载日勺各项内容均不得涂改，随意涂改原始凭证即为无效凭证,.不能

以此来作为填制记账凭证或登记会计账物H勺根据。

•（2）原始凭证记或口勺内容有错误日勺，应当由开具单位重开或改正，改正工作必须由

原始凭证出具单位进行，并在改正处加盖出具单位印章；重新开具原始凭证当然也

应由原始凭证开具单位进行。

•（3）原始凭证金额出现错误的不得改正，只能由原始凭证开具单位重新开具。

•（4）原始凭证开具单位应当依法开具精确无误的原始凭证，对于填制有误的原始凭证,

负有改正和重新开具的法律义务，不得拒绝。

•（二）记账凭证

•1、记账凭证日勺概念

•记账凭证亦称传票，是指对经济业务事项按其性质加以分类，确定会计分录，并据

以登记会计账簿的凭证。它是原始凭证所记载的内容向会计帐簿传递口勺重要中间环

节，具有分类归纳原始凭证和满足登记会计帐簿需要的作用。

•2、根据：审核无误的原始凭证

•一般保管23年

•3、记账凭证内容

•填制凭证的日期；

•凭证编号；

•经济业务摘要；

会计科目；金额;

记账符号

所附原始凭证张数；

填制凭证人员、稽核人员、记账人员、会计机构负责人、会计主管人员签名或者盖

章。

2、编制会计凭证的基本规定

（1）根据通过审核无误的原始凭证级有关资料编制

（2）填制记账凭证时，应当对记账凭证进行持续编号。

（3）记账凭证可以根据每一张原始凭证填制,或者根据若干张同类原始凭证汇总填制，

也可以根据原始凭证汇总表填制。

（4）除结账和改正错误的|记账凭证可以不附原始凭证外，其他记账凭证必须附有原

始凭证。

⑸假如一张原始凭证波及几张记账凭证，可以把原始凭证附在一张重要口勺记账凭证

背面，并在其他记账凭证上注明附有该原始凭证的记账凭证依J编号或者附原始凭证

复印件。

⑹一张原始凭证所列支出需要几种单位共同承担的，应当将其他单位承担的部分，

由保留原始凭证单位开给对方原始凭证分割单，进行核算。原始凭证分割单必须具有

原始凭证I向基本内容。

（7）假如在填制记账凭证时发生错误，应当重新填制。

（8）记账凭证填制完经济'忆务事项后，如有空行,应当自金额栏最终一笔金额数字下

口勺空行处至合计数上H勺空行处划线注销。

•三、会计账簿

•（一）会计账簿日勺种类

•1、按照会计账簿的用途分类

・（1）总账

•也称总分类账，是根据一级会计科目（也称总账科目开设，以全面、系统、总括地反

应所有资金增减变化和结存状况的帐簿,用以反应不同样种类的资金在变化中所导

致的互相影响以及它们之间I内互相联络。

•（2）明细账

­也称明细分类账，是根据总账科目所属的明细科目设置的，用于详细记录某•

类经济业务事项的明细核算资料。

•（3）日志账

­是一种特殊时序时明细账，是对各项经济业务按发生时间日勺先后次序，逐日逐笔地

进行登记的账簿。

•（4）其他辅助账簿。

•也称备查账簿，是指将日志帐簿中和分类帐簿中未能反应和记录的事项进行补充

登记的帐簿。

•（二）会计账簿的登记规则

•1、必须按照审核无误的会计凭证为根据：

•2、做到数字精确、摘要清晰、登记及时和字迹工整；

3、用蓝黑墨水或者碳素墨水书写，不得使用圆珠笔或铅笔书写;

•4、按持续编号的页码次序登记，不得跳行、隔页；

・5、及时对账；

•6、实行会计电算化的单位，应当符合国家统一会计制度的规定；

•7、严禁账外设账。

•四、财务会计汇报

•（一）财务会计汇报是企业对外提供的反应企业某一特定日期的财务状况和某一会计

期间的经营成果、现金流量等会计信息的文献。

•1、会计报表

•会计报表重要包括：资产负债表、利润表、现金流量表、多种附表。

•2、会计报表附注

•会计报表附重视要包括两项内容：一是对会计报表各要素H勺补充阐明；二是对那些

会计报表中无法描述H勺其他财务信息口勺补充阐明。

•3、财务状况阐明书

•财务状况阐明书是对单位一定会计期间内财务、成本等状况进行分析总结欧书面

文字汇报，也是财务会计汇报的重要构成部分。

•（二）财务会计汇报的编制规定

•1、应当根据通过审核的会计账簿记录和有关资料编制；

•2、对外提供U勺财务会计汇报，应当由单位负责人和主管会计工作的负责人、会计机

构负责人签名并盖章；

3、企业应当向各有关方提供一致财务会计汇报;

