纳税计缴与申报（第四版）课件 项目9 企业所得税、地方税费综合申报与计缴

9.1企业所得税概述及纳税人什么是企业所得税对我国境内的企业和其他取得收入的组织的生产经营所得和其他所得征收的税定义特点1计税依据是应纳税所得额企业所得税的计税依据纳税人的收入总额扣除各项成本、费用、税金、损失，支出后的净所得额不等于企业实现的会计利润额什么是企业所得税2应纳税所得额的计算较复杂企业所得税以净所得为计税依据应纳税所得额的计算需涉及一定时期的成本费用的归集与分摊所得税调节国民收入分配执行经济政策和社会政策的重要工具什么是企业所得税为对纳税人的不同所得项目实行区别对待通过不予计列项目，将某些收入所得排除在应税所得之外由于以上两方面的原因应纳税所得额的计算程序较为复杂什么是企业所得税3以量能负担为征税原则企业所得税以纳税人生产、经营所得和其他所得为计税依据，贯彻量能负担的原则所得多、负担能力大的，多纳税所得少、负担能力小的，少纳税无所得、没有负担能力的，不纳税将所得税负担和纳税人所得多少联系起来征税体现税收公平的基本原则什么是企业所得税4实行按年征收、分期预缴的征收管理方法通过利润所得来综合反映企业的经营业绩按年度计算、衡量企业所得税以全年的应纳税所得额作为计税依据分月或分季预缴，年终汇算清缴与会计年度及核算期限一致有利于税收的征收管理和企业核算期限的一致性企业所得税纳税人的确定企业所得税纳税人在中国境内取得收入的企业和其他组织收入来源地管辖权居民管辖权登记注册地标准实际管理机构标准为有效行使税收管辖权最大限度维护税收利益企业所得税纳税人的确定企业居民企业非居民企业分别确定不同的纳税义务不具有法人资格不是企业所得税纳税人个人独资企业合伙企业自然人性质企业企业所得税纳税人的确定居民企业依法在中国境内成立依外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业对企业的生产经营、人员账务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构对实际管理机构的判断应当遵循实质重于形式的原则实际管理机构企业所得税纳税人的确定非居民企业依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内但在中国境内设立机构、场所在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业在中国境内从事生产经营活动的机构、场所机构、场所企业所得税纳税人的确定管理机构、营业机构、办事机构工厂、农场、开采自然资源的场所提供劳务的场所从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业的场所其他从事生产经营活动的机构、场所非居民企业委托营业代理人在中国境内从事生产经营活动的营业代理人视为非居民企业在中国境内设立的机构场所企业所得税税率的选择我国现行企业所得税实行比例税率具体有四档，（3）、（4）为优惠税率在中国境内设立机构、场所其所得与机构、场所有关联1基本税率25%居民企业非居民企业企业所得税税率的选择2低税率20%，实际适用10%非居民企业在中国境内未设立机构、场所设立机构、场所但其所得与其所设机构、场所没有实际联系3符合条件的小型微利企业，适用税率为20%4国家重点扶持的高新技术企业，适用税率为15%9.2征税对象与所得来源地企业所得税的征税对象企业所得税征收对象企业取得的各项应税所得内容销售货物所得提供劳务所得财产转让所得股息、红利等权益性投资所得利息、租金、特许权使用费所得接受捐赠所得其他所得空间中国境内所得境外所得企业所得税的征税对象（一）居民企业的征税范围居民企业负有无限纳税义务就其来源于中国境内、境外的所得向中国缴纳企业所得税居民企业在境外取得所得境外所在国根据属地原则征税企业所得税的征税对象我国根据属人原则同样对该境外所得征税部分所得重复征收在实际缴纳企业所得税时可以减掉在境外已缴纳的税款在境外已纳税款只能限额扣除抵免法无限纳税义务企业所得税的征税对象（二）非居民企业的征税范围非居民企业负有限纳税义务非居民企业在中国境内设立机构场所就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得向中国缴纳企业所得税企业所得税的征税对象非居民企业在中国境内未设立机构、场所虽设立机构、场所，但其所得与所设材构、场所没有实际联系的就其来源于中国境内的所得向中国缴纳企业所得税非居民企业在中国境内设立的机构、场所拥有据以取得所得的股权、债权，及拥有、管理、控制据以取得所得的财产实际联系所得来源地的确认居民企业来自于境内+境外所得全征非居民企业主要来自于境内所得征如何判定企业所得是境内还是境外如何判定税源，收入来源地来自于哪里

