纳税计缴与申报（第四版）课件汇 喻竹 项目7-12 消费税申报与计缴 - 税务风险管控

7.1数电发票基本知识消费税的定义作用1.消费税的定义消费税是消费品流转额作为征税对象税收统称政府向消费品征收税项从批发商或零售商征收消费税是典型的间接税消费税的定义作用货物普遍征收增值税基础上选择消费品征收一道消费税调节产品结构引导消费方向保证财政收入消费税的定义作用烟酒鞭炮焰火化妆品，成品油首饰及珠宝玉石高尔夫球及球具高档手表，游艇木制一次性筷子实木地板摩托车小汽车电池涂料现行消费税的征收范围消费税的定义作用体现消费政策,调整产业结构正确引导消费,抑制超前消费稳定财政收入,保持原有负担调节支付能力,缓解分配不公2.消费税的作用消费税的特点我国消费税特点1、增收范围具有选择性我国消费税在征收范围选择部分消费品征税不是全部消费品征税产业政策消费政策消费税的特点2、征税环节具有单一性生产和进口环节征收除消费品的纳税环节为零售环节转销售该消费品不再征收消费税消费税的特点3、平均税率水平比较高且税负差异大消费税的平均税率较高不同征税项目的税负差异较大需要限制或控制消费的消费品通常税负较重消费税的特点4、征收方法具有灵活性对消费品制定单位税额对消费品制定比例税率以消费品的价格实行从价定率的征收方法以消费品的数量实行从量定额的征税方法消费税的特点5、税负具有转嫁性消费税无论在哪个环节征收直接由消费者负担消费行为收筵席税实行价内征收还是价外征收转嫁到消费者消费税的义务纳税人纳税义务人称“纳税人”直接负有纳税义务的法人自然人纳税的主体每种税收都有纳税人纳税义务人基本形式相对称的法律概念自然人法人消费税的义务纳税人自然人是自然规律出生有民事权利和义务主体本国公民外国人无国籍人消费税的义务纳税人《中华人民共和国民法典》第五十七条法人是自然人的对称法人是有民事权利能力民事行为能力独立享有民事权利承担民事义务组织消费税的义务纳税人我国的法人自然人法人两种不同目的和标准多种详细的分类分类对国家制定税收政策税收的调节作用具有意义营利法人非营利法人特别法人消费税的义务纳税人居民个人非居民个人个体经营者其他个人法人可划分为居民企业和非居民企业企业的不同所有制性质来进行分类等自然人可划分消费税的义务纳税人纳税人是谁随课税对象确定而确定工资、薪金所得个人产权所有人或使用人工资、薪金纳税人房产税的纳税人消费税的义务纳税人契税是以所有权发生转移变动的不动产为征税对象向承受人征收财产税纳税人是产权承受人消费税的义务纳税人同一种税企业单位个人个人销售的产品，纳税人是个人企业销售的产品，纳税人是企业增值税7.2消费税的征收范围及管理消费税的征收范围烟酒鞭炮焰火化妆品，成品油贵重首饰及珠宝玉石高尔夫球球具高档手表游艇木制一次性筷子摩托车小汽车电池涂料有的税目还进一步划分若干子目现行消费税的征收范围实木地板消费税的征收范围(一)烟子目卷烟生产、进口和批发环节均采用从量加从价的复合计税的方式雪茄烟和烟丝执行比例税率1、卷烟2、雪茄烟

3、烟丝我国卷烟批发消费税采用复合计税方式11%的从价比例税0.005元/支的定额税消费税的征收范围白酒采用复合计税的方法发酵酒为酒基，酒精度低于20度配制酒(二)酒子目1、白酒2、黄酒3、啤酒

4、其他酒对以蒸馏酒或食用酒精为酒基国食健字卫食健字文号且酒精度低于38度消费税的征收范围按其他酒10%适用税率征收消费税其他配制酒按白酒税率征收消费税啤酒(220元/吨和250元/吨)葡萄酒按照“其他酒”征收消费税葡萄为原料的蒸馏酒除外调味料酒不属于消费税的征税范围黄酒定额税率果啤啤酒税目消费税的征收范围饮食业商业娱乐业啤酒屋(啤酒坊)利用啤酒生产设备生产的啤酒按250元/吨的税率征收消费税(三)高档化妆品高档美容化妆品高档护肤化妆品成套化妆品消费税的征收范围高档美容化妆品高档护肤化妆品不含舞台、戏剧、影视化妆用的上妆油、卸妆油、油彩生产环节销售(完税)价格在10元/毫升或15元/片美容化妆品护肤类化妆品消费税的征收范围(四)贵重首饰及珠宝玉石金、银和金基、银基合金首饰以及金银和金基银基合金的镶嵌首饰钻石钻石饰品铂金首饰在零售环节纳税税率5%非金银贵重首饰及珠宝玉石在生产、进口、委托加工环节纳税税率为10%消费税的征收范围(五)鞭炮、焰火不含体育用的发令纸，鞭炮药引线1、汽油2、柴油3、石脑油4、溶剂油5、航空煤油6、润滑油7、燃料油(也称重油、渣油)(六)成品油消费税的征收范围(七)小汽车子目含9座内乘用车、10～23座内中型商用客车1、乘用车2、中轻型商用客车3、超豪华小汽车消费税的征收范围(七)小汽车不属于本税目征税范围不征消费税电动汽车沙滩车雪地车卡丁车高尔夫车超豪华小汽车零售130万元以上乘用车和中轻型商用客车消费税的征收范围取消气缸容量250毫升以下的小排量摩托车消费税(八)摩托车不含增值税售价每只在10000元(含)以上的手表(九)高尔夫球及球具高尔夫球高尔夫球杆高尔夫球包杆头杆身握把(十)高档手表消费税的征收范围(十一)游艇长度、材质、用途等项符合标准的机动艇(十二)一次性筷子(十三)实木地板实木地板指接地板复合地板实木装饰板未经涂饰的素板消费税的征收范围(十四)电池原电池范围包括蓄电池燃料电池太阳能电池其他电池消费税的征收范围(十五)涂料涂于表面能形成具有保护、装饰或固态涂膜的液体或固体材料之总称自2015年2月1日起对涂料征收消费税挥发性有机物低于420克/升涂料免征消费税消费税的征收管理1.消费税纳税义务发生时间2.消费税纳税地点纳税义务发生时间是消费税的特有规定外消费税的纳税义务发生时间与增值税一致纳税人销售应税消费品自产自用的应税消费品主管税务机关申报纳税消费税的征收管理委托个人加工的应税消费品所在地主管税务机关代收代缴消费税税款委托加工的应税消费品委托方向机构所在地居住地主管税务机关申报纳税消费税的征收管理进口应税消费品进口人代理人向报关地海关申报纳税外县(市)销售或委托代销自产消费品税消费品销售后向机构所在地主管税务机关申报纳税消费税的征收管理纳税人的总机构与分支不在同县经财政部、国家税务总局授权财政、税务机关批准总机构汇总向所在地税务机关申报纳税向机构所在地税务机关申报纳税卷烟批发除外7.3消费税计缴与申报原理及流程消费税的定义及作用1.消费税的定义消费税是个价内税特定应税消费品的流转额征收商品税应税消费品有15类，计税灵活从价定率计征，从量定额计征复合计征方法消费税的定义及作用在批发、零售环节征收应税消费品的销售额=含增值税的销售额÷(1+增值税税率或征收率)流通进市场的源头征税环节生产销售委托加工收回进口1.含增值税销售额的换算消费税的定义及作用2.