4、财务会计汇报须经注册会计师审计时，应当将审计汇报一并对外提供；

5、财务会计汇报应当按照规定的对象、期限提供应有关方面：

6、企业应当于年度终了编报财务会计汇报。

（三）财务会计汇报H勺对外提供

1、对外提供的财务会计汇报反应的会计信息应当真实、完整；

2、各单位应当按照法律、行政法规和国家统一的会计制度有关财务会计汇报提供期

限的规定，及时对外提供财务会计汇报。

3、对外提供口勺财务会计汇报应当依次编定页码、加具封面，装订成册，加盖公章。

4、应当根据企业章程的规定，向投资者提供财务会计汇报；

5、国有企业及国有控股企业应当至少每年一次向本企业的J职工代表大会公布财务会

计汇报

（三）财务会计汇报H勺对外提供

6、接受企业财务会计汇报日勺组织或者个人，在企业财务会计汇报未正式对外披露前,

应当对其内容保密；

7、假如发现对外堤供的财务会计汇报有误，应当及时办理改正手续。

五、会计档案

（一）会计档案包括的文书

1、会计凭证类:原始凭证、记账凭证、汇总凭证等；

2、会计账簿类:总账、明细账、日志账、固定资产卡片，辅助账簿；

3、财务汇报类：月度、季度、年度财务汇报，包括会计报表附件，附注及文字阐明,

其他财务汇报;

