企业会计制度与税法的差异分析

企业会计制度与

税法的差异分析●税务干部的得力助手●企业会计的良师益友.前言随着我国参加WTO后，我国经济生活的各个方面更加越来越与国际惯例结轨，财务会计也不例外。自从1998年、2001年?企业会计制度?公布实施后，财务会计与国际惯例结轨越来越紧密。今年2月，我国又公布了新的?会计准那么?。它包含了1个总那么，38个具体准那么，方案从2007年1月1日起开始实施。但我国的税收制度，因其具有鲜明的中国特色----既要立足我国社会主义初级阶段市场经济的现实，让市场在资源配置方面发挥主导作用，但也要发挥国家法规政策的宏观调控作用，又要兼顾我国国情：人口多、底子薄，财力簿弱，需要大力加强财政收入特别是税收收入的组织力度，同时要兼顾税收的另一项职能----调节经济，防止出现社会分配不公.而出现两级分化。因此，我国税收法规政策与财务会计制度保持了适度别离。但随着企业经营业务的拓展和税收管理的需要，特别是年度?企业所得税纳纳税申报表?的使用，尤其是其中大量附表的使用，使得纳税申报和税收检查呈现出越来越复杂的局面。从而使得研究财务会计与税收法规之间的差异成为必然，成为税务部门、税务工作者的一项不可或缺的工作。为了提高我局税收管理人员、稽查人员和纳税申报辅导人员的工作技能和业务水平，根据黔江区国家税务局的安排，我结合自己2005年在重庆市国税局在培训中心开设的科所长培训班学习时刘海艳老师授课内容和她今年在税收管理员培训班上的授课内容，以及我在今年5--7月在西南大学全市国税系统财务会计.与税收理论高级研修班李峦松老师的授课内容，参考了一系列相关书籍、资料，查阅不少文件〔主要参考文献附书后〕，经过四个多月的潜心研究、精心准备，终于凝成此稿。在稿中，我严格按照国家税务总局颁发的?全国税务系统税收管理人员培训大纲?中对该局部的相关要求，进行了全面系统的阐述，并对?大纲?中没有列举的内容也附带进行了阐述〔作了分类说明〕，力求尽量做到结构严紧、表述准确、内容丰富、业务详尽、覆盖全面、满足所需。为广阔纳税人进行纳税申报、税务人员开展纳税辅导税务和进行纳税检查而奉献自己的一份力量。由于水平有限，加上时间仓促，稿中缺乏之处，尽请不吝批评指正。董拓2006年11月于重庆黔江

.

.第一章会计制度与税收制度

原那么的差异分析第一节、我国目前的会计制度体系1、第一层次——?会计法??中华人民共和国会计法?是我国会计工作的根本法规，是我国会计法规的母法。1985年1月21日通过，中华人民共和国主席令21号公布，自1985年5月1日起施行。1993年12月通过第一次修订。1999年10月31日通过第二次修订。新?会计法?于2000年7月1日起执行。.2、第二层次——?企业财务会计报告条例?国务院2000.06.21公布，2001.01.01执行，修订1992年制定的?企业会计准那么?所规定的会计要素的定义，明确在无法律规定的前提下，企业可以根据会计原那么选择会计方法。3、第三层次——部门规章性的会计核算制度、方法包括具体会计准那么、分行业会计制度；财务通那么、分行业财务制度，特殊业务会计核算方法。.〔二〕会计准那么及企业会计制度这是具有中国特色的双轨并行体系，二者内容比较一致，会计准那么更具国际特色，而企业会计制度更符合我国财会人员的习惯，具有更好的操作性。1、会计准那么会计准那么是进行会计核算工作的标准。会计标准的目的：〔1〕是指导那些编制财务报表的人，告诉他们如何正确处理每一笔会计事项；〔2〕是保护外部相关人员的权益，使会计信息真实可比，有利于他们做出正确的决策。.我国会计准那么的结构

我国的会计准那么分为根本准那么和具体准那么两个层次。根本会计准那么是进行会计核算工作必须共同遵守的根本要求，它表达了会计核算的根本规律。具体会计准那么是根据根本准那么的要求,对经济业务的会计处理所做出具体规定的准那么。.根本准那么的内容根本前提一般原那么会计要素会计报表.具体准那么公布情况2006年2月15日我国财政部发布39项企业会计准那么，这标志着适应我国市场经济开展要求、与国际惯例趋同的企业会计准那么体系得到正式建立。我国企业会计准那么体系，是由1项根本准那么、38项具体准那么和相关应用指南构成的。会计准那么体系从过去偏重工商企业的17项准那么扩展到横跨金融、保险、农业等众多领域的39项准那么，覆盖了企业的各项经济业务，填补了我国市场经济条件下新型经济业务会计处理规定的空白。企业会计准那么体系自2007年1月1日起在上市公司施行，力争在不长时间内，在所有大中型企业执行。.企业会计准那么第1号——存货企业会计准那么第2号——长期股权投资企业会计准那么第3号——投资性房地产企业会计准那么第4号——固定资产企业会计准那么第5号——生物资产企业会计准那么第6号——无形资产企业会计准那么第7号——非货币性资产交换企业会计准那么第8号——资产减值企业会计准那么第9号——职工薪酬企业会计准那么第10号——企业年金基金企业会计准那么第11号——股份支付企业会计准那么第12号——债务重组企业会计准那么第13号——或有事项.企业会计准那么第14号——收入企业会计准那么第15号——建造合同企业会计准那么第16号——政府补助企业会计准那么第17号——借款费用企业会计准那么第18号——所得税企业会计准那么第19号——外币折算企业会计准那么第20号——企业合并企业会计准那么第21号——租赁企业会计准那么第22号——金融工具确认和计量企业会计准那么第23号——金融资产转移企业会计准那么第24号——套期保值企业会计准那么第25号——原保险合同企业会计准那么第26号——再保险合同.企业会计准那么第27号——石油天然气开采企业会计准那么第28号——会计政策、会计估计变更和过失更正企业会计准那么第29号——资产负债表日后事项企业会计准那么第30号——财务报表列报企业会计准那么第31号——现金流量表企业会计准那么第32号——中期财务报告企业会计准那么第33号——合并财务报表企业会计准那么第34号——每股收益企业会计准那么第35号——分部报告企业会计准那么第36号——关联方披露企业会计准那么第37号——金融工具列报企业会计准那么第38号——首次执行企业会计准那么〔相关具体内容见我局办税效劳厅网页－－“学习园地－－相关知识〞栏目〕.〔二〕会计制度

会计制度是进行会计工作所遵循的规那么、方法和程序的总称。我国会计制度是国家财政部门通过一定的行政程序制定的，具有一定强制性的会计标准的总称。会计制度由?企业会计制度?、?小企业会计制度?和?金融企业会计制度?三局部构成。.〔三〕企业会计制度已发布的?企业会计制度?〔财会［2000］25号〕，在执行时间上没有要求一步到位。目前适用范围：股份－2001年1月1日外商投资企业－2002年1月1日2003年以后新办企业〔除小企业和金融企业〕2005年底前所有国有企业执行.?企业会计制度?较之

