我国“营改增”税制改革

华东交通大学经济管理学年论文评阅书姓名学号专业学年论文题目指导教师评语：成绩指导教师签字：年月日摘要2011年，经国务院批准，财政部、国家税务总局联合下发营业税改征增值税试点方案。从2012年1月1日起，在上海交通运输业和部分部分现代服务业开展营业税改征增值税试点。至此，货物劳务税收制度的改革拉开序幕。自2012年8月1日起至年底，国务院将扩大营改增试点至10省市，北京或9月启动。截止2013年8月1日，“营改增”范围推广到全国试行。关键词：营业税；增值税；营改增ABSTRACTIn2011,withthepermissionofThestateofcouncil,theTaxbureaupublishedtheschemeofchangingthebusinesstaxintotheadded-valuetax.FromJanuary1stof2012,begantheplanintheserviceindustryandthetransportationindustryinShanghai.Sincethen,therevolutionofchangingthebusinesstaxintotheadded-valuetaxbegan.SinceAugust1stof2012,theplanhasbeenexpandedinto10cities,andBeijingwillstartedatSeptember.ItwillbeexpandedtothewholenationonAugust1stof2013.Keywords:BusinessTax;Add-valueTax;BTreformstoVAT目录TOC\o"1-3"\t"一级标题,1,二级标题,2"\h\u73521、引言 194692、“营改增”背景 12.253951、营业税 12.152182、增值税 12.292523、“营改增”的必要性 1262563、“营改增”原因 1309954、“营改增”主要内容 24.16031.概括 24.60762、改革试点主要税制安排 34.252573、改革试点期间过渡性政策安排 3175455、“营改增”的具体实施过程 3217316、“营改增”的影响 56.184511、对地方政府的财政收入的影响 56.284752、对小规模纳税人的影响 56.284853、对一般纳税人的影响 6265177、“营改增”意义 619090参考文献： 81引言全面“营改增”的实施，标志着我国税制改革的开始，是我国税制改革的一项重大突破以及历史性的飞跃，也使得我国的税收制度不断得到完善。2“营改增”背景2.1营业税营业税是对我国境内提供应税劳务，转让无形资产、销售不动产的单位和个人所取得的营业额进行征收的一种商品和劳务税。营业税是以纳税人收入全额作为计税依据，乘以适用的税率计算应纳税额。一般来说，营业税的税率较低，税负不容易向下游转移，但每经过一道流通环节就要那一次税，重复征税的问题比较严重。营业税主要以第二产业的建筑业和第三产业中除批发零售行业外的其他行业的流转额进行征税。营业税的税率分为5%和3%以及娱乐业5%—20%三档税率。营业税是我国税收种类中重要的税种，在我国的税收体制中发挥着重要的作用。2.2增值税增值税是对从事货物销售或提供加工、修理修配劳务、从事进口业务的单位和个人取得的增值额为征税对象的进行征收的税。增值额是企业在生产经营中所新创造的那一部分价值，它相当于商品价值扣除生产经营过程中消耗的生产资料转移价值之后的余额，即劳动者新创造的部分。也就是说，增值税是以第二产业中的工业和第三产业中的批发零售业的增加值为税基。增值税自1954年在法国开征以来，通过销项税与进项税抵扣机制，让纳税人只需要为产品增值部分纳税，成功解决了营业税中重复征税的问题，迅速被世界其他国家所采用。2.3“营改增”的必要性近十年来，我国税收增长迅猛，以每年平均18%的速度递增，远高于GDP和居民收入的增长速度。