从业会计第三章

第三章会计等式与复式记账第三章会计等式与复式记账

第一节会计等式会计等式揭示了会计要素之间的内在联系，从实质上看，会计等式揭示了会计主体的产权关系、基本财务状况和经营成果。

一、资产、负债、所有者权益

（一）会计恒等式

企业从事生产经营活动，必须拥有一定数量的经济资源作为从事经济活动的基础。

从数量上看，有一定数额的资产必然有一定数额的权益；反之，有一定数额的权益也必定有一定数额的资产。也就是说，资产与权益在任何一个时点都必然保持恒等的关系，这种恒等关系用公式表示，即：

资产＝权益（静态等式）可进一步表示为：

资产=负债+所有者权益

以上等式能直接反映出资金运动三个静态要素之间的内在联系和企业在某一时点的财务状况，是编制资产负债表的理论基础，故此等式又被称为资产负债表等式。

由于该等式是会计等式中最通用和最一般的形式，所以通常也称为会计基本等式。最基本的恒等式（第一等式）

【例题·单选题】下列属于会计恒等式的（）。

A.资产=负债+所有者权益

B.收入－费用=利润

C.资产=负债+所有者权益+利润

D.资产=负债+所有者权益+（收入－费用）『正确答案』A

（二）经济业务对会计恒等式的影响

资产与权益的恒等关系，是复式记账法的理论基础，也是编制资产负债表的依据。

1.对“资产=权益”等式的影响

经济业务的发生引起“资产=权益”等式两边会计要素变动的方式，可以总结归纳为以下四种类型：

（1）资产与权益同时等额增加。【例题1】甲企业于20××年1月2日获得所有者A追加投入资本100000元存入开户银行。（2）资产方等额有增有减，权益不变。

【例题2】甲企业于20××年1月12日从银行提取现金5000元。（3）资产与权益同时等额减少。【例题3】甲企业于20××年1月15日用银行存款18000元来偿还前欠货款。（4）权益方等额有增有减，资产不变。【例题4】银行同意将某企业所欠贷款500000元转为对其投资。

2.对“资产=负债+所有者权益”等式的影响

如果把权益分为负债和所有者权益两个会计要素，我们不难看出经济业务对会计等式“资产=负债+所有者权益”的影响，会扩展为九种类型变化：P39举例

综上所述，每一项经济业务的发生，都必然会引起会计等式的一方或双方有关项目相互联系的等量的变化，即当涉及会计等式的一方时，有关项目的数额发生相反方向等额变动；而当涉及会计平衡公式的两方时，有关项目的数额必然会发生相同方向的等额变动，但始终不会打破会计等式的平衡关系。

二、收入、费用、利润

企业一定时期所获得的收入扣除所发生的各项费用后的余额，即表现为利润。用公式表示，即：收入－费用=利润

这一会计等式可称为第二会计等式，是资金运动的动态表现，体现了企业一定时期内的经营成果，是编制利润表的依据。

【例题·判断题】（2010年）“收入-费用=利润”被称为第二会计等式，是复式记账的理论基础和编制资产负债表的依据。（）『正确答案』×

【例题·单选题】某企业某月月初资产总额为300万元，负债总额120万元，本月发生如下业务：①向银行借入18万元存入银行；②购买原材料一批，计20万元，款已用银行存款支付，月末已入库。月末该企业的所有者权益总额应为（）万元。

A.178

B.218

C.180

D.200『正确答案』C

【拓展】六大要素之间的关系

资产=负债+所有者权益+利润

即：资产=负债+所有者权益+（收入-费用）

或：资产+费用=负债+所有者权益+收入（动、静态结合的会计等式）

最后这一等式反映了会计主体的财务状况与经营成果之间的相互关系，揭示了会计要素之间的相互关系，也构成了资产负债表和利润表的联系纽带。在会计期末结账后的会计等式又恢复到会计期初的形式。第二节复式记账

记账方法是在账簿中登记经济业务的方法。

记账方法按其登记经济交易与事项方式的不同，可划分为单式记账法与复式记账法两种。

单式记账法：对发生的每一项经济业务，只在一个账户中加以登记的记账方法。手续简单，但没有一套完整的账户体系，不能反映业务的来龙去脉，不便于检查账户记录的正确性和完整性，适用于单一的经济个体家庭。