消费税应纳税额的计算(1)从价计征(2)从量计征(3)从价和从量复合计征应纳税额=销售额×比例税率应纳税额=销售数量×定额税率应纳税额=销售额×比例税率+销售数量×定额税率消费税的定义及作用消费税在对货物普遍征收增值税的基础上选择少数消费品征收的税种调节产品结构引导消费方向保证财政收入消费税的定义及作用烟酒鞭炮焰火化妆品，成品油贵重首饰及珠宝玉石高尔夫球球具高档手表游艇木制一次性筷子摩托车小汽车电池涂料现行消费税的征收范围实木地板消费税的定义及作用(1)从量定额计征应纳税额=销售数量×单位税额从量定额计征的应纳税额叫做定额税啤酒黄酒成品油消费税的定义及作用(2)复合计税应纳税额=销售数量×单位税额销售额×比例税率（定率税定额税）其他所有应税消费品应纳税额=销售额×比例税率白酒卷烟(3)从价定率计征7.4委托加工消费税缴纳及税务处理委托加工消费税缴纳委托加工应税消费品纳税环节受托方在向委托方交货时代收代缴税款委托加工的应税消费品委托方生产应税消费品纳税款准予按规定抵扣1、委托加工的应税消费品委托加工消费税缴纳不再缴纳消费税不高于计税价格出售出售不再缴纳消费税3、委托方将收回的应税消费品2、委托加工的应税消费品出售委托加工消费税缴纳需按照规定申报缴纳消费税扣除受托方代收代缴消费税不属于直接出售4、委托方高于受托方计税价格出售委托加工消费税缴纳由委托方收回后缴纳消费税5、委托个人加工的应税消费品对纳税人委托个体经营者加工应税消费品委托方收回后在委托方所在地缴纳消费税委托加工消费税缴纳2.应税消费品纳税的计算方式受托方计算代收代缴消费税时受托方有同类参照同类无同类参照组价加工的应税消费品从价定率计征消费税受托方组成计税价格=(材料成本+加工费)÷(1-消费税比例税率)代收代缴的消费税=组成计税价格×消费税税率委托加工消费税缴纳受托方计算代收代缴消费税时应税消费税属复合计征消费税卷烟白酒组成计税价格=(材料成本+加工费+定额消费税)÷(1-消费税比例税率)代收代缴消费税=组成计税价格×消费税比例税率+定额征收消费税材料成本是加工材料的实际成本委托加工消费税缴纳按照税法规定委托加工物资属于应税消费品所负担消费税属于加工物资收回后用于销售不高于受托方的计税价格出售不再缴纳消费税委托方委托加工消费税缴纳以高于受托方的计税价格出售不属于直接出售需按照规定申报缴纳消费税准予扣除已代收代缴消费税应税消费品纳税地点确定“委托加工的应税消费品,除受托方为个人外,由受托方向机构所在地或者居住地的主管税务机关解缴消费税税款。”

“委托个人加工的应税消费品,由委托方向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。”

1、《中华人民共和国消费税暂行条例》2、《中华人民共和国消费税暂行条例实施细则》委托加工消费税税务处理委托加工物资应负担增值税消费税，区分情况委托加工物资应负担的增值税加工物资用于应交增值税项目取得增值税专用发票的一般纳税人进项税额不计入委托加工物资成本中应交税金--应交增值税(进项税额)借方1.按照税法规定委托加工消费税税务处理属于加工物资用于非应交增值税项目或免征增值税项目未取得增值税专用发票纳税人和小规模纳税人加工物资进项税额计入委托加工物资成本委托加工物资科目借方不能抵扣委托加工消费税税务处理委托加工物资属于应税消费品所负担的消费税属于加工物资收回后直接用于销售将代扣代交的消费税记入“委托加工物资”科目借方2.按照税法规定委托加工消费税税务处理加工物资收回后用于连续生产应税消费产品按规定准予抵扣的将代扣代交的消费税记入“应交税金--应交消费税”科目借方待应交消费税物资生产完工销售抵扣其应缴纳的销售环节消费税7.5消费税减免与出口退税免税、减税、退税规定按照其实际出口数量和金额可免征消费税免征消费税（1）有出口经营权的生产企业自营出口的应税消费品（2）来料加工复出口的应税消费品免税、减税、退税规定对外承接修理、修配业务的企业用于对外理、修配业务的外轮公司运输供公司销售外轮和国轮并收取外汇用于对外承包项目（3）对外承包工程公司运出境外企业采购后运出境外作为在境外投资的免税、减税、退税规定经国务院批准设立享有进出口经营权中外合资企业收购自营出口的国产应税消费品属国家特准退还、免征消费税的应税消费品免税、减税、退税规定企业生产销售达到低污染排放限值标准可以减征一些的消费税小轿车越野车小客车外贸企业出口和代理出口的应税消费品退还已经征收的消费税消费品销售数量×适用税额标准+应税消费品销售额×适用税率消费品退（免）税适用范围出口应税消费品退消费税政策（一）出口免税并退税有出口经营权的外贸企业购进应税消费品直接出口受其他外贸企业代理出口应税消费品适用本政策消费品退（免）税适用范围不适用本政策外贸企业受企业委托代理出口应税消费品不予退税（二）出口免税但不退税有出口经营权的生产性企业自营出口/委托代理出口依据其实际出口数量免征消费税不予办理退还消费税消费品退（免）税适用范围免征消费税指对生产性企业按实际数量免征环节的消费税应税品出口时已不含消费税无须办理退还不予办理退还消费税因已免征生产环节的消费税消费品退（免）税适用范围（三）出口不免税也不退税除生产企业、外贸企业外的企业商贸企业委托外贸企业代理出口应税消费品不退消费税出口应税消费品的退税率消费税退税率=适用征税率不同税率的出口应税消费品分开核算并申报退税划分不清适用税率的从低适用税率计算应退消费税税额出口应税消费品的退税率根据出口应税消费品的种类不同其消费税应退税额的计算方法有三种:以外贸企业购进货物时征收消费税的价格计算应退消费税税额应退消费税税额＝出口货物工厂销售额x征收率1.从价定率应税消费品退税额出口应税消费品的退税率应退消费税税额＝出口数量x单位税额2.从量定额应税消费品退税额以货物购进和报关出口的数量计算应退消费税税额应退消费税税额＝出口货物工厂销售额x征收率＋出口数量x单位税额3.复合计税应税消费品退税额货物购进和报关出口数量外贸企业购进货物征收消费税价格出口应税消费品的会计核算生产企业直接出口自产应税消费品时免税后发生退货/退关暂不办理补税待其转国内销售再申报缴纳消费税直接免税不计算应缴消费税出口应税消费品的会计核算生产企业将应税消费品销售给外贸企业外贸企业自营出口按先征后退进行核算外贸企业从生产企业购入应税消费品时：先缴纳消费税产品报关出口申请出口退税退税后若发生退货/退关应及时补缴消费税8.1个人所得税概述及纳税人个人所得税调整征税机关自然人征纳与管理所发生社会关系法律规范总称居民纳税义务人完全纳税的义务境内外全部所得非居民纳税义务人中国境内所得缴纳个人所得税个人所得税国家对本国公民所得居住本国境内所得境外个人来源本国所得在有些国家，个人所得税是主体税种财政收入中占较大比重对经济亦有较大影响个人所得税所得人纳税人单位/个人扣缴义务人有中国公民身份号码以身份号码为纳税人识别号无中国公民身份号码由税务机关赋予其纳税人识别号扣缴义务人扣缴税款时应向扣缴义务人提供纳税人识别号纳税申报流程1.领取申报表2.办理申报纳税人到办税服务厅

申报纳税窗口领取《个人所得税纳税申报表》2份并填写持办理材料办税服务厅申报纳税窗口纳税申报流程3.缴纳税款当期申报没有税款的，经税务机关审核资料完整填写内容准确各项手续齐全无违章问题符合条件的当场办结盖章返还一份给纳税人当期申报有税款的，纳税人需缴纳税款税务机关确认税款缴纳开具完税凭证予以办结纳税人分类1.自然人属于税收制度基本构成要素之一自然人法人个体工商户纳税人具有权利主体资格独立享有财产权力、承担义务能在法院和仲裁机关起诉、应诉自然人是纳税人的重要组成部分纳税人分类有独立组织机构和独立支配财产参加民事活动享受权利和承担义务依法成立的社会组织2.法人享有独立预算的国家机关和事业单位各种享有独立经费的社会团体各种实行独立核算的企业等纳税人分类企业是最主要的纳税人法人有依照国家税法纳税义务纳税人从事生产/流通/服务等活动实行独立核算的经济组织工厂商店同性质各种公司纳税人分类3.个体工商户有经营能力

