纳税计缴与申报（第四版）课件 项目12 税务风险管控

12.1税务风险管控相关知识税务风险管控什么是税务风险管控贯穿于税收工作的全部过程税务机关运用风险管理理论和方法在全面分析纳税人税法遵从状况的基础上针对纳税人不同类型不同等级的税收风险合理配置税收管理资源什么是税务风险管控风险提醒纳税评估税务审计反避税调查税务稽查风险应对手段防控税收风险提高纳税人的税法遵从度提升税务机关管理水平税收管理活动税务风险管控的意义先进理念国际通行做法有效举措核心工作完善我国税收管理体系提高治理能力实现税收现代化构建科学严密税收征管体系税务风险管控的意义税务风险管控税收征管改革的突破口把有限的征管资源优先配置到高风险领域和大企业税收领域实现税源管理专业化推动服务管理方式创新和税收管理体制变革税务风险管控的意义税务风险管控完成组织收入目标的重要抓手有助于找准税收漏洞有效实施风险应对促进税收收入的可持续增长开展税务风险管控通过风险分析识别税务机关的主要职责税收大数据和风险管理局国家税务总局主管组织指导全国税收大数据和风险管理相关工作的机构负责云平台建设、相关业务需求和运行管理、相关系统应用和业务层面运维工作组织实施税收大数据和风险管理战略规划管理税收数据，负责税收数据交换和共享统筹开展全国性、综合性风险管理特征库和分析模型建设、验证和推广1税务风险产生的原因企业所处宏观环境诱发税务风险经济形势和产业政策适用的法律法规和监管要求市场竞争和融资环境税收法规或地方法规的适用性与完整性行业惯例上级或股东的越权及违规行为企业外部税务风险因素税务风险产生的原因会造成一定税务风险为保持经济持续发展在相当长一段时间内，我国税收政策、法规等将会不断调整和更新经济环境政策和法规环境执法环境发生变化社会意识税务执法税务风险产生的原因财务、税收知识理解、认知、掌握和运用过程中不同税务执法机构和人员对同一企业的同一涉税行为的判断和裁定存在不同看法税务机关在涉税实务中具有自由裁量权会给企业造成一定税务风险可能性企业财务人员难免因为对新出台的政策理解出现偏差带来风险经济社会转型时期税务风险产生的原因企业生产经营管理中存在税务风险企业内部税务风险因素经营者税务规划及其对税务风险的态度企业经营理念与发展战略经营模式或业务流程部门间的权责划分与相互制衡税务风险管理机制的设计与执行2税务风险产生的原因企业内部税务风险因素企业信息的基础管理情况财务状况和经营成果对管理层的业绩考核监督机制有效性企业管理者涉税意识有待加强财务工作者业务水平偏低内部审计不健全内部控制制度不完善税务代理服务质量偏低我国管理税务风险的方法注重改进服务方式和方法提高服务质量和水平建立和谐税收征纳关系变事后管理为事前管理和事中监督提前发现和预防税务风险强调服务管理环节前移我国管理税务风险的方法提高企业自我遵从度正确引导企业利用自身力量实现自我管理着力于企业自我遵从从根本上解决大企业税务管理对象复杂、管理资源短缺我国管理税务风险的方法实行个性化管理将控制重大税务风险摆在首位针对企业各自面临的税务风险制定差异化管理措施和手段重大经营决策重要经营活动重点业务流程制度性和决策性风险账务处理会计核算操作层面的风险12.2企业税务风险管控的必要性企业自身的税务风险点企业税务风险管控中抓住日常业务的税务风险点，才能取得理想的效果企业运作的核心1企业管理层是否重视税务风险管控意识企业管理层必须重视税务风险意识企业自身的税务风险点不少企业高管认为，纳税筹划不如日常业务重要企业承担不必要的税收负担，造成企业的浪费企业税务风险管控的关键风险点要控制和降低税收成本必须重视税务风险管控意识管理层的税务风险管控意识企业自身的税务风险点2企业是否有科学的管控机构没有合理、科学的税务风险管控机构的企业会在日常运行中出现多种税务风险点科学的管控机构，是企业税务风险管控的保证企业从建立到成熟的过程中必须建立起适合自身的税务管控机构企业自身的税务风险点3企业是否有税务风险的内控制度及业务流程没有相对完善和适用的内控制度及业务流程日常税务风险管控工作开展缺乏有效性无法满足应对税务风险方面的要求制约企业税务风险管控水平的提高出现越来越多的税务风险点企业自身的税务风险点4企业是否有