4、其他类:银行存款余额调整表，银行对账，会i一档案移交清册,会计档案保管清册，

会计档案销毁清册。

（二）会计档案管理叼规定

1、各单位每年形成H勺会计档案，应当由会计机构按照归档规定，负责整顿立卷装订

成册，编制会计档案保管清册。

2、当年形成的会计档案在会计年度终了后，可暂由本单位会计部门保管一年。

3、档案部门接受，呆管的会计档案，原则上应当保持原卷册的封装。

4、会计档案原件原则上不得借出

5、各单位应当建立健全会计档案查阅、复制登记制度。

6、采用电子计算机进行会计核算日勺单位，应当保留打印出日勺纸质会计档案。

（三）会计档案日勺保管期限

会计档案的保管期限分为永久、定期两类。会计档案的定期保管期限分为3年、5

年、10年、23年和25年五类。会计档案的保管期限,从会计年度终了后的第一天

算起。

（四）会计档案口勺销毁

1、编造会计档案销毁清册

会计档案保管期满需要销毁"勺，由本单位档案管理部门提出销毁意见，会同会计

部门共同进行审查和鉴定，并编制会计档案俏毁滔册。

2、单位负责人签订意见

3、专人负责监销

销毁会计档案时，应当由单位档案机构和会计机构共同派员监销；

国家机关销毁会计档案时，应当由同级财政部门、审计部门派员参与监

销;财政部门销毁会计档案时,则应当由同级审计部门派员监销。

监销人应当在会计档案销毁清册上签氧并将监销状况汇报本单位负责人。

4、不得销毁H勺会计档案

对于保管期满但未结清的债权债务原始凭证和波及其他未了事项的原始凭证，不

得销毁，而应当单独抽出立卷，保管到未了事项完结时为止。

单独抽出立卷的会计档案，应当在会计档案销毁清册和会计档案保管清册中

列明。

此外，正在项目建设期间的J建设单位日勺会计档案，无论其与否保管期满，都不

得销毁。

会计年度

第四节会计监督

会计监督是会计的基本职能之一，是我国经济监督体系H勺重要构成部分。

会计监督可以分为单位内部监督、政府监督和社会监督。

三者的关系:内部监督的本质是内部控制，是内药管理的重要构成部分；社会监督是

对内部监督的再监督;政府监督是对内部监督和社会监督的再监督。

特性：政府监督：强制性、免费性；

社会监督：自愿性、有偿性、独立性

•一、单位内部会计监督

是指为保护单位资产日勺安全完整、保证其经营活动符合国家法律、法规和

内部制度，提高经营管理水平和效率，而在单位内部采用的一系列互相制约、互相监督R勺制

度和措施。

（一）单位内部会计监督的主体和对象

主体是各单位R勺会计机构、会计人员；

对象是本单位的经济活动，包括筹资、投资、采购、生产和销售等活动。

•（二）、单位内部会计监督的基本规定

•（1）会计事项有关人员日勺职责权限应当明确

记账人员与经济业务事项和会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员

的职责权限应当明确，并互相分离、互相制约。

•（2）重大经济业务事项於J决策和执行程序应当明确

对重大对外投资、资产处置.、资金调度和其他重要经济业务事项的决策和

执行的互相监督、互相制约程序应当明确。

•（3）财产清查的范围、期限和组织程序应当明确。

•（4）对会计资料定期进行内部审计口勺措施和程序应当明确。这是内部审计控制的基本

规定。

•（三）会计机构和会计人员在单位内部会计监督中的职责

•（1）会计机构、会计人员有权拒绝办理或纠正违法会计事项

拒绝办理违法会计事项。

按照职权予以纠正。

•（2）对单位内部的会计资料和财产物资实行监督

会计机构、会计人员发现会计账簿与实物、款项及有关资料不相符卧J,按照国

家统一的会计制度口勺规定，

有权自行处理的，应当及时处理；

无权处理的，应当立即向单位负责人汇报，祈求查明原因，作出处理。

・二、政府监督（国家监督）

•（一）、会计工作的政府监督重要是指财政部门代表国家对各单位和单位中有关人员

日勺会计行为实行的监督检查，以及对发现的违法会计行为实行行政惩罚，是•种外部

监督，具有强制性和免费性的特点。

•（二）、会计工作的政府监督主体

•（1）县级以上人民政府财政部门为各单位会计工作的监督检查部门，对各单位会计

工作行使监督权，对违法会计行为实行行政惩罚。

•（2）审计、税务、人民银行、银行监管、证券监管、保险监管等部门根据有关法律、

行政法规规定的职责和权限，也可以对有关单位的会计资料实行监督检查。

•（三）监督的对象和范围

•对象：会计行为

,监督范围：

•1、监督各单位与否依法设置会计账簿

2、监督各单位的会计凭证、会计账簿、财务会计汇报和其他会计资料与否真实、完

整

3、监督各单位的会计核算与否符合法定规定

4、监督各单位从事会计工作的人员与否具有会计从业资格

5、财政部门对会计师事务所出具审计汇报的程序和内容进行监督。

（四卜会计工作的政府监督的规定

1、依法对有关单位H勺会计资料实行监督检查的部门及其工作人员对监督检查中知悉

的国家秘密和商业秘密负有保密义务。

2、财政部和省级财政部门在实行监督检查过程中应当严格遵守财政检查工作的有

关规定。

3、各单位必须根据有关法律和行政法规日勺规定，接受有关监督检查部门依法实行

口勺监督检查;会计师事务所所出具审计汇报的程序和内容有义务接受财政部门H勺监

督。

三、社会监督

（一）概念

1、会计工作H勺社会监督，重要是指由注册会计师及其所在的会计师事务所依法对

委托单位的经济活动进行审计、并据实作出客观评价口勺一种监督制度。

2、会计工作社会监督的主体：注册会计师及其所在的会计师事务所

（-）注册会计师审计与内部审计的关系

联络：

1.内部审计是单位内部控制H勺一部分

2.内部审计和外部审计在工作上具有一致性

3.运用内部审计工作成果可以提高审计效率，节省审计费用