依照《个体工商户条例》规定经工商行政管理部门登记从事工商业经营《个体工商户条例》第2条第1款规定:有经营能力的公民依照本条例规定经工商行政管理部门登记从事工商业经营的

为个体工商户纳税人权利1.知情权了解国家税收法律行政法规规定纳税程序有关情况现行税收法律行政法规税收政策规定办理税收事项：时间方式步骤资料纳税人权利法律依据事实依据计算方法应纳税额核定行政处理决定可以采取法律救济途径及需要满足的条件纳税处罚采取强制执行措施发生争议/纠纷纳税人权利

2.保密权商业秘密个人隐私技术信息经营信息和纳税人主要投资人不愿公开的个人事项根据法律规定，税收违法行为信息不属于保密范围纳税人权利

3.税收监督权纳税人对违反税收法律、行政法规行为索贿受贿徇私舞弊玩忽职守不征/少征税款多征税款故意刁难可以进行检举和控告税收违法行为有权检举纳税人权利4.纳税申报方式选择权纳税人可以直接到办税服务厅办理纳税申报报送代扣代缴、代收代缴税款报告表采取邮寄数据电文其他方式采取邮寄或数据电文方式办理需经纳税人主管税务机关批准纳税人权利纳税人采取邮寄方式办理纳税申报使用统一的纳税申报专用信封以邮政部门收据作为申报凭据寄出邮戳日期为实际申报日期电话语音电子数据交换网络传输纳税人如采用电子方式办理纳税申报数据电文方式按照规定的期限和要求保存资料并定期书面报送给我们8.2个人所得说的征收范围与管理一、个人所得说的征收范围个人因任职或受雇而取得的1、工资、薪金所得工资薪金奖金年终加薪劳动分红津贴补贴有关的其他所得无论其单位的资金开支渠道或以现金、实物、有价证券等形式支付均为工资、薪金所得项目的课税对象一、个人所得说的征收范围2、个体工商户的生产、经营所得经工商行政管理部门批准开业并领取营业执照的城乡个体工商户工业手工业建筑业交通运输业商业饮食业服务业修理业及其他行业生产、经营取得的所得一、个人所得说的征收范围3、对企事业单位的承包经营、承租经营所得个人承包经营、承租经营以及转包、转租取得的所得包括个人按月或者按次取得的工资、薪金性质的所得一、个人所得说的征收范围个人因其作品以图书、报纸形式出版、发表而取得的所得4、稿酬所得个人取得遗作稿酬，应按稿酬所得项目计税中外文字、图片等能以图书、报刊方式出版、发表的作品作品本人的著作、翻译的作品等个人作品一、个人所得说的征收范围个人提供专利权、著作权、商标权、非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得5、特许权使用费所得作者将自己文字作品手稿原件或复印件公开拍卖(竞价)取得的所得按特许权使用费所得项目计税提供著作权的使用权取得的所得不包括稿酬所得一、个人所得说的征收范围6、利息、股息、红利所得个人拥有债权、股权而取得的利息、股息、红利所得个人存款利息(2008年10月8日次日开始取消利息税)利息货款利息购买各种债券的利息股息股利，股票持有人根据股份制公司章程规定，凭股票定期从股份公司取得的投资利益一、个人所得说的征收范围股份制企业以股票形式向股东个人支付股息、红利即派发红股红利公司(企业)分红，股份公司或企业根据应分配的利润按股份分配超过股息部分的利润派发的股票面额为收入额计税一、个人所得说的征收范围个人出租建筑物，土地使用权、机器设备车船以及其他财产取得的所得7、财产租赁所得财产动产不动产8、财产转让所得个人转让有价证券、股权、建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他自有财产给他人或单位而取得的所得一、个人所得说的征收范围个人股票买卖取得的所得暂不征税个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质的所得9.偶然所得8、财产转让所得个人转让有价证券、股权、建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他自有财产给他人或单位而取得的所得二、个人所得税的管理国家对本国公民、居住在本国境内的个人的所得和境外个人来源于本国的所得征收的一种所得税个人所得税部分国家个人所得税为主体税种，在财政收入中占较大比重，对经济影响较大我国个人所得税的征收方式源泉扣缴自行申报二、个人所得税的管理个人所得税的征收方式按月计征按年计征按年计征个体工商户的生产、经营所得对企业事业单位的承包经营、承租经营所得特定行业的工资、薪金所得从中国境外取得的所得其他所得应纳税额实行按月计征三、关于加强民办教育税收征管的几点建议1.有的放矢地做好税法宣传工作上门讲解发放宣传材料报刊连载电视公告等形式当前教育部门和各类民办学校对税收政策理解存在偏差对税收政策同教育部门有关规定的偏差进行重点解释三、关于加强民办教育税收征管的几点建议当前教育部门和各类民办学校对税收政策理解存在偏差对税收政策同教育部门有关规定的偏差进行重点解释明确纳税义务，强调惩罚措施彻底打消不纳税的错误思想提高纳税的主动性和自觉性三、关于加强民办教育税收征管的几点建议2.加强部门协作形成共管合力积极主动加强同教育、劳动、民政、物价等部门的联系做好宣传解释工作3.实施分类管理、区别对待抓住规模大的社会力量办班、办学严格按照税收政策规定做好从登记到征收到日常税务管理各项工作提高管理水平，向正规化迈进必要时寻求政府支持8.3个人所得税优惠免税项目省级人民政府、国务院部委中国人民解放军军以上单位外国组织、国际组织领发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面奖金免税项目国债利息和国家发行的金融债券利息国债利息国家发行的金融债券利息个人持有中华人民共和国财政部发行的债券而取得的利息个人持有经国务院批准发行的金融债券而取得的利息免税项目按照国家统一规定发给的补贴和津贴按照国务院规定发放政府特殊津贴院士津贴国务院规定免于缴纳个人所得税的其他补贴和津贴免税项目福利费、抚恤金和救济金福利费根据国家有关规定：从企业、事业单位，国家机关，社会组织提留的福利费或者工会经费中支付给个人的生活补助费救济金各级人民政府民政部门支付给个人的生活困难补助费免税项目军人的转业费、复员费、退役金保险赔偿按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、基本养老金或退休费、离休费、离休生活补助费免税项目依照有关法律规定应予免税各国驻华使领馆领事馆外交代表领事官员其他人员的所得《中华人民共和国外交特权与豁免条例》《中华人民共和国领事特权与豁免条例》规定免税的所得免税项目中国政府参加国际公约签订协议规定的免税所得国务院规定的其他免税所得报全国人民代表大会常务委员会备案减税项目可以减征个人所得税具体幅度和期限由省、自治区、直辖市人民政府规定报同级人民代表大会常务委员会备案残疾、孤老人员和烈属的所得因自然灾害遭受重大损失的国务院规定的其他减税情形，报全国人民代表大会常务委员会备案暂免征税项目个人转让自用达5年以上唯一的家庭居住用房取得的所得个人举报、协查各种违法、犯罪行为而取得的奖金个人办理代扣代缴税款手续，按规定收取的扣缴手续费暂免征税项目对个人购买福利彩票赈灾彩票体育彩票一次中奖收入在1万元（含）以下个人取得单张有奖发票奖金所得不超过800元（含）暂免征收个人所得税保险业务员佣金中的展业成本，免征个人所得税佣金中的劳务报酬，扣除实际缴纳税金及附加后的余额征收个人所得税暂