货币资金与应收票据

教学目的1.了解货币资金内部控制制度设计的要点2.了解银行账户管理的基本内容和银行存款结算的主要方式3.理解编制银行存款余额调节表的目的和方法4.理解计提坏账准备的目的及影响坏账准备的因素5.理解货币资金和应收款项在会计报表中的列示方法6.掌握货币资金内部控制的主要内容7.掌握现金和银行存款清查盘点的方法及相应的会计处理8.掌握计提坏账准备的应收款项范围及估计坏账的方法9.掌握不同坏账估计方法下，坏账准备计提及坏账核销的会计处理特点【教学重点】

1.货币资金的内容2.银行账户管理的基本内容和银行存款结算的主要方式3.货币资金内部控制的主要内容4.现金和银行存款清查盘点的方法及相应的会计处理5.应收票据贴现的核算6.计提坏账准备的应收款项范围及估计坏账的方法7.不同坏账估计方法下，坏账准备计提及坏账核销的会计处理8.其他应收款及预付账款的核算

【教学难点】

1.货币资金的核算2.应收票据贴现的核算3.坏账准备的核算2.1货币资金2.1.1货币资金的性质与范围2.1.2货币资金内部控制制度2.1.3会计科目设置与会计报列示2.1.4库存现金与银行存款管理2.1.5库存现金的收付与清查2.1.6银行存款收付与核对2.1.7其他货币资金2024/11/842.1.1货币资金的性质与范围1.货币资金的性质

货币资金是指可以立即投入流通，用以购买商品或劳务，或用以偿还债务的交换媒介物。

2.货币资金的范围从其内容上看，货币资金包括库存现金、银行存款和其他货币资金。

2024/11/85提示：注意将“货币资金”的学习与第12章第6节“现金流量表”的学习结合起来。2024/11/862.1.2货币资金内部控制制度内部控制制度是企业重要的内部管理制度，指处理各种业务活动时，依照分工负责的原则在有关人员之间建立的相互联系、相互制约的管理体系。

货币资金的内部控制制度是企业最重要的内部控制制度，它要求货币资金收支与记录的岗位分离、收支凭证经过有效复核或核准、收支及时入账且收支分开处理、建立严密的清查和核对制度、做到账实相符、制定严格的现金管理及检查制度等。2024/11/87企业的货币资金内部控制制度一般应包括：1、货币资金收支业务的全过程分工完成、各负其责；2、货币资金收支业务的会计处理程序制度化；3、货币资金收支业务与会计记账分开处理；4、货币资金收入与货币资金支出分开处理；5、内部稽核人员对货币资金实施制度化的检查。2024/11/882.1.3会计科目设置与会计报表列示1、“库存现金”科目用以核算企业的库存现金，但不包括企业内部周转使用的备用金(“其他应收款—备用金”、“备用金”)。2、“银行存款”科目

用以核算企业存入银行或其他金融机构的各种存款，但不包括企业的外埠存款、银行本票存款和银行汇票存款等。

3、“其他货币资金”科目用以核算企业的外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款和在途货币资金等。注意：资产负债表上一般只列示“货币资金”项目，不再按货币资金的各组成项目单独列示。2024/11/892.1.4库存现金与银行存款管理1.库存现金管理（1）库存现金的使用范围企业可以使用库存现金的范围主要包括：

1）职工工资、津贴；

2）个人劳动报酬；

3）根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；

4）各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出等；2024/11/810

5）向个人收购农副产品和其他物资的价款；

6）出差人员必须随身携带的差旅费；

7）结算起点(现行规定为1000元)以下的零星支出；

8）中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。2024/11/811（2）库存现金限额企业的库存现金限额由其开户银行根据实际需要核定，一般为三至五天的零星开支需要量。边远地区和交通不便地区的企业，库存现金限额可以多于五天，但不能超过十五天的日常零星开支量。企业必须严格按规定的限额控制现金结余量，超过限额的部分，必须及时送存银行，库存现金低于限额时，可以签发现金支票从银行提取现金，以补足限额。2024/11/812（3）库存现金的日常收支管理1）现金收入应于当日送存银行，如当日送存银行确有困难，由银行确定送存时间；2）企业可以在现金使用范围内支付现金或从银行提取现金，但不得从本单位的现金收入中直接支付(坐支)，因特殊情况需要坐支现金的，应当事先报经开户银行审查批准，由开户银行核定坐支范围和限额。企业应定期向开户银行报送坐支金额和使用情况；3）企业从银行提取现金时，应当在取款凭证上写明具体用途，并由财会部门负责人签字盖章后，交开户银行审核后方可支取；4）因采购地点不固定，交通不便，生产或者市场急需，抢险救灾以及其他情况必须使用现金的，企业应当提出申请，经开户银行审核批准后，方可支付现金。2024/11/813（4）库存现金账目管理企业必须建立健全库存现金账目，设置库存现金总分类账户对库存现金进行总分类核算，须设置库存现金日记账进行库存现金收支的明细核算，逐笔登记库存现金收入和支出，做到账目日清日结，账款相符。2024/11/8142.银行存款管理