本教材介绍复式记账法。

一、复式记账法

（一）复式记账法的概念

复式记账法是以资产与权益平衡关系作为记账基础，对于每一笔经济业务，都以相等的金额两个或两个以上相互联系的帐户中进行记录的一种记账方法。(是以会计等式为依据建立的一种记账方法

)

（二）复式记账法的特点及种类

1.对于每一项经济业务，都在两个或两个以上相互关联的账户中进行记录。

2.由于每项经济业务发生以后，都是以相等的金额在有关账户中进行记录，因而可以据以进行试算平衡，以检查账户记录是否正确。复式记账法按照记账符号的不同，有借贷记账法、增减记账法和收付记账法等。

目前，我国已普遍采用的复式记账方法是借贷记账法。

【例题·判断题】复式记账法是以资产与权益平衡关系作为记账基础，对发生的每一项经济业务，都以相等的金额，在任意的两个或两个以上账户中进行记录的一种记账方法。（）『正确答案』×

二、借贷记账法

（一）借贷记账法的概念

借贷记账法是指以“借”、“贷”为记账符号，对每一笔经济业务在两个或两个以上相互联系的账户中以相反的方向、相等的金额全面地进行记录的一种复式记账法。

（二）借贷记账法的记账符号

借贷记账法用“借”、“贷”作为记账符号，将账户左方称为借方，右方称为贷方。

“借”表示增加还是“贷”表示增加，取决于账户的性质及结构。

（三）借贷记账法的会计账户结构

1.资产类账户的结构

借方记录资产的增加额，贷方记录资产的减少额。如有余额，一般在借方。

资产类账户的内部关系如下式，也是计算其期末余额的公式：

资产类账户期末借方余额=期初借方余额+本期借方发生额-本期贷方发生额

2.负债及所有者权益类账户的结构借方记录减少额，贷方记录增加额。如有余额，一般在贷方。

负债及所有者权益类科目的内部关系如下式，也是计算其期末余额的公式：

负债及所有者权益类账户期末贷方余额=期初贷方余额+本期贷方发生额-本期借方发生额

3.成本类账户的结构

成本类科目的结构与资产类帐户的结构一致，其内部关系也相同。即成本类账户的借方登记成本的增加额，贷方登记成本的减少额，期末若有余额，应在借方。

4.损益类账户的结构

损益类账户包括收入类帐户和费用类帐户。

收入类账户的结构与负债和所有者权益类账户的结构基本相同，费用类账户的结构与资产和成本类帐户的结构基本相同。损益类账户期末结转后通常没有余额。

上述各类账户的结构在借贷记账法下借、贷方所登记的内容以及账户余额的方向，可以归纳成以下表格（表中均为一般情况）。账户借方贷方余额举例资产类账户增加减少借方银行存款权益类账户减少增加贷方应付账款成本类账户增加减少借方生产成本收入类账户减少增加期末结转后应无余额主营业务收入费用类账户增加减少期末结转后应无余额管理费用注：权益与所有者权益的区别与联系，权益包括负债与所有者权益两大部分，因此在学习中要注意区分权益与所有者权益。

（四）借贷记账法的记账规则

借贷记账法的记账规则是“有借必有贷，借贷必相等”。即当发生经济交易或事项时，企业必须按照相同的金额，一方面记入一个或多个账户的借方，另一方面同时记入一个或几个账户的贷方，借方金额合计与贷方金额合计必须相等。

①任何一个经济业务的发生，至少会同时导致两个帐户金额发生变化。②经济业务发生后，所记入的帐户至少包含一个借方帐户和一个贷方帐户。③不管借贷方各自涉及多少个帐户，但是借方金额的合计与贷方金额的合计必然相等。

第一，对所要处理的经济业务，判断其究竟引起了哪些账户发生了变化第二，判断这些账户的性质或分类；第三，判断这些账户是增加还是减少；第四，根据这些账户的性质和其增减方向，确定借方还是贷方；