区别：

1.审计口勺独立性不同样

2.审计方式不同样

3.审计对象不同样

4.审计的职责和作用不同样

（三）注册会计师及其所在的会计师事务所业务范围

注册会计师及其所在日勺会计师事务所依法承接审计'业务、会计征询和会计服务W务。

依法承接下列审计业务：

①审查企业会计报表，出具审计汇报；

②验证企业资本，出具验资汇报；

③办理企业合并、分立、清算事宜中日勺审计业务，出具有关口勺汇报；

④法律、行政法规规定的其他审计业务。

承接会计征询、会计服务业务

第五节会计机构和会计人员

一、会计机构的设置

（一）单位会计机构U勺设置

1、设置情形：（各单位应当根据会计业务的需要）

单独设置会计机构

•不单独设置会计机构日勺,在有关机构中设置会计人员并指定会计主管人员

•不具有设置条件的，应当委托经同意设置从事会计代理记账业务的中介机构代理记

账。

•2、一种单位与否单独设置会计机构，往往取决于如下几种原因：一是单位规模H勺大

小;二是经济业务和财务收支H勺繁简；三是经营管理H勺规定。

•（二）会计机构负责人（会计主管人员）H勺任职资格

•1、会计机构负责人（会计主管人员）的概念

•会计机构负责人（会计主管人员）是指在一种单位内详细负责会计工作的中层领导人

员。但凡设置了会计机构的单位，都配置了会计机构负责人。假如没有设置会计机构

的，应当设置会计人员，在会计人员当中要指定会计主管人员。

•2、会计机构负责人（会计主管人员）的任职资格

•担任单位会计机构负责人（会计主管人员）的，除获得会计从业资格证书外，还应当

具有会计师以上专业技术职务资格或者从事会计工作三年以上经历。

•（三）会计人员回避制度

•1、国家机关、国有企业、事业单位人用会计人员应当实行回避制度。

•2、单位负责人的直系亲属不得担任本单位的总会计师、会计机构负责人、会计主

管人员；

•3、总会计师、会计机构负责人、会计主管人员的直系亲属不得在本单位会计机构

中担任出纳工作。

需要回避的直系亲属包括夫妻关系、直系血亲关系、三代以内旁系血亲以及近

姻亲关系。

•二、代理记账

•1、定义，指从事代理记账业务的社会中介机构即会计征询、服务机构、会计师事务

所等接受委托人办理会计业务。

•2、除会计师事务所外，其他从事代理记账业务的机构,应当依法经县级以上地方人

民政府财政部门审查同意并获得代理记账许可证后，方可从事代理记账业务。同步

应当依法办理工商登记。

•3、注册会计师可以承接会计征询、会计服务业务。

•4、代理记账机构的设置条件

•（1）三名以上持有会计从业资格证书的专职从业人员；

•（2）主管代理记账业务的负货人具有会计师以上专业技术职务资格；

•⑶有固定的办公场所；

•（4）有健全日勺代理记账业务规范和财务会计管理制度。

•5、代理记账口勺业务范围

•（1）根据委托人提供H勺原始凭证和其他资料，按照国家统一的会计制度的规定进行

会计核算,包括审核原始凭证、填制记账凭证、登记会计账簿、编制财务会计汇报等

（依法会计核算，但不包括填制原始凭证或获得原始凭证）；

•（2）对外提供财务会计汇报。代理记账机构为委托人编制的财务会计汇报，经代理记账

机构负责人和委托人签名并盖章后，按照有关法律、行政法规和国家统一的会计制度

口勺规定对外提供;

（3）向税务机关提供税务资料；

（4）委托人委托的其他会计业务。

6、委托代理记账的委托人的责任和义务

⑴对本单位发生的经济业务事项，应当填制或者获得符合国家统一的会计制度规定

的原始凭证；

（2）应当配置专人负责平常货币资金收支和保管；

（3）及时向代理记账机构提供真实、完整的原始凭证和其他有关资料；

（4）对于代理记账机构退回的规定按照国家统一11勺会计制度规定进行改正、补充的

原始凭证,应当及时予以改正、补充。

7、代理记账机构及其从业人员的义务

（1）按照委托协议办理代理记账，遵守会计法律、法规和国家统一口勺会计制度的规

定；（依法履行职责）

（2）对在执行业务中知悉R勺商业秘密负有保密义务；

⑶对委托人示意其作出不妥的会计处理，提供不实的会计资料，以及其他不符合法

律、行政法规和国家统一的会计制度规定H勺规定，应当拒绝；

（4）对委托人提出的有关会计处理原则问题应当予以解释。

三、会计从业资格

1、定义

是指进入会计职业，从事会计工作的一种法定资质，是进入会计职业的门槛。

2、从事会计工作的人员，必须获得会计从业资格证书。从事会计工作的人员必须获

得从业资格证书，才能上岗工作；未获得会计从业资格证书日勺人员，不得从事会计工

作。

3、会计从业资格证书的合用范围

必须获得会计从业资格，持有会计从业资格证书：

1、会计机构负责人（会计主管人员）；

2、出纳

3、稽核；

4、资本、资金核算；

5、收入、支出、债权债务核算；

6、工资、成本费用、财务成果核算；

7、财产物资的收发、增减核算；

8、总账；

9、财务会计汇报编制；

10、会计机构内会计档案管理。

注意如下岗位不属于会计岗位：

（1）会计档案移交之后的会计档案保管工作。

（2）医院门诊收费员；住院处收费员；药房收费员;药物库房记账员;商场收款员。

（3）单位内部审计、社会审计；政府审计工作。

5、会计从业资格的获得

⑴会计从业资格的获得实行考试制度

考试科目为：财经法规与会计职业道德;会「基础;初级会计电算化(或者珠算五

级)。

会计从业资格:正书是具有会计从业资格艮I证明文献，在全国范围内有效。

会计从业资格管理机构作出准予颁发会计从业资格证书H勺决定，应当自作出决定之

日起10日内向申请人颁发会计从业资格证书。

(2)会计从业资格报名条件

第一:遵守会计和财经法律、法规；

第二：具有良好的道德品质；

第三;具有会计专业基本知识和技能。(没有年龄的限制)