2011年，政府的税收收入为8.97万亿元，同比增长22.6%，而我国同期GDP的增长速度为9.2%，税收的增长速度超过GDP的两倍。面对税收的高速增长，企业苦不堪言，要求政府减税的呼声从未停止过。事实上，中央政府从2004年开始就在实施减税政策，试图在推进税制改革过程中，用减税、退税或抵免的方式减轻税收负担。今年又开始在更大范围内推广营业税改增值税的试点。这种“结构性减税”虽有一定成效，但效果并没有民众期盼的那么好，政府税收增长仍然一年猛过一年，企业和民众的沉重税负并没有根本性的改变。全面实行“营改增”势在必行。3“营改增”原因从以上营业税以及增值税的概念中我们可以知道，营业税存在着重复征税这一重大问题。其次，只要经营行为存在，不管盈利与否，都得缴纳营业税。而所得税，只对盈利企业征税，从这个角度讲，营业税显然不及所得税公平。而增值税相对于营业税来说，却有以下明显优点：第一，因其只对商品流转过程中的增值额进行征税，所以成功地解决了重复征税的问题。第二，由于增值税税负的一致性，使其对扩大销售市场和促进商品流通发挥着积极作用。第三，在增值税税率统一的情况下，全能性企业和专业性企业、各种联合企业的税负平衡，这为企业扩大协作创造了有利条件，有利于生产专业化的发展。第四，增值税是与企业创造国民收入直接联系的课税方法，随着国民收入的增长，财政收入也会稳定上升。而且增值税是随着产品销售额的实现而征收入库的，所以能够使政府取得稳定而及时的财政收入。第五，商品从产制到零售，商品价格中的增值税税款可以明确列出。由于出口商品在国外销售地需缴纳税款，为了增强出口商品在国际市场上的竞争能力，避免双重征税，不少国家对出口商品都实行退还国内已征税款的办法，使该项出口商品以不含税的价格进入国际市场。因此，增值税有利于增强出口商品的竞争能力。在我国现行税制结构中，增值税和营业税是最为重要的两个流转税税种。增值税覆盖了除建筑业之外的第二产业，第三产业的大部分行业则课征营业税。但随着市场经济的发展，这种税制显现出其不合理性。

其一，增值税和营业税并行，破坏了增值税的抵扣链条。增值税具有“中性”的优点，即在筹集政府收入的同时并不对经济主体施加“区别对待”，客观上有利于引导企业在公平竞争中做大做强。但要充分发挥增值税的中性效应，前提之一就是税基尽可能宽广，最好包含所有的商品和服务。而现行税制中，增值税征税范围较狭窄，导致其中性效应大打折扣。

其二，将大部分第三产业排除在增值税的征税范围之外，对服务业发展造成了不利影响。其三，两套税制并行造成了税收征管实践中的一些困境。比如，在现代市场经济中，商品和服务捆绑销售的行为越来越多，要准确划分商品和服务各自的比例也越来越难。4“营改增”主要内容4.1概括此次营业税改征增值税试点的主要内容是：（1）在现行增值税17%和13%两档税率的基础上，新增设11%和6%两档低税率，交通运输业适用11%的税率，研发和技术服务、文化创意、物流辅助和鉴证咨询等现代服务业适用6%的税率。（2）试点纳税人原享受的技术转让等营业税减免税政策，调整为增值税免税或即征即退；现行增值税一般纳税人向试点纳税人购买服务，可抵扣进项税额，体现了减税的实质。（3）试点纳税人原适用的营业税差额征税政策，试点期间可以延续。保证了政策效果与目标的不冲突。（4）原归属试点地区的营业税收入，改征增值税后仍归属试点地区。保证了地方税收，避免财政更加集权的不良后果。4.2改革试点主要税制安排（1）税率。在现行增值税17%标准税率和13%低税率基础上，新增11%和6%两档低税率。租赁有形动产等适用17%税率，交通运输业、建筑业等适用11%税率，其他部分现代服务业适用6%税率。（2）计税方式。交通运输业、建筑业、邮电通信业、现代服务业、文化体育业、销售不动产和转让无形资产，原则上适用增值税一般计税方法。金融保险业和生活性服务业，原则上适用增值税简易计税方法。（3）计税依据。纳税人计税依据原则上为发生应税交易取得的全部收入。对一些存在大量代收转付或代垫资金的行业，其代收代垫金额可予以合理扣除。（4）服务贸易进出口。