3.运用记帐规则的步骤[例]从银行提取现金1000元备用。借方库存现金贷方

1000

借方银行存款贷方1000有借有贷借贷相等4.举例说明[例]向银行借入一年期借款10000元存入银行。借方银行存款贷方

10000借方短期借款贷方10000有借有贷借贷相等[例]用银行存款800元支付厂部办公用品费。借方银行存款贷方

800借方管理费用贷方800有借有贷借贷相等[例]销售甲产品2000元价款未收（不考虑税收）。借方应收帐款贷方

2000借方主营业务收入贷方2000有借有贷借贷相等（五）会计账户的对应关系和会计分录

1.会计账户的对应关系

运用借贷记账法时，由于任何一项经济业务都必须以相等的金额、借贷相反的方向、在两个或两个以上相互关联的账户中进行登记。这种在有关账户之间形成的应借、应贷的相互关系，称为账户对应关系。发生对应关系的账户称为对应账户。2.会计分录

会计分录是标明某项经济业务应借、应贷账户名称及其金额的一种记录。（会计分录3要素）在我国，会计分录习惯通过编制记账凭证进行。

会计分录分类：

根据会计科目对应关系的不同情况，会计分录可以划分为简单分录与复合分录两种类型。简单分录指分录即一借一贷的会计分录。

复合会计分录指由两个以上（至少三个）对应账户所组成的会计分录。

复合分录中三种对应关系可称为：“一借多贷”、“多借一贷”、“多借多贷”的对应关系。

应注意的是，“多借多贷的会计分录，其对应关系不清晰，除特殊情况外，一般不使用

（六）借贷记账法的试算平衡

1.试算平衡的含义

试算平衡是根据资产与权益的恒等关系以及借贷记账法的记账规则，检查所有账户记录是否正确的过程，具体有发生额试算平衡法和余额试算平衡法两种。

2.试算平衡的分类

1）发生额试算平衡法。

全部帐户本期借方发生额合计=全部帐户本期贷方发生额合计

（2）余额试算平衡法。余额试算平衡又分为期初余额平衡和期末余额平衡两类。公式分别为：

全部帐户的借方期初余额合计=全部帐户的贷方期初余额合计

全部帐户的借方期末余额合计=全部帐户的贷方期末余额合计实务中，试算平衡是通过编制试算平衡表来完成的。注意：

（1）如果试算平衡表借贷不相等，肯定账户记录有错误，应认真查找，直到实现平衡为止。（2）即使试算平衡表是平衡的，并不能说明账户记录绝对正确，因为有些错误并不会影响借贷双方的平衡关系。例如漏记、重记某项经济业务，借贷方向错误，错记会计科目，试算依然是平衡的。结论：正确一定平衡，平衡不一定正确，错误一定不平衡。

三、总分类帐户与明细分类帐户的平行登记

（一）总分类帐户与明细分类帐户的关系

联系：

（1）反映的经济业务的内容相同。

（2）登记账簿的原始依据相同。

区别：

（1）反映的经济业务内容详细程度不同。

（2）作用不同：总分类帐户对明细分类帐户具有统驭控制作用；

明细分类帐户对总分类帐户具有补充说明作用。

总分类帐户与其所属明细分类帐户在总金额上应当相等。

（二）总分类帐户与明细分类帐户的平行登记

总分类帐户与明细分类帐户平行登记，是指对所发生的每项经济业务事项都要以会计凭证为依据，一方面记入有关总分类帐户，另一方面记入有关总分类帐户所属明细分类帐户的方法。