（1）银行存款开户管理基本存款户：是企业办理日常结算及现金支取的账户，按照规定，企业发放工资、奖金等需要支取的现金，只能通过基本存款账户办理。一般存款户：是企业为了业务方便在银行或金融机构开立的基本存款户以外的账户，该类账户主要用于银行借款的转存以及与开立基本存款账户的企业不在同一地点的附属非独立核算的单位开立的账户，按规定，企业可以通过一般存款户办理转账结算和现金缴存，但不得支取现金。临时存款户：是因企业的临时业务活动需要而开立的暂时性账户，企业可以通过此类账户办理转账结算以及按照现金管理的规定办理现金收付。专用存款户：是企业因特定用途需要开立的具有特定用途的账户。2024/11/815（2）银行存款的结算管理

九种结算方式：银行汇票

商业汇票

银行本票

支票

信用卡

汇兑

委托收款

托收承付

信用证2024/11/8161、银行汇票：（1）含义：是出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。银行汇票的出票银行为银行汇票的付款人。（2）适用范围：异地（3）账户设置：“其他货币资金——银行汇票存款”2024/11/8172、商业汇票（1）含义：是出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。（2）适用范围：同城或异地（3）账户设置：“应收票据”、“应付票据”商业汇票及其结算特点所谓承兑，是指汇票的付款人愿意负担起票面金额的支付义务的行为，通俗地讲，就是它承认到期将无条件地支付汇票金额的行为。商业汇票按其承兑人的不同，可以分为商业承兑汇票和银行承兑汇票两种。商业承兑汇票是指由收款人签发，经付款人承兑，或者由付款人签发并承兑的汇票；银行承兑汇票是指由收款人或承兑申请人签发，并由承兑申请人向开户银行申请，经银行审查同意承兑的汇票。

商业汇票结算是指利用商业汇票来办理款项结算的一种银行结算方式。与其他银行结算方式相比，商业汇票结算具有如下特点：

第一，与银行汇票等相比，商业汇票的适用范围相对较窄，各企业、事业单位之间只有根据购销合同进行合法的商品交易，才能签发商业汇票。除商品交易以外，其他方面的结算，如劳务报酬、债务清偿、资金借贷等不可采用商业汇票结算方式。

第二，与银行汇票等结算方式相比，商业汇票的使用对象也相对较少。商业汇票的使用对象是在银行开立账户的法人。使用商业汇票的收款人、付款人以及背书人、被背书人等必须同时具备两个条件：一是在银行开立账户，二是具有法人资格。个体工商户、农村承包户、个人、法人的附属单位等不具有法人资格的单位或个人以及虽具有法人资格但没有在银行开立账户的单位都不能使用商业汇票。

第三，商业汇票可以由付款人签发，也可以由收款人签发，但都必须经过承兑。只有经过承兑的商业汇票才具有法律效力，承兑人负有到期无条件付款的责任。商业汇票到期，因承兑人无款支付或其他合法原因，债务人不能获得付款时，可以按照汇票背书转让的顺序，向前手行使追索权，依法追索票面金额；该汇票上的所有关系人都应负连带责任。商业汇票的承兑期限由交易双方商定，一般为3个月至6个月，最长不得超过9个月，属于分期付款的应一次签发若干张不同期限的商业汇票。第四，未到期的商业汇票可以到银行办理贴现，从而使结算和银行资金融通相结合，有利于企业及时地补充流动资金，维持生产经营的正常进行。

第五，商业汇票在同城、异地都可以使用，而且没有结算起点的限制。

第六，商业汇票一律记名并允许背书转让。商业汇票到期后，一律通过银行办理转账结算，银行不支付现金。商业汇票的提示付款期限自汇票到期日起10日内商业承兑汇票与银行承兑汇票的区别首先承兑对象不同，商业承兑汇票是由银行以外的付款人承兑，银行承兑汇票由银行承兑。银行承兑汇票是银行信用，商业承兑汇票是商业信用。

