中级财务会计试题库 金融资产

中级财务会计-金融资产

1、承租人采用融资租赁方式租入一台设备，设备使用年限为8年，租赁期为6

年，承租人租赁期满以1万元元的购买价优惠购买该设备，该设备计提的折旧

期限为几年？

A、6年

B、8年

答案：B

2、下列属于应付债券的明细科目有

A、应付利息

B、应计利息

C、面值

D、利益调整

答案：BCD

3、淮源公司购入乙公司的债券，准备持有至到期，划分为以摊余成本计量的

金融资产。购入时支付的购买价款为210万元（其中包含已到付息期但尚未领

取的利息8万元），另外用银行存款支付不含税交易费用6万元，债券的面值

为200万元。则淮源公司购入时计入“债权投资”科目的金额为（）万

兀°

A、202

B、208

C、210

D、216

答案：B

4、2019年年初，淮源公司购买了一项公司债券，剩余年限5年，划分为以摊

余成本计量的金融资产，公允价值为1200万元，交易费用为10万元，每年年

末按票面利率3%支付利息，假定实际利率为4%。该债券在第五年年末兑付

（不能提前兑付）时可得本金1500万元。则2019年年末“债权投资”的摊余

成本为（）万元。

A、1200

B、1210

C、1213.4

D、1258.4

答案：C

5、淮源公司1月1日购入A公司发行的3年期公司债券，公允价值为

10560.42万元，债券面值10000万元，每半年付息一次，到期还本，票面利率

6%,半年实际利率2%。采用实际利率法摊销，则淮源公司当年6月30日该债

权投资摊余成本为（）万元。

A、10471.63

B、10381.06

C、1056.04

D、1047.16

答案：A

6、关于以摊余成本计量的金融资产，下列说法中不正确的有（）。

A、

应按照实际利率与摊余成本计算确定应收未收利息

B、应按照票面利率计算确定利息收入

C、计提减值损失不影响其摊余成本

D、应按期末公允价值调整其账面价值

答案：ABCD

7、下列关于以摊余成本计量的金融资产的核算，正确的有（）。

A、

交易费用计入初始确认金额

B、处置净损益计入公允价值变动损益

C、按摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，应计入投资收益

D、计提减值准备时，借记“信用减值损失”科目

答案：ACD

8、企业为取得以摊余成本计量的金融资产发生的交易费用应计入当期损益。

（）

答案：错误

9、购买债券时支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的短期债券投资利

息应计入应收利息，实际收到该利息时，借记“银行存款”科目，贷记“应收

利息”科目，不计入当期损益。（）

答案：正确

10、企业购入以摊余成本计量的金融资产时，应按投资的公允价值加上支付的

交易费用，借记“债权投资一一成本”科目。（）

答案：错误

11、以摊余成本计量的金融资产在持有期间应当按照摊余成本和实际利率计算

确定利息收入，计入资本公积。（）

答案：错误

12、处置债权投资时，应将所取得价款与该账面价值之间的差额计入其他综合

收益。（）

答案：错误

13、以摊余成本计量的金融资产发生的减值损失应计入当期损益。（）

答案：正确

14、2017年1月1日，淮源公司溢价购入乙公司当日发行的3年期到期一次还

本付息债券，淮源公司根据其管理该债券的业务模式和该债券的合同现金流量

特征，将其作为债权投资进行核算，并于每年年末计提利息。2017年年末，淮

源公司按照票面利率确认应计利息590万元，利息调整的摊销额为10万元，

淮源公司2017年末对该债券投资应确认投资收益的金额为（）万元。

A、580

B、600

C、10

D、590

答案：A

解析：

因溢价购入该债券，初始确认时“债权投资一一利息调整”科目在借方，后续

相应的摊销在贷方，所以2017年末确认投资收益的金额=590-10=580（万

元）。会计分录为：

借：债权投资一一应计利息590

贷：投资收益580

债权投资一一利息调整10

15、2019年1月1日，淮源公司以3133.5万元购入乙公司当日发行的面值总