服务贸易进口在国内环节征收增值税，出口实行零税率或免税制度。4.3改革试点期间过渡性政策安排（1）税收收入归属。试点期间保持现行财政体制基本稳定，原归属试点地区的营业税收入，改征增值税后收入仍归属试点地区，税款分别入库。因试点产生的财政减收，按现行财政体制由中央和地方分别负担。（2）税收优惠政策过渡。国家给予试点行业的原营业税优惠政策可以延续，但对于通过改革能够解决重复征税问题的，予以取消。试点期间针对具体情况采取适当的过渡政策。（3）跨地区税种协调。试点纳税人以机构所在地作为增值税纳税地点，其在异地缴纳的营业税，允许在计算缴纳增值税时抵减。非试点纳税人在试点地区从事经营活动的，继续按照现行营业税有关规定申报缴纳营业税。（4）增值税抵扣政策的衔接。现有增值税纳税人向试点纳税人购买服务取得的增值税专用发票，可按现行规定抵扣进项税额。5“营改增”的具体实施过程1、2011年11月16日，财政部和国家税务总局发布经国务院审核批准的《营业税改征增值税试点方案》财税【2011】110号，同时印发了《关于在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知》（财税【2011】111号）明确从2012年1月1日起，在上海市交通运输业和部分现代服务业等开展营业税改征增值税的试点。改革的行业主要是交通运输业以及现代服务业中的研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务以及鉴证咨询服务等行业，即“6+1模式”。税率设置方面，在现行增值税17%和13%两档税率基础上，改革试点新增11%和6%两档低税率，确保试点行业总体税负不增加。其中，租赁有形动产等适用17%税率，交通运输业、建筑业等适用11%税率，其他部分现代服务业适用6%税率[1]。2、在2012年下发《关于在北京等8省市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知》（财税【2012】71号），该通知规定，新增北京市、天津市、江苏省、安徽省、浙江省（含宁波市）、福建省（含厦门市）、湖北省、广东省（含深圳市）作为营业税改征增值税试点。并规定，试点地区应自2012年8月1日开始面向社会组织实施试点工作，开展试点纳税人认定和培训、征管设备和系统调试、发票税控系统发行和安装，以及发票发售等准备工作，确保试点顺利进行，按期实现新旧税制转换。北京市应当于2012年9月1日完成新旧税制转换。江苏省、安徽省应当于2010年10月1日完成税制转换。福建省、广东省应当于2012年11月1日完成新旧税制转换。天津市、浙江省、湖北省应当于2012年12月1日完成新旧税制转换[2]。该通告新增“营改增”试点省市基本延续上海“6+1模式”。3、2013年颁发《关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知》（财税【2013】37号）。该通知规定：自2013年8月1日起，在全国范围内开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税改革试点。范围广、时间紧、任务重，各地要高度重视，切实加强试点工作的组织领导，精心组织、周密安排、明确责任，采取各种有效措施，做好试点前的各项准备以及试点过程中的监测分析和宣传解释等工作，确保改革的平稳、有序、顺利进行。遇到问题请及时向财政部和国家税务总局反映[3]。之前的“1+6模式”新加入服务行业中的广播影视服务，变成“1+7模式”，广播影视服务同样适用于6%的税率。该通知的颁布，意味着我国的“营改增”政策已经日趋走向成熟，并成为我国未来的税制改革的重要发展方向，这也是我国在不断完善我国的税法体制过程中的又一次历史性的进步。4、2013年颁布《关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知》（财税【2013】106号）。