13套行业会计制度的变化〔1〕更加谨慎〔2〕增加了实质重于形式的原那么〔3〕统一了行业制度〔4〕与税收政策适度别离〔5〕需要会计更多的职业判断等.2、金融企业会计制度财会[2001]49号目前适用范围：上市金融保险公司：2002年1月1日外商投资金融企业：2002年1月1日?金融企业会计制度—证券公司会计科目和会计报表?〔财会［2003］32号〕2004、1、1起在证券公司实行财政部关于印发?保险中介公司会计核算方法?的通知财〔财会[2004]10号〕2005、1、1、起执行.3、小企业会计制度财会［2004］2号，于2005年1月1日起在小企业范围内执行。认定小企业标准：不对外筹集资金、经营规模较小的企业。即：〔1〕不公开发行股票或债券；〔2〕符合?中小企业标准暂行规定?〔国经贸［2003］143号〕，具体规定如下：.行业名称指标名称大型中型小型工业企业从业人员数销售额资产总额2000及以上30000及以上40000及以上300－2000以下3000－30000以下4000－40000以下300以下3000以下4000以下建筑业企业从业人员数销售额资产总额3000及以上30000及以上40000及以上600－3000以下3000－30000以下4000－40000以下600以下3000以下4000以下批发业企业从业人员数销售额200及以上30000及以上100－200以下3000－30000以下100以下3000以下零售业企业从业人员数销售额500及以上15000及以上100－500以下1000－15000以下100以下1000以下交通运输业企业从业人员数销售额3000及以上30000及以上500－3000以下3000－30000以下500以下3000以下邮政业企业从业人员数销售额1000及以上30000及以上400－1000以下3000－30000以下400以下3000以下住宿和餐馆业企业从业人员数销售额800及以上15000及以上400－800以下3000－15000以下400以下3000以下.属于以下三种情况的小企业，不执行或可以不执行?小企业会计制度?：

1.以个人独资及合伙形式设立的小企业。2.集团公司内部的小企业。3.选择执行?企业会计制度?的小企业。.二、新制度、新准那么对税收的影响

1、新制度、具体准那么实施后从报表上解决纳税依据更加困难。2、为税收征管和税务稽查提供了更多的会计信息。〔确认、计量、记录、披露〕3、有助于推进税收制度和会计制度的改革。.第二节：会计在处理经济

业务中应遵循的原那么〔一〕衡量会计信息质量的一般原那么〔6项〕★客观性原那么：以客观发生的交易或事项为依据。★相关性原那么：提供的信息与企业相关，能满足经营和核算需要。★可比性原那么：会计核算处理方法合规，口径一致。★一致性原那么：会计核算方法前后各期保持一致。★及时性原那么：会计核算应及时，不得提前或延后。★明晰性原那么：会计核算和报表编制清晰明了。.〔二〕、会计确认和计量的一般原那么〔4项〕▲权责发生制原那么：▲配比原那么：▲历史本钱原那么：▲划分收益性支出和资本性支出的原那么：.〔三〕起修正作用的一般原那么：ⅰ谨慎性原那么：〔不得多计资产或收益、少计负债或费用，不得设置秘密准备〕ⅱ重要性原那么：〔对交易或者事项应当区别其重要程度，采取不同的核算方式。对资产、负债、损益有重大影响——按规定处理，充分披露，其它粗略——根据职业判断〕ⅲ实质重于形式的原那么：按照经济实质而非法律形式。.第三节：税法在处理经济

业务中遵循的原那么一、增值税、消费税遵循的原那么：〔1〕实行普遍征收、道道征收的原那么。每流转一环节，原那么上应征收一道税款。〔2〕应税货物应当用于应税工程的原那么。这样才出现了“视同销售〞和增值税中的“进项税额转出〞。二、企业所得税遵循的原那么〔税前扣除〕〔大纲上要求掌握〕〔1〕真实合法原那么。真实是指能提供证明有关支出确属已经实际发生的适当凭据；合法是指符合国家税收规定，其他法规规定与税收法规规定不一致的，以税收法规规定为准。.〔2〕权责发生制原那么：即纳税人应在费用发生时而不是实际支付时确认扣除。〔3〕配比原那么：即纳税人发生的费用应在费用应配比或应分配的当期申报扣除。纳税人某一纳税年度应申报的可扣除费用不得提前或滞后申报扣除。〔4〕相关性原那么：即纳税人可扣除的费用从性质和根源上必须与取得的收入相关。〔5〕确定性原那么：即纳税人可扣除的费用不管何时支付，其金额必须是确定的。〔6〕合理性原那么：即纳税人可扣除费用的计算和分配方法应符合一般的经营常规和会计惯例。

.〔7〕区分经营性支出和资本性支出原那么。凡支出的效益仅及于本年度〔或一个营业周期〕的，应作为收益性支出；凡支出的效益及于几个会计年度〔或几个营业周期〕的，应作为资本性支出。资本性支出不得在发生当期直接扣除，必须按税收法规规定分期折旧、摊销或计入有关投资的本钱。〔8〕历史本钱原那么：纳税人的存货、固定资产、无形资产和投资等各项资产本钱确实定应以取得财产时的实际本钱计量。纳税人发生合并、分立和资本结构调整等改组活动，有关资产隐含的增值或损失在税收上已确认实现的，可按经评估确认后的价值确定有关资产的本钱。

