企业财务会计的特点和目标

概述第一节企业财务会计的特点和目标教学目的和要求：了解会计的分类；明确企业财务会计的目标；掌握企业财务会计的特点教学重、难点：1、财务会计的特点2、财务会计的目标一、会计分类（一）企业会计与非营利组织会计区别：是否以营利为目的（二）企业会计的分类财务会计和管理会计财务会计是以确认、计量、记录、报告交易或事项对企业财务状况与经营成果的影响为中心内容，并主要向外部提供财务信息的一种专业会计。管理会计是以资金的预测、规划和控制为中心，向企业内部提供经营决策管理活动所需信息的会计二、企业财务会计的目标（一）为投资者了解企业情况，进行投资决策提供会计信息（二）为企业内部经营管理提供会计信息（三）为有关政府部门提供宏观调控所需要的会计信息（四）为债权人了解企业情况，进行信贷决策提供会计信息（五）为企业职工和其他外部信息使用者提供会计信息三、企业财务会计的特点1、主要对外提供会计信息2、遵循传统会计模式“凭证—帐簿—报表”3、提供规范统一的会计信息4、报告形式固定、定期第二节企业财务会计的工作内容和核算要求教学目的要求：明确企业财务会计的工作内容；掌握企业财务会计工作的核算要求教学重、难点：企业财务会计的工作内容企业财务会计的工作内容企业财务会计确认指是否将交易或事项作为财务会计要素加以记录和列入财务会计报表的确认过程。符合某一会计要素的定义具有可计量性具有相关性具有可靠性另还要进一步考虑成本效益原则和重要性原则，即考虑确认该项目所花费的成本是否低于其信息所带来的效益，这些信息是否对使用者更为重要等因素企业财务会计计量反映多少是用货币或其他量度单位计量各项交易或事项和结果的过程企业财务会计记录如何登记企业财务会计报告企业财务会计的核算要求第三节企业财务会计规范教学目的要求：了解企业财务会计法规体系；明确会计法和企业会计准则的基本内容教学重、难点：会计法和企业会计准则的基本内容会计法是调整我国经济生活中会计关系的法律总规范会计工作的根本大法，在我国的会计规范体系中处于最高层次企业会计准则和会计制度企业会计准则基本会计准则具体会计准则会计准则应用指南会计准则应用指南企业会计制度1、《企业会计制度》2、《小企业会计制度》专业性财会法规《企业财务通则》、《企业财务会计报告条例》等会计科目企业内部会计制度会计人员岗位责任制账务处理程序内部牵制制度稽核制度原始记录管理、定额管理、计量验收、财产清查等制度财务收支审批程序和规定成本费用核算制度财务分析制度货币资金一个吝啬的富翁有三个朋友，一个是协助他欺骗别人的律师，一个是帮他理财的会计师，一个是给他心理安慰的牧师。富翁临死时，把他的三个朋友都叫来，他说：“我富裕一辈子，不能忍受进坟墓时一贫如洗，我给你们每人一个信封，里面各装着10000美元，你们要答应我，在我死后将这些信封放到我棺材里。”三个人都答应了。不久，富翁死了，三个人都放了一个信封到棺材里。不久以后，三个人聚在一起，牧师说：“你们要知道，我想把钱留给教会中的穷人，钱放在坟墓里会烂掉，所以我把钱都留下了，没放到棺材里。”律师说：“富翁经常要我免费提供法律咨询，所以我留了一半，只放了500美元到棺材里。”最后，会计师说话了：“我简直不敢相信你们会这样做，我简直不敢相信你们这么不道德，要知道，我的信封里装的是一张金额为10000美元的支票。”看到了吧，在会计师的眼里，钞票是钱，支票也是钱，钞票和支票没什么区别。其实，会计师一点没错，对企业而言，钞票和支票都是货币资金，那么到底什么是货币资金呢？企业的货币资金是怎样管理和使用的呢？这就是我们这一章要介绍的内容。教学目的要求：通过本章学习了解货币资金的种类，掌握库存现金收支业务的核算；了解银行存款管理的一般原则、银行支付结算方式的种类适用范围掌握银行存款收支业务的核算；掌握其他货币资金的基本财务处理、外币的核算。教学重点：银行支付结算方式的种类、适用范围、库存现金、银行存款、其他货币资、外币的财务处理教学难点：外币的核算第一节货币资金的概述教学目的要求：掌握货币资金的概念和内容；明确货币资金内部控制的一般原则、内容和方法教学重、难点：货币资金的内部控制一、货币资金的概念和内容1、现金的概念存放于企业财务部门，由出纳员经管的人民币和外币，即保险柜里的现金资产。2、银行存款：企业存入银行或其他金融机构的货币资金。3、其他货币资金：除现金、银行存款以外的各种货币资金。二、货币资金的内部控制（一）货币资金内部控制的一般原则（1）货币资金的保管和货币资金帐目的记录应由不同人员来完成，“钱帐分管”。（2）经办销售业务人员不得同时办理货币资金收款业务。（3）货币资金支出的授权，经办和帐目的记录应由不同的手人员来完成。2、严格票据及有关印章的管理。3、加强对货币资金收支的控制和监督。4、建立内部审计和稽核制度。对货币资金收支进行严格的监督，实行经常性检查和突击性抽查。｛1｛1、货币资金收入2、货币资金支出货币资金的内部控制1、货币资金收支的内部控制目的：保证全部货币资金收入都无一遗漏地入帐（1）全部货币资金收入必须当天入帐，并及时送存银行。（2）一切货币资金收入都应开具收款凭据，并加盖“转帐收讫”或“现金收讫”戳记。（3）要控制收款收据和发票的数量和偏号。（4）签发货币资金收款收据与收款应由不同人员经办，防止舞弊行为和差错。（5）开出的收据应与已入帐的收据按编号还张核对金额，确保现金收入全部入帐。2、货币资金支出的控制。程序：支付申请→支付审批→支付复核→支付办理目的：保证企业货币资金支付都要按程序办理，并做到审批规范、手续齐全、凭证完整有效。（1）要遵守国家有关支付结算制度现金管理的规定。（2）付款的授权、支票的签发、款项的支付和记帐要要由不同人员经办，实现职责分工。（3）票据的签发至少要由两人签字或盖章，相互牵制、相互监督。（4）任何款项的支付都要有原始凭证为依据。（5）付讫的凭证，要加盖“转帐付”或“现金付讫”戳讫，并及时登记旧记帐。第二节库存现金教学目的要求：了解库存现金管理的基本要求；掌握库存现金收支业务的核算；掌握库存现金清查核对的内容和方法。教学重点、难点：1、现金的收付范围2、库存现金收付业务的核算。一、库存现金的管理（一）现金的收付范围1、现金的收入范围。（1）剩余差旅费和归还备用金等个人交款。（2）收取不能转帐的单位或个人的销售收入（3）不足转帐起点的小额收入2、现金的使用范围（1）职工工资、各种工资性津贴。（2）个人劳务报酬。（3）国家颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金。（4）劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出。（5）向个人收购农副产品和其他物资支付的款项。（6）出差人员随身携带的差旅费。（7）结算起点（现金支付限额1000元人民币）以下的零星支出。（8）其他。（二）库存现金限额一般3~5天的日常零星开支。边远地区或交通不便地区可以多于5天，但最多不得超过15天的日常零星开支。（三）现金日常收支的管理。1、不得“坐支”现金。坐支：企业从现金收入中直接支付现金的行为。企业支付现金可以从企业库存现金限额中支付，也可以从开户银行提取，但不得擅自坐支现金，如有特殊情况需坐支现金，应事先报经开户银行审查批准。2、借出现金必须执行严格的授权批准程序，严禁擅自挪用、借出现金。3、不能编造和谎报用途套取现金。4、不准用借条、白条等不符合财会制度的凭证顶替库存现金。5、不准向他人出租、出借银行帐户，代替他人存入或支取现金。6、不准将单位收入的现金作为个人储蓄存入银行，不得私设“小金库”和帐外现金。7、库存现金要定期或不定期地由内部审计人员核查。二、库存现金收付业务的核算（一）现金的总分类核算库存现金+－实有数1、从银行提取现金5000元借：库存现金5000贷：银行存款50002、收回职工借款300元借：库存现金300贷：其他应收款—×××300（二）库存现金收付的序时核算1、“现金日记帐”必须采用2、出纳人员根据审核无误的收付款凭证及所附的原始凭证，按照现金收付业务发生的先后顺序逐日逐笔登记。