企业所得税征税对象判定是境内所得、还是境外所得所得来源地的确认1销售货物所得，为交易活动发生地以销售货物所得为主业在中国销售货物，所得来源地在中国在美国销售货物，所得来源地是美国交易活动发生地所得来源地的确认2提供劳务所得，为劳务发生地以提供劳务所得为主业劳务发生地在中国提供劳务的，来源地在中国在外国提供劳务的，来源地在外国所得来源地的确认3财产转让所得不动产转让所得，为不动产所在地动产转让所得，为转让动产的企业或机构、场所所在地权益性投资资产转让所得，为被投资企业所在地以转让财产所得为主业具体是什么财产所得来源地的确认房子在中国→境内房子不在中国→境外来源地是转让动产的企业或机构、场所所在地来源地是不动产所在地不动产转让所得的动产转让所得的转让一方的所在地所得来源地的确认卖方所在地卖方在境内→境内所得卖方在境外→境外所得来源地是被投资企业所在地被投资方在境内→境内所得权益性投资资产转让所得的所得来源地的确认4股息、红利等权益性投资所得，为分配所得的企业所在地权益性投资收益分配所得的企业所在地支付一方所在地支付股息、红利的一方是中国企业→境内所得支付股息、红利的一方是美国公司→境外所得所得来源地的确认5利息、租金、特许权使用费所得为负担支付所得的企业或机构、场所所在地，或负担支付所得的个人住所地利息、租金、特许权使用费所得支付一方所在地支付一方是中国→境内所得所得来源地的确认6其他所得，由国务院财政、税务主管部门确定“分配所得的企业”所在地“负担、支付所得的企业或机构、场所，或者负担、支付所得的个人”所在地股息、红利利息、租金、特许权9.3企业所得税税收优惠（上）一、免税、减计收入及加计扣除优惠（一）免税收入国债利息收入和地方政府债券利息收入符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益。符合条件的非营利组织的收入其他专项优惠（二）减计收入一、免税、减计收入及加计扣除优惠综合资源利用生产产品取得的收入，在计算应纳税所得额时，减找90%计入收入总额。金融、保险等机构取得的涉农贷款在计算应纳税所得额时减按90%计入收入总额利息收入保费收入一、免税、减计收入及加计扣除优惠取得铁路债券利息收入，减半征收企业所得税取得的收入，在计算应纳税所得额时减按90%计入收入总额。社区养老托育家政服务（二）减计收入一、免税、减计收入及加计扣除优惠（三）加计扣除开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用加计扣除。研发活动中实际发生的研发费用未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照实际发生额的75%在税前加计扣除一、免税、减计收入及加计扣除优惠形成无形资产的，在上述期间按照无形资产成本175%

摊销研发活动中实际发生的研发费用企业为获得产品进行创意设计活动发生的费用可按照相同规定进行税前加计扣除创新性创意性突破性一、免税、减计收入及加计扣除优惠安置残疾人员所支付的工资加计扣除企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除残疾人员的范围适用《中华人民共和国残疾人保障法》缩短折旧年限二、固定资产加速折旧优惠（一）一般性加速折旧技术进步产品迭代较快的固定资产常年处于强震动高腐蚀的固定资产最低折旧年限不得低于规定折旧年限的60%采用双倍余额递减法或者年数总和法。二、固定资产加速折旧优惠（二）一次性税前扣除的固定资产企业固定资产单位价值小于等于5000元的，在计算应纳税所得额时，允许一次性计入当期成本费用。2018年1月1日~2020年12月31日新购进的设备、器具，单位价值<500万元允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧。二、固定资产加速折旧优惠（三）“六行四领”单位价值超过500万元的固定资产的折旧生物药品制造业专用设备制造业运输设备制造业电子设备制造业仪器仪表制造业信息传输软件信息技术服务业2014年1月1日后，新购进的单位价值超过500万元的固定资产二、固定资产加速折旧优惠（三）“六行四领”单位价值超过500万元的固定资产的折旧轻工纺织机械汽车2015年1月1日后新购进的单位价值超过500万元的固定资产允许缩短折旧年限或采取加速折旧方法加速折旧方法可以采取双倍余额递减法或者年数总和法最低折旧年限不得低于规定折旧年限的60%三、所得减免优惠（一）农、林、牧、渔业项目免征企业所得税：农、林、牧、渔服务业项目，远洋捕捞。