.第四节：税收制度原那么与会计

制度原那么的差异分析一、两者产生差异的主要因素两者产生差异，使会计制度与税法保持适当别离的必然性，主要有以下因素：〔一〕两者制定实施的目的不同：会计制度：为了真实、完整地反映企业的财务状况、经营业绩以及现金流量的全貌，为投资人、债权人、政府及其有关部门和社会公众以及其它会计报表使用者提供决策有用的信息。税法：取得财政收入、调节经济和社会开展，保护纳税人合法权益。.〔二〕、两者的根本前提不完全相同：会计：1、会计主体〔可以是法律主体，也可以是经济主体。但纳税主体原那么上应是法律主体，但也有例外。如总分公司并非都是法律主体，但都是纳税主体〕2、持续经营3、会计分期4、货币计量.〔三〕两者遵循的原那么不完全相同：会计应遵循“十三大原那么〞，而税法根据需要有所变化：1、会计普遍遵循谨慎性原那么，税法很少成认谨慎性原那么，如在企业八大减值准备中，税法只成认了坏帐准备，对其它均不予成认，而以实际发生为准。2、会计普遍遵循权责发生制，税法强调权责发生制，但有时规定是收付实现制。如：不能实行预提费用先行扣除；对或有负债只是在实际发生时才予以确认。对取得的非防伪税控系统开具的发票的进项税额必须在付款或入库后才能抵扣税款。〔国税发[1995]15号和国税发[2003]17号两文件结合〕3、会计强调客观性原那么，规定但凡发生的费用均应在帐上列支；但税法对某些费用采取“限额据实〞.〔包括限定数额和限定比例〕的扣除原那么。4、会计上强调真实性原那么，对一些费用只能列支其实际支出，而税法为了调节经济，表达国家的产业政策，规定了一些工程可以加计扣除。如技术开发费。5、会计上注重信息反映的全面性、系统性，对漏记、漏提的费用、折旧可以补提，而税法为了防止纳税人人为调节利润，规定不能补扣。6、会计上对实质重于形式的原那么看得非常重要，而税法在重视这一原那么的同时，为了保持税负公平，防止纳税人特别是关联企业采取转移资产等方式避税，.对少数经济业务也采取法律要件方式进行标准。如：实物性的股权分配，投资，捐赠等。7、会计上重视重要性原那么，要求分清事项的重要性与非重要性，再进行处理，不少地方重要性工程与非重要性工程的处理方法不同，如，会计过失更正，但税法强调应收尽收，不分重要性与非重要性，只要涉及税收的，都应当纳入征税范围，都应当征税。8、税法在流转税销售额〔营业额〕确实认、进项税额扣除、所得税收入确认以及税前列支与扣除等方面的原那么不同。〔大纲上要求掌握〕.〔1〕、流转税销售额〔营业额〕确实认原那么流转税〔包括增值税、营业税、消费税以及相应的附加税费〕关于都规定了全面确认的原那么。如：增值税、营业税和消费税的计税依据是纳税人向购置方〔或接受劳务方〕收取的销售额〔营业额〕，包括了向购置方收取的全部价款和价外费用。价外费用包括：向购置方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金〔延期付款利息〕、包装费、包装物租金、储藏费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。.但以下工程不包括在内：〔A〕向购置方收取的销项税额；〔B〕受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；〔C〕同时符合以下条件的代垫运费：a．承运部门的运费发票开具给购货方的；b．纳税人将该项发票转交给购货方的。但凡价外费用，无论会计制度规定如何核算均应并入销售额计算应纳税额。此外，对视同销售行为也应当纳入征税范围。.(2)进项税额扣除原那么A、凭票扣除原那么纳税人原那么上必须凭借所取得的增值税专用发票、海关完税凭证、农业产品和废旧物资收购发票或普通发票，运输发票等凭证抵扣税款。只有纳税人丧失了利用增值税防伪税控系统开具的增值税专用发票、开票方进行了抄报税的情况除外。纳税人丧失了利用增值税防伪税控系统开具的增值税专用发票后的处理方法：.一般纳税人丧失防伪税控系统开具的增值税专用发票，如果该发票丧失前已通过防伪税控认证系统的认证，购货单位可凭销货单位出具的丧失发票的存根联复印件及销货方所在地主管税务机关出具?增值税一般纳税人丧失防伪税控开具增值税专用发票已抄报税证明单?，经购货单位主管税务机关审核批准后，作为增值税进项税额抵扣的合法凭证抵扣进项税额。

一般纳税人丧失防伪税控系统开具的增值税专用发票，如果该发票丧失前未通过防伪税控认证系统的认证，购货单位应凭销货单位出具的丧失发票的存根联复印件到主管税务机关进行认证，购货单.位应凭销货单位出具的丧失发票的存根联复印件到主管税务机关进行认证，认证通过后可凭该发票复印件及销货方所在地主管税务机关出具的“增值税一般纳税人丧失防伪税控开具增值税专用发票已抄报税证明单〞，经购货单位主管税务机关审核批准后，作为增值税进项税额抵扣的合法凭证抵扣进项税额。

——?国家税务总局关于增值税一般纳税人丧失防伪税控系统开具的增值税专用发票有关税务处理问题的通知?

〔国税发[2002]10号〕上述情况，是针对特殊情况在防止税收流失的情况下作出的特殊处理方式，但也需要相应发票的复印件。因此，不能从整体上改变凭票抵扣的原那么。.B、必须与目前我国增值税类型相符目前，我国实行的是生产型增值税，其显著特点是纳税人购入固定资产一般不允许抵扣税款。只有少数特殊情况例外：(A)纳税人购置的防伪税控系统；(B)东北地区一般纳税人购置的固定资产。C、抵扣税款的货物或劳务应当用于应税工程的原那么。以下情况不予抵扣进项税额：(A)用于非应税工程的购进货物或者应税劳务；(B)用于免税工程的购进货物或者应税劳务；

.

(C)、用于集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；上述情况不予抵扣税款，是实行源泉控制手段，防止纳税人抵扣税款后改变应税货物或劳务的用途，而导致税收流失,对已经抵扣税款的要作进项税额转出处理。D、对损失中正常损失允许抵扣，对非正常损失不允许低扣的原那么。以下情况不允许抵扣税款：〔A〕非正常损失的购进货物；〔B〕非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务。

税法这一原那么既表达了实事求是的精神，又体.现了国家鼓励纳税人加强经营管理的精神，同时说明国家不与纳税人共同承担经营中的额外风险。E、经济业务真实可靠的原那么。目前，对纳税人取得的增值税专用发票实行“先认证、后抵扣；不认证、不抵扣；本月认证、次月申报抵扣〞的制度，对“四小票〞在办理纳税申报时除了需要报送相应的清单外，还要报送电子数据，以及对辅导期一般纳税人可以用来抵扣税款的票据的抵扣时间推迟一个月，等到增值税防伪税控稽核子系统的稽核结果出来显示数据无误后，才允许抵扣税款的制度，都是这一原那么在实际工作中的具体运用和表达。