每日终了，计算出当月结余数，并与库存现金实有数核对，做到日清月结，保证账款相符。3、企业的现金总账是由会计人员登记的，因此，月份终了，出纳登记的“现金日记账”的余额应与会计的“现金总分类账”的余额相符。三、库存现金的清查｛1｛1、出纳人员每日的清点核对2、清查小组定期、不定期的现金盘点2、形式：3、方法：实地盘点4、内容：是否有挪用现金、白条抵库、超限无留存现金等情况｛挪用、白条抵库｛挪用、白条抵库——纠正数额巨大——追究有关责任超限额留存——送存银行6、处理方法：7、出现短缺、溢余的会计核算方法①转入“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”账户②查明原因：a、短缺属于责任人赔偿部分——“其他应收款”无法查明原因批准后——“管理费用”b、溢余属于应支付有关人员——“其他应付款”无法查明原因批准后——“营业外收入”例：库存现金清查中，发现实有数大于账面余额100元借：库存现金100货：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢100如属于应支付给其他单位：借：待处理财产损溢——流动100贷：其他应付款——XXX100无法查明原因：借：待处理财产损溢100贷：营业外收入100库存现金库存现金待处理财产损溢其他应收款管理费用①按实际短缺的金额②由责任者赔偿部分③按实际短缺的金额扣除应由责任人赔偿的部分后的金额其他应付款其他应付款待处理财产损溢库存现金营业外收入②按应支付给有关人员或单位的部分①按实际溢余的金额③按实际溢余的金额超过应支付给有关人员或单位的部分后的金额第三节银行存款教学目的要求：了解银行存款管理的一般原则；理解银行支付结算方式的种类、适用范围及其基本规定；掌握银行存款收支业务的核算；掌握银行存款清查核对的内容和方法。教学重、难点：1、银行支付结算方式的种类、适用范围及其基本规定。2、银行存款收支业务的核算。3、银行存款清查核对的内容和方法。一、银行存款的管理（一）银行存款账户的开设基本存款账户、一般存款的账户、临时存款的账户、专用存款账户1、基本存款账户企业办理日常转账结算和现金收付的账户2、一般存款账户企业在基本存款账户以外开立的账户可办理转账结算、银行借款转存和存入现金，但不能支取现金3、临时存款账户企业因临时经营活动（如临时采购等）需要开立的账户可办理转账、也可办理现金收付、期限是两年。4、专用存款账户特定用途开立的账户，如：基本建设项目专项资金（二）银行结算纪律1、不准签发没有资金保证的票据或远期支票，套取银行信用2、不准签发、取得和转让没有真实交易和债权债务的票据，套取银行和他人资金3、不准无理拒绝付款，占用他人资金｛同城：收付款双方在同一城镇的结算｛同城：收付款双方在同一城镇的结算异地：收付双方不在同一城镇的结算二、银行支付结算方式1、按结算双方所在地区不同2、按现行支付结算办法规定支票、银行汇票、银行本票、商业汇票、汇兑、委托收款、托收承付、信用卡（一）银行汇票结算方式1、定义：出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或持票人的票据。适用范围：异地、同城2、形式：转账、支取现金3、提式付款期限：自出票日起1个月4、可以背书转让，以不超过出票金额为限5、未填写实际结算金额或实际结算金额，超出出票金额的银行汇票不得背书转让6、程序（二）银行本票结算方式1、定义：银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据2、适用范围：同一票据变换区域需要支付各种款项3、形式：转账、支取现金4、提示付款期限：2个月5、可以背书转让6、程序（三）商业汇票1、定义：出票人签发的，委托人付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据2、期限：双方协定，但最长不得超过6个月3、按承兑人不同：商业承兑汇票、银行承兑汇票（1）商业承兑汇票A、出票人为在银行开立存款账户的法人及其他组织，可用付款人签发并承兑，也可由收款人签发后交由付款人承兑。B、付款期限：3月内C、如付款人存款账户不足支付，银行填制人未付票款通知书，连同商业承兑汇票邮寄持票人开户银行转交持票人。（2）银行承兑汇票A、定义：由银行承兑，由在承兑银行开立存款账户的法人以及其他组织签发的商业汇票B、按票面金额的万分之五缴纳手续费C、汇票到期日前将票款足额交存其开户银行不足——承兑银行向票据持有人无条件付款，将该笔尚未支付的汇票款视为逾期贷款，按每天万分之五计利息。（四）支票结算方式1、定义：出票人签发的，委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。2、适用范围：同城3、支票一律记名，超起点为100元4、提示付款期：自出票日起10天，超过期限不予支付。5、不得签发空头支票，与其预留银行签章不符的支票、密码错误的支票。惩罚：1、退票2、按票面金额处以5%但不低于1000元的罚款（银行）3、支票金额的2%的赔偿金（持票人）例：1100000元的空头支票银行权利：100000×5%=5000元罚款持票人：100000×2%=2000元赔偿210000元的空头支票银行：10000×5%=500按1000元罚款持票人：10000×2%=200元（五）汇兑1、定义：汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式2、信汇：费用低、速度慢；电汇：速度快，费用高（六）委托收款结算方式1、定义：收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式2、邮寄、电报（七）托收承付结算方式1、定义：根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承认付款的结算方式2、适用每笔金额起点≥10000元新华书店系统每笔结算的金额起点≥1000元3、划分方法：邮寄、电报（八）信用卡结算方式1、按使用对象：单位卡、个人卡2、按信誉等级：金卡、普通卡三、银行收支业务的核算1、设置账户银行存款+－+例：企业销售产品收到支票一张，存入银行，货款50000元，增值税8500元。借：银行存款58500贷：主营业务收入50000应交税费-应交增值税（销项税额）85002、银行存款日记账必须是订本账银行存款日记账由出纳人员逐笔登记，总分类账由会计人员登记四、银行存款的清查1、企业银行存款日记账的账面祭额应定期与其开户银行转来的“银行对账单”的余额核对相符，至少每月核对一次，如有差额，应编制“银行存款余额调节表”调节相符。原因：记账错误——更正未达账项——编制余额调节表2、未达账项①定义：企业与银行之间由于凭证传递上的时间差，一方已登记入账，而另一方尚未入账的账项。②情况A、企收银未收B、企付银不付C、银行企未收D、银付企未付例：甲公司2007年12月31日银行存款日记账的余额为5400000，银行对账单余额为830000元，经核对，发现以下未达账项。①企业送存转账支票6000000元，并已登记银行存款增加，但银行尚未记账。②企业开出转账支票4500000元，但持票单位尚未到银行办理转账，银行尚未记账。③企业委托银行代收某公司购贷款4800000元，银行已收妥并登记入账，但企业尚未收到收款通知，尚未登记。④银行代企业支付电话费400000元，银行已登记企业存款数减少，但企业尚未记账。银行存款余额调节表项目金额项目金额企业银行存款日记账余额5400000银行对账单余额8300000加：银行已收、企业未收款4800000加：企业已收，银行未收款6000000减：银行已付、企业未付款400000减：企业已付，银行未付款4500000调节后余额9800000调节后余额9800000注意：“银行存款余额调节表”只是为了核对账目，并不能作为记账的依据。第四节其他货币资金教学目的要求：明确其他货币资金的内容，掌握其他货币资金的基本账务处理。