税费计算与申报 教案 项目二 增值税计算与申报

《税费计算与申报》教学设计项目二增值税计算与申报教材导读课程名称《税费计算与申报》课程类型理论课（）/实践课（）课程定位“国以税强千秋业,民因税福万代兴”,增值税覆盖范围广,涉及人们的衣食住行和日常生活。增值税改革不仅减轻了企业负担、纾解了民生焦虑,而且促进了我国经济结构的调整,催生了经济发展的内生动力。通过本项目的学习,学生应该掌握增值税计算与申报的相关内容和企业有关增值税的完整涉税核算,以及纳税申报操作方法等方面的知识,有较清晰的实务操作思路,同时,通过了解企业实际业务背景和税收优惠政策,能够为企业制定合法合规的纳税筹划方案,培养其依法纳税意识,正确有效地配合完成国家税款征收工作。教案设计项目课题项目二：增值税计算与申报授课时间授课对象知识目标熟悉增值税的征税范围、纳税人、适用税率和征收率。掌握销项税额、进项税额、留抵税额、进口增值税、简易计税、出口退(免)税的含义。掌握增值税的税收优惠政策。掌握增值税的纳税时间、纳税地点。能力目标能准确填写增值税一般纳税人资格登记表。能进行增值税发票的开具、认证和管理。能正确计算增值税应纳税额。能进行增值税的纳税申报。能计算出口退(免)税额。素质目标培养依法纳税意识和社会责任感。树立严谨的工作作风,培养工匠精神。重、难点重点能准确填写增值税一般纳税人资格登记表。能进行增值税发票的开具、认证和管理。能正确计算增值税应纳税额。能进行增值税的纳税申报。能计算出口退(免)税额。难点培养依法纳税意识和社会责任感。树立严谨的工作作风,培养工匠精神。教学方法讲授法教学用具教材、课件、教案、微课、投影仪、计算机等教学流程教学环节教学内容情境导入【教师】相信大家都已经进行了课前预习，那么在上课开始之前，大家随老师来看课本上的情境引入，并小组讨论自己的想法。【学生】观看课本上的情境引入，小组讨论并讲出自己的想法。【教师】归纳学生提出的主要想法，引起学生好奇心，激发学习新知的兴趣。讲授新知任务一增值税概述【教师】通过讲解和自由讨论增值税的基本概念、增值税的纳税义务人、增值税的征税范围、增值税税率和征收率，引导大家了解增值税。【学生】阅读教材，认真听讲解，自由讨论，理解并记忆。【教师】简述增值税的基本概念。【学生】(一)增值税的含义增值税是以销售货物,提供加工、修理修配劳务,销售服务、无形资产或不动产过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。具体而言,增值税是对在中华人民共和国境内销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产,以及进口货物的企业单位和个人,就其销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产的增值额和进口货物金额为计税依据而课征的一种流转税。(二)增值税的类型增值税一般可分为三类,即生产型增值税、收入型增值税和消费型增值税。(三)增值税的特点1.普遍征收2.税负由商品最终消费者承担3.保持税收中性4.实行税款抵扣制度5.实行比例税率6.实行价外税制度【教师】简述增值税的纳税义务人。【学生】凡是在我国境内销售货物,提供加工、修理修配劳务,销售服务、无形资产或不动产,以及进口货物的单位和个人,都是增值税的纳税义务人。单位,是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。个人,是指个体工商户和其他个人。【教师】简述增值税的征税范围。【学生】(一)征税范围的一般规定增值税征税的一般范围,包括在我国境内销售货物,提供加工、修理修配劳务,销售服务、无形资产或不动产及进口货物。(二)属于征税范围的特殊行为1.视同销售货物行为单位或者个体工商户的下列行为,视同销售货物、服务、无形资产或不动产行为。(1)将货物交付其他单位或者个人代销。(2)销售代销货物。(3)设有两个及两个以上机构并实行统一核算的纳税人,将货物从一个机构移送至其他机构用于销售,但相关机构设在同一县(市)的除外。