免征税项目达到离休、退休年龄确因工作需要，适当延长离休、退休年龄的高级专家延长离休期间工资薪金所得延长退休期间工资视同离休、退休工资免征个人所得税暂免征税项目符合免税条件的个人领取原提存的住房公积金医疗保险金基本养老保险金失业保险金社会保险住房公积金存储利息关于外籍个人有关津补贴的政策2019年1月1日~2021年12月31日享受个人所得税专项附加扣除《财政部国家税务总局关于个人所得稅若千政策问题的通知》（财税字〔1994〕20号）《国家税务总局关于外籍个人取得有关补贴征免个人所得税执行问题的通知》（国税发〔1997〕54号）外籍个人符合居民个人条件的关于外籍个人有关津补贴的政策《财政部国家税务总局关于外籍个人取得港澳地区住房等补贴征免个人所得税的通知》（财税〔2004〕29号）享受住房补贴语言训练费津补贴免税优惠政策子女教育费不得同时享受关于外籍个人有关津补贴的政策外籍个人一经选择，在一个纳税年度内不得变更自2022年1月1日起，外籍个人不再享受住房补贴语言训练费子女教育费津补贴免税优惠政策按规定享受专项附加扣除居民纳税人与非居民纳税人暂免优惠在中国境内无住所的个人在中国境内居住累计满183天的年度连续不满6年的经向主管税务机关备案其来源于中国境外且由境外单位或吉个人支付的所得在中国境内居住累计满183天的任一年度中有一次离境超过30天的其在中国境内居住累计满183天的年度的连续年限重新起算免予缴纳个人所得稅居民纳税人与非居民纳税人暂免优惠在中国境内无住所的个人在一个纳税年度内在中国境内居住累计不超过90天的来源于中国境内的所得由境外雇主支付并且不由该雇主在中国境内的机构、场所负担的部分免予缴纳个人所得稅8.4个人所得税申报流程-上个人所得税申报的流程扣缴客户端用于扣缴义务人为在本单位取得所得的人员雇员非雇员办理全员会额扣缴申报代理经营所得纳税申报人员信息采集（报送及反馈）报表填写申报表报送税款缴纳扣缴申报的主体流程个人所得税申报的流程代理经营所得申报主体流程人员信息采集根据税务局的要求采集相关信息，系统采用先报送人员信息再填写报表的方式将人员信息报送后，税务局系统对人员身份信息进行验证并反馈验证结果报送及获取反馈个人所得税申报的流程报表填写《综合所得预扣预缴申报》扣缴申报的申报表《非居民代扣代缴申报》《分类所得代扣代缴申报》《限售股转让所得扣缴申报》代理经营所得申报的申报表《个人所得税经营所得纳税申报表（A表）》（用于预缴纳税申报）《个人所得税经营所得纳税申报表（B表）》（用于年度汇算清缴）个人所得税申报的流程申报表报送通过网络方式将填写完整的申报表发送至税务机关并获取申报反馈结果税款缴纳申报成功后通过网上缴款或其他方式缴纳税款8.5个人所得税申报流程-下个人所得税申报的流程综合所得预扣预缴申报扣缴义务人在向居民个人支付综合所得时已采集的个人身份信息当期收入、扣除在支付所得月度终了之日起15日内，向主管税务机关报送《综合所得个人所得税预扣预缴报告表》主管税务机关要求报送的其他有关材料综合所得个人所得税预扣预缴申报个人所得税申报的流程综合所得预扣预缴申报实行个人所得税预扣预缴申报的综合所得工资、薪金所得劳务报酬所得稿酬所得特许权使用费所得个人所得税申报的流程分类所得代扣代缴申报扣缴义务人向居民个人支付分类所得时在代扣税款的次月15日内，向主管税务机关报送《个人所得税扣缴申报表（适用于分类所得代扣代缴）》主管税务机关要求报送的其他有关资料是否属于本单位人员支付的分类所得是否达到纳税标准扣缴义务人应按月或按次计算个人所得税个人所得税申报的流程各项所得的计算以人民币为单位所得为人民币以外货币的折合成人民币缴纳税款人民币汇率中间价实行个人所得税分类所得扣缴申报的应税所得利息、股息、红利所得财产租赁所得财产转让所得偶然所得取得的所得适用比例税率税率为20%个人所得税申报的流程非居民个人所得代扣代缴申报扣缴义务人向非居民个人支付应税所得时应当履行代扣代缴应税所得个人所得税的义务在次月15日内向主管税务机关报送《非居民个人所得税代扣代缴报告表》主管税务机关要求报送其他有关资料个人所得税申报的流程实行非居民个人所得税代扣代缴申报的应税所得工资薪金所得劳务报酬所得稿酬所得特许权使用费所得利息、股息、红利所得财产租赁所得财产转让所得偶然所得个人所得税申报的流程申报辅助功能税款缴纳《中华人民共和国个人所得税法》第14条每月扣缴义务人每次预扣、代扣税款应当在次月15日内缴入国库向税务机关报送扣缴个人所得税申报表个人所得税申报的流程税款缴纳查询统计系统默认提供三方协议缴款方式部分地区可能会有其他缴款方式地区差异化三方协议缴款单位需要和税务机关、银行签订《委托银行代缴税款协议书》使用“三方协议缴款”方式已经签订过的无需重新签订9.1企业所得税概述及纳税人什么是企业所得税对我国境内的企业和其他取得收入的组织的生产经营所得和其他所得征收的税定义特点1计税依据是应纳税所得额企业所得税的计税依据纳税人的收入总额扣除各项成本、费用、税金、损失，支出后的净所得额不等于企业实现的会计利润额什么是企业所得税2应纳税所得额的计算较复杂企业所得税以净所得为计税依据应纳税所得额的计算需涉及一定时期的成本费用的归集与分摊所得税调节国民收入分配执行经济政策和社会政策的重要工具什么是企业所得税为对纳税人的不同所得项目实行区别对待通过不予计列项目，将某些收入所得排除在应税所得之外由于以上两方面的原因应纳税所得额的计算程序较为复杂什么是企业所得税3以量能负担为征税原则企业所得税以纳税人生产、经营所得和其他所得为计税依据，贯彻量能负担的原则所得多、负担能力大的，多纳税所得少、负担能力小的，少纳税无所得、没有负担能力的，不纳税将所得税负担和纳税人所得多少联系起来征税体现税收公平的基本原则什么是企业所得税4实行按年征收、分期预缴的征收管理方法通过利润所得来综合反映企业的经营业绩按年度计算、衡量企业所得税以全年的应纳税所得额作为计税依据分月或分季预缴，年终汇算清缴与会计年度及核算期限一致有利于税收的征收管理和企业核算期限的一致性企业所得税纳税人的确定企业所得税纳税人在中国境内取得收入的企业和其他组织收入来源地管辖权居民管辖权登记注册地标准实际管理机构标准为有效行使税收管辖权最大限度维护税收利益企业所得税纳税人的确定企业居民企业非居民企业分别确定不同的纳税义务不具有法人资格不是企业所得税纳税人个人独资企业合伙企业自然人性质企业企业所得税纳税人的确定居民企业依法在中国境内成立依外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业对企业的生产经营、人员账务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构对实际管理机构的判断应当遵循实质重于形式的原则实际管理机构企业所得税纳税人的确定非居民企业依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内但在中国境内设立机构、场所在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业在中国境内从事生产经营活动的机构、场所机构、场所企业所得税纳税人的确定管理机构、营业机构、办事机构工厂、农场、开采自然资源的场所提供劳务的场所从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