⑶禁考期

五年内不得重新获得会计从业资格证书H勺情形

(1)不依法设置会计账簿；

(2)私设会计账簿；

(3)未按照规定填制、获得原始凭证或者填制、获得的原始凭证不符合规定；

(4)以未经审核的会计凭证为根据登记会计账簿或者登记会计账簿不符合规定：

(5)随意变更会计处理措施；

⑹向不同样的会计资料使用者提供的财务会计汇报编制根据不一致；

(7)未按照规定使用会计记录文字或者记账本位币；

⑻未按照规定保管会计资料，致使会计资料毁损、灭失；

(9)未按照规定建立并实行单位内部会计监督制度或者拒绝依法实行的监督或者不

如实提供有关会计资料及有关状况；

•（I0）任用会计人员不符合本法规定；

•（11）伪造、变造会计凭证、会计账簿，编制虚假财务会计汇报；

•（12）隐匿或者故意销毁依法应当保留H勺会计凭证、会计账簿、财务会计汇报.

•违法会计行为未抵达犯罪

•终身不得申请会计从业资格证书的情形

•因有提供虚假财务会计汇报，做假帐，隐匿或者故意销毁会计凭证、会计账簿、财务

会计汇报，贪污、挪用公款,职务侵占等与会计职务有关的违法行为，被依法追究刑事

责任的人员，不得参与会计从业资格考试，不得获得或者重新获得会计从业资格证书。

•（4）免试条件：

•申请人符合基本报名条件且具有国家教育行政主管部门承认的中专以上（含中专，下

同）会计类专业学历（或学位）口勺,自毕业之日起两年内（含两年），免试会计基础、初级

会计电算化（或者珠算五级）。中专+会计类+两年

•会计类专业:会计学、会计电算化、注册会计师专门化、审计学、财务管理、理财学。

•（5）考试合格证书的有效期：从发证之日起的两年内有效，逾期自行作废。

•（6）舞弊行为

•6、会计从业资格证书的管理

•（1）在全国范围内有效

•（2）上岗注册登记

会计从业资格证书实行注册登记制度。持证人员从事会计工作，应当自从事会计

工作之口起90日内，填写注册登记表，并持会计从业资格证书和所在单位出具日勺

从事会计工作的证明，向单位所在地或所属部门、系统H勺会计从业资格管理机构办理

注册登记。

•(3)离岗立案

•持有会计从业资格证书H勺人员，离开会计工作岗位超过六个月的，应当填写注

册登记表，并持会计从业资格证书，向原注册登记的会计从业资格管理机构立案。

•(4)调转登记

•持证人员在同一会计从业资格管理机构调转工作单位，且继续从事会计工作的，应

当自离开原工作单位之日起90日内，填写调转登记表，持会计从业资格证书及调人

单位开具的从事会计工作的证明,办理调

•转登记。

•持证人员在不同样会计从业资格管理机构管辖范围内调转工作单位，且继续从事

会计工作依J,应当填写调转登记表，持会计从业资格证书，及时向原注册登记的会计

从业资格管理机构办理调出手续；并自办理调出手续之日起90日内,持会计从业资

格证书、调转登记表和调入单位开具的从事会计工作证明，向调入单位所在地区H勺会

计从业资格管理机构办理调入手续。

・(5)变更登记

•①持证人员有关基础信息和注册、变更、调转登记状况；

•②持证人员从事会计工作状况；

•③持证人员受到表扬奖励状况：

④持证人员因违反会计法律、法规、规章和会计职业道德被惩罚状况；

⑤持证人员的学历或学位、会计专业技术职务资格、会计行政职务等发生变更。（会

计岗位发生变化不需办理变更登记）

7、会计人员继续教育

（1）会计人员继续教育H勺对象

-持有会计从业资格证书人员

⑵会计人员继续教育的特点

针对性、适应性、灵活性

（3）会计人员继续教育的J内容

会计理论与实务;会计法规制度;会计职业道德规范;其他有关的知识与法规。

⑷人员继续教育的形式和课时规定

会计人员继续教育H勺形式包括接受培训和自学两种。会计人员应当参与继续教育,

持证人员每年参与继续教育不得少于24小时。

8、会计人员从业唁息管理

县级以上地方人民政府财政部门应当建立会计从业人员从业信息系统，记载会计人

员注册登记状况、接受继续教育状况以及会计诚信状况。

四、会计专业职务与会计专业技术资格

（一）会计专业职务是区别会计人员业务技能的技术等级。

分为：高级会计师、会计师、助理会计师、会计员；

（高级会计师为高级职务，会计师为中级职务，助理会计师和会计员为初级职务。）

•（二）会计专业技术资格

­是指担任会计专业职务的任职资格

•1、会计专业技术资格考试级别

•2、分为:初级资格、中级资格和高级资格