(4)将自产或者委托加工的货物用于非应税项目。(5)将自产或者委托加工的货物用于集体福利或者个人消费。(6)将自产、委托加工或者购进的货物作为投资,提供给其他单位或者个体工商户。(7)将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者。(8)将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。(9)向其他单位或者个人无偿提供应税服务、转让无形资产或者不动产,但以公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外。2.混合销售行为一项销售行为如果既涉及货物又涉及服务,则称为混合销售。从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为,按照销售货物缴纳增值税;其他单位和个体工商户的混合销售行为,按照销售服务缴纳增值税。3.兼营行为【教师】简述增值税税率和征收率。【学生】我国增值税适用税率目前分为13%、9%、6%和零税率四种,征收率分为3%和5%两种。(一)标准税率增值税一般纳税人销售货物、提供劳务、有形动产租赁服务或者进口货物等,除适用低税率、零税率和征收率范围外,税率均为13%。(二)低税率纳税人提供交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务,销售不动产,转让土地使用权,销售或者进口下列货物,税率为9%:①粮食等农产品、食用植物油、食用盐;②自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、二甲醚、沼气、居民用煤炭制品;③图书报纸、杂志、音像制品、电子出版物;④饲料、化肥、农药、农机、农膜;⑤国务院规定的其他货物。(三)零税率(1)纳税人出口货物,税率为零,但不包括国家禁止出口的货物(天然牛黄、麝香、铜和铜基合金等)和国家限制出口的部分货物(矿砂及精矿、钢铁初级产品、原油、车用汽油、煤炭、原木、尿素产品、山羊绒、鳗鱼苗、某些援外货物等)。(2)纳税人提供国际运输服务、航天运输服务、向境外单位提供的完全在境外消费的相关服务,包括研发服务、合同能源管理服务、设计服务、广播影视节目(作品)的制作和发行服务、软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务、业务流程管理服务、离岸服务外包业务及转让技术,以及财政部和国家税务总局规定的其他服务,税率为零。(四)征收率对特定的货物或特定的纳税人发生应税销售行为,适用征收率征税。纳税人按销售额与征收率计算应纳税额。【教师】点评并拓展知识。任务二增值税的优惠政策【教师】通过讲解和自由讨论原增值税纳税人的增值税减免税政策、增值税的起征点、增值税小规模纳税人减免增值税有关政策，引导学生了解增值税的优惠政策。【学生】阅读教材，认真听讲解，自由讨论，理解并记忆。【教师】简述《中华人民共和国增值税暂行条例》规定的免税政策。【学生】(1)销售自产农产品,指农业生产者销售的自产初级农产品(包括制种、“公司+农户”经营模式的畜禽饲养)。(2)避孕药品和用具。(3)古旧图书(指向社会收购的古书和旧书)。(4)直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备。(5)外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备。(6)由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品。(7)销售自己使用过的物品(指其他个人自己使用过的物品)。【教师】简述增值税的起征点。【学生】个人发生应税行为的销售额未达到增值税起征点的,免征增值税;达到起征点的,全额计算缴纳增值税。增值税起征点的适用范围仅限于个人,不包括登记为一般纳税人的个体工商户。