购入农产品再种植、养殖项目享受相应的税收优惠。减半征收企业所得税：花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物种植，海水养殖、内陆养殖三、所得减免优惠（二）国家重点扶持的公共基础设施项目国家重点扶持项目投资经营所得自项目取得第1笔生产经营收入所属纳税年度起第一年至第三年：免征企业所得税第四年至第六年：减半征收企业所得税项目不得享受上述规定的企业所得税优惠企业承包经营承包建设内部自建自用（四）符合条件的技术转让项目三、所得减免优惠（三）符合条件的环境保护、节能节水项目符合条件的环境保护、节能节水项目，实行“三免三减半”政策。一个纳税年度内，居民企业技术转让所得不超过500万元部分：免征企业所得税；超过500万元的部分：减半征收企业所得税三、所得减免优惠（五）其他专项优惠清洁发展机制项目（CDM项目）将温室气体减排量转让收入的65%上缴给国家的HFC和PFC类CDM项目将温室气体减排量转让收入的30%上缴给国家的N2O类CDM项目其实施该类CDM项目的所得，实行“三免三减半”政策三、所得减免优惠（六）符合条件的节能服务公司实施合同能源管理项目对符合条件的节能服务公司实施合同能源管理项目符合企业所得税税法有关规定的自项目取得第1笔生产经营收入所属纳税年度起第一年至第三年:免征企业所得税第四年至第六年:按照25%的法定税率减半征收企业所得税三、所得减免优惠（七）集成电路生产项目线宽小于130纳米，且经营期在10年以上的集成电路生产项目自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起第一年至第二年：免征企业所得税第三年至第五年：按照25%的法定税率减半征收企业所得税。三、所得减免优惠（七）集成电路生产项目线宽小于65纳米或投资额超过150亿元经营期在15年以上的成电路生产项目自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起第一年至第五年：免征企业所得税第六年至第十年：按照25%的法定税率减半征收企业所得税9.3企业所得税税收优惠（下）四、抵扣应纳税所得额优惠创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。2年以上可以按照其投资额的70%在股权持有四、抵扣应纳税所得额优惠有限合伙制创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技才企业当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣24个月以上该有限合伙制创业投资企业的法人合伙人➜按照其对未上市中小高新技术企业投资额的70%抵扣法人合伙人从该企业分得的应纳税所得额五、减免所得税优惠（一）符合条件的小型微利企业从事国家非限制和禁止行业的符合条件的小型微利企业减按20%税率征收企业所得税2019年1月1日~2021年12月31日对小型微利企业年应纳税所得额不超过100万元的部分减按25%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税对年应纳税所得额超过100万元但不超过300万元的部分减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税五、减免所得税优惠（二）高新技术企业1.国家需要重点扶持的高新技术企业国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得税2.经济特区和上海浦东新区新设立高新技术企业在2008年1月1日(含)之后完成登记注册的国家需要重点扶持的高新技术企业五、减免所得税优惠取得第1笔生产经营收入所属纳税年度起第一年至第二年免征企业所得税第三年至第五年25%的法定税率减半征收企业所得税2.经济特区和上海浦东新区新设立高新技术企业在2008年1月1日(含)之后完成登记注册的国家需要重点扶持的高新技术企业五、减免所得税优惠应当单独计算其在经济特区和上海浦东新区内取得的所得合理分摊企业的期间费用没有单独计算的，不享受优惠在经济特区上海浦东新区以外的地区从事生产经营的五、减免所得税优惠（三）技术先进型服务企业对经认定的技术先进型服务企业，减按15%的税率征收企业所得税。