教学重点：其他货币资金的账务处理一、其他货币资金的内容：外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、存出投资款二、其他货币资金的账务处理1、存入：借：其他货币资金——XXX贷：银行存款2、采购借：原材料应交税费-应交增值税（进）贷：其他货币资金——XXX3、多余款项转回借：银行存款贷：其他货币资金——XXX4、用存出投资款购入股票借：交易性金融资产——股票贷：其他货币资金——存出投资款银行存款银行存款其他货币资金材料采购（等）（1）存入（2）使用应交税费（3）余款退回第五节外币业务教学目的要求：了解企业外币业务的基本内容；理解外币业务的账户设置，明确一般外币业务的基本账务处理教学重、难点：外币业务的基本账务处理一、外币业务概述1、定义：企业的记账本位币以外的其他货币进行款项收付，往来结算的经济业务，主要包括企业购买和销售以外币计价的商品或劳务、企业借入或借出外币资金，企业承担或清偿以外币计价的债务等。（一）汇率及其种类1、汇率及标价方法①间接标价法：以一定单位的本国货币为标准折算成若干单位的外国货币的标价方式②间接标价法：以一定单位的本国货币为标准折算成若干单位的外国货币的标价方式2、汇率的种类买入价：银行买入外汇时所采用的汇率卖出价：银行出售外汇时所采用的汇率市场汇率：中国人民银行以前一月银行外汇市场交易价格为基础，参照国际市场重要货币的变动情况所公布的人民币对其他主权货币的汇率（二）外币业务的核算原则1、外币业务的记账汇率即期汇率/即期汇率近似的汇率折算2、外币账户的期末调整会计期末按期末市场汇率折合为记账本位币3、汇兑损益二、一般外币业务的账务处理（一）兑换业务账务处理购入：借：银行存款——美元户财务费用（差额）贷：银行存款——人民币户（卖出价）售出：借：银行存款——人民币产（买入价）财务费用贷：银行存款——美元户（市场价）（二）购销业务的账务处理借：原材料应交税费——应交增值税（进）贷：应付账款银行存款（三）借款业务借：银行存款——美元户贷：短期借款——美元户还：借：短期借款——美元户贷：银行存款——美元户应收及预付款项2003年4月30日，“道博股份”“道博股份”称，核销后的资产余值能更真实地反映公司的财务状况，更符合稳健性原则。以上出现了应收账款、其他应收款、坏账准备等概念，它们是会计核算中必不可少的重要要素，它们是怎么形成的？为什么可以核销？我们应如体正确核算呢？通过本章的学习，这些问题将会逐一得到解答。教学目的要求：了解应收账款、应收票据、预付账款、其他应收款的概念、内容确认与计价，掌握应收账款，应收票据的账务处理，应收票据的贴现及账务处理，预付账款的账务处理，坏账准备的确定、计提。教学重点：应收票据的账务处理、票据的贴现教学难点：坏账准备的计提、票据的贴现、坏账的计提第一节应收账款教学目的要求：理解应收账款的概念、确认与计价；掌握应收账款的账务处理教学重、难点：应收账款的账务处理一、应收账款的内容1、定义：企业销售商品、提供劳务等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。2、内容：出售商品、产品、提供劳务等应向收取的款项及购货垫付的运杂费。二、应收账款的确认与计价（一）确认以收入确认月作为应收账款的入账时间（二）计价入账价值：销售货物或提供劳务的价款、增值税以及代购货方垫付的包装费、运杂费（价+税+包装+运费）还应考虑折扣1、商业折扣定义：交易时在商品标价上给予的扣除，九折、八折或买二送一等。最终价格里不包含此折扣。目的：促销入账价值=价目表价格-商业折扣2、现金折扣①定义：为鼓励客户提前偿付货款而向客户提供的债务扣除②目的：收款③表达方式：折扣/付款期限2/101/20n/30④入账因销售时无法确定客户的付款时间，所以在销售时应将原价（未扣除现金折扣的实际售价）作为入账价值。当客户任折扣期内付款时，企业才确认现金折扣，将此折扣作为加速资金周转的理财费用——“财务费用”三、应收账款的账务处理（一）账户设置应收账款（1）收入实现时（1）收款时（2）应收票据转入（2）转为应收票据（3）发生坏账时（4）债务重组时应收款预收款（二）会计处理1、发生应收账款时：借：应收账款贷：主营业务收入应交税费---应交增值税（销项税额）银行存款（代垫运杂费）2、收回：借：银行存款贷：应收账款例1：甲企业采用托收承付结算方式向乙公司销售产品一批，货款100000元，增值税销项税额17000元，以银行存款代垫运杂费5000元，已办理托收手续借：应收账款——乙公司12000贷：主营业务收入100000应交税费-应交增值税（销项税额）17000银行存款5000例2：收到上述款项借：银行存款122000贷：应收账款——乙公司122000例3：如例1中双方商定的付款条件为2/10，n/10，乙公司于第10天付款借：银行存款120000财务费用2000贷：应收账款——乙公司122000例4：如果乙企业用商业汇票结算借：应收票据——乙公司122000贷：应收账款——乙公司122000习题：某企业向A单位销售一批产品，发票上价款50000元，增值税8500元，付款条件为2/10，1/20，n/30销售商品时：借：应收账款——A单位58500贷：主营业务收入50000应交税费-应交增值税（销项税额）8500如A在10天内付款，付款额为57330元（58500-58500×2%）借：银行存款57330财务费用1170贷：应收账款——A单位58500如超过20天付款，则不享受折扣借：银行存款58500贷：应收账款——A单元58500第二节应收票据教学目的要求：明确应收票据的确认和计价，掌握应收票据的账务处理。教学重点：应收票据的核算教学难点：应收票据贴现的处理一、应收票据的确认与计价（一）定义指企业销售商品、提供劳务而收到的商业汇票（二）分类1、按承兑人：商业承兑汇票、银行承兑汇票2、按是否带息：不带息本金，带息本金+利息（三）计价1、商业汇票均按面值入账2、利息——当期损益二、应收票据的账务处理账户设置“应收票据”：借方：收到的商业汇票票面价值、期末计算的利息贷方：到期收款或未收款转销的账面价值、贴现或转让时转销的价值按开出、承兑商业汇票的单位设置明细账，进行明细分类核算设置“应收票据备查薄”（一）不带息应收票据的核算1、取得借：应收票据——X公司（面值）贷：主营业务收入（价格）应交税费-应交增值税2、到期收款到期价值=应收票据的票面价值借：银行存款（面值）贷：应收票据——X公司3、到期X公司无力偿还，应将票面金额转入“应收账款”借：应收账款——X公司贷：应收票据例：甲公司销售一批产品给B公司，货已发出，货款10000元，增值税为1700元，按合同约定3个月以后付款，B公司交给甲公司一张3个月到期的商业承兑汇票，票面金额11700元收到借：应收票据——B公司11700贷：主营业务收入10000应交税费-应交增值税1700②3个月后，票据到期，收到款项借：银行存款11700贷：应收票据11700票据到期，B公司无力偿还借：应收账款11700贷：应收票据11700（二）带息应收票据的核算1、公式票据到期价值=应收票据票面价值+利息应收票据利息=应收票据面价值×处率×期限①期限：票据签发月至到期月的时间间隔按月：不考虑各月份实际天数多少1月10日签发3个月4月10日到期按日：按实际天数出票月和到期月这两种，只计算一天4月1日签发90天票据30+31+29（90-30-31）=29到期日6月29日②利率一般指年利率月利率=年利率÷12月利率=年利率÷360月利率÷302、账务处理①取得借：应收票据——X公司（面值）贷：主营业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）②计算利息——财务费用借：应收票据——X公司贷：财务费用③到期收回借：银行存款贷：应收票据（面值+已计提利息）财务费用（未计提利息）④X公司到期无力偿还借：应收账款——X公司贷：应收票据例：B企业2006年9月1日销售一批产品给甲企业，货已发出，专用发票上注明的销售收入为200000元，增值税额34000元，收到甲公司交来的商业承兑汇票一张，期限为6个月，票面利率为5%。