增值税起征点的幅度规定如下。(1)销售货物的,为月销售额5000~20000元。(2)销售加工修理修配劳务的,为月销售额5000~20000元。(3)按次纳税的,为每次(日)销售额300~500元。【教师】点评并拓展知识。任务三增值税专用发票的管理和使用【教师】通过讲解和自由讨论增值税专用发票的基本内容和开具要求、增值税专用发票进项税额的抵扣时限、开具红字专用发票的处理流程、增值税专用发票不得作为抵扣进项税额凭证的规定、增值税专用发票丢失的处理、深化增值税改革中有关增值税专用发票的规定，引导学生了解增值税专用发票增值税专用发票。【学生】阅读教材，认真听讲解，自由讨论，理解并记忆。【教师】简述增值税专用发票的基本内容和开具要求。【学生】(一)增值税专用发票的联次增值税专用发票由基本联次或者基本联次附加其他联次构成,分为三联版和六联版两种。(二)增值税专用发票的基本内容(1)购销双方的纳税人名称,购销双方地址。(2)购销双方的纳税人识别号。(3)发票字轨号码。(4)销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产的名称、计量单位、数量。(5)不包括增值税在内的单价及总金额。(6)增值税税率、增值税税额、填开的日期。(三)增值税专用发票的开具要求(1)项目齐全,与实际交易相符。(2)字迹清楚,不得压线、错格。(3)发票联和抵扣联加盖财务专用章或者发票专用章。(4)按照增值税纳税义务发生时间开具。不符合上列要求的增值税专用发票,购买方有权拒收。【教师】简述增值税专用发票进项税额的抵扣时限。【学生】自2020年3月1日起,增值税一般纳税人取得2017年1月1日及以后开具的增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、机动车销售统一发票、收费公路通行费增值税电子普通发票,取消认证确认、稽核比对、申报抵扣的期限。纳税人在进行增值税纳税申报时,应当通过本省(自治区、直辖市和计划单列市)增值税发票综合服务平台对上述扣税凭证信息进行用途确认,无时间限制。【教师】简述开具红字专用发票的处理流程。【学生】为进一步规范纳税人开具增值税发票管理,《国家税务总局关于红字增值税发票开具有关问题的公告》(国家税务总局公告2016年第47号)将红字专用票开具有关问题公告如下(自2016年8月1日起实施)。(1)增值税一般纳税人开具增值税专用发票后,发生销货退回、开票有误、应税服务中止等情形但不符合发票作废条件,或者因销货部分退回及发生销售折让,需要开具红字专用发票的,按以下四种方法处理。①购买方取得增值税专用发票已用于申报抵扣的,购买方可在增值税发票管理新系统(以下简称新系统)中填开并上传“开具红字增值税专用发票信息表”(以下简称信息表),在填开信息表时不填写相对应的蓝字专用发票信息,应暂依信息表所列增值税税额从当期进项税额中转出,待取得销售方开具的红字专用发票后,与信息表一并作为记账凭证。②主管税务机关通过网络接收纳税人上传的信息表,系统自动校验通过后,生成带有红字发票信息表编号的信息表,并将信息同步至纳税人端系统中。③销售方凭税务机关系统校验通过的信息表开具红字专用发票,在新系统中以销项负数开具,红字专用发票应与信息表一一对应。④纳税人也可凭信息表电子信息或纸质资料到税务机关对信息表内容进行系统校验。(2)税务机关为小规模纳税人代开增值税专用发票,需要开具红字专用发票的,按照一般纳税人开具红字专用发票的方法处理。(3)纳税人需要开具红字增值税普通发票的,可以在所对应的蓝字发票金额范围内开具多份红字发票。红字机动车销售统一发票须与原蓝字机动车销售统一发票一一对应。【教师】简述增值税专用发票不得作为抵扣进项税额凭证的规定。【学生】(1)经认证,有下列情形之一的,不得作为增值税进项税额的抵扣凭证,税务机关退还原件,购买方可要求销售方重新开具增值税专用发票。①无法认证。②纳税人识别号认证不符。③增值税专用发票代码、号码认证不符。