.〔3〕、企业所得税收入确认原那么A、普遍确认原那么企业所得税的税基采用了收入总额的概念。纳入企业所得税的“收入〞包括以下几个方面：Ⅰ、生产、经营收入；

Ⅱ、财产转让收入；

Ⅲ、利息收入；

Ⅳ、租赁收入；Ⅴ、特许权使用费收入；

Ⅵ、股息收入；

Ⅶ、其他收入。

.在上述“收入总额〞中既包括了纳税人的“主营业务收入〞，也包含了“其它业务收入〞、“营业外收入〞、“投资收益〞、“补贴收入〞等。B、比照确认的原那么。Ⅰ、对减免或返还的流转税〔含即征既退、先征后退〕的税款，除国务院、财政部、国家税务总局规定有指定用途的不征税的外，都应当作为收入并入利润征收企业所得税。Ⅱ、纳税人接受捐赠的资产〔包括货币性资产和非货币性资产〕都应当作为收入计算缴纳所得税。.Ⅲ、教育费附加返还款、包装物押金以及因债权人原因无法支付的应付款等也应当确认为收入，计算缴纳企业所得税。Ⅳ、纳税人在非货币性交易过程中涉及补价的，收到补价方也应当确认收入，计算缴纳企业所得税。Ⅴ、对视同销售也确认为收入。C、对局部非常业务采取特定方法确认收入的原那么。如对分期收款方式销售商品的，采取按合同约定的购置人应付价款的日期确定销售收入的实现；.对建筑、安装、装配工程和提供劳务以及为其它企业加工、制造大型机械设备、船舶等持续时间超过1年的，采取按照完工进度或者完工的工作量来确认收入的实现等等；.二、两者产生差异的处理原那么〔1〕在进行会计核算时，所有企业应严格遵守会计制度的相关要求，进行会计要素确实认、计量与记录，不得违反会计制度。〔2〕在完成纳税义务时，必须按照税法的要求进行，如果会计账务处理与税法规定不一致，应按照税法的规定，采取相应的方法调整，完成纳税义务。——?关于企业财务制度与税收法规不一致情况下处理意见的函?〔财政部财商字[1998]74号〕.三、两者产生差异的处理方法〔一〕总体原那么要求：1、无论是纳税人发现的，还是税务部门检查发现的；无论是当年发现的，还是以后年度发现的；无论调整事项涉及损益，还是不涉及损益，都应当按照规定进行帐务调整。〔因为如果不进行帐务调整，一方面是将加大下次检查的工作量；另一方面是可能出现对税款重征或漏征现象〕2、帐务调整从整体上讲，总体上属于?企业会计准那么?中会计过失更正的范畴，原那么上应按照?企业会计准那么?中?会计政策、会计估计变更和.会计过失更正?会计估计变更和会计过失更正?〔2006新准那么第28号〕规定进行调整，因局部业务涉及税务处理规定的，应同时符合税收法规的特殊规定。3、除了在帐务上进行处理外，在纳税申报表上也应如实反映。4、对有关差异，可能涉及多期帐务，为了保障数据的前后连贯，因此需要建立台帐进行登记处理。〔二〕具体处理方法：1、帐务上处理：〔1〕对于发现属于本年度的，应当调整本年相关工程。具体为冲减过失科目或增加遗漏工程。.〔2〕对于发现属于以前年度的，因为跨年，以前年度帐务已经结平，对涉及损益的局部，通过“以前年度损益调整〞帐户来代替原有的损益类帐户，并对留存收益〔包括盈余公积和未分配利润〕进行调整。2、纳税申报表中的处理：假设纳税人对自查出来的差异以及由此产生的应纳税款，应填报纳税申报表，将差异导致的应交增值税列入增值税申报表中“视同销售〞栏或“进项税额转出〞栏。应将差异导致的应交消费税列入消费税申报表中“销售额〞栏。〔这也是目前消费税纳税申报表值得修改的地方〕；将企业所得税纳税调整金额反映在年度纳税申报表及附表中。〔主表主要栏目有：第14行---第18行以及第25—第29行，另外加上附表调整〕.假设是税务机关检查出来的，应出具?税务处理决定书?或?税务结算结论?等文书，详细表述原因，计税依据，应纳税额等。3、后续处理事项：纳税人缴纳税款后，应分不同的税种进行后续处理。A、对增值税，因其属于价外税，在主营业务收入中没有包含增值税，故企业所得税税前扣除也不应当包含增值税，增值税不构成税前扣除工程。〔但对视同销售等业务会计处理中涉及损益的除外〕。B、对消费税和除增值税以外的流转税费，因其是价内税，在主营业务收入中包含这些税费，因此，.应缴纳的税费都构成企业所得税的税前扣除工程，在“主营营业务税金及附加〞、“其他业务支出〞、“营业外支出〞等科目中反映，并作为企业所得税税前扣除的工程。C、对企业所得税，因目前对所得税的扣除实行费用法，故应缴纳的的企业所得税构成企业所得税的税前扣除工程，在“所得税〞科目中反映。但如果上述税费〔正常的增值税除外〕如果涉及跨年度的，因上年帐务已经结平，应当以“以前年度损益调整〞来代替本钱和税费支出科目。.附：增值税纳税检查帐务调整方法增值税检查后，应设立“应交税金——增值税检查调整〞专门帐户，凡检查后应调减帐面进项税额或调增销项税额和进项税额转出的数额，借记有关科目，贷记本科目；凡检查后应调增帐面进项税额或调减销项税额和进项税额转出的数额，借记本科目，贷记有关科目。经过调整后，应结出本帐户的余额，并对该帐户余额进行如下处理：〔转入留抵税额或作未交税金，并将原留抵或未交税金帐户结平〕〔1〕假设余额在借方，全部视同留抵进项税额，按借方余额数，借记“应交税金——应交增值税〔进项税额〕〞科目，贷记本科目。〔单独留抵〕.〔2〕假设余额在贷方，且“应交税金——应交增值税〞帐户无余额，按贷方余额数，借记本科目。贷记“应交税金——未交增值税〞科目。〔单独应交〕〔3〕假设本帐户余额在贷方，“应交税金——应交增值税〞帐户有借方余额，且该余额等于或者大于“应交税金——增值税检查调整〞帐户的贷方余额，应按贷方余额数，借记本科目，贷记“应交税金——应交增值税〞科目。〔冲减后留抵〕〔4〕假设本帐户余额在贷方，“应交税金——应交增值税〞帐户有借方余额，但该余额小于“应交税金——增值税检查调整〞帐户的贷方余额，应将这两个帐户余额冲出，其差额贷记“应交税金——未交增值税〞科目。〔冲减后应交〕——〔国家税务总局?增值税检查调帐方法?〕.例：某市国税机关2006年3月对超立公司〔增值税一般纳税人，适用增值税税率17%，适用企业所得税税率15%〕2005年的纳税情况进行检查发现：该公司2005年10月28日的会计凭证上有这样一笔帐务：借：营业外支出40，000贷：库存商品40，000会计凭证上的的“摘要〞栏为“送主要客户和主管部门王牌彩电8台〞，经询问主办会计和经办人员，确实属于捐赠商品。经查当月类似账务，发现当月同样商品市场销售价〔含税〕为5500元/台，当年增值税缴纳完毕。另外，检查发现，该公司补提因2004年该提未提.的折旧30000元，未在年度企业所得税申报表及附表中调整〔企业所得税采取应付税款法〕。当年，该公司当年盈利100000元，按照税后利润的10%提取法定盈余公积金，按照税后利润的5%提取公益金。会计处理分析：第一笔业务正确的会计处理应为：借：营业外支出——捐赠支出46393.16贷：库存商品——王牌彩电40000应交税金——应交增值税〔销项税额〕6393.16第二笔业务的会计处理没有错误。.影响税收分析：1、第一项业务影响增值税和企业所得税A、增值税方面：该项业务属于无偿捐赠，按照?增值税暂行条例实施细那么?第四条的规定，应按照视同销售处理。根据?增值税暂行条例实施细那么?第十六条规定，应当按照当月的销售价格计算交纳增值税，应交增值税：(5500×8)÷〔1+17%〕×17%=6393.16(元)B、企业所得税方面：该笔业务致使该公司少计收入37606.84元〔即：〔5500×8〕/〔1+17%〕=37606.84〕.2、第二笔业务影响企业所得税。根据?关于企业所得税几个具体问题的通知?〔财税[1996]79号〕文件第一条的规定，“企业纳税年度内应计未计扣除工程，包括各类应计未计费用、应提未提折旧等，不得移转以后年度补扣〞。该笔业务对企业所得税的影响：多扣除30000元通过上述第一笔和第二笔两笔业务，对企业所得税的共同影响为：减少应纳税所得额：67606.84元〔即：减少收入37606.84元+增加扣除30000元〕.影响帐务分析：因企业所得税的影响对帐务的影响如下：①2005年因减少应纳税所得额：67606.84②少计所得税10141.03(①×15%)③多计净利润57465.81〔①-②〕④多提法定盈余公积金5746.58〔③×10%〕⑤多提法定公益金2873.29〔④×5%〕帐务调整：1、涉及增值税方面：借：以前年度损益调整6393.16贷：应交税金——增值税检查调整6393.16.借：应交税金——增值税检查调整6393.16贷：应交税金——未交增值税6393.162、涉及企业所得税方面：借：以前年度损益调整10141.03贷：应交税金——应交所得税10141.033、涉及除所得税以外的损益方面：调整利润分配〔包括法定盈余公积金和公益金〕，借：盈余公积8619.87〔即：5746.58+2873.29〕贷：利润分配——未分配利润8619.87