科学的税务风险内控运行机制有合理适用的机构制度和业务流程不能有效运行出现税务风险点企业在日常运行中形成科学的税务风险内控运行机制税务风险的识别纳税筹划会计核算业务部门配合企业税务风险管控的必要性税务风险企业的纳税行为不符合税收法律法规的规应纳税而未纳税、少纳税面临补税、罚款、加收滞纳金、刑罚处罚及声誉损害等风险企业经营行为适用税法不准确，没有用足有关优惠政策多缴纳税款，承担不必要税收负担企业税务风险管控的必要性1企业经济业务、结构复杂，必须管控税务风险企业的业务区域从传统型向跨区域、跨行业转变复杂而庞大的组织结构发展企业内部出现越来越多的难以发现的税收风险点企业的多元化企业税务风险管控的必要性近几年以来，企业不断地进行改制、并购形式越来越多元化，在企业自身多个业务方面都采用不同的税收处理方式企业的税务风险和税收相关的福利差别很大有必要准确掌握相关的税务文件进行必要的税务风险管控企业税务风险管控的必要性2国家的税务部门监管及审查力度越来越强在复杂及多元化的税收环境中，国家对税收的监管力度越来越强特别是当地行业的龙头企业必定会成为地方乃至国家所日常关注的重点税源企业或公共企业企业企业税务风险管控的必要性重点监管、重点审查的对象上述企业一旦发生税务风险，避免不了税务部门的审查做好本企业的税务风险管控是重中之重国家的税务相关部门企业税务风险管控的必要性3企业违反税收规定的费用十分昂贵大企业日常经济业务交易量多、数据大税收涉及金额通常达到天文数字谨慎控制其税务风险发生税务问题，还款的金额、罚款、滞纳金巨大行为严重的，企业要承担刑事责任，会带来重大的声誉损失企业税务风险管控的必要性4专业人员的水平参差不齐税务专业人员的水平企业税务风险的必需管控点企业规模扩大时，会产生数量庞大的企业人员财税人员随之增加，导致税务人员专业水平参差不齐企业税务风险管控的必要性企业核心部门母公司税务或主要业务的部门的专业水平比较高其他子公司或非主要业务的财税人员的专业水平相对较高专业技能往往较差更加容易出现税务风险企业税务风险识别和评估公司应全面、系统、持续地收集内部和外部相关信息查找公司经营活动及其业务流程中的税务风险分析和描述风险发生的可能性和条件评价风险对企业实现税务管理目标的影响程度风险识别风险分析风险评价确定风险管理的优先顺序和策略企业税务风险识别和评估董事会、监事会等企业治理层及管理层的税收遵从意识和对待税务风险的态度税务风险因素公司结合自身税务风险管控机制和实际经营情况重点识别企业税务风险识别和评估涉税人员的职业操守和专业胜任能力纳税申报表的计算填报税款缴纳划拨凭证的填报发票的购买、保管财务印章保管准备和保存有关涉税业务资料按税收法律、法规、文件的相关规定向税务机关进行报备企业税务风险识别和评估组织机构、经营方式和业务流程技术投入和信息技术的运用财务状况、经营成果及现金流情况相关内部控制制度的设计和执行经济形势、产业政策、市场竞争及行业惯例法律法规和监管要求其他有关风险因素企业税务风险识别和评估公司应定期进行税务风险评估由公司财务部协同其他相关职能部门实施聘请具有相关资质和专业能力的中介机构协助实施公司应对税务风险实行动态管理及时识别和评估原有风险的变化情况以及新产生的税务风险税务风险评估12.3企业税务风险应对策略（上）采购及付款业务管理全面梳理采购业务流程完善采购业务相关管理制度统筹安排采购计划明确请购/审批/购买/验收/付款/采购后评估等环节的职责和审批权限按照规定审批权限/程序办理采购业务结合实际情况采购及付款业务管理建立价格监督机制定期检查和评价采购过程中薄弱环节采取有效控制措施确保物质采购满足公司生产经营需要采购及付款业务管理避免多头采购/分散采购提高采购业务效率降低采购成本堵塞管理漏洞对办理采购业务人员定期进行岗位轮换重要和技术性较强采购业务组织相关专家进行论证/实行集体决策/审批采购业务集中采购及付款业务管理依据购买物资/接受劳务的类型确定归口管理部门授予相应的请购权明确相关部门或人员职责权限/相应请购和审批程序建立采购申请制度采购及付款业务管理建立科学供应商评估和准入制度确定合格供应商清单与选定供应商签订质量保证协议建立供应商管理信息系统对供应商提供