业的场所其他从事生产经营活动的机构、场所非居民企业委托营业代理人在中国境内从事生产经营活动的营业代理人视为非居民企业在中国境内设立的机构场所企业所得税税率的选择我国现行企业所得税实行比例税率具体有四档，（3）、（4）为优惠税率在中国境内设立机构、场所其所得与机构、场所有关联1基本税率25%居民企业非居民企业企业所得税税率的选择2低税率20%，实际适用10%非居民企业在中国境内未设立机构、场所设立机构、场所但其所得与其所设机构、场所没有实际联系3符合条件的小型微利企业，适用税率为20%4国家重点扶持的高新技术企业，适用税率为15%9.2征税对象与所得来源地企业所得税的征税对象企业所得税征收对象企业取得的各项应税所得内容销售货物所得提供劳务所得财产转让所得股息、红利等权益性投资所得利息、租金、特许权使用费所得接受捐赠所得其他所得空间中国境内所得境外所得企业所得税的征税对象（一）居民企业的征税范围居民企业负有无限纳税义务就其来源于中国境内、境外的所得向中国缴纳企业所得税居民企业在境外取得所得境外所在国根据属地原则征税企业所得税的征税对象我国根据属人原则同样对该境外所得征税部分所得重复征收在实际缴纳企业所得税时可以减掉在境外已缴纳的税款在境外已纳税款只能限额扣除抵免法无限纳税义务企业所得税的征税对象（二）非居民企业的征税范围非居民企业负有限纳税义务非居民企业在中国境内设立机构场所就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得向中国缴纳企业所得税企业所得税的征税对象非居民企业在中国境内未设立机构、场所虽设立机构、场所，但其所得与所设材构、场所没有实际联系的就其来源于中国境内的所得向中国缴纳企业所得税非居民企业在中国境内设立的机构、场所拥有据以取得所得的股权、债权，及拥有、管理、控制据以取得所得的财产实际联系所得来源地的确认居民企业来自于境内+境外所得全征非居民企业主要来自于境内所得征如何判定企业所得是境内还是境外如何判定税源，收入来源地来自于哪里

企业所得税征税对象判定是境内所得、还是境外所得所得来源地的确认1销售货物所得，为交易活动发生地以销售货物所得为主业在中国销售货物，所得来源地在中国在美国销售货物，所得来源地是美国交易活动发生地所得来源地的确认2提供劳务所得，为劳务发生地以提供劳务所得为主业劳务发生地在中国提供劳务的，来源地在中国在外国提供劳务的，来源地在外国所得来源地的确认3财产转让所得不动产转让所得，为不动产所在地动产转让所得，为转让动产的企业或机构、场所所在地权益性投资资产转让所得，为被投资企业所在地以转让财产所得为主业具体是什么财产所得来源地的确认房子在中国→境内房子不在中国→境外来源地是转让动产的企业或机构、场所所在地来源地是不动产所在地不动产转让所得的动产转让所得的转让一方的所在地所得来源地的确认卖方所在地卖方在境内→境内所得卖方在境外→境外所得来源地是被投资企业所在地被投资方在境内→境内所得权益性投资资产转让所得的所得来源地的确认4股息、红利等权益性投资所得，为分配所得的企业所在地权益性投资收益分配所得的企业所在地支付一方所在地支付股息、红利的一方是中国企业→境内所得支付股息、红利的一方是美国公司→境外所得所得来源地的确认5利息、租金、特许权使用费所得为负担支付所得的企业或机构、场所所在地，或负担支付所得的个人住所地利息、租金、特许权使用费所得支付一方所在地支付一方是中国→境内所得所得来源地的确认6其他所得，由国务院财政、税务主管部门确定“分配所得的企业”所在地“负担、支付所得的企业或机构、场所，或者负担、支付所得的个人”所在地股息、红利利息、租金、特许权9.3企业所得税税收优惠（上）一、免税、减计收入及加计扣除优惠（一）免税收入国债利息收入和地方政府债券利息收入符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益。符合条件的非营利组织的收入其他专项优惠（二）减计收入一、免税、减计收入及加计扣除优惠综合资源利用生产产品取得的收入，在计算应纳税所得额时，减找90%计入收入总额。金融、保险等机构取得的涉农贷款在计算应纳税所得额时减按90%计入收入总额利息收入保费收入一、免税、减计收入及加计扣除优惠取得铁路债券利息收入，减半征收企业所得税取得的收入，在计算应纳税所得额时减按90%计入收入总额。社区养老托育家政服务（二）减计收入一、免税、减计收入及加计扣除优惠（三）加计扣除开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用加计扣除。研发活动中实际发生的研发费用未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照实际发生额的75%在税前加计扣除一、免税、减计收入及加计扣除优惠形成无形资产的，在上述期间按照无形资产成本175%

摊销研发活动中实际发生的研发费用企业为获得产品进行创意设计活动发生的费用可按照相同规定进行税前加计扣除创新性创意性突破性一、免税、减计收入及加计扣除优惠安置残疾人员所支付的工资加计扣除企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除残疾人员的范围适用《中华人民共和国残疾人保障法》缩短折旧年限二、固定资产加速折旧优惠（一）一般性加速折旧技术进步产品迭代较快的固定资产常年处于强震动高腐蚀的固定资产最低折旧年限不得低于规定折旧年限的60%采用双倍余额递减法或者年数总和法。二、固定资产加速折旧优惠（二）一次性税前扣除的固定资产企业固定资产单位价值小于等于5000元的，在计算应纳税所得额时，允许一次性计入当期成本费用。2018年1月1日~2020年12月31日新购进的设备、器具，单位价值<500万元允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧。二、固定资产加速折旧优惠（三）“六行四领”单位价值超过500万元的固定资产的折旧生物药品制造业专用设备制造业运输设备制造业电子设备制造业仪器仪表制造业信息传输软件信息技术服务业2014年1月1日后，新购进的单位价值超过500万元的固定资产二、固定资产加速折旧优惠（三）“六行四领”单位价值超过500万元的固定资产的折旧轻工纺织机械汽车2015年1月1日后新购进的单位价值超过500万元的固定资产允许缩短折旧年限或采取加速折旧方法加速折旧方法可以采取双倍余额递减法或者年数总和法最低折旧年限不得低于规定折旧年限的60%三、所得减免优惠（一）农、林、牧、渔业项目免征企业所得税：农、林、牧、渔服务业项目，远洋捕捞。购入农产品再种植、养殖项目享受相应的税收优惠。减半征收企业所得税：花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物种植，海水养殖、内陆养殖三、所得减免优惠（二）国家重点扶持的公共基础设施项目国家重点扶持项目投资经营所得自项目取得第1笔生产经营收入所属纳税年度起第一年至第三年：免征企业所得税第四年至第六年：减半征收企业所得税项目不得享受上述规定的企业所得税优惠企业承包经营承包建设内部自建自用（四）符合条件的技术转让项目三、所得减免优惠（三）符合条件的环境保护、节能节水项目符合条件的环境保护、节能节水项目，实行“三免三减半”政策。