（四）动漫企业经认定的动漫企业自主开发、生产动漫产品，自获利年度起，第一年至第二年：免征企业所得税第三年至第五年：按照25%的法定税率减半征收企业所得税五、减免所得税优惠（五）软件、集成电路企业线宽<0.25微米的集成电路生产企业、投资额>80亿元的集成电路生产企业，减按15%税率征收企业所得税。国家规划布局内的重点集成电路设计企业、重点软件企业当年未享受免税优惠的，减按10%税率征收企业所得税自获利年度起五、减免所得税优惠（五）软件、集成电路企业2017年12月31日前设立的集成电路线宽小于0.8微米(含)的集成电路生产企业。按照25%的法定税率减半征收企业所得税，并享受至期满为止。第一年至第二年免征企业所得税第三年至第五年五、减免所得税优惠（五）软件、集成电路企业2017年12月31日前设立经营期在15年以上的，自获利年起计算优惠期第一年至第五年：免征企业所得税线宽小于0.25微米的集成电路生产企业投资额超过80亿元的集成电路生产企业第六年至第十年：按照25%的法定税率减半征收企业所得税，并拿受至期满为止五、减免所得税优惠自获利年度起计算优惠期第一年至第二年：免征企业所得税，享受至期满为止新办的集成电路设计企业新办的符合条件的软件企业第三年至第五年：按照25%的法定税率减半征收企业所得税五、减免所得税优惠在2017年(含2017年)前实现获利的第一年至第二年：免征企业所得税第三年至第五年：按照25%的法定税减半征收企业所得税,享受至期满为止2017年前未实现获利的，自2017年起计算优惠期，享受至期满为止集成电路封装测试企业集成电路关键专用材料生产企业集成电路专用设备生产企业五、减免所得税优惠（六）经营性文化事业单位转制企业经营性文化事业单位转制为企业自转制注册之日起5年内免征企业所得税2018年12月31日之前已完成转制的企业，自2019年1月1日起可继续免征5年企业所得税从事新闻出版广播影视文化艺术六、抵免所得税优惠项目专用设备的投资额按一定比例实行税额抵免环境保护节能节水安全生产《环境保护专用设备企业所得税优惠目录》《节能节水专用设备企业所得税优惠目录》《安全生产专用设备企业所得税优惠目录》六、抵免所得税优惠项目投资额的10%可从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可在以后5个纳税年度结转抵免环境保护节能节水安全生产9.4企业所得税征收管理企业经营者从事财务工作的人员企业所得税征收管理了解企业所得税征收管理的相关规定和操作流程深入了解企业所得税征收管理的相关知识保障企业合法权益规避税务风险促进企业健康发展一、了解纳税期限一、了解纳税期限企业所得税按纳税年度计算，即公历1月1日起至12月31日止。应以其实际经营期为一个纳税年度。企业依法清算时，应以清算期为个纳税年度企业在一个纳税年度该纳税年度实际经营期不足12个月中间开业终止经营一、了解纳税期限企业应当自月份或者季度终了之日起15日内，报送预缴企业所得税纳税申报表，预缴税款自年度终了之日起5个月内，向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴应退税款。一、了解纳税期限向税务机关办理当期企业所得税汇算清缴就其清算所得向税务机关申报并依法缴纳企业所得税。企业在年度中间终止经营活动应自实际经营终止之日起60日内，纳税人在纳税年度内无论盈利或亏损，应当按照规定的期限，向当地主管税务机关报送所得税申报表和年度会计报表。二、纳税地点二、纳税地点以企业登记注册地为纳税地点登记注册地在境外的实际管理机构所在地为纳税地点除税收法律外行政法规另有规定外居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营业机构的应当汇总计算缴纳企业所得税。二、纳税地点非居民企业在中国境内设立机构、场所取得的来源于中国境内的所得，境外发生但与其所设机构、场所有实际联系的所得应以机构、场所所在地为纳税地点设立两个或两个以上机构、场所的，经税务机关审核批准，可以选择由主要机构、场所汇总缴纳企业所得税二、纳税地点非居民企业在中国境内其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税，应以扣缴义务人所在地为纳税地点。除国务院另有规定外，企业之间不得合并缴纳企业所得税未设立机构、场所的取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的三、企业所得税的征收管理办法三、企业所得税的征收管理办法（一）统一计算总纳税企业所属的各个不具备法人资格分支机构总机构统一计算应纳税所得额应纳税额三、企业所得税的征收管理办法（二）分级管理（三）就地预缴根据本地法律法规，总分机构应分月或分季分别向所在地的主管税务机关申报预缴企业所得税。