.第二章收入确认的差异1、收入的概念?企业会计准那么?中的收入是指：“企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入〞。这里的“收入〞是一个大的概念，它包括商品销售收入、劳务收入、利息收入、使用费收入、租金收入、股利收入等，但不包括为第三方或客户代收的款项。2、收入的特点：〔1〕收入从企业的日常活动中产生，而不是从偶发的交易或事项中产生。

.〔2〕收入可能表现为企业资产的增加，也可能表现为负债的减少，或者两者兼而有之。〔3〕收入能导致所有者权益的增加。3、收入的计量：收入只有当经济利益很可能流入从而导致企业资产增加或者负债减少、且经济利益的流入额能够可靠地计量时才能予以确认。4、收入的分类：按收入的性质分：销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入。按企业经营业务的主次分：主营业务收入和其它业务收入。

.第一节

商品销售收入确认的差异分析一、会计制度中关于商品销售收入确实认条件：销售商品收入同时满足以下条件的，才能予以确认：

●企业己将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；

●企业既没有保存通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对己售出的商品实施有效控制；

●收入的金额能够可靠计量；

●相关经济利益很可能流入企业；

●相关的、己发生的或将发生的本钱能够可靠计量。.这是2006年新版?企业会计准那么?的规定，旧版规定为四条〔与小企业会计准那么一致〕，新准那么将旧准那么中的“相关的收入和本钱能够可靠地计量〞一条分解成两条，将两者分别表述，但实质内容未变。二、税法关于商品销售收入的规定：增值税、消费税和企业所得税关于商品销售收入没有作出具体规定。增值税、消费税的计税根底是不含税销售额，对销售额规定为“销售额为纳税人销售货物或者应税劳务向购置方收取的全部价款和价外费用〞。同时，对纳税义务发生时间，规定了一个总体原那么，即：销售货物或者应税劳务，为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。同时，针对结算方式的不同作了不同规定的规定，具体为：.1、采取直接收款方式销售货物，不管货物是否发出，均为收到销售额或取得索取销售额的凭据，并将提货单交给买方的当天；

2、采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天；

3、采取赊销和分期收款方式销售货物，为按合同约定的收款日期的当天；

4、采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天；

5、委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位销售的代销清单的当天；

6、销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售额或取得索取销售额的凭据的当天；

7、纳税人发生视同销售货物行为，为货物移送的当天。

.企业所得税采取列举的方式，列出了收入的各种方式，其中包含商品销售收入。三、两者的差异分析：1、两者对收入确认的标准不同。会计制度中对商品销售收入确实认原那么非常严格，表达了实质重于形式的原那么，主要是为了真实反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，表达了对风险的防范和防止虚增企业利润。税法对商品销售收入的规定相对宽泛，更加注重收入的实现形式和其法律外在方式。因此有些事项对会计方面来说，可能不作为收入反映，而在税收方面只要是取得了货款或者索取货款的权利，都要作为收入反映。

.例：甲企业为推销一项新产品，规定凡购置该产品均有一个月的试用期，不满意的一个月内予以退货。在本例中，尽管甲企业已将商品售出，也已经收到价款，但由于是新产品，无法估计退货的可能性，商品所有权上的风险和报酬实质上并未转移到购置方。根据会计制度规定，故该企业在商品售出时不能确认收入的实现，只有当购置方真正正式接受了商品时或者退货期满时，才能确认收入。纳税人应作如下会计处理：商品发出时：借：发出商品贷：库存商品

.如果发生退货或因质量等问题对方不购置，作相反的会计处理。收到款项，作如下会计处理：借：银行存款〔或现金〕贷：主营业务收入应交税金——应交增值税〔销项税额〕结转本钱，作如下会计处理：借：主营业务本钱贷：发出商品但税法规定，上述行为，因该企业取得了索取货款的权利，应当在取得货款时确认收入。.2、两者对商业折扣的处理不同。会计对商业折扣按照实际收取的价款确认销售收入，但税法为了保障进项税额抵扣的准确性而规定：如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可以按折扣后的余额作为销售额计算增值税。如果将折扣额另开发票的，无论纳税人在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折旧额。同时，对折扣商业〔即商业折扣〕仅限于价格折扣，对实物折扣，应作视同销售计算增值税。3、两者对收入大小确实认不同。会计上对收入确实认不包括价外费用和视同销售，而税法上包含这两者。.除此之外，商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩〔如以一定比例、金额、数量计算〕的各种返还收入，均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金。应冲减进项税金的计算公式调整为：

当期应冲减进项税金=当期取得的返还资金/〔1+所购货物适用增值税税率〕×所购货物适用增值税税率。——?国家税务总局关于商业企业向货物供给方收取的局部费用征收流转税问题的通知?〔国税发[2004]136号文件〕

.注：上述文件的征税范围、计算方法与1997年10月公布的关于平销行为征税的文件(国税发〔1997〕167号)文件上规定的有所区别。旧文件关于平销行为征税的计算公式为：当期应冲减进项税金=当期取得的返还资金×所购货物适用增值税税率。.第四节视同销售业务一、增值税方面：以下行为，视同销售货物：〔一〕将货物交付他人代销；

〔二〕销售代销货物；

〔三〕设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县〔市〕的除外；

〔四〕将自产或委托加工的货物用于非应税工程；

〔五〕将自产、委托加工或购置的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；

〔六〕将自产、委托加工或购置的货物分配给股东或投资者；

.〔七〕将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；

〔八〕将自产、委托加工或购置的货物无偿赠送他人。——?中华人民共和国增值税暂行条例实施细那么?第四条二、消费税方面：纳税人将应税消费品用于生产非应税消费品和在建工程，管理部门，非生产机构，提供劳务，以及用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面，于移送使用时纳税。(实质就是“视同销售〞〕——?中华人民共和国消费税暂行条例实施细那么?第四条及其实施细那么第六条