额为3000万元的债券，淮源公司根据其管理该债券的业务模式和该债券的合

同现金流量特征，将其作为债权投资核算。该债券期限为5年，票面年利率为

5%,实际年利率为4%,每年年末支付利息，到期偿还本金。不考虑增值税相关

税费及其他因素，2019年12月31日，淮源公司该债券投资的投资收益为

（）万元。

A、24.66

B、125.34

C、120

D、150

答案：B

解析：2016年12月31日，淮源公司该债券投资的投资收益=期初账面余额X

实际年利率=3133.5X4%=125.34（万元）。

16、淮源公司2019年1月1日按每份980元的价格购入乙公司于当日发行的

期限为2年、面值为1000元、票面年利率为3%的普通债券1000份，该债券

分期付息到期还本，淮源公司根据其管理该债券的业务模式和该债券的合同现

金流量特征，将其划分为债权投资。取得债权发生交易费用8000元，相关款

项以银行存款支付。该债券的实际年利率为4%,则2019年年末债权投资的账

面余额为（）元。

A、980000

B、988000

C、978480

D、997520

答案：D

17、淮源公司2019年1月1日，从证券市场上购入乙公司当日发行的三年期

债券500万份，每股面值100元，票面年利率为6%,每年年末支付当年利息,

2021年12月31日支付最后一期利息和本金。淮源公司实际支付购买价款

51000万元，另支付交易费用361.62万元。淮源公司将该债券作为以摊余成本

计量的金融资产进行核算。经计算该债券的实际利率为5%。

要求：做出2019年1月1日至2021年12月31日的会计处理，并计算出2019

年年末、2020年年末该债券的摊余成本。（答案中的金额单位用万元表示，计

算结果保留两位小数）

答案：

（1）2019年1月1日购买债券

借：债权投资一一成本50000

---利息调整1361.62

贷：其他货币资金51

361.62

（2）2019年12月31日计息摊销

应收利息=面值X票面利率=50000X6%=3000（万元）

投资收益=摊余成本X实际利率=51361.62X5%=2568.08（万元）

借：应收利息3000

贷：投资收益2568.08

债权投资一一利息调整431.92

2019年12月末的摊余成本=51361.62-431.92=50929.70（万元）

收到利息

借：其他货币资金3000

贷：应收利

息3000

（3）2020年12月31日计息摊销

应收利息=面值X票面利率=50000X6%=3000（万元）

投资收益=摊余成本X实际利率=50929.70X5%=2546.49（万元）

借：应收利息3000

贷：投资收益2546.49

债权投资一一利息调整453.51

2020年12月末的摊余成本=51361.62-431.92-453.51=50476.19（万元）

收到利息

借：其他货币资金3000

贷：应收利

息3000

（4）2021年12月31日计息摊销

应收利息=50000X6%=3000（万元）

投资收益=3000-（1361.62-431.92-453.51）=2523.81（万元）

借：应收利息3000

贷：投资收益2523.81

债权投资一一利息调整476.19

2022.1.1收回本息

借：其他货币资金53000

贷：债权投资---成本50000

应收利息3

000

18、下列各项因素中，影响企业以摊余成本计量的金融资产中债权投资摊余成

本的有（）。

A、债券持有的剩余期限

B、债权投资的票面利率

C、债权投资当期利息收入收到的时间

D、债权投资发生的减值损失

答案：ABD

解析：

19、甲公司经批准于2015年12月31日发行债券10000张，每张面值100

元，票面利率6%,期限4年，每年末付息，到期还本。发行价为每张110元，

券商发行费用为3万元，自发行收入中内扣，发行时市场利率为4.07%。债券

溢折价采用实际利率法摊销。不考虑其他因素，甲公司应如何进行账务处理？

答案：

20、2019年年初，淮源公司购买了一项公司债券，剩余年限5年，划分为以摊