(2)经认证,有下列情形之一的,暂时不得作为增值税进项税额的抵扣凭证,税务机关扣留原件,查明原因,分情况进行处理。①重复认证。②密文有误。③认证不符。④列为失控增值税专用发票。(3)增值税专用发票抵扣联无法认证的,可使用增值税专用发票发票联到主管税务机关认证。增值税专用发票发票联复印件留存备查。【教师】简述增值税专用发票丢失的处理。【学生】一般纳税人丢失已开具增值税专用发票的发票联和抵扣联,丢失前已认证相符的,购买方凭销售方提供的相应增值税专用发票记账联复印件及销售方所在地主管税务机关出具的“丢失增值税专用发票已报税证明单”,经购买方主管税务机关审核同意后,可作为增值税进项税额的抵扣凭证;丢失前未认证的,购买方凭销售方提供的相应增值税专用发票记账联复印件到主管税务机关进行认证,认证相符的凭该增值税专用发票记账联复印件及销售方所在地主管税务机关出具的“丢失增值税专用发票已报税证明单”,经购买方主管税务机关审核同意后,可作为增值税进项税额的抵扣凭证。【教师】简述深化增值税改革中有关增值税专用发票的规定。【学生】(1)增值税一般纳税人在增值税税率调整前(2019年3月31日前)已按原16%、10%适用税率开具的增值税专用发票,发生销售折让、中止或者退回等情形需要开具红字专用发票的,按照原适用税率开具红字专用发票;开票有误需要重新开具的,先按照原适用税率开具红字专用发票后,再重新开具正确的蓝字专用发票。(2)纳税人在增值税税率调整前未开具增值税专用发票的增值税应税销售行为,需要补开增值税专用发票的,应当按照原适用税率补开。(3)增值税专用发票税控开票软件税率栏次默认显示调整后税率,纳税人发生上述(1)、(2)所列情形的,可以手工选择原适用税率开具增值税专用发票。(4)税务总局在增值税专用发票税控开票软件中更新了“商品和服务税收分类编码表”,纳税人应当按照更新后的“商品和服务税收分类编码表”开具增值税专用发票。(5)纳税人应当及时完成增值税专用发票税控开票软件升级和自身业务系统调整。【教师】点评并拓展知识。任务四增值税应纳税额的计算【教师】通过讲解和自由讨论一般计税方法应纳税额的计算、简易计税方法应纳税额的计算、增值税税款的减免，引导学生了解增值税应纳税额的计算。【学生】阅读教材，认真听讲解，自由讨论，理解并记忆。【教师】简述一般计税方法应纳税额的计算。【学生】我国现行增值税一般纳税人应纳税额的计算采用购进扣税法,也叫一般计税方法,即根据购进业务增值税专用发票上注明的税款进行抵扣,销项税额与进项税额之差为应纳税额,其计算公式为当期应纳税额=当期销项税额-当期进项税额增值税一般纳税人当期应纳税额的多少,取决于当期销项税额和当期进项税额这两个因素。(一)销项税额的确定销项税额,是指纳税人发生应税销售行为时,按照销售额与规定税率计算并向购买方收取的增值税税额,其计算公式为销项税额=不含税销售额×适用税率(二)进项税额的确定进项税额,是指纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产,支付或者负担的增值税税额。进项税额与销项税额是相对应的另一个概念。在开具增值税专用发票的情况下,它们之间的对应关系:销售方收取的销项税额,就是购买方支付的进项税额。按照相关规定,在征收增值税时,可以在销项税额中抵扣上一生产流通环节已纳税款。但是,并不是纳税人支付的所有进项税额都可以从销项税额中抵扣。(三)进口货物应纳税额的计算申报进入中华人民共和国海关境内的货物,均应缴纳增值税。进口增值税,在海关缴纳之后,可以作为进项税额进行抵扣。1.进口环节增值税的含义进口增值税,是指进口环节征缴的增值税,属于流转税的一种。2.进口环节增值税的纳税人进口货物的收货人(承受人)或办理报关手续的单位和个人,为进口货物增值税的纳税义务人。3.进口环节货物增值税应纳税额的计算纳税人进口货物,按规定的组成计税价格和税率计算增值税应纳税额:应纳税额=组成计税价格×税率(四)一般纳税人应纳增值税税额的确认缴纳增值税应明确应纳税额的时间限定和确定应纳税额的计算。1.