.三、企业所得税方面：企业将自己生产的产品用于在建工程、管理部门、非生产性机构、捐赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利奖励等方面时，应视同对外销售处理。其产品的销售价格，应参照同期同类产品的市场销售价格；没有参照价格的，应按本钱加合理利润的方法组成计税价格。——财政部?关于企业所得税几个具体问题的通知?〔财税[1996]79号文件〕.视同销售金额确实定：1、增值税视同销售行为，按以下顺序确定销售额：〔1〕按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定；

〔2〕按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；

〔3〕按组成计税价格确定。组成计税价格的公式为：组成计税价格＝本钱×〔１＋本钱利润率〕

属于应征消费税的货物，其组成计税价格中应加计消费税额。——?中华人民共和国增值税暂行条例实施细那么?第十六条2、消费税视同销售行为，按照以下顺序确定销售额：〔1〕按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税；

.〔2〕按照组成计税价格计算纳税。组成计税价格计算公式：组成计税价格＝〔本钱＋利润〕÷〔１－消费税税率〕——?中华人民共和国消费税暂行条例?第七条.视同销售的会计处理：〔大纲上要求掌握〕在会计处理中，因视同销售业务不是真正的销售业务，没有产生经济利益的流入，故不能作为正常的收入反映，否那么，容易虚增企业利润。但根据税法规定，应当缴纳的税款要如实地反映出来。1、企业将自产、委托加工的货物用于在建工程、职工福利等方面，在移送时作如下会计处理：借：在建工程〔应付福利费等〕贷：库存商品〔或产成品〕应交税金——应交增值税〔销项税额〕——应交消费税——应交所得税.2、企业将自产、委托加工或购置的货物用于分配给股东或投资者，作如下会计处理：产品用于分配时，借：应付利润贷：主营业务收入〔按售价或同类产品市场价〕结转本钱：借：主营业务本钱贷：库存商品〔本钱价〕3、企业将自产、委托加工或购置的货物品憎与他人在移送使用时作如下会计处理：

.借：营业外支出〔或营业费用〕贷：库存商品应交税金——应交增值税〔销项税额〕——应交消费税4、企业将自产、委托加工或购置的货物用于投资，提供给其他单位或个体经营者在货物移送时作如下会计处理：借：短期投资〔或长期股权投资、长期债权投资〕贷：库存商品〔受托加工商品〕应交税金——应交增值税〔销项税额〕——?财政部关于增值税会计处理的规定?〔[93]财会字第83号，结合新会计制度规定略有变化〕.第五节、售后回购业务〔一〕售后回购的概念：售后回购业务是指在销售商品的同时约定，销售方同意日后重新买回所销售商品的业务。〔二〕会计上对售后回购业务处理的认识售后回购业务有点类似于“当铺〞中的“当物品〞，对方相当于起到一个暂时保管的作用。而销售方在资金紧缺的情况下，获得了及时取得资金的作用。在通常情况下，所售商品所有权上的主要风险和报酬没有从销售方转移到购货方。因而根据销售收入确定的要素分析，不能确认相关的销售收入。会计上根据“实质重于形式〞的要求，视同融资业务进行处理。.〔三〕税收上关于售后回购的处理规定对售后回购业务,税收上因其符合增值税应税收入的规定,故将这种业务分为销售商品和购置商品两笔业务进行处理,对销售商品应征收的增值税要依法征收,对购置商品时取得的进项税额也允许抵扣。〔四〕会计上对售后回购业务的处理〔大纲要求掌握〕纳税人在销售商品时，应直接冲减库存商品，对售出的商品应按照销售价格计提销项税额，将销售商品取得的现金或银行存款与库存商品的本钱以及应交的增值税两者之和的差额记入“待转库存商品差价〞科目，将销售商品与回购商品两者之间的差价按照收益期分摊记入“财务费用〞科目〔并冲减“待转库存商品.价〞〕，按照购置商品方式处理回购的商品，同时在期末按“待转库存商品差价〞的余额冲减“库存商品〞科目。例：2005年7月1日，黔海公司与文华公司签定协议，协议规定：黔海公司向文华公司销售一批商品，开具增值税专用发票上注明的销售价格为500000元〔不含税价〕，增值税税额85000元，黔海公司将在2006年7月1日将所售商品购回，回购价为530000元〔不含税价〕，黔海公司发出商品后收到货款。黔海公司所售商品的本钱为400000元。.黔海公司的帐务处理：〔1〕2005年7月1日，黔海公司发出商品后收到货款。借：银行存款585000贷：库存商品400000应交税金——应交增值税〔销项税额〕85000待转库存商品差价100000〔2〕2005年7月1日，黔海公司计提利息。每月计提的利息费用：〔530000-500000〕/12=2500〔元〕当月应付的利息支出：.借：财务费用2500贷：待转库存商品差价2500以后各月〔直到2006年6月底止〕计提的利息费用的会计处理同上，本处略。此处“待转库存商品差价〞的贷方小计30000元〔即：2500×12〕。〔3〕2006年7月1日，黔海公司按照约定的价格购回该批商品。借：库存商品530000应交税金——应交增值税〔进项税额〕90100贷：银行存款620210借：待转库存商品差价130000贷：库存商品130000.第六节、建造合同一、建造合同的概念：建造合同，是指为建造一项或数项在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的资产而订立的合同。

这里所讲的资产是指房屋、道路、桥梁、水坝等建筑物以及船舶、飞机、大型机械等。二、建造合同的特征：1、先有买主〔即客户〕，后有标的〔即资产〕，建造资产的造价在合同签定时就已经确定；2、资产的建造周期长，一般都要跨越一个会计年度，有的长达数年；3、所建造的资产体积大、造价高；

.4、建造合同一般为不可撤消合同。三、建造合同的类型：建造合同分为固定造价合同和本钱加成合同。

固定造价合同，是指按照固定的合同价或固定单价确定工程价款的建造合同。

本钱加成合同，是指以合同约定或其他方式议定的本钱为根底，加上该本钱的一定比例或定额费用确定工程价款的的建造合同。四、建造合同收入的内容：建造合同收入应当包括以下内容：

1、合同规定的初始收入；

2、因合同变更、索赔、奖励等形成的收入。.合同变更，是指客户为改变合同规定的作业内容而提出的调整，合同变更应当在同时满足以下条件时才能构成合同收入：

〔1〕客户能够认可因变更而增加的收入；

〔2〕该收入能够可靠计量。

索赔款，是指因客户或第三方的原因造成的，向客户或第三方收取的、用以补偿不包括在合同造价中本钱的款项。索赔款应当在同时满足以下条件时才能构成合同收入：

〔1〕根据谈判情况，预计对方能够同意该项索赔；

〔2〕对方同意接受的金额能够可靠计量。

奖励款，是指工程到达或超过规定的标准，客户同意支付的额外款项。奖励款应当在同时满足以下条件时才能构成合同收入：.〔1〕根据合同目前完成情况，足以判断工程进度和工程质量能够到达或超过规定的标准；

〔2〕奖励金额能够可靠计量。

五、建造合同收入确实认：1、建造合同的结果能够可靠估计的，企业在资产负债表日，应当根据完工百分比法确认合同收入和费用。完工百分比法，是指根据合同完工进度确认收入与费用的方法。固定造价合同的结果能够可靠估计，是指同时满足以下条件：