收到借：应收票据——甲企业234000贷：主营业务收入200000应交税费-应交增值税（销项税额）34000②2006年12月31日计算利息234000×5%÷12×4=3900借：应收票据——甲公司3900贷：财务费用3900③2007年3月1日到期，收到本金、利息234000×5%÷12×2=1950元借：银行存款239850贷：应收票据—甲企业237900财务费用1950④到期甲无力付款借：应收账款——甲237900贷：应收票据237900其余利息在备查薄中登记，待实际收到时再冲减例：其企业2006年3月1日向乙公司销售产品一批，价款30000，增5100元，收到乙公司当月签发的面值为35100元，期限60天（到期月为4月30日）的银行承兑汇票一张，票面利率8%。①收到借：应收票据——乙公司35100贷：主营业务收入30000应交税费-应交增值税5100②到期利息：35100×8%÷360×60=468元收存银行借：银行存款35568贷：应收票据——乙公司35100财务费用468（三）应收票据转让的核算企业为取得价需物资而将持有的应收票据背书转让借：原材料、材料采购、库存商品应交税费-应交增值税（进项税额）贷：应收票据例：假设乙公司将尚未到期的银行承兑汇票背书转让给某钢铁厂，用于钢材一批，取得的增值税专用发票上注明价款62000元，增10540元，并签发转账支票一张，补付货款与票据面值之间的差额2340元，材料已到并验收入库。借：原材料62000应交税费-应交增值税（进项税额）10540贷：应收票据70200银行存款2340（四）应收票据贴现的账务处理票据到期值=面值×（1+票面利率×期限）贴现息=票据到期值×贴现利息×贴现期贴现金额=票据到期值-贴现息例：4月12日持面值为100000元，签发日为3月2日，到期日为5月18日的不带息银行承兑汇票到开户银行申请贴现。银行同意办理，年贴现率%。票据到期值=100000元贴现息100000×%/360*36=360贴现金额=100000-360=99640借：银行存款财务费用360贷：应收票据10000假设上述银行承兑汇票为带息票据，利率4%票据到期值：100000+100000×4%/360*77=元贴现息：×%/360×36=元贴现金额：元第三节预付账款和其他应收款教学目的要求：明确预付账款和其他应收款的核算内容，掌握预付账款和其他应收款的财务处理教学重、难点：预付账款和其他应收款的账务处理一、预付账款的核算（一）预付账款的内容定义：企业根据购货合同规定，预先支付给供应单位的款项如：预付购货款、定金、预付工程款等注：预付账款不包括预付性费用支出（二）预付账款的账务处理1、账户设置2、处理预付借：预付账款贷：银行存款收到货物借：原材料应交税费-应交增值税（进）贷：预付账款补付：借：预付账款贷：银行存款退回多付货款借：银行存款贷：预付账款例：某企业向甲公司采购材料，按合同规定预付款项30000元，以银行存款支付借：预付账款——甲公司30000贷：银行存款30000收到甲公司的材料和专用发票单据，材料价款为45000元，增7650元，材料已验收入库借：原材料45000应交税费-应交增值税（进）7650贷：预付账款——甲公司52650用银行存款补付款项22650元借：预付账款——甲公司22650贷：银行存款22650如材料价为20000，增3400元，退回预付货款余额6600元借：银行存款6600贷：预付账款——甲6600二：其他应收款的核算（一）内容1、定义：除应收账款、应收票据、预付账款、应收利息、应收股利等以外的其他各种应收，暂付款项2、内容：A、应收的各种赔偿款、罚款B、应收的租金C、存出保证金D、应向职工收取的各种垫付款项E、备用金F、其他各项的应收、暂付款项（二）账务处理1、账户设置2、备用金的核算①定义：为了满足企业内部各部门和职工个人生产经营活动的需要，而暂付给有关部门和人员使用的备用库存现金②分类：定额备用金制度、非定额备用的制度（1）定额备用金制度由账会部门会同有关用款单位核定备用现金并拨付款项，同时规定其用途和报销期限，待用款单位实际支用后，凭有效交易所向财务部门报销，财会部门根据报销数用现金补足备用金定额的制度。（2）非定额备用金制度（借款报账制）用款单位或个人需要使用备用金时，按需要逐次借用和报销的制度第四节坏账教学目的要求：明确坏账及坏账损失的确认；理解坏账准备的计提方法；掌握坏账准备计提及坏账核销的账务处理教学重、难点：坏账准备计提、坏账核销的账务处理一、坏账及坏账损失的确认1、定义：企业确定无法收回或收回可能性很小的应收款项2、确认：①债务人死亡或破产，其破产财产和遗产清偿后，仍然无法收回的。②因债务单位撤销、资不抵债或现金流量严重不足，确定无法收回③因发生严重自然灾害导致债务单位停止而在短期内无法偿付债务，确实不能收回的④债务人逾期未履行其偿债义务超过3年，并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性很小的。二、坏账损失的核算应收账款、应收票据、预付账款、其他应收款、长期应收款等（二）减值的确认1、包括①债务人发生严重财务困难②债务人很可能倒闭或进行其他财务重组③债权人出于经济或法律等方面因素的考虑，对发生财务困难的债务人做出让步④债务人经营所处的技术、市场、经济或法律环境发生重大不利变化（三）坏账准备的核算账户“坏账准备”是应收款项的备抵账户，可按应收款项类别设明细账1、账户设置：坏账准备（1）发生坏账（1）计提的坏账准备（2）冲销多提的准备（2）转回的坏账准备“坏账准备”的年末余额=应收账款年末余额×坏账率（比例金额）当期应提坏账准备=当期按比例计算的金额—“坏账准备”贷方余额（四）计提方法及账务处理方法：应收账款余额百分比法，账龄分析法、销售百分比法、个别认定法1、应收账款余额百分比法账务处理提取：借：资产减值损失贷：坏账准备冲减多提：借：坏账准备贷：资产减值损失确实无法收回：借：坏账准备贷：应收账款（其他应收款）已确认并核销的应收款项以后又收回借：应收账款（其他应收款）贷：坏账准备借：银行存款贷：应收账款（其他应收款）例1：应收100万，估计10%可能不能收回①以前未计提100×10%-0=10借：资产减值损失100000贷：坏账准备10000②如“坏账准备”已有贷方余额3万100×10%-3=7借：资产减值损失70000贷：坏账准备70000③如“坏账准备”已有借方余额1万100×10%-（-1）=11借：资产减值损失10000贷：坏账准备10000例2：2007年12月31日，甲公司对应收A公司账款进行减值测试，应收账款余额为100000元，已提坏账40000元，甲公司根据A公司的资信情况确定应按应收账款期末余额的10%，提取坏账准备。1000000×10%=100000元=60000借：资产减值损失60000贷：坏账准备600002、账龄分析法根据应收款项入账时间的长短和当前的具体情况估计坏账损失的方法。3、销货百分比法4、个别认定法指逐项认定每笔应收款项发生坏账的可能性并计提坏账准备的方法习题课对本期应提取的坏账准备，应分以下三种情况进行处理1、本期按应收款项计算应提坏账准备金额小于“坏账准备”贷方余额，应按其差额提取坏账，如果“坏账准备”账户为借方余额的，按两者之和提取坏账提取时，借记“资产减值损失”贷记“坏账准备”2、如小于贷方余额，应按其差额冲减已计提的坏账准备借“坏账准备”贷“资产减值损失”3、如为零，应将“坏账准备”账户的余额全部冲回例：某企业2007年全年赊销金额为1000000元，坏账百分比按以前5年的资料计算确定，以前5年平均赊销金额为800000元，发生坏账损失12000元。估计坏账百分比年未计提：1000000×%=15000元借：资产减值损失——计提的坏账准备15000贷：坏账准备15000其他应收款也存在不回来变成坏账的风险，所以，企业应当定期或者至少每年年度终了，对其他应收款进行检查，预计损失并计提坏账准备。