分别接受机构所在地主管税务机关的管理总机构分机构所在地的主管税务机关对当地机构有企业所得税的管理责任三、企业所得税的征收管理办法（四）汇总清算指总机构在年度终了之后，计算汇总纳税企业的年度抵减总机构和分支机构当年已就地分期预缴的企业所得税后，多退少补应纳税所得额应纳所得税额财政部定期将缴入中央国库的汇总纳税企业所得税待分配收入，按照核定的系数调整到地方国库。关联的相关法律依据《中华人民共和国税收征收管理法》第十五条企业在外地设立的分支机构和从事生产、经营的场所个体工商户从事生产经营的事业单位自领取营业执照之日起三十日内持有关证件，向税务机关申报办理税务登记。税务机关收到申报当日办理登记并发给税务登记证件本条第一款规定以外的关联的相关法律依据工商行政管理机关办理登记注册的情况核发营业执照的情况定期向税务机关通报纳税人办理税务登记扣缴义务人办理扣缴税款登记范围和办法由国务院规定关联的相关法律依据依照法律、行政法规的规定可以不设置帐薄的依照法律、行政法规的规定应当设置帐簿但未设置的擅自销毁帐簿或者拒不提供纳税盗料的纳税人有下列情形之一的，税务机关有权核定其应纳税额《中华人民共和国税收征收管理法》第三十五条关联的相关法律依据《中华人民共和国税收征收管理法》第三十五条虽设置帐簿，但帐目混乱或成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查帐发生纳税义务，未按规定期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报纳税人申报的计税依据明显偏低，无正当理由税务机关核定应纳税额的具体程序和方法由国务院税务主管部门规定。9.5企业所得税申报流程及原理（上）企业所得税申报企业所得税计缴与申报流程9.6不征税收入、免税收入与扣除项目（上）一、不征税收入排除在应税总收入之外的、非经营活动或非营利活动带来的经济利益流入不征税收入（一）财政拨款各级人民政府对纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织拨付的财政资金国务院和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外一、不征税收入（二）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金企业按照规定缴纳的、主管部门批准设立的行政事业性收费准予在计算应纳税所得额时扣除企业收取的各种基金、收费，应计入当年收入总额一、不征税收入企业依照法律、法规及国务院有关规定收取并上缴财政的政府性基金和行政事业性收费，准予作为不征税收入当年在计算应纳税所得额时从收入总额中减除上缴部分未上缴部分不得从收入总额中减除一、不征税收入各类财政性资金，均应计入企业当年收入总额（三）国务院规定的其他不征税收入企业取得的由国务院财政税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金国家投资和资金使用后要求归还本金一、不征税收入国务院财政、税务主管部门规定专项用途

国务院批准纳入预算管理的事业单位社会团体等组织按照核定的预算和经费由财政部门上级单位拨入的财政补助收入一、不征税收入对企业从县级以上各级人民政府取得的财政性资金，凡同时符合以下条件的，可作为不征税收入企业能提供资金拨付文件，且文件中规定该资金的专项用途财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门资金管理办法或具体管理要求企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算一、不征税收入企业将符合条件的财政性资金作不征税收入处理后应重新计入取得该资金第六年的收入总额5年内未发生支出且未缴回财政或其他拨付资金的政府部门的部分一、不征税收入重新计入收入总额的财政性资金发生的支出，允许在计算应纳税所得额时扣除不得在计算应纳税所得额时扣除支出所形成的费用其计算的折旧、摊销不得扣除支出所形成的资产二、免税收入（一）国债利息收入企业持有国务院财政部门发行的国债取得的利息收入从发行者直接投资购买的国债持有至到期，其取得的国债利息收入全额免征企业所得税到期前转让国债或从非发行者投资购买的国债，其持有期间尚未兑付的国