〔1〕合同总收入能够可靠计量；

〔2〕与合同相关的经济利益很可能流入企业；

.〔3〕实际发生的合同本钱能够清楚区分和可靠计量；

〔4〕合同完工进度和为完成合同尚需发生的本钱能够可靠确定。本钱加成合同的结果能够可靠估计，是指同时满足以下条件：

〔1〕与合同相关的经济利益很可能流入企业；

〔2〕实际发生的合同本钱能够清楚区分和可靠计量。企业确定合同完工进度可以选用以下方法：

〔1〕累计实际发生的合同本钱占合同预计总本钱的比例；

〔2〕已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例；

〔3〕实际测定的完工进度。

.采用累计实际发生的合同本钱占合同预计总本钱的比例确定合同完工进度的，累计实际发生的合同本钱不包括以下内容：

〔1〕施工中尚未安装或使用的材料本钱等与合同未来活动相关的合同本钱；

〔2〕在分包工程的工作量完成之前预付给分包单位的款项。

2、企业在资产负债表日，应当按照合同总收入乘以完工进度扣除以前会计期间累计已确认收入后的金额，确认为当期合同收入；〔本钱确定方法同〕3、当期完成的建造合同，应当按照实际合同总收入扣除以前会计期间累计已确认收入后的金额，确认为当期合同收入；〔本钱确定方法同〕.4、建造合同的结果不能可靠估计的，应当区别以下情况处理：

〔1〕合同本钱能够收回的，合同收入根据能够收回的实际合同本钱予以确认，合同本钱在其发生的当期确认为合同费用。

〔2〕合同本钱不可能收回的，在发生时立即确认为合同费用，不确认收入。

5、在同一会计年度内开始并完成的建造合同，应当在完成时确定合同收入和合同费用。〔注：新准那么无最后一条，因为在总那么中已有类似规定〕.六、会计和税法在建造合同收入确认方面的差异分析〔大纲上要求掌握〕〔一〕流转税方面：1、增值税〔1〕收入确认的时间上的差异：建造合同准那么确认收入的时间有三种：资产负债表日、合同完成日、能得到补偿的收入产生的当期。而在增值税的处理上，那么为：收取货款或者取得取得索取货款凭证的当天。〔2〕收入确认的金额上的差异：建造合同准那么确认的收入是指已完工局部预计可以收回的收入，并不一定都取得了销售款项或者取得索取货款的凭证。而?增值税暂行条例?规定，纳税人销售货物或者应税劳务应确认的收入为收讫销售款.项或者取得索取销售款项的收入。2、营业税：〔与增值税差不多，略〕二、企业所得税方面：企业所得税上不允许对跨纳税年度的建造合同采取完成合同法。企业能够可靠预计收入和配比费用的，按照完工进度或完工百分比法确认收入。不能可靠预计的，应按照主管税务机关确定的方法〔按上年的实际、方案数或其他方法〕先预缴企业所得税税款，到工程完工后，再汇算清缴。.第三章扣除确认的差异分析第一节存货一、存货的概念和范围：存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。存货包括原材料、在产品、半成品、产成品、商品、包装物、低值易耗品等。二、存货列支的会计处理：存货应当按照本钱计量。存货本钱包括采购本钱、加工本钱和其他本钱。

.存货的采购本钱，包括购置价款、进口关税和其他税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购本钱的费用。存货的加工本钱，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。

制造费用，是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。企业应当根据制造费用的性质，合理地选择制造费用分配方法。

在同一生产过程中，同时生产两种或两种以上的产品，并且每种产品的加工本钱不能直接区分的，其加工本钱应当按照合理的方法在各种产品之间进行分配。

存货的其他本钱，是指除采购本钱、加工本钱以外的，使存货到达目前场所和状态所发生的其他支出。

.以下费用应当在发生时确认为当期损益，不计入存货本钱：

〔1〕非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用；

〔2〕仓储费用〔不包括在生产过程中为到达下一个生产阶段所必需的费用〕；

〔3〕不能归属于存货到达目前场所和状态的其他支出。此外，对商业企业购置商品抵达仓库前发生的包装费、除可以抵扣税款以外的运杂费〔增值税一般纳税人能够取得运输发票、按照当前的抵扣率7%抵扣增值税的运输费用除外〕、运输过程中发生的保险费、装卸费、运输途中除可以抵扣税款以外的合理损耗以及入库前的挑选整理费用等采购费用直接计入当期营业费用，不列入商品采购本钱。

.企业应当采用先进先出法、加权平均法、后进先出法或者个别计价法确定发出存货的实际本钱。已售存货，应当将其本钱结转为当期损益，相应的存货跌价准备也应当予以结转。

对于性质和用途相似的存货，应当采用相同的本钱计算方法确定发出存货的本钱。

〔注：2006年财政部公布的新的?企业会计准那么?取消了后进先出法和移动平均法，但?小企业会计制度?和税收方面对此法尚未取消〕.对于不能替代使用的存货、为特定工程专门购入或制造的存货以及提供劳务的本钱，通常应当采用个别计价法确定发出存货的本钱。

资产负债表日，存货应当按照本钱与可变现净值孰低计量〔通常称为“本钱与市价孰低法〞〕。存货本钱高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。

可变现净值，是指在日常活动中，以存货的估计售价减去至完工时将要发生的本钱、销售费用以及相关税费后的金额。企业确定存货的可变现净值，应当以取得确实凿证据为根底，并且考虑持有存货的目的、资产负债表日后事项的影响等因素。

.用于生产而持有的材料等，用其生产的产成品的可变现净值高于本钱的，那么该材料仍然应当按本钱计量；材料价格的下降说明产成品的可变现净值低于本钱的，该材料应当按照可变现净值计量。可变现净值高于本钱的，那么该材料仍然应当按本钱计量；材料价格的下降说明产成品的可变现净值低于本钱的，该材料应当按照可变现净值计量。