明确应纳税额的时间限定一般纳税人应纳税额计算公式中的“当期”,是个重要的时间限定,只有在纳税期限内实际发生的销项税额、进项税额,才是法定的当期销项税额和当期进项税额。2.增值税的加计抵减加计抵减是国家为促进经济、扶持企业发展给予纳税人的税收优惠政策之一,允许纳税人按照当期可抵扣进项税额的比例,计算出抵减额,用来抵减应纳税额。3.计算增值税一般纳税人应纳税额确定一般纳税人销项税额和进项税额以后,直接相抵即为当期应纳税额。如果相抵结果为负数,形成留抵税额,待下期抵扣,则下期应纳税额的计算公式为应纳税额=当期销项税额-当期进项税额-上期留抵税额【教师】简述简易计税方法应纳税额的计算。【学生】简易计税方法的应纳税额,是指按照销售额和增值税征收率计算的增值税税额,不得抵扣进项税额。应纳税额的计算公式为应纳税额=销售额×征收率【教师】简述增值税税款的减免。【学生】增值税税款的减免分为即征即退、先征后退、先征后返、直接免征和直接减征等形式。其中,直接免征和直接减征指按应征税款的一定比例征收,目前一般是采用降低税率或按简易办法征收的方式给予优惠,如出售未抵过税的旧固定资产。(一)即征即退即征即退,是指按税法规定应缴纳的税款,由税务机关在征税时部分或全部退还给纳税人的一种税收优惠。退税机关为税务机关。(二)先征后退先征后退,是指按税法规定缴纳的税款,由税务机关征收入库后,再由税务机关按规定的程序给予部分或全部退税的一种税收优惠。(三)先征后返先征后返,是指税务机关正常将增值税征收入库,然后由财政机关按税收政策规定审核并返还企业所缴入库的增值税,返税机关为财政机关。【教师】点评并拓展知识。任务五增值税出口退(免)税的计算【教师】通过讲解和自由讨论增值税出口退（免）税政策的认知、出口货物或者劳务增值税退（免）税的计算、出口服务或者无形资产退（免)税的计算，引导学生了解增值税出口退（免）税的计算。【学生】阅读教材，认真听讲解，自由讨论，理解并记忆。【教师】简述出口货物或者劳务退(免)税的基本政策。【学生】目前,我国的出口货物或者劳务税收政策分为以下三种形式。(1)出口免税并退税。(2)出口免税不退税。(3)出口不免税也不退税。【教师】简述出口服务或者无形资产退(免)税的基本政策。【学生】出口服务或者无形资产退(免)税分为出口免税(适用增值税免税政策)和出口免税并退税(适用增值税零税率)两种。(1)出口服务或者无形资产免征增值税的项目。(2)出口服务或者无形资产适用零税率增值税的项目。【教师】简述出口货物或者劳务增值税退(免)税的计算。【学生】(一)出口货物或者劳务增值税免抵退税的计算免抵退税办法计算步骤如下:第一步:免。免征生产销售环节的增值税(出口货物时免征增值税销项税)。第二步:剔。免抵退税不得免征和抵扣税额(属于进项税转出额)=当期出口货物离岸价格×外汇人民币牌价×(出口货物征税率-出口货物退税率)-免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=免税购进原材料价格×(出口货物征税率-出口货物退税率)第三步:抵。当期应纳税额=当期内销货物的销项税额-(当期全部进项税额-当期免抵退税不得免征和抵扣的税额)-上期留抵税额本步计算结果如为正数,则是应纳税额,不涉及退税,但涉及免抵;如为负数,则其绝对值便为当期期末退税前的留抵税额。这样,才进入下一步骤对比大小并计算应退税额。第四步:退。首先,计算免抵退税总额:免抵退税额=当期出口货物离岸价格×外汇人民币牌价×出口货物退税率-免抵退税额抵减额免抵退税额抵减额=免税购进原材料价格×出口货物退税率其次,运用孰低原则确定出口退税额,并确定退税之外的免抵税额。(1)当期期末退税前的留抵税额≤当期免抵退税额时:当期应退税额=期末留抵税额当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额当期期末退税后的留抵税额=0(2)当期期末退税前的留抵税额>当期免抵退税额时:当期应退税额=当期免抵退税额当期免抵税额=0当期期末退税后的留抵税额=当期期末退税前的留抵税额当期应退税额(二)出口货物或者劳务增值税免退税的计算以出口货物为例,“免退”即“先征后退”,是指出口货物在生产(购货)环节按规定缴纳增值税(进项税),货物出口环节免征增值税(销项税),货物出口后由外贸企业(收购货物后出口的外贸出口企业)向主管出口退税的税务机关申请办理出口货物的退税。