其次，签发对象不同，商业承兑汇票按交易双方约定，由销货企业或购货企业签发，但由购货企业承兑。银行承兑汇票由在银行开立存款帐户的存款人签发。承兑银行按票面金额向出票人收取万分之五的手续费。

第三，商业承兑汇票签发人银行存款不足时，银行可拒绝支付，由购销双方自行处理。银行承兑汇票签发者银行存款不足时，银行见票无条件支付。承兑银行按承兑协议，按逾期借款处理,并计收罚息。第四，银行承兑汇票较商业承兑汇票安全系数高。3、银行本票（1）是银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据。（2）适用范围：同城（3）账户设置：“其他货币资金——银行本票存款”4、支票（1）是出票人签发的，委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定金额给收款人或持票人的票据。（2）适用范围：同城（3）账户设置：“库存现金”、“银行存款”完整的支票需要填好日期、收款人、金额（大小写要相符）。日期的填写必须大写，日期大写时如果是一个数字的月份必须要在前面加个零。例如8月应写成零捌月。10月要写成零壹拾月；11月写成壹拾壹月。10日前都写成零几日；10日、20日、30日前必须加个零。例如10日应该写成零壹拾日。数字的大写要标准：零、壹、贰、叁、肆、伍、陆、柒、捌、玖、拾。（特注：柒别写成染。）支票正面加盖银行预留印鉴（财务专用章和法人章)

5、汇兑（1）含义：是汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式。单位和个人的各款项的结算，均可使用汇兑结算方式。（2）适用范围：异地（3）账户设置：“银行存款”2024/11/8416、托收承付（1）含义：是根据购销合同由收款单位发货后委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承认付款的结算方式。（2）适用范围：异地（3）账户设置：“应收账款”

7、委托收款（1）含义：是收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。单位和个人凭已承兑商业汇票、债券、存单等付款人债务证明办理款项的结算，均可以使用委托收款结算方式。（2）适用范围：同城或异地（3）账户设置：“应收账款”总结：只适用同城结算：支票、银行本票只适用异地结算：银行汇票、汇兑、托收承付同城或异地结算：商业汇票、委托收款2.1.5库存现金的收付与清查1.库存现金的收付

【例】某企业根据发生的有关现金收付业务，编制会计分录如下：（1）企业签发现金支票，从银行提取现金500元备用。借：库存现金500

贷：银行存款500（2）企业销售产品计300元，收取增值税51元，共计351元。借：库存现金351

贷：主营业务收入300

应交税费——应交增值税（销项税额）512024/11/849（3）业务员李立因出差预借差旅费300元。借：其他应收款——李立300

贷：库存现金300（4）总务部门报销办公费用60元。借：管理费用——办公费60

贷：库存现金60

（5）支付本月电话费105元。借：管理费用——电话费105

贷：库存现金105

2024/11/8502.库存现金的清查（1）内容

1）出纳人员每日营业终了进行账款核对；

2）清查小组进行定期或不定期的盘点和核对。（2）方法：账实核对法不得以白条抵存，不得超限额保管现金不得以今日长款弥补他日短款现金清查和核对后，应及时编制“现金盘点报告表”

2024/11/851（3）库存现金短缺的处理原则1）属于由责任人赔偿的部分，借记“其他应收款——应收现金短缺款（××个人）或“库存现金”等科目；2）属于应由保险公司赔偿的部分，借记“其他应收款——应收保险赔款”科目，贷记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目；3）属于无法查明的其他原因，根据管理权限，经批准后处理，借记“管理费用——现金短缺”科目，贷记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目。2024/11/852（4）库存现金溢余的处理原则1）属于应支付给有关人员或单位的，应借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目，贷记“其他应付款——应付现金溢余（××个人或单位）”科目；2）属于无法查明原因的现金溢余，经批准后，借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目，贷记“营业外收入——现金溢余”科目。2024/11/853【例】某企业根据发生的有关现金清查业务，编制会计分录如下：

1）企业进行现金清查，发现长款90元，原因待查。借：库存现金90

贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢902）经反复核查，仍无法查明长款90元的具体原因，经单位领导批准，将其转为企业的营业外收入。借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢90

贷：营业外收入903）现金清查中发现有无法查明具体原因的现金短款40元。借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢40