债利息收入，免征企业所得税国债金额x（适用年利率365）x持有天数尚未兑付的国债利息收入二、免税收入企业转让或到期兑付国债取得的价款减掉购买国债成本扣除其持有期间尚未兑付的国债利息收入、交易过程中相关税费后的余额企业转让国债收益（损失），应按规定纳税二、免税收入（二）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益不包括：独资、合伙、非居民企业间接投资连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票在一年以内取得的投资收益债权性投资上市居民企业不受一年期限限制二、免税收入不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票在一年（12个月）以内取得的投资收益投资方在境内有机构的非居民企业才有优惠若投资方是境内无机构的非居民企业则无此优惠（三）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益二、免税收入（四）符合条件的非营利组织的收入接受其他单位或者个人捐赠的收入除《中华人民共和国企业所得税法》第七条规定的财政拨款以外的其他政府补助收入不包括因政府购买服务取得的收入二、免税收入按照省级以上民政、财政部门规定收取的会费不征税收入和免税收入生的银行存款利息收入财政部、国家税务总局规定的其他收入（四）符合条件的非营利组织的收入9.6不征税收入、免税收入与扣除项目（下）三、不征税收入与免税收入区别免税收入属于税收优惠，但不征税收入不属于税收优惠不征税收入根源和性质上不属于营利性活动带来的经济利益，是专门从事特定目的的收入政府预算拨款依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金等从企业所得税原理上讲永久不列为征税范围的收入范畴三、不征税收入与免税收入区别免税收入纳税人应税收入的重要组成部分国家为实现某些经济和社会目标在特定时期或对特定项目取得的经济利益给予税收优惠照顾但在一定时期有可能恢复征税的收入范围国债利息收入符合条件的居民企业之间的股息、红利收入符合条件的非营利公益组织收入等四、扣除项目准予从收入总额中扣除的项目是企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出成本、费用、税金、损失和其他支出（一）税前扣除的基本要求准予在税前扣除的支出，必须是实际发生的支出1.真实性2.相关性实际发生的与取得收入有关的支出四、扣除项目2.相关性从性质和根源上与取得应税收入相关为产生、收取收入为管理、保护和维修用于产生收入的财产而发生的支出不得在计算应纳税所得额时扣除支出所形成的费用其折旧额或摊销额不得在计算时扣除支出所形成的资产企业的不征税收入四、扣除项目企业取得的各项免税收入所对应的各项成本费用除另有规定者外可在计算企业应纳税所得额时扣除3.合理性实际发生的与取得收入有关的、合理的支出符合生产经营活动常规应计入当期损益或有关资产成本的必要和正常的支出四、扣除项目4.收益性企业发生的支出，应区分收益性支出和资本性支出收益性支出发生当期直接扣除资本性支出分期扣除或计入有关资产成本，不得在发生当期直接扣除除税收法规另有规定外，企业实际发生的成本、费用、税金、损失和其他支出，不得重复扣除5.不重复性四、扣除项目（二）税前扣除的基本范围企业在生产经营活动中发生的销售费用、管理费用和财务费用，已经计入成本的有关费用除外企业在生产经营活动中发生的销售成本、销货成本、业务支出及其他耗费01.成本02.费用四、扣除项目企业在生产经营活动中发生的损失企业发生的除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的各项税金及其附加03.税金04.损失固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失转让财产损失呆账损失坏账损失自然灾害等不可抗力因素造成的损失其他损失四、扣除项目除成本、费用、税金、损失外，企业在生产经营活动中发生的与生产经营活动有关的、合理的支出企业损失减除责任人赔偿和保险赔款后的余额，依照国务院财政、税务主管部门规定扣除企业已作损失处理的资产在后续纳税年度全部收回或部分收回时，应计入当期收入05.其他支出9.7特别纳税调整一、特别纳税调整税务机关出于实施反避税目的而对纳税人特定纳税事项所作的税务调整特别纳税调整转让定价资本弱化避税港避税其他避税情况一般纳税调整企业财务、会计处