确实无法收回：借：坏账准备贷：其他应收款又收回：借：其他应收款贷：坏账准备借：银行存款贷：其他应收款预付账款不得计提坏账准备，如确实无望再收回，则应将原计入预付账款账面金额转入其他应收款借：其他应收款——预付账款转入贷：预付账款练习：应收票据无法收回转入应收账款后，再计提坏账准备。1、甲公司2004年首次计提坏账准备，年末应收账款余额为400000元，坏账准备的提取比例为5%。2、甲公司2005年实际发生坏账损失28000元。3、甲公司2005年年未应收账款余额为600000元。4、甲公司2006年5月28日收到2005年已转销的坏账15000元，已存入银行5、2006年8月23日，又确认坏账损失24000元6、2006年未应收账款余额为500000元第四章存货如果你要投资办一个工厂，要生产出产品，除了厂房和机器设备等劳动资料外，还要有劳动对象，也就是原材料。如果你要投资办超市，有了经营场所外，也要储备销售的商品。工业企业生产产品储备的原材料，商品流通企业准备销售的商品就是我们通常所说的存货。如果您作为这些企业的会计人员，那么企业的这些存货如何记账，如何计算存货的成本，提供哪些资料才能为企业的经营管理服务，就是你必须做好的工作。本章讲述的就是存货的一些基本理论、存货的取得、发出、清查以及存货期末计价的会计处理。教学目的要求：理解存货的概念和范围；了解存货的分类及存货核算的基本要求；掌握存货的盘存制度；明确存货入账价值的确定，掌握存货发出的计价方法，理解期末存货价值的确定；了解原材料核算的内容；理解原材料按实际成本计价核和按计划成本计价核算的账户设置；掌握原材料按实际成本计价核算和计划成本计价核算的基本账务处理；理解低值易耗品和包装物核算的内容；掌握低值易耗品的摊销的主要方法及其账务处理；了解出租、出借包装物的账务处理；了解自制半成品的核算内容和基本账务处理；理解库存商品的核算内容；掌握库存商品的基本账务处理。教学重、难点：存货发出的计价方法存货入账价值的确定原材料按实际成本计价核算和计划成本计价核算的基本账务处理第一节存货概述教学目的要求：理解存货的概念和范围；了解存货的分类及存货核算的基本要求；掌握存货的盘存制度教学重、难点：存货的盘存制度一、存货的概念及确认（一）概念1、企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品，处在生产过程的在产品、在生产过程或提供劳务过程中用的材料或物料等。①原材料主料、辅料外购半成品、燃料等②在产品正在制造尚未完工的生产物③半成品经过一定生产过程并验收合格交付半成品仓库保管，但仍需进一步加工④库存商品已完成并验收入库⑤商品可供销售⑥用转材料如包装物和低值易耗品桶、箱、瓶2、特点①具有实物形态②流动性③有潜在损失的可能性④目的在于准备出售（二）存货的确认条件：1、与该存货有关的经济利益很可能流入企业2、该存货的成本能够可靠计量二、存在的分类（一）按经济用途分类1、以备出售的存货2、生产过程中的存货3、以备消耗的存货（二）按存货的存放地点1、库存存货2、在途存货3、加工中的存货4、委托代销存货（三）按存货的来源分类外购存货、自制存货、委托外单位加工存货、投资人投入存货等三、存货盘存制度1、实地盘存制2、永续盘存法第二节存货收发的计价教学目的要求：明确存货入账价值的确定，掌握存货发出的计价方法，理解期末存货价值的确定教学重点：存货收发的计价方法一、取得存货的计价1、按实际成本入账2、途径：购入、自制、委托加工、投资者投入、接受捐赠等（一）外购采购价格+进口关税+运输费、装卸费、保险费等其他可直接归属于存货采购的费用1、买价发票价格（不含增值税）2、采购费用如运杂费、运输途中的合理损耗3、税金：价内税——计入成本；价外税——增值税；关税——计入成本增值税的处理：A、小规模纳税人一律记入所购货物的采购成本B、一般的税人①取得专用发票：不计入所购货物的采购成本，而记入“应交税费——应交增值税（进项税额）②用于非应纳增值税或免征增值税项目或未取得专用发票——计入成本③收购农产品，不能取得增值税专用发票收购价格×3%——进项税（二）自制存货制造过程发生的各项实际支出计价直接材料+直接人工+制造费用（三）委托加工存货实际未毛用的原材料+加工费+运输费+装卸费+保险费+税（四）投资者投入协议价，但不公允的除外（五）接受捐赠1、提供有关凭据的，凭据上标明的金额+税2、没有相关凭据的，参照同类或类似存货的市场价估计金额+税（六）以债务垂组方式取得的存货存货的公允价值入购（七）以非货币性资产交换取得的存货二、发出存货的计价方法：个别计价法、加权平均法、先进先出法（一）先进先出法1、假定“先入库的存货先发出”，并根据这种假定的成本流转程序对发出存货和期末结存存货计价的一种方法。2、优点：随时确定发出存货的成本，企业不能随意挑选存货成本以调整当期利润。3、缺点：有时对同一批发出存货要采用两上或两上以上的单位成本计价，计算繁琐，工作量大，在物价上涨期间会高估利润。习题：甲公司按先进先出法计算材料的发出成本，2003年3月1日结存A材料100公斤，每公斤成本100元。（1）3日，购入50公斤单价105元（2）5日，发出80公斤（3）7日，购入A材料70公斤，单价98元（4）12日，发出130公斤（5）20日，购入80公斤，单价110元（6）25日，发出30公斤要求：（1）5日发出成本80×100=8000（2）12日发出成本20×100+50×105+60×98=13130元（3）25日发出成本10×98+20×110=3180（4）期末结存（100+50－80+70－130+80－30）×110=6600元（二）个别计价法1、具体做法：假设存货的成本流转与实物流转相一致，按照各种存货，逐一辩认各批发出存货和期末存货所属于的进批别或生产批别，分别按期购入或生产时价确定的单位成本作为各批发出存货和期末存货成本的方法。2、优点：能准确计算发出存货和期末存货的成本3、缺点：工作量大，可能出现随意选用较高或较低价格的存货以调整当期利润的现象。4、适用范围（三）加权平均法：全月一次加权平均、移动加权平均1、全月一次加权平均期初结存金额+本月收入金额期实结存数量+本期收入数量加权平均期初结存金额+本月收入金额期实结存数量+本期收入数量本月耗用或出售金额（发出成本）=本期发出数量×加权平均单价期末结存货成本=期末结存存货数量×加权平均成本例：期初100件，单价10元10日收入50件，单价11元12日领用60件20日收入80件，单价8元26日领用120件单价=（100*10+50*11+80*8）/（100+50+80）=发出存货成本=*180=元优点：只在月末一次计算权加平均单位成本并结出发出存货成本即可，平时不对发出存货计价，日常核算工作量小。缺点：不利于存货的日常管理习题：月初60件，每件1000元，月中又购进两批，一次200件，950/件，另一次100件，1046元/件，单价？2、移动平均法以前结存存货实际成本+本批收入存货实际成本以前结存存货实际成本+本批收入存货实际成本以前结存存货数量+本批发入存货数量移动平均单价=发出成本=本次发出数量×移动平均单价优点：每次都要计算单价，工作量大（四）零售价法用成本占零售价的百分比估算期末存货成本的一种方法适用：商业零售企业期初存货成本+本批收入存货实际成本以前结存存货数量+本批发入存货数量1、成本率期初存货成本+本批收入存货实际成本以前结存存货数量+本批发入存货数量2、期末存货成本=期末存货售价总金额×成本率3、本期销售成本=期初存货成本+本期购货成本－期末存货成本例：某超市2006年初库存商品的成本为28万元，售价总额为35万元；当年购入商品的成本为20万元，售价总额为25万元；年当实现的销售收入为42万元。在采用售价金额核算法的情况下，该超市2006年末库存商品的成本为28+20=80%期末存货35+25－42=1828+20=80%期末存货35+25－42=1835+25期末存货成本=18×80%=万元第三节原材料教学目的要求：了解原材料核算的内容；理解原材料按实际成本计价核和按计划成本计价核算的账户设置；掌握原材料按实际成本计价核算和计划成本计价核算的基本账务处理。