贷：库存现金40

4）经核查，上述现金短款系出纳人员责任造成，应由出纳赔偿，向出纳人员发出赔偿通知书。借：其他应收款——出纳员××40

贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢402024/11/8542.1.6银行存款的收付与核对1.银行存款的收付【例】某企业根据发生的有关银行存款收付业务，编制会计分录如下：

(1)企业销售产品，销售收入2000元，增值税340元，共计2340元，收到支票存入银行。借：银行存款2340

贷：主营业务收入2000

应交税费——应交增值税（销项税额）340(2)企业预收销货款4000元存入银行。借：银行存款4000

贷：预收账款4000(3)收回上月销售产品的货款5850元存入银行。借：银行存款5850

贷：应收账款58502024/11/855(4)企业购进原材料8000元，支付进项税1360元，货款共计9360元，以转账支票付讫。借：原材料8000应交税费——应交增值税（进项税额）1360贷：银行存款9360(5)以银行存款支付销售产品的运费300元。借：销售费用300

贷：银行存款300(6)从银行提取现金4700元备发工资。借：库存现金4700

贷：银行存款47002024/11/8562.银行存款的核对（１）银行存款日记账余额与银行对账单余额不符的原因1）计算错误2）记账错漏3）未达账项计算错误：是企业或银行对银行存款结存额的计算发生运算错误；记账错漏：是指企业或银行对存款的收入、支出的错记或漏记；未达账项：是指银行和企业对同一笔款项收付业务，因记账时间不同，而发生的一方已经入账，另一方尚未入账的款项。2024/11/857（２）未达账项四种情况

1）企业已经收款入账，银行尚未收款入账的款项。2）企业已经付款入账，银行尚未付款入账的款项。3）银行已经收款入账，企业尚未收款入账的款项。4）银行已经付款入账，企业尚未付款入账的款项。2024/11/858（３）“补记式”余额调节法基本原理：

假设未达账项全部入账，银行存款日记账及银行对账单的余额应相等。其编制方法是：在双方现有余额基础上，各自加上对方已收、本方未收账项，减去对方已付、本方未付账项，计算调节双方应有余额。公式表示如下：银行存款日记账余额+银行已收企业未收账项-银行已付企业未付账项

=银行对账单余额+企业已收银行未收账项-企业已付银行未付账项2024/11/859【例】企业从开户银行取得对账单，余额为180917元，银行存款日记账余额为165049元。经逐项核对，发现以下未达账项。1)企业已收入账、银行尚未入账：送存银行的万达公司支票一张，金额为5000元。2)企业已付出账、银行尚未出账：支付兴业工厂货款的转账支票(号码4720)，金额为4000元。

3)银行已收入账、企业尚未入账：委托银行收取的货款(委托号码971204)，金额为16936元。4)银行已付出账、企业尚未出账：结算手续费68元。要求：编制的银行存款余额调节表2024/11/860编制的银行存款余额调节表如下

银行存款余额调节表项目

金额项目金额银行存款日记账余额165049银行对账单余额180917加：银行已收入账、企业尚未入账款项

加：企业已收入账、银行尚未入账款项

委托收款(971204号)16936万达公司支票5000减：银行已付出账、企业尚未出账款项

减：企业已付出账、银行尚未出账款项

银行结算手续费68转账支票（4720号）4000调节后余额181917调节后余额1819172024/11/8612.1.7其他货币资金1.其他货币资金的性质与范围（1）性质（2）范围

1）外埠存款是指到外地进行临时或零星采购时，汇往采购地银行并在采购地银行开立采购专户的款项。2024/11/862

2）银行汇票存款是指企业为取得银行汇票，按规定用于银行汇票结算而存入银行的款项。

3）银行本票存款是指企业为取得银行本票，按规定用于银行本票结算而存入银行的款项。

4）信用卡存款是指企业为取得信用卡以办理信用卡结算而按规定存入银行的款项。

5）信用证保证金存款是指企业为取得信用证按规定存入银行的款项；６）存出投资款是指企业已存入证券公司但尚未进行短期投资的款项。2024/11/8632.其他货币资金的收付（1）外埠存款【例】某企业根据发生的有关外埠存款收付业务，编制会计分录如下：1）企业在外埠开立临时采购账户，委托银行将50万元汇往采购地。借：其他货币资金——外埠存款500000