该办法目前主要适用于外贸出口企业。1.外贸企业出口委托加工修理修配货物以外的货物外贸企业出口委托加工修理修配货物以外的货物,增值税应退税额的计算公式为增值税应退税额=购进出口货物的增值税专用发票或海关进口增值税专用缴款书注明的金额×出口货物退税率2.外贸企业出口委托加工修理修配货物外贸企业出口委托加工修理修配货物,增值税应退税额的计算公式为增值税应退税额=加工修理修配费用增值税专用发票注明的金额×出口货物退税率3.外贸企业收购小规模纳税人货物出口增值税的退税规定凡从小规模纳税人购进并持普通发票特准退税的抽纱、工艺品等12类出口货物,同样实行销售出口货物的收入免税,并退还出口货物进项税额的办法。由于小规模纳税人使用的是普通发票,其销售额和应纳税额没有单独列示,但小规模纳税人应纳的增值税也是价外计征的,这样,必须将合并定价的销售额先换算成不含税价格,然后据以计算出口货物应退税额,其计算公式为应退税额=普通发票所列含增值税销售金额÷(1+出口货物征收率)×出口货物退税率4.外贸企业委托生产企业加工出口货物的退税规定外贸企业委托生产企业加工收回后报关出口的货物,按购进国内原辅材料的增值税专用发票上注明的进项税额,依原辅材料的退税率计算原辅材料的退税额。支付的加工费,凭受托方开具货物的退税率,计算加工费的应退税额。【教师】简述出口服务或者无形资产退(免)税的计算。【学生】(一)出口服务或者无形资产增值税免抵退税的计算1.专营零税率服务或者无形资产纳税人免抵退增值税的计算专营零税率服务或者无形资产免抵退税的计算程序和方法如下。(1)零税率服务或者无形资产当期免抵退税额的计算。当期零税率服务或者无形资产免抵退税额=当期零税率服务或者无形资产免抵退税计税价格×外汇人民币牌价×零税率服务或者无形资产增值税退税率(2)当期应退税额和当期免抵税额的计算。①当期期末留抵税额≤当期免抵退税额时:当期应退税额=当期期末留抵税额当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额②当期期末留抵税额>当期免抵退税额时:当期应退税额=当期免抵退税额当期免抵税额=0③当期应纳税额=当期销项税额-当期进项税额-上期留抵进项税额。(二)出口服务或者无形资产增值税免退税的计算外贸企业外购服务或者无形资产出口免退税,又称外贸企业兼营零税率服务或者无形资产出口免退税。境内的单位和个人提供适用增值税零税率的服务或者无形资产,属于适用增值税一般计税方法的,外贸企业外购服务或者无形资产出口实行免退税办法。外贸企业外购服务或者无形资产出口时,免征增值税,其对应的外购服务或者无形资产的进项税额予以退还。外贸企业外购服务或者无形资产出口免退税的计算公式为外贸企业外购服务或者无形资产出口应退税额=外贸企业外购服务或者无形资产出口免退税计税依据×零税率服务或者无形资产增值税退税率任务六增值税的纳税申报【教师】通过讲解和自由讨论增值税的征收管理要求、纳税申报，引导学生了解增值税的纳税申报。【学生】阅读教材，认真听讲解，自由讨论，理解并记忆。【教师】简述增值税的征收管理要求。【学生】(一)增值税纳税义务发生时间1.一般规定(1)纳税人发生应税行为,其纳税义务发生时间为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天;先开具发票的,为开具发票的当天。(2)纳税人进口货物,为报关进口的当天。(3)增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。2.具体规定纳税人收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的