•通过会计专业技术资格考试合格者，由省级人事部门颁发由人事部、财政部统一印制

的会计专业技术资格证书。该证书在全国范围内有效。

•五、会计工作岗位设置

•1、本单位会计业务的需要设置会计工作岗位

•2、会计工作岗位的设置，可以一人一岗、一人多岗或者一岗多人。但出纳人员不得

兼管稽核、会计档案保管和收入、费用、债权债务账目的登记工作。

•3、对会计人员H勺工作岗位要有计划地进行轮岗，以增进会计人员全面熟悉业务和不

停提高业务素质

•4、重要会计工作肉位

•会计工作岗位一般分为:总会计师（或行使总会计师职权）岗位；会计机构负责人

（会计主管人员）岗位；出纳岗位；稽核岗位；资木、基金核算岗位；收入、支出、债

权债务核算岗位;工资核算、成本费用核算、财务成果核算岗位;财产物资的收发、增

减核算岗位；总账岗位;对外财务会计汇报编制岗位;会计电算化岗位;会计档案管理

岗位。

•尤其阐明总会计师

1、定义：是行政职务，不是会计机构的负责人或会计主管人员，也不是会计专业

技术职务。

2、设置范围

国有的和国有资产占控股地位或主导地位的大、中型企业,必须设置总会计师。其他

单位亦可根据需要自行决定与否设置总会计师。（事业单位）

3、总会计师的地位

总会计师是单位行政领导组员,是单位财务会计工作的重要负责人，但凡设置总会计

师的单位，不应当再设置与总会计师职责重叠的行政副职。

六、会计人员工作交接

（一）交接的范围

1、会计人员调动工作、离职或者因病临时不能工作，应与接管人员办理工作交接手

续。

2、正常调动工作或离职时需办理会计T.作交接

3、特殊状况下也需办理会计工作交接。

（1）会计人员在临时离职或其他原因临时不能工作时，也应办理会计工作交接。

（2）依法终止的单位需办理会计工作交接手续。

（3）会计人员私自离职、死亡、失踪或者下落不明等原因需办理会计工作交接手续。

（二）交接的程序

1、提出交接申请

2、做好办理移交手续前的准备工作（第62页）

3、移交点收

(1)现金要根据会计账簿记录余额进行当面点交，不得短缺。接管人员发现不i致

或者“白条顶库”现象时，移交人员在规定期限内负责查清处理；

(2)有价证券日勺数量要与会计账源记录一致。有价证券面额与发行价不一致时，按

照会计账簿余额交接；

(3)会计凭证、会计账簿、会计报表和其他会计资料必须完整无缺，不得遗漏。如

有短缺，必须查明原因,并在移交清册中注明，由移交人负责；

(4)银行存款账户余额要与银行对账单查对一致；

⑸公章、收据、空白支票、发票、科目印章以及其他物品等必须交接清晰；

(6)实行会计电算化的单位，交接双方应在电子计算机上对有关数据进行实际噪作,

确认有关数字对的无误后方可交接。

4、专人负责监交

一般会计人员办理交接手续，由单位的会计机构负责人、会计主管人员负责监交；

会计机构负责人、会计主管人员办理交接手续，由单位负责人负责监交，必要时可由

上级主管部门派人会同监交。

5、交接后H勺有关事宜

(1)会计工作交接完毕后，交接双方和监交人要在移交清册上签名盖章，并在移交清

册上注明:单位名称，交接日期，交接双方和监交人的职务、姓名，移交清册页数及需

要阐明的问题和意见等；

(2)接管人员应继续使用移交前的账簿，不得私自另立账簿，以保证会计记录前后衔

接，内容完整:

•（3）移交清册填制一式三份,交接双方各持一份，存档一份。

•（三）交接人员日勺责任

•移交人对自己经办且已经移交日勺会计凭证、会计账簿、会计报表和其他会计资料的

真实性、完整性承担法律责任。即便接替人员在交接时因疏忽没有发现所接会计资

料在合法性、真实性、完整性方面存在H勺问题，如事后发现，仍应由原移交人员负责，

原移交人员不应以会计资料已经移交而推脱责任，接替人员不对移交过来材料的真

实性、完整性负法律上的责任。

•第六节法律责任

•一、法律责任概述

•法律责任，是指违反法律规定的行为应当承担的法律后果，也就是对违法者的制裁。

•它是一种通过对违法行为进行惩罚来实行法律规则的规定。

•《会计法》重要规定了两种法律责任形式：

一是行政责任；二是刑事责任。

•违反《会计法》有关会计核算、会计监督、会计机构、会计人员的有关规定，应当

承担法律责任。

,（一）行政责任

,（一）行政责任

•行政责任是指行政法律关系主体在国家行政管理活动中因违反了行政法律规范，不

履行行政上的义务而产生的责任.