一个纳税年度内，居民企业技术转让所得不超过500万元部分：免征企业所得税；超过500万元的部分：减半征收企业所得税三、所得减免优惠（五）其他专项优惠清洁发展机制项目（CDM项目）将温室气体减排量转让收入的65%上缴给国家的HFC和PFC类CDM项目将温室气体减排量转让收入的30%上缴给国家的N2O类CDM项目其实施该类CDM项目的所得，实行“三免三减半”政策三、所得减免优惠（六）符合条件的节能服务公司实施合同能源管理项目对符合条件的节能服务公司实施合同能源管理项目符合企业所得税税法有关规定的自项目取得第1笔生产经营收入所属纳税年度起第一年至第三年:免征企业所得税第四年至第六年:按照25%的法定税率减半征收企业所得税三、所得减免优惠（七）集成电路生产项目线宽小于130纳米，且经营期在10年以上的集成电路生产项目自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起第一年至第二年：免征企业所得税第三年至第五年：按照25%的法定税率减半征收企业所得税。三、所得减免优惠（七）集成电路生产项目线宽小于65纳米或投资额超过150亿元经营期在15年以上的成电路生产项目自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起第一年至第五年：免征企业所得税第六年至第十年：按照25%的法定税率减半征收企业所得税9.3企业所得税税收优惠（下）四、抵扣应纳税所得额优惠创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。2年以上可以按照其投资额的70%在股权持有四、抵扣应纳税所得额优惠有限合伙制创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技才企业当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣24个月以上该有限合伙制创业投资企业的法人合伙人➜按照其对未上市中小高新技术企业投资额的70%抵扣法人合伙人从该企业分得的应纳税所得额五、减免所得税优惠（一）符合条件的小型微利企业从事国家非限制和禁止行业的符合条件的小型微利企业减按20%税率征收企业所得税2019年1月1日~2021年12月31日对小型微利企业年应纳税所得额不超过100万元的部分减按25%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税对年应纳税所得额超过100万元但不超过300万元的部分减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税五、减免所得税优惠（二）高新技术企业1.国家需要重点扶持的高新技术企业国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得税2.经济特区和上海浦东新区新设立高新技术企业在2008年1月1日(含)之后完成登记注册的国家需要重点扶持的高新技术企业五、减免所得税优惠取得第1笔生产经营收入所属纳税年度起第一年至第二年免征企业所得税第三年至第五年25%的法定税率减半征收企业所得税2.经济特区和上海浦东新区新设立高新技术企业在2008年1月1日(含)之后完成登记注册的国家需要重点扶持的高新技术企业五、减免所得税优惠应当单独计算其在经济特区和上海浦东新区内取得的所得合理分摊企业的期间费用没有单独计算的，不享受优惠在经济特区上海浦东新区以外的地区从事生产经营的五、减免所得税优惠（三）技术先进型服务企业对经认定的技术先进型服务企业，减按15%的税率征收企业所得税。（四）动漫企业经认定的动漫企业自主开发、生产动漫产品，自获利年度起，第一年至第二年：免征企业所得税第三年至第五年：按照25%的法定税率减半征收企业所得税五、减免所得税优惠（五）软件、集成电路企业线宽<0.25微米的集成电路生产企业、投资额>80亿元的集成电路生产企业，减按15%税率征收企业所得税。国家规划布局内的重点集成电路设计企业、重点软件企业当年未享受免税优惠的，减按10%税率征收企业所得税自获利年度起五、减免所得税优惠（五）软件、集成电路企业2017年12月31日前设立的集成电路线宽小于0.8微米(含)的集成电路生产企业。按照25%的法定税率减半征收企业所得税，并享受至期满为止。第一年至第二年免征企业所得税第三年至第五年五、减免所得税优惠（五）软件、集成电路企业2017年12月31日前设立经营期在15年以上的，自获利年起计算优惠期第一年至第五年：免征企业所得税线宽小于0.25微米的集成电路生产企业投资额超过80亿元的集成电路生产企业第六年至第十年：按照25%的法定税率减半征收企业所得税，并拿受至期满为止五、减免所得税优惠自获利年度起计算优惠期第一年至第二年：免征企业所得税，享受至期满为止新办的集成电路设计企业新办的符合条件的软件企业第三年至第五年：按照25%的法定税率减半征收企业所得税五、减免所得税优惠在2017年(含2017年)前实现获利的第一年至第二年：免征企业所得税第三年至第五年：按照25%的法定税减半征收企业所得税,享受至期满为止2017年前未实现获利的，自2017年起计算优惠期，享受至期满为止集成电路封装测试企业集成电路关键专用材料生产企业集成电路专用设备生产企业五、减免所得税优惠（六）经营性文化事业单位转制企业经营性文化事业单位转制为企业自转制注册之日起5年内免征企业所得税2018年12月31日之前已完成转制的企业，自2019年1月1日起可继续免征5年企业所得税从事新闻出版广播影视文化艺术六、抵免所得税优惠项目专用设备的投资额按一定比例实行税额抵免环境保护节能节水安全生产《环境保护专用设备企业所得税优惠目录》《节能节水专用设备企业所得税优惠目录》《安全生产专用设备企业所得税优惠目录》六、抵免所得税优惠项目投资额的10%可从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可在以后5个纳税年度结转抵免环境保护节能节水安全生产9.4企业所得税征收管理企业经营者从事财务工作的人员企业所得税征收管理了解企业所得税征收管理的相关规定和操作流程深入了解企业所得税征收管理的相关知识保障企业合法权益规避税务风险促进企业健康发展一、了解纳税期限一、了解纳税期限企业所得税按纳税年度计算，即公历1月1日起至12月31日止。应以其实际经营期为一个纳税年度。企业依法清算时，应以清算期为个纳税年度企业在一个纳税年度该纳税年度实际经营期不足12个月中间开业终止经营一、了解纳税期限企业应当自月份或者季度终了之日起15日内，报送预缴企业所得税纳税申报表，预缴税款自年度终了之日起5个月内，向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴应退税款。一、了解纳税期限向税务机关办理当期企业所得税汇算清缴就其清算所得向税务机关申报并依法缴纳企业所得税。企业在年度中间终止经营活动应自实际经营终止之日起60日内，纳税人在纳税年度内无论盈利或亏损，应当按照规定的期限，向当地主管税务机关报送所得税申报表和年度会计报表。