的物资劳务质量、价格交货及时性供货条件及资信经营状况进行实时管理和综合评价根据评价结果合理选择/调整采购及付款业务管理建立采购物资定价机制协议采购招标采购谈判采购询比价采购最大限度减小市场变化对企业采购价格影响多种方式合理确定采购价格采购及付款业务管理建立严格采购验收制度确定检验方式专门验收机构/人员采购项目品种/规格/数量/质量验收相关内容出具验收证明涉及大宗和新、特物资采购应进行专业测试采购及付款业务管理加强采购付款管理完善付款流程明确付款审核人责任/权力严格审核内容采购预算/合同相关单据凭证审批程序审核无误后按照合同规定及时办理付款采购及付款业务管理付款过程中严格审查采购发票真实性合法性有效性查明原因，报告处理发现虚假报告重视采购付款过程控制/跟踪管理发现异常情况，拒绝付款避免资金损失/信用受损采购及付款业务管理合理选择付款方式严格遵循合同规定防范付款方式不当带来法律风险保证资金安全采购及付款业务管理(购买/验收/付款业务)供应商情况请购申请采购合同采购通知验收证明入库凭证商业票据款项支付确保会计记录、采购记录与仓储记录核对一致加强对会计系统控制详细记录采购及付款业务管理指定票据结算岗通过函证等方式定期与供应商核对应付账款应付票据预付账款采购及付款业务管理建立退货管理制度退货条件退货手续货物出库退货货款回收在供应商合同中明确退货事宜，及时收回退货货款涉及符合索赔条件的退货在索赔期内及时办理索赔作出明确规定存货管理建立存货管理岗位责任制明确内部相关部门和岗位职责权限除存货管理/监督部门/仓储人员外的其他部门和人员接触存货需经过相关部门特别授权存货管理重视存货验收工作规范存货验收程序和方法查验入库存货数量/质量/技术规格验收无误后入库重点关注合同/发票等原始单据与存货数量/质量规格核对一致外购便利店商品验收存货管理重视存货保管制度定期对存货进行检查存货在不同仓库之间流动时办理出入库手续按仓储物资要求储存条件贮存防火/防洪防盗/防潮防病虫害防变质重点关注事项存货管理详细记录存货入库/出库/库存情况做到存货记录与实际库存相符加油站定期与公司财务部核对建立存货盘点清查制度每月由加油站进行清查盘点公司加油站管理部不定抽查及时发现存货减值迹象每年年度终了开展全面盘点清查盘点清查结果形成书面报告12.3企业税务风险应对策略（下）固定资产管理固定资产纳入企业资产管理系统对每项固定资产进行编号按照单项资产建立固定资产卡片详细记录各项固定资产内容来源/验收使用地点责任单位/责任人运转/维修改造/折旧/盘点固定资产管理建立固定资产清查制度加强固定资产处置的控制每月由加油站组织人员盘点公司每年组织一次全面清查关注固定资产处置中关联交易/处置定价防范资产流失发现问题查明原因/追究责任/妥善处理销售与收款业务管理结合实际情况全面梳理销售业务流程完善销售业务相关管理制度确定适当的销售政策和策略销售与收款业务管理明确销售/发货/收款环节职责和审批权限按照规定权限和程序办理销售业务定期检查分析销售过程中薄弱环节采取有效控制措施，确保实现销售目标销售与收款业务管理加强市场调查合理确定定价机制/信用方式根据市场变化及时调整销售策略销售折扣销售折让信用销售代销广告宣传促进销售目标实现，不断提高市场占有率灵活运用销售与收款业务管理销售合同订立前大额销售业务谈判与客户进行业务洽谈/磋商/谈判关注客户信用状况/销售定价/结算方式组织财务/法律等专业人员参加并形成完整的书面记录销售与收款业务管理销售合同销售业务加强预收账款管理需明确双方的权利和义务通过企业合同管理系统按规定权限审批均通过ERP系统进行管理相关凭证由系统自动生成财务部销售结算岗每月与客户进行一次往来对账营运资金的管理严格执行收支两条线制度严格规范资金收支条件/程序/审批权限及时入账，不得账外设账严禁收款不入账/设立小金库生产经营及其他业务活动资金收入营运资金的管理办理资金支付业务明确指出款项内容用途/金额/预算/限额/支付方式附原始单据或相关证明履行严格授权审批程序安排资金支出财务报告编制及报送的管理会计法律法规、国家统一会计准则财务报告编制/对外提供/分析利用明确相关工作流程和要求，落实责任制严格执行加强管理合法合规真实完