行政责任重要有行政惩罚和行政处分两种方式。

•1.行政惩罚

•行政惩罚，是指特定的行政主体基于一般行政管理职权，对其认为违反行政法上的强

制性义务，违反行政管理程序的行政管理相对人所实行的一种行政制裁措施。

(1)行政惩罚重要分为六种：

1.警告、

2.罚款、

3.没收违法所得、没收非法财物、

4.责令停产停业、

5.暂扣或者吊销许可证、暂扣或者吊销执照、

6.行政拘留。

⑵行政惩罚由违法行为发生地县级以上地方人民政府具有行政惩罚权的行政机关实行。

(3)一事不再罚原则

•2.行政处分

•行政处分是国家工作人员违反行政法律规范所应承担的一种行政法律责任,

是行政机关对国家工作人员故意或者过错侵犯行政相对人的合法权益所实行的法

律制裁。

•行政处分的形式有：

1.警告；

2.记过;

3.记大过；

4.降级；

5.降职；

6.罢职；

7.留用察看

8.开除。

•（二）刑事责任

•（二）刑事责任

•刑事责任是指犯罪行为应当承担的法律责任，即对犯罪分子根据刑事法律的规定追

究的法律责任。

刑事责任与行政责任两者的重要区别是

•1.追究的违法行为不同样。

•追究刑事责任的是犯罪行为；

•追究行政责任的是一般违法行为。

•2.追究责任的机关不同样。

•追究刑事责任只能由司法机关根据《刑法》的规定决定；

•追究行政责任由国家特定的行政机关根据有关法律的规定决定。

•3.承担法律责任的后果不同样。

•追究刑事责任是最严厉的制裁，可以判处死刑，比追究行政责任严厉得多。

二、违反会计制度规定的法律责任

•（一）违反会计制度规定应承担法律责任的违法行为《会计法》第42条（十项）

1.不依法设置会计账簿的c

2.私设会计账簿的。即常说的“账外账”