二、纳税地点二、纳税地点以企业登记注册地为纳税地点登记注册地在境外的实际管理机构所在地为纳税地点除税收法律外行政法规另有规定外居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营业机构的应当汇总计算缴纳企业所得税。二、纳税地点非居民企业在中国境内设立机构、场所取得的来源于中国境内的所得，境外发生但与其所设机构、场所有实际联系的所得应以机构、场所所在地为纳税地点设立两个或两个以上机构、场所的，经税务机关审核批准，可以选择由主要机构、场所汇总缴纳企业所得税二、纳税地点非居民企业在中国境内其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税，应以扣缴义务人所在地为纳税地点。除国务院另有规定外，企业之间不得合并缴纳企业所得税未设立机构、场所的取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的三、企业所得税的征收管理办法三、企业所得税的征收管理办法（一）统一计算总纳税企业所属的各个不具备法人资格分支机构总机构统一计算应纳税所得额应纳税额三、企业所得税的征收管理办法（二）分级管理（三）就地预缴根据本地法律法规，总分机构应分月或分季分别向所在地的主管税务机关申报预缴企业所得税。分别接受机构所在地主管税务机关的管理总机构分机构所在地的主管税务机关对当地机构有企业所得税的管理责任三、企业所得税的征收管理办法（四）汇总清算指总机构在年度终了之后，计算汇总纳税企业的年度抵减总机构和分支机构当年已就地分期预缴的企业所得税后，多退少补应纳税所得额应纳所得税额财政部定期将缴入中央国库的汇总纳税企业所得税待分配收入，按照核定的系数调整到地方国库。关联的相关法律依据《中华人民共和国税收征收管理法》第十五条企业在外地设立的分支机构和从事生产、经营的场所个体工商户从事生产经营的事业单位自领取营业执照之日起三十日内持有关证件，向税务机关申报办理税务登记。税务机关收到申报当日办理登记并发给税务登记证件本条第一款规定以外的关联的相关法律依据工商行政管理机关办理登记注册的情况核发营业执照的情况定期向税务机关通报纳税人办理税务登记扣缴义务人办理扣缴税款登记范围和办法由国务院规定关联的相关法律依据依照法律、行政法规的规定可以不设置帐薄的依照法律、行政法规的规定应当设置帐簿但未设置的擅自销毁帐簿或者拒不提供纳税盗料的纳税人有下列情形之一的，税务机关有权核定其应纳税额《中华人民共和国税收征收管理法》第三十五条关联的相关法律依据《中华人民共和国税收征收管理法》第三十五条虽设置帐簿，但帐目混乱或成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查帐发生纳税义务，未按规定期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报纳税人申报的计税依据明显偏低，无正当理由税务机关核定应纳税额的具体程序和方法由国务院税务主管部门规定。9.5企业所得税申报流程及原理（上）企业所得税申报企业所得税计缴与申报流程9.6不征税收入、免税收入与扣除项目（上）一、不征税收入排除在应税总收入之外的、非经营活动或非营利活动带来的经济利益流入不征税收入（一）财政拨款各级人民政府对纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织拨付的财政资金国务院和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外一、不征税收入（二）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金企业按照规定缴纳的、主管部门批准设立的行政事业性收费准予在计算应纳税所得额时扣除企业收取的各种基金、收费，应计入当年收入总额一、不征税收入企业依照法律、法规及国务院有关规定收取并上缴财政的政府性基金和行政事业性收费，准予作为不征税收入当年在计算应纳税所得额时从收入总额中减除上缴部分未上缴部分不得从收入总额中减除一、不征税收入各类财政性资金，均应计入企业当年收入总额（三）国务院规定的其他不征税收入企业取得的由国务院财政税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金国家投资和资金使用后要求归还本金一、不征税收入国务院财政、税务主管部门规定专项用途

国务院批准纳入预算管理的事业单位社会团体等组织按照核定的预算和经费由财政部门上级单位拨入的财政补助收入一、不征税收入对企业从县级以上各级人民政府取得的财政性资金，凡同时符合以下条件的，可作为不征税收入企业能提供资金拨付文件，且文件中规定该资金的专项用途财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门资金管理办法或具体管理要求企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算一、不征税收入企业将符合条件的财政性资金作不征税收入处理后应重新计入取得该资金第六年的收入总额5年内未发生支出且未缴回财政或其他拨付资金的政府部门的部分一、不征税收入重新计入收入总额的财政性资金发生的支出，允许在计算应纳税所得额时扣除不得在计算应纳税所得额时扣除支出所形成的费用其计算的折旧、摊销不得扣除支出所形成的资产二、免税收入（一）国债利息收入企业持有国务院财政部门发行的国债取得的利息收入从发行者直接投资购买的国债持有至到期，其取得的国债利息收入全额免征企业所得税到期前转让国债或从非发行者投资购买的国债，其持有期间尚未兑付的国债利息收入，免征企业所得税国债金额x（适用年利率365）x持有天数尚未兑付的国债利息收入二、免税收入企业转让或到期兑付国债取得的价款减掉购买国债成本扣除其持有期间尚未兑付的国债利息收入、交易过程中相关税费后的余额企业转让国债收益（损失），应按规定纳税二、免税收入（二）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益不包括：独资、合伙、非居民企业间接投资连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票在一年以内取得的投资收益债权性投资上市居民企业不受一年期限限制二、免税收入不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票在一年（12个月）以内取得的投资收益投资方在境内有机构的非居民企业才有优惠若投资方是境内无机构的非居民企业则无此优惠（三）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益二、免税收入（四）符合条件的非营利组织的收入接受其他单位或者个人捐赠的收入除《中华人民共和国企业所得税法》第七条规定的财政拨款以外的其他政府补助收入不包括因政府购买服务取得的收入二、免税收入按照省级以上民政、财政部门规定收取的会费不征税收入和免税收入生的银行存款利息收入财政部、国家税务总局规定的其他收入（四）符合条件的非营利组织的收入9.6不征税收入、免税收入与扣除项目（下）三、不征税收入与免税收入区别免税收入属于税收优惠，但不征税收入不属于税收优惠不征税收入根源和性质上不属于营利性活动带来的经济利益，是专门从事特定目的的收入政府预算拨款依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金等从企业所得税原理上讲永久不列为征税范围的收入范畴三、不征税收入与免税收入区别免税收入纳税人应税收入的重要组成部分国家为实现某些经济和社会目标在特定时期或对特定项目取得的经济利益给予税收优惠照顾但在一定时期有可能恢复征税的收入范围国债利息收入符合条件的居民企业之间的股息、红利收入符合条件的非营利公益组织收入等四、扣除项目准予从收入总额中扣除的项目是企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出成本、费用、税金、损失和其他支出（一）税前扣除的基本要求准予在税前扣除的支出，必须是实际发生的支出1.