企业应当按照单个存货工程计提存货跌价准备。

对于数量繁多、单价较低的存货，可以按照存货类别计提存货跌价准备。

与具有类似目的或最终用途并在同一地区生产和销售的产品系列相关，且难以与其他工程分开计量的存货，可以合并计提存货跌价准备。.资产负债表日，企业应当确定存货的可变现净值。以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备的金额内转回，转回的金额计入当期损益。在具体进行存货跌价准备的会计处理时，首先应按本期存货可变现净值低于本钱的金额，确定本期存货的减值金额，然后将本期存货的减值金额与“存货跌价准备〞科目的余额进行比较，按以下公式确定本期应计提的存货跌价准备金额：某期应计提的存货跌价准备=当前可变现净值低于本钱的金额-“存货跌价准备〞科目的原有余额〔贷方〕.在计提存货跌价准备时，作如下会计处理：借：管理费用——计提的存货跌价准备贷：存货跌价准备如果已计提存货跌价准备的商品价值恢复了，甚至高于原价或者“存货跌价准备〞科目的贷方余额大于当前可变现净值低于本钱的金额，那么冲销原计提的存货跌价准备，作如下会计处理：借：存货跌价准备贷：管理费用——计提的存货跌价准备企业计提的存货跌价准备，在商品出售时转本钱时一并转销。.存货业务综合举例：黔海公司2006年5月15日购置甲商品200件，价款20000元，取得增值税专用发票一张，其上注明税款3400元，专用发票当月通过税务部门认证系统的认证。支付运杂费、保险费、装卸费2820元，取得运输部门开具的运输发票一张。其上注明运输费用2300元、运输基金300元、保险费168元、其他杂费52元。6月18日，购置相同商品100件，价款12000元，取得增值税专用发票一张，其上注明税款2040元，专用发票当月也通过税务部门认证系统的认证。7月底发现，市场上相同商品价格下跌，跌到95元〔不含税价〕/件，8月25日，商品价格开始上涨，涨到135元〔不含税〕/件。9月15日，商品价格开始下跌，跌到125元〔不./件。9月15日，商品价格开始下跌，跌到125元〔不含税价〕/件，当月底按此价销售该种商品250件，该公司对库存商品的出库采用先进先出法。所有款项收入款项均以银行存款的方式支付和收取。会计处理为：〔1〕2006年5月15日购置商品200件借：库存商品——甲商品20000应交税金——应交增值税〔进项税额〕3582营业费用2638〔2820-182〕贷：银行存款26220〔注：企业计入“进项税额〞的金额既包括增值税专用发票上的税额，也包括运输发票上的“运输费用〞以及相应的基金。计入营业费用的金额为支付的营业费用扣除可以抵扣税款后的余额〕.〔2〕6月18日，购置甲商品100件借：库存商品——甲商品12000应交税金——应交增值税〔进项税额〕2040贷：银行存款14040〔3〕7月底甲商品价格下跌，应计存货跌价准备借：管理费用——计提的存货跌价准备3500贷：存货跌价准备3500〔注：计提的存货跌价准备为：20000+12000-300×95=3500〕〔4〕8月25日，商品价格上涨后，应冲减相应的存货跌价准备借：存货跌价准备3500贷：管理费用——计提的存货跌价准备3500〔注：此时应冲减数为该种商品所计提的“存货跌价准备〞金额为限〕.〔5〕9月15日，销售该种商品250件反映销售收入借：银行存款36562.5贷：主营业务收入31250应交税金——应交增值税〔销项税额〕5312.5结转销售本钱：借：主营业务本钱26000贷：库存商品26000〔注：1、因该企业本钱结转采用先进先出法，故应结转的本钱为：200×100+50×120=26000〕

.三、会计和税收关于存货业务的处理差异〔大纲上要求掌握〕1、存货跌价准备在会计上允许列支，在税收上不允许作税前扣除。如果纳税人在帐簿上进行列支，应调增应纳税所得额，如果纳税人因存货涨价而将已经计提存货跌价准备的金额冲回，并且已在纳税申报时作了调增应纳税所得额处理的，应调减冲回后的应纳税所得额。2、纳税人的本钱计算方法、间接本钱分配方法、存货计价方法一经确定，不得随意改变，如确需改变的，应在下一纳税年度开始前报主管税务机关批准。否那么，对应纳税所得额造成影响的，税务机关有权调整。

.3.会计上对存货损失没有规定报批或备案要求，纳税人只要发生了存货损失，均可以进行帐务列支。而税收上为了防止税收流失，那么要求向主管税务部门报批或备案。.附：会计准那么规定的八大资产减值准备减值准备项目列支渠道是否准予税前扣除备注坏帐准备管理费用准予小企业也计提存货跌价准备（同上）不予同上短期投资跌价准备投资收益不予同上长期投资减值准备（同上）不予小企业不计提委托贷款减值准备（同上）不予同上固定资产减值准备营业外支出不予同上在建工程减值准备（同上）不予同上无形资产减值准备（同上）不予同上.第二节固定资产和在建工程第一小节：固定资产一、会计上关于固定资产的标准的定义：固定资产，是指企业使用期限超过1年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、器具、工具等。不属于生产经营主要设备的物品，单位价值在2000元以上，并且使用年限超过2年的，也应当作为固定资产。2006年发布的新会计准那么规定，固定资产是指同时具有以下两个特征的有形资产：

1、为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；

2、使用寿命超过一个会计期间。

.二、税法上关于固定资产的标准的定义：纳税人的固定资产，是指使用期限超过一年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等。不属于生产、经营主要设备的物品，单位价值在２０００元以上，并且使用期限超过两年的，也应当作为固定资产。

三、会计上关于固定资产计价的规定：固定资产应当按照本钱计量。

外购固定资产的本钱，包括购置价款、进口关税和其他税费，使固定资产到达预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的场地整理费、运输费、装卸费、安装费和专业人员效劳费等。

以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产公允价值比例对总本钱进行分配，分别确定各项固定资产的本钱。.自行建造固定资产的本钱，由建造该项资产到达预定可使用状态前所发生的必要支出构成。

应计入固定资产本钱的借款费用，按照?企业会计准那么第17号――借款费用?的规定处理。

投资者投入固定资产的本钱，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。〔注：公允价值是指独立企业之间按照公平交易原那么和经营常规自愿进行资产交换和债务清偿的金额)

企业合并、非货币性资产交换、债务重组、融资租赁取得的固定资产的本钱，应当分别按照?企业会计准那么第20号――企业合并?、?企业会计准那么第7号－非货币性资产交换?、?企业会计准那么第12号――债务重组?和?企业会计准那么第21号――租赁?确定。

确定固定资产本钱时，应当考虑弃置费用因素。.〔四〕税收上关于固定资产计价的规定：固定资产的计价，按以下原那么处理：

〔一〕建设单位交来完工的固定资产，根据建设单位交付使用的财产清册中所确定的价值计价。

〔二〕自制、自建的固定资产，在竣工使用时按实际发生的本钱计价。

〔三〕购入的固定资产，按购入价加上发生的包装费、运杂费、安装费以及缴纳的税金后的价值计价。从国外引进的设备，按设备买价加上进口环节的税金、国内运杂费、安装费等费用之后的价值计价。

〔四〕以融资租赁方式租入的固定资产，按照租赁协议或者合同确定的价款加上运输费、途中保险费、安装调试费以及投入使用前发生的利息支出和汇兑损益等费用之后的价值计价。

.〔五〕接受赠予的固定资产，按发票所列金额加上由企业负担的运输费、保险费、安装调试费等确定；无所附发票的，按同类设备的市价确定。

〔六〕盘盈的固定资产，按同类固定资产的重置完全价值计价。

〔七〕接受投资的固定资产，应当按该资产折旧程度，以合同、协议确定的合理价格或者评估确认的价格确定。

〔八〕在原有固定资产根底上进行改扩建的，按照固定资产的原价，加上改扩建发生的支出，减去改扩建过程中发生的固定资产变价收入后的余额确定。

.第三节无形资产〔一〕无形资产的概念：无形资产是指纳税人长期使用但是没有实物