3.未按照规定填制、获得原始凭证或者填制、获得的原始凭证不符合规定的。

4.以未经审核的会计凭证为根据登记会计账簿或者登记会计账簿不符合规定的。

5.随意变更会计处理措施的。

6.向不同样的会计资料使用者提供的财务会计汇报编制根据不一致的。

7.未按照规定使用会计记录文字或者记账本位币的。

8.未按照规定保管会计资料，致使会计资料毁损、灭失的。

9.未按照规定建立并实行单位内部会计监督制度，或者拒绝依法实行的监督，或者不如实提

供有关会计资料及有关状况的。

10.任用会计人员不符合《会计法》规定的。

•（二）违反会计制度规定行为

应承担的I法律责任

•根据《会计法》规定，上述多种违法行为应承担如下法律责任：

•1.责令限期改正。是指规定违法行为人在一定期限内停止违法行为，并将其违法行

为恢复到合法状态。

•县级以上人民政府财政部门有权责令违法行为人限期改正,停止违法行为，纠正错误。

•如：

私设会计账簿的单位，应当取消私设的账簿，并根据实际发生的经济业务将在私设的

会计账簿上登记的事项转移到依法设置的会计账簿上，统一进行登记、核算。

・又如：

•任用会计人员不符合规定的单位，应当将不具有任职资格的会计人员予以解雇或者

转其他职务，并任用品有规定资格条件的人员作会计人员。

・2.罚款。

•县级以上人民政府财政部门根据违法行为人的违法性质、情节及危害程度，在责令

限期改正的同步，

•有权对单位并处3000元以上5万元如下的罚款，

•对其直接负责的主管人员和其他直接负责人员（个人），处2023元以上2万元如下

的罚款。

•3.予以行政处分。

•对上述违法行为直接负责欧J主管人员和其他直接负责人员中的国家工作人员，视情

节轻重，由其所在单位或者其上级单位或者行政监察部门予以警告、记过、记大过、

降级、降职、罢职、留用察看和开除等行政处分。

•4.吊销会计从业资格证书。

•会计工作人员有上述所列行为之一，情节严重的，由县级以上人民政府财政部门吊销

会计从业资格证书。

•5.依法追究刑事责任。

•我国《刑法》并没有对上述所列行为单独明确规定为犯罪,不过,行为人为偷逃税款、

骗取出口退税、贪污、挪用公款等目的，从事了上述行为，导致了严重后果，按照《刑

法》的有关规定，构成犯罪的I,应当根据《刑法》的规定分别定罪、量刑。

•三、伪造、变造会计凭证、会计账簿，编制虚假财务会计汇报行为的法律责任

•《会计法》第43条

•1、伪造会计凭证的行为，

•2、变造会计凭证的行为，

•3、伪造会计账簿的行为，

•4、变造会计账簿的行为，

-5、编制虚假财务会计汇报的I行为，

•（一）应承担的刑事责任

1、《刑法》第201条

纳税人采用伪造、变造账簿、记账凭证,在账簿上多列支出或者不列、少列收入等手段,

不缴或者少缴应纳税款，

•偷税数额占应纳税额的10%以上不满30%并且

偷税数额在1万元以上不满10万元的，或者因偷税

被税务机关予以二次行政惩罚又偷税的，

处3年如下有期徒刑或者拘役,并处偷税数额

1倍以上5倍如下罚金，

•偷税数额占应纳税额的30%以上并且

偷税数额在10万元以上的，

处3年以上7年如下有期徒刑，并处偷税数

额1倍以上5倍如下罚金。

•扣缴义务人采用前述手段，不缴或者少缴己扣、已收税款，数额占应缴税额的10%

以上并且数额在1万元以上的，

•根据前述规定惩罚。对多次犯有上述行为，未经处理的,按照合计数额计算。

•刑法修正案「七）第201条修订为

•纳税人采用欺骗、隐瞒手段进行虚假纳税申报或者不申报，

逃避缴纳税款数额较大并且占应纳税额百分之十以上的，处三年如下有期徒刑或者拘

役，并惩罚金；

数额巨大并且占应纳税额百分之三十以上日勺，处三色以上七年如下有期徒开力并惩罚金。

•扣缴义务人采用前款所列手段,不缴或者少缴已扣、已收税款，数额较大欧I，根据前款

口勺规定惩罚。

•对多次实行前两款行为，未经处理的，按照合计数额计算.

•有第一款行为，经税务机关依法下达追缴告知后，补缴应纳税款，缴纳滞纳金，已受行

政惩罚小J,不予追究刑事责任；不过，五年内因逃避缴纳税款受过刑事惩罚或者被税

务机关予以二次以上行政惩罚的除外。0【情节轻微免责（一定条件下的初犯免责）】

2.《刑法》第161条

企业向股东和社会公众提供虚假的或者隐瞒重要事实的财务会计汇报，严重损害股东或

者其他人利益的，对其直接负责的主管人员和其他直接负责人员，

处3年如下有期徒刑或者拘役,并处或者单处2万元以上20万元如下罚金。

3.根据《刑法》第229条的规定,

•承担资产评估、验资、验证、会计、审计、法律服务等职责的中介组织的人员故意

提供虚假证明文献（包括虚假的财务会计汇报）,情节严重的，处5年如下有期徒刑或

者拘役，并惩罚金。

•上述人员索取他人财物或者非法收受他人财物，犯本罪的，处5年以上23年如下有

期徒刑或者拘役，并惩罚金。

•此外，假如行为人为虚报注册资本、虚假出资、抽逃出资、贪污、挪用公款、侵占

企业财产、私分国有资产、私分罚没财物，实行伪造、变造会计凭证、会计账簿或者

编制虚假财务会计汇报的行为，应当按照《刑法》的有关规定分别定罪、惩罚。

•（三）伪造、变造会计凭证、会计账簿或者编制虚假财务会计汇报的行政责任

•伪造、变造会计凭证、会计账簿或者编制虚假财务会计汇报，情节较轻，社会危害不

大，根据《刑法》的有关规定，尚不构成犯罪的，应当按照《会计法》的规定予以惩

罚，详细包括：

1.通报。

•由县级以上人民政府财政部门采用通报的方式对违法行为人予以批评、公告。

•通报决定由县级以上人民政府财政部门送达被通报人,并通过一定的媒介在一定的

范围内公布。

2.罚款。

•县级以上人民政府财政部门对违法行为视情节轻重，在予以通报的同步，

•可以对单位并处5000元以上10万元如下的I罚款，

•对其直接负责的主管人员和其他直接负责人员，可以处3000元以上5万元如下的

罚款。

•3.行政处分。

•