教学重点：实际成本计价核算、计划成本计价核算教学难点：实际成本基本账务处理、计划成本基本账务处理一、原材料核算的内容1、概念：指企业用于制造产品并构成产品实体的购入物品，以及购入的用于产品生产耗用但不构成产品实体的辅助性物资。2、分类：原料及主要材料、辅助材料、外购半成品、修理用配件、包装材料、燃料3、方法：实际成本、计划成本二、原材料按实际成本计价的核算（一）账户设置（1）在途物资：核算企业采用实际成本进行材料日常核算，货款已付尚未验收入库的购入材料或商品的实际成本。（2）原材料：核算企业库存的各种材料，包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品(外购件)、修理用备件(备品备件)、包装材料、燃料等的实际成本。（3）应交税费—应交增值税（进项税额）（二）材料收入的账务处理1、外购（1）货款付清，同时收料借：原材料——X材料应交税费——应交增值税（进）贷：银行存款（其他货币资金，应付票据）（2）付款在先，收料在后借：在途物资应交税费——应交增值税（进）贷：银行存款入库借：原材料贷：在途物资例A企业经有关部门核定为一般纳税人，某日该企业购入甲材料一批，取得的增值税专用发票注明的原材料价款为100000元，增值税额为17000元，发票等结算凭证已经收到，材料已入库,货款已通过银行转账支付。有关账务处理如下：借：原材料—甲材料100000应交税费—应交增值税（进项税额）17000贷：银行存款117000（3）材料在先，付款在后A、材料验收入库，因发票未到，未付款月份内发生的，暂不进行总分类核算，只登明细分类账，待收到发票账单时，再进行总分类核算。月末，按合同价或计划成本暂估入账，不记税金，用红字冲回，待正式发票到达再入账。借：原材料贷：应付账款—暂估应付账款借：原材料贷：应付账款—暂估应付账款假设上例中购入材料的业务，材料已经运到，并已验收入库，但发票等结算凭证尚未收到，货款尚未支付。①月末，按照暂估价入账，设其暂估价为95000元，有关会计处理如下：借：原材料—甲95000贷：应付账款—暂估应付账款95000②下月初用红字将上述分录原账冲回：借：原材料—甲材料-95000贷：应付账款—暂估应付账款-95000③收到有关结算凭证，并支付款项时借：原材料—甲材料100000应交税费—应交增值税（进项税额）17000贷：银行存款117000B、材料已验收入库，发票账单已到，款项未付借：原材料应交税费——应交增值税贷：应付账款（4）采用预付货款方式采购材料例：企业向本地某公司A材料5000千克，元/kg，买价11000元，税率17%，运杂费1500元（其中运输费1000元），款项已全部支付，材料已验收入库。应交增值税额=11000×17%+1000×7%=1940成本=11000+1500－70=12430元借：原材料——A材料12430应交税费－应交增值税（进）1940贷：银行存款14370例：5月17日，企业向外某公司购入A材料一批，材料已入库，月末发票账单尚未到达。①5月17日收到A材料，仓库登记数量，会计不做处理②5月31日该材料按合同价（不含税）90000元暂做入账。借：原材料——A材料贷：应付账款——暂估应付账款③6月日，冲回借：原材料贷：应付账款－暂估应付账款④6月6日收到发票账单，价款99000元，增值税16830元，款项以银行汇票方式结算借：原材料——A99000应交税费——应交增值税（进）16830贷：其他货币资金－银行汇票115830（5）购料短缺与损耗的处理A、定额内合理的——计入采购成本，支出总额不变，相对提高单位成本B、由有关单位或责任人索赔——“其他应收款”、“应付账款”C、待查明原因——“待处理财产损溢”无法查明原因——管理费用例：企业向宏达公司购入B材料2000吨，每吨20元，增值税率17%，价税款已付，收到材料验收发现短缺100吨，其余收妥入库，经查明系供应单位责任。借：原材料——B38000应付账款——宏达公司22340贷：在途物资40000应交税费——应交增值税（进项税额转出）340（6）购进免税农产品按购入农产品的收购价和规定的扣除率13%计算进项税额收购价－进项税=购入材料成本（7）小规模纳税人购入材料购入材料支付的货款+增值税——计入成本（三）材料发出的账务处理生产产品用——生产成本——基本生产成本辅助生产用——生产成本——辅助生产成本车间及一般消耗——制造费用厂部——管理人员销售机构——销售费用工程领用——在建工程职工福利——应付职工薪酬——非货币性福利用于在建工程和职工福利的，属货物改变用途，应转出增值税借：在建工程应付职工薪酬——非货币性福利贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）（四）材料的明细分类核算数量核算仓库管理人员负责；金额核算财会人员负责1、两套账“账卡分设”仓库——材料卡片按品种规格设置财会部门——材料明细账数量、金额收发余2、一套账账卡合一三、原材料按计划成本计价的核算（一）账产设置（二）材料收入的账务处理内容：材料采购成本的发生、按计划成本反映材料验收入库、结转入库材料的差异1、外购运用“材料采购”账户进行（1）货款付清，同时收料①按实际价付款借：材料采购（实际）应交税费－应交增值税（进）贷：银行存款（其他货币资金、应付票据）②验收入库（按计划成本）根据收料单借：原材料（计）贷：材料采购（计）③结转入库材料差异（买价与计划价）借：材料采购贷：材料成本差异（节约）借：材料成本差异（超支）贷：材料采购（2）付款在先，收料在后视同货款付清情况入账，收料后按计划成本验收入库，月末结转差异，如本月末仍未收到材料，则“材料采购”账户有借方余额。（3）收料未付款，则贷记“应付账款”其它相同例：企业从本市账入原材料一批，价款为50000元，增值税8500元，价款已通过银行划付，该批材料已验收入库，计划成本55000元，有关账单等凭证已收。①付款时，借：材料采购——原材料50000应交税费－应交增值税（进）8500贷：银行存款58500②入库借：原材料——X材料55000贷：材料采购55000③结转差异借：材料采购5000贷：材料成本差异5000（三）材料发出的账务处理以“材料发出汇总表”为依据，按月编制“发料凭证汇总表”据以填制记账凭证，月末一次进行发出材料账务处理。步骤：1、结转发出材料的计划成本，按用途；2、结转发出材料应分配的成本差异额部门计划成本差异率成本差异额基本生产领用760001520辅助生产领用300060车间400080厂部5000100销售200040合计900002%1800借：生产成本－基本生产成本76000－辅助生产成本3000制造费用4000其他业务支出2000贷：原材料－原料及主要材料90000借：生产成本－基本生产成本1520－辅助生产成本60制造费用80管理费用100其他业务支出－材料销售40贷：材料成本差异－原料及主要材料1800结转发出材料的成本差异一般都记入“材料成本差异”贷方，节约用红字，超支用蓝字。（四）材料的明细分类核算1、明细分类核算，都是按计划成本计价反映，平时只登收发数量，金额在期末结账时登记。2、材料采购的明细分类核算横线登记法3、材料成本差异率的明细分类核算月初结存存货成本差异额+本月收入存货成本差异额×100%月初结存存货成本差异额+本月收入存货成本差异额×100%月初结存存货计划成本+本月收入存货计划成本本月发出材料应负担的成本差异=发出材料计划成本×发出材料应负担的成本差异率例：某企业2007年5月初结存原材料的计划成本为50000元，本月收入原材料的计划成本为100000元，本月发出材料的计划成本为80000元，原材料成本差异的月初数为1000元（超支），本月收入材料成本差异为2000元（超支），材料成本差异率及发出材料应负担的成本差异？1000+20001000+2000×100%=2%50000+100000材料成本差异率=发出材料应负担的成本差异=80000×2%=1600元实际成本=80000+1600=81600元第四节低值易耗品和包装物教学目的及要求：理解低值易耗品和包装物核算的内容；掌握低值易耗品的摊销的主要方法及其账务处理；了解出租、出借包装物的账务处理；教学重、难点：低值易耗品的摊销的主要方法及其账务处理低值易耗品的核算低值易耗品的内容与核算特点低值易耗品的内容。