总分类帐户与明细分类帐户平行登记要点：

（1）依据相同。以会计凭证为依据。（2）方向相同。（3）期间相同。（4）金额相等。

（金额相等）这里包含以下含义：总分类帐户本期发生额与其所属明细分类帐户本期发生额的合计相等；总分类帐户期末余额与其所属明细分类帐户期末余额的合计相等。

平行登记作用：利用总分类帐户与其所属明细分类帐户平行登记的要求，我们可以通过定期核对双方记录，来检查帐户的记录是否正确、完整。

总分类账户本期发生额=所属明细分类账户本期发生额合计

第三章一、单项选择题

1、下列等式不正确的是（）。

A.资产＝负债＋所有者权益＝权益

B.期末资产＝期末负债＋期初所有者权益

C.期末资产＝期末负债＋期初所有者权益＋本期增加的所有者权益－本期减少的所有者权益

D.债权人权益＋所有者权益＝负债＋所有者权益【正确答案】：B

2、下列属于会计的基本等式的是（）。

A.资产＝负债＋所有者权益

B.资产＝负债＋所有者权益＋（收入－费用）

C.资产＝负债＋所有者权益＋利润

D.收入－费用＝利润

【正确答案】：A3、关于试算平衡法的下列说法不正确的是（）。

A.包括发生额试算平衡法和余额试算平衡法

B.试算不平衡，表明账户记录肯定有错误

C.试算平衡了，说明账户记录一定正确

D.理论依据是“有借必有贷、借贷必相等”【正确答案】：C

4、对于所有者权益类账户而言（）。

A.增加记借方B.增加记贷方

C.减少记贷方D.期末无余额

【正确答案】：B

5、下列关于单式记账法说法不正确的是（）。

A.单式记账法是一种比较简单，不完整的记账方法

B.在单式记账法下，账户之间没有直接联系和相互平衡关系

C.单式记账法可以全面、系统的反映各项会计要素的增减变动和经济业务的来龙去脉

D.这种方法适用于业务简单或很单一的经济个体和家庭【正确答案】：C6、资产类账户的期末余额一般在（）。

A.借方B.借方或贷方

C.贷方D.借方和贷方【正确答案】：A

7、符合资产类账户记账规则的是（）。

A.增加额记借方

B.增加额记贷方

C.减少额记借方

D.期末无余额

【正确答案】：A

8、年初资产总额为100万元，本期负债减少5万元，所有者权益增加20万元，则期末资产总额为（）万元。

A.100B.120

C.115D.125

【正确答案】：C

9、借贷记账法下的“借”表示（）。

A.费用增加

B.负债增加

C.所有者权益增加

D.收入增加

【正确答案】：A

10、应收账款账户期初借方余额为35400元，本期借方发生额为26300元，本期贷方发生额为17900元，该账户期末余额为（）。

A.借方43800元

B.借方27000元

C.贷方43800元

D.贷方27000元【正确答案】：A11、下列账户中，期末无余额的账户有（）。

A.实收资本B.应付账款

C.固定资产D.管理费用

【正确答案】：D

12、对某项经济业务事项标明应借、应贷账户名称及其金额的记录称为（）。

A.对应关系

B.对应账户

C.会计分录

D.账户

【正确答案】：C13、甲公司月末编制的试算平衡表中，全部账户的本月借方发生额合计为136万元，除实收资本账户以外的本月贷方发生额合计120万元，则实收资本账户（）。