真实性2.相关性实际发生的与取得收入有关的支出四、扣除项目2.相关性从性质和根源上与取得应税收入相关为产生、收取收入为管理、保护和维修用于产生收入的财产而发生的支出不得在计算应纳税所得额时扣除支出所形成的费用其折旧额或摊销额不得在计算时扣除支出所形成的资产企业的不征税收入四、扣除项目企业取得的各项免税收入所对应的各项成本费用除另有规定者外可在计算企业应纳税所得额时扣除3.合理性实际发生的与取得收入有关的、合理的支出符合生产经营活动常规应计入当期损益或有关资产成本的必要和正常的支出四、扣除项目4.收益性企业发生的支出，应区分收益性支出和资本性支出收益性支出发生当期直接扣除资本性支出分期扣除或计入有关资产成本，不得在发生当期直接扣除除税收法规另有规定外，企业实际发生的成本、费用、税金、损失和其他支出，不得重复扣除5.不重复性四、扣除项目（二）税前扣除的基本范围企业在生产经营活动中发生的销售费用、管理费用和财务费用，已经计入成本的有关费用除外企业在生产经营活动中发生的销售成本、销货成本、业务支出及其他耗费01.成本02.费用四、扣除项目企业在生产经营活动中发生的损失企业发生的除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的各项税金及其附加03.税金04.损失固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失转让财产损失呆账损失坏账损失自然灾害等不可抗力因素造成的损失其他损失四、扣除项目除成本、费用、税金、损失外，企业在生产经营活动中发生的与生产经营活动有关的、合理的支出企业损失减除责任人赔偿和保险赔款后的余额，依照国务院财政、税务主管部门规定扣除企业已作损失处理的资产在后续纳税年度全部收回或部分收回时，应计入当期收入05.其他支出9.7特别纳税调整一、特别纳税调整税务机关出于实施反避税目的而对纳税人特定纳税事项所作的税务调整特别纳税调整转让定价资本弱化避税港避税其他避税情况一般纳税调整企业财务、会计处理办法与税收制度规定不一致依照税收法律、行政法规的规定计算纳税所作的税务调整并据此重新调整计算纳税不同于一般纳税调整一、特别纳税调整（一）转让定价关联企业之间在销售货物、提供劳务、转让无形资产等时制定的价格利用关联企业之间的转让定价进行游税成为常见的税收逃游方法跨国经济活动中高税国企业销售货物、提供劳务、转让无形资产时制定低价一、特别纳税调整低税国关联企业低税国企业销售货物、提供劳务、转让无形资产时制定高价高税国关联企业利润从高税国转移到低税国达到最大限度减轻其税负一、特别纳税调整转让定价调整方法可比非受控价格法再销售价格法成本加成法交易净利润法利润分割法其他符合独立交易原则的方法（二）资本弱化为少纳税或其他目的，在所投资企业的资本中降低权益资本比重提高债务资本比重以贷款方式替代募股方式一、特别纳税调整企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准而发生的利息支出不得在计算应纳税所得额时扣除规定标准:金融企业为5:1；其他企业为2:1（三）避税港税率很低、甚至完全免税的国家或地区一、特别纳税调整无税避税港不征个人所得税、公司所得税、资本利得税和财产税，如开曼群岛等低税避税港税率低于一般国际水平如英属维尔京群岛等企业到避税港注册成立境外所得归入避税港一、特别纳税调整由居民企业或者由居民企业和中国居民控制设立在实际税负明显低于25%税率水平的国家(地区)的企业并非因合理经营需要而对利润不作分配或减少分配上述利润归属于该居民企业部分应当计入该居民企业的当期收入二、特别纳税调整的原则1.公正合理原则应当遵循公正、合理原则根据实际情况确定应当缴纳的税款2.依法依规原则依据相关法律法规进行，不能违反国家法律法规3.及时性原则应当及时进行避免因时间拖延而导致更大的损失三、特别纳税调整的程序1.确定调整事项企业需要明确需要进行特别纳税调整的具体事项企业重组、改制、合并、分立等企业投资或收购其他企业企业发生财务危机等三、特别纳税调整的程序2.收集相关资料需要收集与特别纳税调整有关的各种资料财务报表合同文件法律法规文件等3.制定特别纳税调整方案根据收集到的相关资料制定符合实际情况的调整方案内部审批后提交给税务部门审核三、特别纳税调整的程序4.申报和缴纳税款按照调整方案申报和缴纳相应的税款5.监督检查和复核调整完成后税务部门会对企业进行监督检查和复核发现问题将要求企业进行补正并对违规行为进行处罚四、特别纳税调整的注意事项01.遵守法律法规必须遵守国家相关法律法规，否则将面临处罚02.保持良好信誉度保持良好的信誉度，避免因违规操作而影响企业形象和信誉四、特别纳税调整的注意事项03.积极配合税务部门积极与税务部门沟通和配合，确保特别纳税调整能够顺利完成04.注意风险控制注意风险控制，避免因特别纳税调整而导致更大的损失10.1财产税基础知识对于每个人来说了解财产税的基础知识不仅可以帮助我们更好地理解税收制度还可以更好地规划个人财产，避免税收风险财产税作为一种重要的税种，在现代社会中扮演着不可或缺的角色什么是财产税法人或自然人在某一时点占有或可支配财产课征的一类税收的统称财产税财产法人或自然人在某一时点所占有及可支配的经济资源房屋土地物资有价证券什么是财产税财产税类的衰落，是由其本身固定的局限性决定的弹性小，不能适应社会经济发展的需要课税对象有限计税依据难以准确界定，税收征管难度大，税收成本较高作为古老的税种，财产税曾经是奴隶社会和封建社会时期国家财政收入的最主要来源进入资本主义社会以后，其主体税种的地位逐步让位于流转税和所得税类什么是财产税房产税城市房地产税城镇地使用税车船使用税车船使用牌照税车辆购置税契税耕地占用税船吨税遗产税（未开征）财产税的具体税种这些税种是对纳税人拥有或使用的财产征收的什么是财产税财产税的分类以课税范围为标准一般财产税特殊财产税一般财产税也叫综合财产税，是对纳税人所有财产综合课征特殊财产税也叫个别财产税，是对纳税人的某种财产单独课征财产税的分类静态财产税是对纳税人一定时点的财产占有额的定期征收动态财产税是指在财产所有额转移时对所有权取得者或转移人按财产转移额一次征收的财产税财产税的分类以课征对象的形态为标准静态财产税动态财产税遗产税资本转移税赠予税财产税的分类以计税依据为标准，可分为财产价值税和财产增值税财产价值税是指按