贷：银行存款5000002）采购员以外埠存款购买材料，材料价款400000元，增值税68000元，货款共计468000元，材料入库。借：原材料400000应交税费——应交增值税（进项税额）68000

贷：其他货币资金——外埠存款4680003）外埠采购结束，将外埠存款清户，收到银行转来收账通知，余款32000元收妥入账。借：银行存款32000贷：其他货币资金——外埠存款320002024/11/864（2）银行汇票存款【例】某企业根据发生的有关银行汇票存款收付业务，编制会计分录如下：1）企业申请办理银行汇票，将银行存款30000元转为银行汇票存款。借：其他货币资金——银行汇票存款30000

贷：银行存款300002）收到收款单位发票等单据，采购材料付款29250元，其中，材料价款25000元，增值税4250元，材料入库。借：原材料25000

应交税费——应交增值税（进项税额）4250

贷：其他货币资金——银行汇票292503）收到多余款项退回通知，将余款750元收妥入账。借：银行存款750

贷：其他货币资金——银行汇票存款7502024/11/865（3）银行本票存款【例】某企业根据发生的有关银行本票存款收付业务，编制会计分录如下：1)企业申请办理银行本票，将银行存款40000元转入银行本票存款。借：其他货币资金——银行本票存款40000

贷：银行存款400002)收到收款单位发票等单据，采购材料付款39780元，其中，材料价款34000元，增值税5780元，材料入库。借：原材料34000

应交税费——应交增值税（进项税额）5780

贷：其他货币资金——银行本票存款397803)收到收款单位退回的银行本票余款220元，存入银行。借：银行存款220

贷：其他货币资金——银行本票存款2202024/11/866（4）信用卡存款【例】某企业根据发生的有关信用卡存款收付业务，编制会计分录如下：1）将银行存款50000元存入信用卡。借：其他货币资金——信用卡存款50000

贷：银行存款500002）信用卡支付业务招待费1500元。借：管理费用1500

贷：其他货币资金——信用卡存款15003）收到信用卡存款的利息60元。借：其他货币资金——信用卡存款60

贷：财务费用602024/11/867（5）信用证保证金存款【例】某企业根据发生的信用证结算的有关业务，编制会计分录如下：

1）申向银行交纳信用证保证金30000元。借：其他货币资金——信用证保证金30000

贷：银行存款30000

2）接到开证行交来的信用证来单通知书及有关购货凭证等，以信用证方式采购的材料已到并验收入库，货款全部支付。货款总计150000元，其中材料价款128205.13元，增值税21794.87元。借：原材料128205.13应交税费——应交增值税（进项税额）21794.87贷：其他货币资金——信用证保证金30000银行存款1200002024/11/868（6）存出投资款【例】某企业根据发生的进行短期投资的业务，编制如下会计分录：

1）将银行存款500000元划入某证券公司准备进行短期股票投资。

借：其他货币资金——存出投资款500000

贷：银行存款500000

2）将存入证券公司款项用于购买股票，并已成交，购买股票的成本为200000元。借：交易性金融资产200000

贷：其他货币资金——存出投资款2000002024/11/8692.2应收票据2.2.1概述1、定义：应收票据：是指企业持有的、尚未到期兑现的商业汇票。2、特点为：是一种无条件承诺付款的书面凭证，付款人在票据到期时必须偿付，否则要承担相应的法律责任；是一种流通证券，在票据到期前，企业若需要资金，可经过背书后向银行贴现或转让给第三者。2024/11/8703、分类：（1）按承兑人不同，可分为商业承兑汇票和银行承兑汇票；（2）按票据是否带有追索权分为：带追索权的商业汇票和不带追索权的商业汇票；（3）按是否计息可分为:不带息商业汇票和带息商业汇票2024/11/8714、应收票据的入账价值：在我国，为了简化会计核算手续，企业收到的商业汇票以票据面值入账。

5、应收票据到期日的确定：（1）按月表示时，以到期月份中与出票日相同的那一天为到期日；（2）按日表示时，从出票日起按实际经历的天数计算，但出票日和到期日只能计算其中的一天。（算头不算尾或算尾不算头）2024/11/8732.2.2应收票据的取得

P34例2-8（1）收到时：借：应收票据贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额）（2）签发收到时：借：应收票据贷：应收账款

2024/11/8742.2.3应收票据持有期间的利息P34例2-9

借：应收利息（应收票据）贷：财务费用2.2.4应收票据到期的核算P36例2-10（利息的计算）

收到票款，借记“银行存款”；未收到票款，票