不能作为固定资产的各种用具物品分类：一般工具专用工具替换设备管理用具劳动保护用品其他低值易耗品的核算特点低值易耗品核算的帐户设置低值易耗品领用摊销的账务处理一次摊销法领用低值易耗品时，就将其价值一次全部计入当期的成本费用中去的方法例：企业本月车间领用生产工具一批，计划成本1200元，厂部领用管理用具等低值易耗品一批，计划成本800元。本月低值易耗品的材料成本差异率为2%，采用一次摊销法。根据有关凭证，作账务处理：（1）借：制造费用1200管理费用800贷：低值易耗品20000（2）借：制造费用24管理费用16贷：材料成本差异——低值易耗品40这种方法使用于一次领用数量不多，价值低、易破损或使用期较短的管理工具、小型工、卡具等分次摊销法领用低值易耗品的价值按使用期限，分月摊入成本、费用的方法。五五摊销法领用时，摊销其价值的50%，报废时在摊销剩余的50%的方法。二、包装物的核算（一）包装物的核算内容1、各种包装材料2、用于储存和保管商品、材料而不对外出售的包装物3、单独列作企业商品产品的自制包装物（二）包装物核算的帐户设置（三）生产领用和随同商品出售包装物的账务处理1、生产领用包装物2、随同商品出售但不单独计价的包装物3、随同商品出售并单独计价的包装物（四）出租、出借包装物的账务处理1、出租包装物的账务处理2、出借包装物的账务处理3、包装物成本的结转:（1）随同产品出售单独计价的包装物：借：其他业务成本贷：包装物（2）随同产品出售不单独计价的包装物借：销售费用贷：包装物（3）出租的包装物借：其他业务成本贷：包装物自制半成品和库存商品教学目的及要求：了解自制半成品的核算内容和基本账务处理；理解库存商品的核算内容；掌握库存商品的基本账务处理。教学重、难点：自制半成品的核算内容和基本账务处理库存商品的基本账务处理一、自制半成品（一）自制半成品的核算内容定义：指经过一定生产过程并已检验合格而交付半成品仓库，但尚未制造完成为商品产品，仍需继续加工的中间产品。介于在产品和产成品之间的一种存货不需要交半成品仓库，视同在产品，直接在“生产成本”账户核算，不需单独组织核算经检验合格交进半成品仓库，留待下一生产车间需要时再领用，设置“生产成本—自制半成品”账户进行核算。（二）自制半成品核算的账户设置生产成本—自制半成品入库的实际成本领用、发出和对外销售的实际成本库存成本（三）自制半成品的账务处理1、完成并验收入库借：生产成本—自制半成品贷：生产成本2、领用自制半成品继续加工借：生产成本贷：生产成本—自制半成品委托外单位加工应在“生产成本—自制半成品”账户中单独设置“委托加工半成品”明细账户进行核算。其他比照委托加工物资二、库存商品的核算（一）库存商品的核算内容定义：企业库存的各种商品（二）工业企业库存商品的核算1、工业企业库存商品的核算产成品：是指企业已完成全部生产过程并已验收入库、合乎标准规格和技术条件，可以按照合同规定的条件送交订货单位，或可以作为商品对外销售的产品。2、工业企业库存商品的计价方法在实际成本核算时，对库存商品的收入、发出和销售，平时登记数量不登记金额；每月终了，计算入库商品成本，对发出和销售的产成品或商品，可采用先进先出法、加权平均法或个别计价法等确定其实际成本。按计划成本计价时，还应设置“产品成本差异”账户，将发出和销售产成品的计划成本调整为实际成本3、产成品收发的账务处理（1）产成品验收入库的会计处理对于库存商品采用实际成本核算的企业，当库存商品生产完成并验收入库时，应按实际成本，借：库存商品—产成品贷：生产成本——基本生产成本例兴科尔公司“产成品入库单”记载，本月已验收入库甲产品100台。实际单位成本5000元，计500000元；乙产品200台，实际单位成本1000元，计200000元。应作如下会计分录：借：库存商品——产成品（甲产品）500000——产成品（乙产品）200000贷：生产成本——基本生产成本(甲产品)500000——基本生产成本(乙产品)200000（2）产成品发出的会计处理目的：产成品的发出主要指对外销售。1企业销售商品、确认收入时，应结转其销售成本，借：主营业务成本贷：库存商品—产成品例兴科尔公司月末汇总的发出商品中，当月已实现销售的甲产品有50台。乙产品有150台。该月甲产品实际单位成本5000元，乙产品实际单位成本1000元。在结转其销售成本时，应作如下会计分录：借：主营业务成本400000贷：库存商品——产成品（甲产品）250000——产成品（乙产品）1500004、产成品的明细分类核算数量核算和价值核算（三）商品流通企业库存商品的核算核算内容：主要指外购或委托加工验收入库用于销售的各种商品计价方法（1）实际成本计价法购买价款+相关税费+进货费用进货费用包括采购过程中的运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费、运输途中的合理损耗、入库前的整理挑选费等（2）其他计价方法毛利率法、零售价法商品流通企业库存商品的账务处理进价金额核算法、售价金额核算法账户设置商品收入的账务处理借：库存商品贷：有关账户价款已付，如未入库，应通过“在途物资”进行核算商品发出的账务处理月末分摊前商品进销差价帐户余额进销差价率=×100%月末“库存商品”帐户余额+本月“主营业务收入”帐户贷方发生额本月销售商品应分摊的进销差价=本月“主营业务收入”帐户贷方发生额×进销差价率4、商品的明细分类核算委托加工物资教学目的及要求：掌握委托加工物资的计价及委托加工物资的账务处理。教学重、难点：委托加工物资的计价委托加工物资的账务处理一、委托加工存货的概述成本构成:加工过程中耗用的原材料或半成品的实际成本、加工费用及往返运杂费、税金（包括增值税和消费税）等。注意以下三种情况:1）、收回物资用于应交增值税项目并取得专用发票的一般纳税人，增值税不计入成本。2）、收回物资用于非应交增值税项目或免税项目以及未取得专用发票的一般纳税人，小规模纳税人，增值税计入成本。3）、收回物资用于连续生产应税消费品的，支付的代收代缴的消费税不计入成本。否则，计入成本。二、委托加工物资核算的账户设置账户设置：“委托加工物资”：核算企业委托外单位加工的各种物资的实际成本。按加工合同、受托加工单位以及加工物资的品种等进行明细核算。借方：委托加工过程中发生的实际成本贷方：加工完成收回时结转的实际成本借方余额，反映企业委托外单位加工尚未完成物资的实际成本。三、委托加工物资的账务处理（一）发出委托加工物资时：借：委托加工物资贷：原材料（2）支付加工费、应负担的运杂费借：委托加工物资应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款（3）应缴纳的消费税：借：委托加工物资应交税费—应交消费税贷：银行存款等（4）加工完成收回加工物资和退回剩余物资：借：原材料等贷：委托加工物资例：A企业委托B企业加工应税消费品一批，发出材料成本100000元，支付的加工费80000元，消费税20000元，材料加工完工收回入库，有关款项均已支付。双方的增值税税率为17%。A企业按实际成本对原材料进行核算。（1）A企业收回后直接销售（200000）（2）A企业收回连续生产应税消费品（180000）第七节存货清查和期末存货价值的确定教学目的及要求：理解存货清查的账务处理；理解期末存货价值的确定及存货减值的账务处理教学重、难点：期末存货价值的确定及存货减值的账务处理一、存货的清查（一）存货清查的内容与方法主要采用实地盘点法（二）存货清查结果的账务处理1、存货盘盈的会计处理由于盘盈的存货没有账面记录，因此产生了盘盈应该予以补记，按照存货的计划成本或估计价值，借记有关存货账户，贷记“待处理财产损溢”账户；存货盘盈一般是由于收发计量或核算上的差错所造成的，故应相应的冲减管理费用，借记“待处理财产损溢”，贷记“管理费用”账户。在计划成本进行存货日常核算的情况下，盘盈存货按计划成本入账。