整有效利用确保财务报告财务报告编制及报送的管理按照国家统一会计准则制度规定登记完整/核对无误会计账簿记录以及其他有关资料编制财务报告内容完整数字真实计算准确不得漏报/随意取舍企业财务报告列示资产/负债/所有者权益金额根据真实可靠财务报告编制及报送的管理各项资产计价方法不得随意变更各项负债应反映企业的现时义务不得提前推迟/不确认负债严禁虚增或虚减负债财务报告应如实列示当期收入/费用/利润财务报告编制及报送的管理各项收入确认应遵循规定标准不得虚列/隐瞒/推迟/提前确认各项费用/成本确认应符合规定不得随意改变费用/成本确认标准或计量方法不得虚列、多列、不列或者少列费用和成本财务报告编制及报送的管理不得随意调整利润计算/分配方法不得编造虚假利润依照法律法规/国家统一会计准则及时对外提供财务报告企业财务报告编制完成后装订成册，加盖公章由总经理/财务部经理盖章财务报告编制及报送的管理财务报告须经具有法定资质的中介机构审计中介机构出具审计报告随同财务报告一并提供公司对外提供的财务报告及时整理归档按有关规定妥善保存财务报告编制及报送的管理通过净资产收益率等指标分析公司盈利能力/发展能力了解/掌握当期利润增减变化原因了解/掌握未来发展的趋势分析各项收入/费用构成及其增减变动情况12.4税务专项政策（上）资产损失固定资产和存货盘亏的口径确定问题固定资产和存货盘亏损失为净盘亏额，还是实际盘亏额（不抵减盘盈）造成不同存货或固定资产的盘亏和盘盈原因不同以实际盘亏额（不抵减盘盈）税前扣除资产损失资产损失资产损失确认时间问题获取外部证据的时间各时点往往在不同年度完成内部核销手续的时间资产损失会计处理时间企业资产处置时间损失的确认时点资产损失企业应依据何种时间作为确认资产损失的时点可否将最迟时点作为确认资产损失的时点《国家税务总局关于发布<企业资产损失所得税税前扣除管理办法>的公告》（简称“25号公告”）第四条规定实际资产损失应当在其实际发生且会计上已作损失处理的年度申报扣除资产损失企业向主管税务机关提供证据资料证明该项资产已符合法定资产损失确认条件会计上已作损失处理的年度申报扣除企业会计处理应符合财务会计处理的相关规定法定资产损失实际资产损失法定资产损失同时满足相应的条件资产损失因被投资企业破产而形成的股权投资损失确认时点问题被投资企业破产在2022年度完成清算在2023年2月取得注销文件在2022年会计上作投资损失处理该笔损失税前扣除的时间是应在被投资企业完成清算的2022年度，还是在依法完成注销的2023年度投资企业资产损失企业因被投资企业依法宣告破产、解散而发生股权投资损失未规定企业在确认股权投资损失时应提供有关部门的注销证明只规定应提供被投资企业资产处置方案资产损失企业书面承诺损失金额已确定情况下被投资企业资产处置方案成交及入账材料确认投资收回额的证据将股权投资损失确认在2022年资产损失捆绑（打包）资产损失确认问题25号公告第四十七条规定：企业将不同类别的资产捆绑（打包）出售价格低于计税成本的差额可作为资产损失并准予在税前申报扣除拍卖询价竞争性谈判招标资产损失资产处置方案出售合同或协议各类资产作价依据成交及入账证明出售过程的情况说明资产计税基础不同类别的资产如何进行界定？区分不同类别的标准是什么？因不同原因形成的债权类资产是否属于不同类别的资产资产损失资产的类别按25号公告第二条规定执行25号公告第二条规定：企业拥有或者控制的用于经营管理活动相关的资产资产资产损失现金、银行存款、应收及预付款项（包括应收票据、各类垫款、企业之间往来款项）存货、固定资产、无形资产、在建工程、生产性生物资产货币性资产非货币性资产债权性投资股权（权益）性投资资产损失应收及预付款项（包括应收票据、各类垫款、企业之间往来款项）等货币性资产存货、固定资产、无形资产、在建工程、生产性生物资产等非货币性资产债权性投资和股权（权益）性投资组合在一起，采取捆绑（打包）转让可适用25号公告第四十七条的规定资产损失因不同原因形成的债权性资产属于同一类资产将不同原因形成的债权性资产组合在一起，采取捆绑（打包）转让的不可以适用25号公告第四十七条的规定垫款、往来款项的政策口径问题25号公告第二条规定：企业的应收