该通知内容如下：经国务院批准，铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税（以下称营改增）试点。结合交通运输业和部分现代服务业营改增试点运行中反映的问题，我们对营改增试点政策进行了修改完善。现将有关试点政策一并印发你们，请遵照执行：自2014年1月1日起，在全国范围内开展铁路运输和邮政业营改增试点。各地要高度重视营改增试点工作，切实加强试点工作的组织领导，周密安排，明确责任，采取各种有效措施，做好试点前的各项准备以及试点过程中的监测分析和宣传解释等工作，确保改革的平稳、有序、顺利进行。遇到问题请及时向财政部和国家税务总局反映。本通知附件规定的内容，除另有规定执行时间外，自2014年1月1日起执行。《财政部国家税务总局关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知》（财税【2013】37号）自2014年1月1日起废止[4]。6“营改增”的影响6.1对地方政府的财政收入的影响我国的增值税改革酝酿了十几年，但一直没有推进，首要问题是营业税是地方税种，它除了部分铁路、银行总行和保险公司总部缴纳的营业税归属中央外，其他均归地方政府。而我国的增值税在中央和地方按75:25的比例分配。取消营业税将影响到地方财政收入。根据中国财政年鉴数据显示，从1998年开始，我国大部分地区的营业税占地方税收收入的比例超过增值税分享收入。到2008年，除黑龙江和山西省增值税分享收入高于营业税外，其他省份都是营业税高于增值税，约一半以上的省营业税收入是增值税的两倍，北京市更甚至为4倍。因此，本次的税制改革，增值税的分享比例问题可能会发生变化，以减少营业税改革对地方财政收入的影响。6.2对小规模纳税人的影响营业税改征增值税后，由于小规模纳税人是按不含税销售额依3%的征收率计算应征税额的，因此，对于小规模纳税人而言，其税收负担是增加还是减少，关键看增值税的征收率与原营业税的征收率的高低。除了交通运输业为3%外，其他6个服务业营业税率均为5%，大于小规模纳税人的增值税率，即小规模纳税人承担的税负相对变低了。虽然交通运输业征收的营业税率和改革后的增值税率均为3%，但由于增值税是价外计税，征收增值税后，运输业的销售额要换算成不含税的销售额，即要从其销售额中提出增值税后作为计税依据，因此，交通运输业小规模纳税人的增值税负担也要比课征营业税时低。可以说，这给小规模纳税人带来了巨大的好处。6.3对一般纳税人的影响营业税改征增值税之后，交通运输业和现代服务业的增值税分别适用11%和6%两档税率，如果一般纳税人没有进项税额可以抵扣的话，由于这两档税率均高于营业税税率，其税收负担将明显增加。但是，通常纳税人都有外购项目，其进项税额可以抵扣，包括外购的机器设备、水费和电费所含的进项税额等。因此，“营改增”后，纳税人的税收负担是增加还是减少，关键在于其外购项目的进项金额占其当期销项金额的比例的多少（假设进销项税率一致），当其比例达到一定水平时，企业的税收负担将与原来持平。这个水平可视为营业税改征增值税后企业的税负平衡点。超过这个水平时，税负下降，且水平越高，税收负担越轻。7“营改增”意义第一，营业税改征增值税有利于我国优化经济结构。在我国的税制结构中，增值税和营业税是最为重要的两个流转税税种，二者分立并行。即增值税的征收范围是除建筑业之第二产业，而第三产业的大部分行业则需征收营业税。在目前形势下，这种划分行业分别适用不同税制的做法，日渐显现出其内在的不合理性和缺陷，对经济运行造成扭曲，不利于经济结构优化。第二，可以进一步充分发挥增值税的重要作用。增值税和营业税并行，破坏了增值税的抵扣链条，影响了增值税“中性”作用，即在筹集政府收入的同时并不对经济主体施加“区别对待”的影响。因而客观上有利于引导和鼓励企业在公平竞争中做大做强的发挥。现行的税制增值税征税范围较狭窄，导致经济运行中增值税的抵扣链条被打断，这种中性效应便大打折扣。第三，可以促进我国服务行业的发展、调整产业发展结构。目前的税制将大部分第三产业排除在增值税的征税范围之外，对服务业的