某企业进行存货清查时，发现某产品盘盈100公斤，计划单位成本为元，计950元。应作如下会计分录：

借：库存商品950

贷：待处理财产损溢950

经查该项盘盈属于收发计量错误造成。经批准作为冲减费用处理。作如下会计分录：

借：待处理财产损溢950

贷：管理费用2、存货盘亏的会计处理存货的盘亏和毁损，先按其账面成本，借记“待处理财产损溢”账户，贷记有关存货账户。经审批后，按发生的原因和相应的处理决定，分别进行转销。（1）属于自然损耗造成的定额内损耗，应借记“管理费用”账户；（2）属于过失人责任造成的损失，应扣除其残料价值，借记“原材料”、“其他应收款”账户；应向保险公司收取赔偿金，借记“其他应收款——保险公司”账户；剩余净损失或未参加保险部分的损失，借记“营业外支出——非常损失”账户；（3）若损失中有一般经营损失部分，借记“管理费用”账户，按盘亏和毁损数额，贷记“待处理财产损溢”账户。

某企业进行存货清查J时，发现材料短缺500公斤，其计划单位成本为元，计1800元，材料成本差异率为+2%。应作如下会计分录：

借：待处理财产损溢l836

贷：原材料1800

材料成本差异——原材料36

经查，该项短缺分别由多种原因造成，经批准，分别进行转销。

1.材料短缺中属于责任过失人造成2000元损失，应由其予以赔偿。应作如下会计分录：

借：其他应收款——过失责任人2000

贷：待处理财产损溢2000

2.材料短缺中，属于定额内合理耗损部分，价值325元，应计入费用。应作如下会计分录：

借：管理费用325

贷：待处理财产损溢325

3.材料短缺中，属于非常损失部分，价值l6000元，其中，收回残料l00元，保险公司给予赔款l5900元，剩余35元经批准转为营业外支出。应作如下分录：

借：原材料100

其他应收款——保险公司15900

营业外支出——非常损失35

贷：待处理财产损溢二、期末存货价值的确定（一）存货期末计价方法1、成本与市价孰低法的含义成本与市价孰低法，是指按照存货的成本与市价两者之中的较低者对期末存货进行计价的一种方法。成本与市价孰低法在我国也可以具体称为成本与可变现净值孰低法。2、存货可变现净值的确定可变现净值是指预计未来净现金流量，而不是指存货的售价或合同价不同存货可变现净值的确定1）．产成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存货无进一步加工成本=估计售价-估计销售税费2）．用于生产的材料、在产品或自制半成品等需要经过加工的材料存货，在正常生产经营过程中，应当以所生产的产成品的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额确定其可变现净值。3、通常表明存货的可变现净值低于成本的情形存货存在下列情形之一的，表明存货的可变现净值低于成本：（1）该存货的市场价格持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望；（2）企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格；（3）企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本；（4）因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌；（5）其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。4、存货存在下列情形之一的，表明存货的可变现净值为零：（1）已霉烂变质的存货；（2）已过期且无转让价值的存货；（3）生产中