A.本月贷方发生额为16万元

B.本月借方发生额为16万元

C.本月借方余额为16万元

D.本月贷方余额为16万元

【正确答案】：A14、复式记账法是以（）为记账基础的一种记账方法。

A.试算平衡B.资产和权益平衡关系

C.会计科目D.经济业务

【正确答案】：B

15、下列记账错误中，不能通过试算平衡检查发现的是（）。

A.将某一账户的借方发生额600元，误写成6000元

B.某一账户的借贷方向写反

C.借方的金额误记到贷方

D.漏记了借方的发生额【正确答案】：B

16、目前我国采用的复式记账法主要是（）。

A.单式记账法B.增减记账法

C.收付记账法D.借贷记账法【正确答案】：D

17、负债及所有者权益类账户的期末余额一般在（）。

A.借方B.借方或贷方

C.贷方D.无余额

【正确答案】：C

18、下列错误中能够通过试算平衡发现的（）。

A.重记经济业务B.漏记经济业务

C.借贷方向相反D.借贷金额不等【正确答案】：D19、在借贷记账法下，账户的贷方用来登（）。

A.大部分收入类科目的减少

B.大部分所有者权益类科目的增加

C.大部分负债类科目的减少

D.大部分成本类科目的增加

【正确答案】：B20、借贷记账法的发生额试算平衡公式是（）。

A.每个账户的借方发生额＝每个账户的贷方发生额

B.全部账户期初借方余额合计＝全部账户期初贷方余额合计

C.全部账户本期借方发生额合计＝全部账户本期贷方发生额合计

D.全部账户期末借方余额合计＝全部账户期末贷方余额合计

【正确答案】：C21、根据资产与权益的恒等关系以及借贷记账法的记账规则，检查所有账户记录是否正确的过程称为（）。

A.记账B.试算平衡

C.对账D.结账【正确答案】：B二、多项选择题

1、下列等式正确的是（）。

A.资产＝负债＋所有者权益

B.资产＝负债＋所有者权益＋（收入－费用）

C.资产＝负债＋所有者权益＋利润

D.资产－负债＝所有者权益＋利润

【正确答案】：ABCD2、根据会计等式可知，下列哪类经济业务不会发生（）。

A.资产增加，负债减少，所有者权益不变

B.资产不变，负债增加，所有者权益增加

C.资产有增有减，权益不变

D.债权人权益增加，所有者权益减少，资产不变【正确答案】：AB

3、下列属于会计等式的是（）。

A.本期借方发生额合计＝本期贷方发生额合计

B.本期借方余额合计＝本期贷方余额合计

C.资产＝负债＋所有者权益

D.收入－费用＝利润

【正确答案】：CD

4、下列说法正确的是（）。

A.资产类账户增加记贷方，减少记借方

B.负债类账户增加记贷方，减少记借方

C.收入类账户增加记贷方，减少记借方

D.费用类账户增加记贷方，减少记借方

【正确答案】：BC

5、会计分录的内容包括（）。

A.经济业务内容摘要

B.账户名称

C.经济业务发生额

D.应借应贷方向【正确答案】：BCD

6、下列错误不会影响借贷双方的平衡关系的是（）。

A.漏记某项经济业务

B.重记某项经济业务

C.记错方向，把借方计入贷方

D.借贷错误巧合，正好抵消

【正确答案】：ABD

7、会计分录的格式正确的是（）。

A.先借后贷

B.贷方的文字和数字要比借方后退两格书写

C.在一借多贷和多借多贷的情况下，借方或贷方的文字要对齐

D.在一借多贷和多借多贷的情况下，借方或贷方的数字要对齐【正确答案】：ABCD8、下列账户中期末余额在贷方的有（）。

A.预收账款B.应收账款

C.应付账款D.累计摊销【正确答案】：ACD

9、用公式表示试算平衡关系，正确的是（）。

A.全部账户本期借方发生额合计＝全部账户本期贷方发生额合计

B.全部账户本期借方余额合计＝全部账户本期贷方余额合计

C.负债类账户借方发生额合计＝负债类账户贷方发生额合计

D.资产类账户借方发生额合计＝资产类账户贷方发生额合计

【正确答案】：AB10、在借贷记账法下，可以在账户借方登记的是（）。

A.资产的增加B.负债的增加

C.收入的增加D.所有者权益的减少【正确答案】：AD11、与单式记账法相比，复式记账法的优点是（）。

A.有一套完整的账户体系

B.可以清楚的反映经济业务的来龙去脉

C.可以对记录的结果进行试算平衡，以检查账户记录是否正确

D.记账手续简单

【正确答案】：ABC12、在借贷记账法下，可以在账户贷方登记的有（）。

A.资产的减少B.负债的增加

C.收入的增加D.费用的增加【正确答案】：ABC13、下列关于借贷记账法的说法中正确的有（）。

A.应该根据账户反映的经济业务的性质确定记入账户的方向

B.可以进行发生额试算平衡和余额试算平衡

C.以“有借必有贷，借贷必相等”作为记账规则

D.以“借”、“贷”作为记账符号

【正确答案】：ABCD

14、某项经济业务发生后，一个资产账户记借方，则有可能（）。

A.另一个资产账户记贷方

B.另一个负债账户记贷方

C.另一个所有者权益类账户记贷方

D.另一个资产账户记借方

【正确答案】：ABC15、在借贷记账法下，账户的贷方应登记（）。

A.负债、收入的增加数

B.负债、收入的减少数

C.资产、成本的减少数

D.资产、成本的增加数【正确答案】：AC16、会计分录包括（）。

A.简单会计分录B.复合会计分录

C.单式分录D.混合分录【正确答案】：AB三、判断题

1、“收入－费用＝利润”反映的是资金运动的动态方面，反映的是某一会计期间的经营成果，反映一个过程，是编制利润表的依据。（）

Y.对

N.错【正确答案】：Y

2、编制试算平衡表时，也应该包括只有期初余额而没有本期发生额的账户。（）

Y.对

N.错【正确答案】：Y

3、将借贷方向记错，不会影响借贷双方的平衡关系。（）

Y.对

N.错【