余成本计量的金融资产，公允价值为1200万元，交易费用为10万元，每年年

末按票面利率3%支付利息，假定实际利率为4%。该债券在第五年年末兑付

（不能提前兑付）时可得本金1500万元。则2019年年末“债权投资”的摊余

成本为（）万元。

A、1200

B、1210

C、1213.4

D、1258.4

答案：C

21、下列属于债权投资明细科目的有（）。

A、成本

B、利息调整

C、应计利息

D、面值

答案：ABC

22、20X7年1月1日，甲公司自证券市场购入面值总额为2000万元的债

券。购入时实际支付价款2078.98万元，另外支付交易费用10万元。该债券

发行日为20X7年1月1日，系分期付息、到期还本债券，期限为5年，票面

年利率为5%,年实际利率为4%,每年12月31日支付当年利息。甲公司将该

债券作为债权投资核算。假定不考虑其他因素，该债权投资20X7年12月31

日的账面价值为（）。

A、2062.14万元

B、2068.98万元

C、2072.54万元

Ds2083.43万元

答案：C

解析：20X7年溢价摊销额=2000X5%-2088.98X4%=16.4408（万元），20

义7年12月31日账面价值=2088.98-16.4408=2072.54（万元）。

23、甲公司2020年1月3日按每张1049元的溢价价格购入乙公司于2020年

1月1日发行的期限为5年、面值为1000元、票面固定年利率为6%的普通债

券8000张，发生交易费用8000元，票款以银行存款支付。该债券每年付息

一次，最后一年归还本金和最后一次利息。假设实际年利率为5.33%,甲公司

将其作为债权投资核算，则2021年甲公司因持有该批债券应确认的利息收入

为（）。

A元

.340010

B元

>445999

c元

>447720

D元

>480000

帘

氮B

相

解

①2021年初的债券摊余成本=(1049X8000+8000)+(1049X8

000+8000)X5.33%-1000X8000X6%=8367720(元)；

②2021年甲公司应确认的利息收入=8367720X5.33%=445999.476元心

445999(元)。

24、2018年1月1日，甲公司购入某公司于当日发行的面值为500万元的债

券，实际支付购买价款520万元，另支付相关交易费用5万元，债券的票面利

率为5%,实际利率为4%,每年年末支付当年利息，到期一次还本，甲公司将

其划分为以摊余成本计量的金融资产。2018年年末该金融资产的公允价值为

515万元。

下列甲公司关于该项投资相关处理的说法中不正确的是（）。

A、2018年1月1日确认债权投资525万元

B、2018年12月31日确认投资收益21万元

C、2018年12月31日确认其他综合收益一20万元

D、2018年12月31日确认其他债权投资521万元

答案：C

解析：

债券的初始入账价值为520+5=525（万元），

2018年年末应确认的投资收益=525X4%=21（万元），

应摊销的利息调整=500X5%-525X4%=4（万元），

2019年1月1日重分类时应确认的其他综合收益=510—（525-4）=-11

（万元）。

25、20X8年1月1日，甲公司自上交所购买A公司发行的一项债券，剩余年

限为5年，买价为90万元，交易费用为5万元；每年年末按票面利率可收得

固定利息4万元，债券在第5年末兑付可得到本金110万元，不得提前兑付。

甲公司根据其管理该债券的业务模式和该债券的合同现金流量特征，将该债券

分类为以摊余成本计量的金融资产。债券实际利率为6.96%。不考虑其他因

素，甲公司20X8年1月1日购入债券时确认该债券的初始入账金额为

（）O

A、110万元

B、95万元

C、90万元

D、85万元

答案：B

解析：

因分类为第一类金融资产，所以初始入账金额=买价+交易费用=90+5=95（万

元）。

由于在第五年末可得到本金110万元，所以债券的面值就是110万元，所以

“债权投资一一利息调整”的金额为=110-95=15（万元）。

分录为：

20X8年1月1日:

借：债权投资—成本110

贷：银行存款95

债权投资一一利息调整15

提示：只有取得以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产发生的交易

费用，是计入投资收益；取得其他金融资产发生的交易费用，均计入初始入账

价值。

26、下列金融资产中，一般应作为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益

的金融资产

核算的是（）。

A、企业从二级市场购入准备随时出售套利的股票

B、企业购入有意图和能力持有至到期的公司债券

C、企业购入没有公开报价且不准备随时变现的A公司设的股票

D、企业购入有公开报价但不准备随时变现的A公司设的流通股票

答案：CD

27、淮源公司于4月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票200万股指

定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，每股支付价款4

元（含已宣告但尚未发放的现金股利0.3元），另支付相关费用12万元。当

年12月31日，B公司发行在外的股票每股市价为6元。淮源公司该项金融资

产取得时的入账价值和期末确认的其他综合收益金额分别为（）万元。

A、752和448

B、800和400

C、740和460

D、812和388

答案：A

28、淮源公司于某年1月1日从证券市场购入N公司发行在外的股票30000股

指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，每股支付价款

10元，另支付相关费用6000元。当年12月31日，这部分股票的公允价值为

320000元，12月31日，淮源公司因此项金融资产计入其他综合收益科目的

金额为（）

A、5000

B、10000

C、14000

Ds15000

答案：C

29、淮源公司于某年2月20日从证券市场购入A公司发行在外的股票50000

股指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，每股买价8

元，另支付印花税及佣金4000元。A公司于当年4月20日宣告发放现金股

利，每股0.30元。淮源公司于5月20日收到现金股利15000元。至12月31

日，该股票的市价为450000元。淮源公司全年对该项金融资产应确认的投资

收益为（）元。

A、15000

B、11000

C、50000

D、65000

答案：A

30、淮源公司于2019年7月1日以每股25元的价格购入黄河股份公司发行的

股票100万股，并指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资

产。2019年12月31日，该股票的市场价格为每股27.5元。2020年12月31

日，该股票的市场价格为每股23.75元，淮源公司预计该股票价格的下跌是暂

时的。2021年12月31日，该股票的市场价格为每股22.5元，淮源公司仍然

预计该股票价格的下跌是暂时的，则2021年12月31日，淮源公司应做的会

计处理为借记（）。

A、“资产减值损失”科目250万元

B、“公允价值变动损益”科目125万元

C、“其他综合收益一一其他权益工具投资公允价值变动”科目250万元

D、“其他综合收益一一其他权益工具投资公允价值变动”科目125万元

答案：D

31、下列各项中，属于金融资产的有（）。

A、已出租的厂房

B、以摊余成本计量的金融资产

C、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产

D、

以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

答案：BCD

32、下列关于其他权益工具投资核算的表述中，不正确的有（）。

A、交易费用计入初始确认金额

B、公允价值变动计入资本公积

C、处置净损益计入投资收益

D、处置净损益计入留存收益

答案：BC

33、下列各项中，可以进行重分类的有（）。

A、以摊余成本计量的金融资产

B、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产

C、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

D、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债

答案：ABC

34、下列金融资产应当以公允价值进行后续计量的有（）。

A、交易性金融资产

B、债权投资

C、其他债权投资

D、其他权益工具投资

答案：ACD

35、取得以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产时发生的交易

费用应计入其成本。（）

答案：正确

36、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产期末应采用摊余成

本计量。（）

答案：错误

37、其他权益工具投资持有期间取得的现金股利应冲减金融资产成本。

（）

答案：错误

38、处置其他权益工具投资时，应将取得的价款与该金融资产账面价值之间的

差额，计入投资收益;原直接计入所有者权益的公允价值变动累计额不需要进

行会计处理。（）

答案：错误

39、淮源公司2019年2月1日从证券市场上购入乙公司发行在外的股票100

万股，支付价款共计550万元，另支付相关税费20万元。淮源公司将该金融

资产指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投

资核算。2019年6月30日，该股票的市价为每股6元。2019年7月15日，

乙公司宣告发放2018年度现金股利，每股0.5元，7月20日淮源公司收到发

放的现金股利。2019年12月31日，该股票的市价为每股6.50元。假定淮源

公司每年6月30日和12月31日对外提供财务报告。2020年1月10日，该公

司将该金融资产出售，取得价款700万元。

要求：编制淮源公司上述经济业务的会计分录。(答案中的金额单位用万元表

示)

答案:

(1)2019年2月1日购入

借：其他权益工具一一成本570

贷：银行存款570

(2)2019年6月30日，公允价值变动=100X6-570=30万

借：其他权益工具一一公允价值变

动30

贷：其他综合收益一一其他权益工具公允价值变动30

7月15日

借：应收股

利50

贷：投资收

益50

7月20日

借：银行存款50

贷：应收股

利50

12月31日，公允价值变动=100X6.5-600=50万

借：其他权益工具投资一一公允价值变

动50

贷：其他综合收益一一其他权益工具公允价值变

动50

（2）2020年1月10日出售

借：银行存款700

其他综合收益一一其他权益工具投资公允价值变动80

贷：其他权益工具一一成本570

——公允价值变动80

盈余公积13

利润分配一一未分配利润117

40、企业对下列金融资产进行初始计量时，应将发生的相关交易费用计入初始

确认金额的有（）。

A、其他债权投资

B、其他权益工具投资

C、债权投资

D、交易性金融资产

答案：ABC

41、2X16年5月6日，甲公司支付价款1016万元（含交易费用1万元和已宣

告未发放现金股利15万元），购入乙公司发行的股票200万股，占乙公司有

表决权股份的0.5%o甲公司将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合

收益的非交易性权益工具投资。2X16年5月10日，甲公司收到乙公司发放

的现金股利15万元。2义16年6月30日，该股票市价为每股5.2元。2X16

年12月31日，甲公司仍持有该股票；当日，该股票市价为每股5元。2X17

年5月9日，乙公司宣告发放股利4000万元。

2X17年5月13日，甲公司收到乙公司发放的现金股利。2X17年5月20

日，甲公司由于某特殊原因，以每股4.9元的价格将股票全部转让。

答案：

(1)2X16年5月6日，购入股票:

借：应收股利15

其他权益工具投资1001

贷：银行存款1016

(2)2义16年5月10日,收到现金股利:

借：银行存款15

贷：应收股利15

(3)2X16年6月30日，确认股票价格变动：

借：其他权益工具投资39

贷：其他综合收益39

(4)2X16年12月31日，确认股票价格变动:

借：其他综合收益40

贷：其他权益工具投资40

(5)2义17年5月9日，确认应收现金股利:

借：应收股利20

贷：投资收益20

(6)2X17年5月13日,收到现金股利:

借：银行存款20

贷：应收股利20

(7)2X17年5月20日,出售股票：

借：银行存款980

盈余公积2.1

利润分配一一未分配利润18.9

贷：其他权益工具投资1000

其他综合收益1

42、B公司于2X15年1月20日购买甲公司发行在外普通股股票150万股，成

交价格为每股9元(含每10股分派3.75元的现金股利)，购买该股票时另支

付手续费22.5万元，B公司持有该股票的目的不具有交易性。2X15年1月30

日，B公司收到上述现金股利。2X15年6月30日该股票的市价为每股9.5

元，2义15年12月31日该股票的市价为每股8元，B公司预计甲公司股票的

信用风险自初始确认后已显著增加。2X16年12月31日该股票的市价为每股

10元。2义17年4月21日B公司以每股7元的价格将上述股票全部售出。

答案：

2X15年1月20日：

借：其他权益工具投资一一成本1316.25

应收股利(150/10X3.75)56.25

贷:银行存款(150X9+22.5)1372.5

2义15年1月30日：

借:银行存款56.25

贷:应收股利56.25

2义15年6月30日：

借：其他权益工具投资一一公允价值变动108.75

贷:其他综合收益(150X9.5-1316.25)108.75

2义15年12月31日：

借：其他综合收益225

贷：其他权益工具投资—公允价值变动(150X9.5-150X8)225

2义16年12月31日：

借：其他权益工具投资一一公允价值变动300

贷:其他综合收益(150X10-150X8)300

2X17年4月21日:

借:银行存款(150X7)1050

盈余公积、未分配利润450

贷：其他权益工具投资一一成本1316.25

——公允价值变动(108.75-225+300)183.75

借：其他综合收益183.75

贷:盈余公积18.375

利润分配---未分配利润165.375

43、①2018年5月6日，甲公司支付价款1016万元(含交易费用1万元和

已宣告但尚未发放的现金股利15万元)，购入乙公司发行的股票200万股，

占乙公司有表决权股份的0.5%»甲公司将其指定为以公允价值计量且其变动计

入其他综合收益的非交易性权益工具投资。

②2018年5月10日，甲公司收到乙公司发放的现金股利15万元。

③2018年6月30日，该股票市价为每股5.2元。

④2018年12月31日，甲公司仍持有该股票；当日，该股票市价为每股

5兀。

⑤2019年5月9日，乙公司宣告发放现金股利4000万元。

⑥2019年5月13日，甲公司收到乙公司发放的现金股利。

⑦2019年5月20日，甲公司由于某特殊原因，以每股4.9元的价格将

股票全部转让。甲公司按净利润的10%计提法定盈余公积，假定不考虑其他因

素。

要求：编制上述业务会计分录(答案金额单位用元表示)。

答案：

(1)2018年5月6日，购入股票:

借：其他权益工具投资一一成本10010000

应收股利150000

贷：银行存款10160000

(2)2018年5月100,收到现金股利:

借：银行存款150000

贷：应收股利150000

(3)2018年6月30日，确认股票价格变动:

借：其他权益工具投资一一公允价值变动390

000

贷：其他综合收益一一其他权益工具投资公允价值变动390

000

(4)2018年12月31日，确认股票价格变动:

借：其他综合收益一一其他权益工具投资公允价值变动400000

贷：其他权益工具投资一一公允价值变

动400000

(5)2019年5月9日，确认应收现金股利:

借：应收股利200000

贷：投资收益200000

(6)2019年5月13日，收到现金股利:

借：银行存款200000

贷：应收股利200000

(7)2019年5月20日，出售股票:

借：银行存款9800000

其他权益工具投资一一公允价值变动10000

盈余公积---法定盈余公积21000

利润分配一一未分配利润189000

贷：其他权益工具投资一一成本10

010000

其他综合收益一一其他权益工具投资公允价值变

动10000

44、B公司于2X15年1月20日购买甲公司发行在外普通股股票150万股，成

交价格为每股9元（含每10股分派3.75元的现金股利），购买该股票时另支

付手续费22.5万元，B公司持有该股票的目的不具有交易性。2X15年1月30

日，B公司收到上述现金股利。2X15年6月30日该股票的市价为每股9.5

元，2X15年12月31日该股票的市价为每股8元，B公司预计甲公司股票的

信用风险自初始确认后已显著增加。2X16年12月31日该股票的市价为每股

10元。2X17年4月21日B公司以每股7元的价格将上述股票全部售出。下

列关于B公司进行的会计处理中，表述正确的是（）。

A、该股票应确认为交易性金融资产

B、2X15年1月20日取得该金融资产的初始成本为1316.25万元

C、2X15年12月31日该金融资产确认的其他综合收益为-116.25万元

D、2X17年4月21日出售时影响留存收益的金额为一150万元

答案：B

解析：

选项A,该股票应确认为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资

产（即其他权益工具投资）；选项B,2X15年1月20日取得该金融资产的初

始入账金额=150X9+22.5-150/10X3.75=1316.25（万元）；选项C,企

业持有的以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投

资，不需要计提减值准备，2X15年12月31日该金融资产确认的其他综合收

益借方金额=150X9.5—150X8=225（万元）

45、20X8年10月12日，甲公司以每股10元的价格从二级市场购入乙公司股

票10万股，支付价款100万元，另支付相关交易费用2万元。甲公司将购入

的乙公司股票直接指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资

产核算。甲公司20X8年10月12日购入乙公司股票的入账价值是（）。

A、102万元

B、100万元

C、98万元

D、108万元

答案：A

解析：

甲公司20X8年10月12日购入乙公司股票的入账价值=10X10+2=102（万

元）

以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的初始入账金额=购买

价款一买价中包含的已经宣告但尚未发放的现金股利+支付的相关税费。

46、（1）2X19年5月，甲公司以2000万元购入乙公司股票100万股，指定

为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资，另支

付手续费5万元。

（2）2X19年6月30日，该股票每股市价为22元。

（3）2义19年8月10日，乙公司宣告分配现金股利，每股2元。8月15日，

甲公司收到分派的现金股利。

（4）至12月31日，甲公司仍持有该以公允价值计量且其变动计入其他综合

收益的非交易性权益工具投资，期末每股市价为20元。

（5）2X20年1月3日，以2100万元出售该公允价值计量且其变动计入其他

综合收益的非交易性权益工具投资。

假定甲公司每年6月30日和12月31日对外提供财务报告。甲公司按照净利

润的10%计提盈余公积。

要求：

（1）编制上述经济业务的有关会计分录。

(2)若甲公司购入乙公司股票作为交易性金融资产，其他条件不变，编制上

述业务有关的会计分录。

答案：

(1)借：其他权益工具投资一一成本2005

贷：银行存款2005

(2)该股票市场价格为每股22元。22*100-2005=195

借：其他权益工具投资一一公允价值变动195

贷：其他综合收益一一其他权益工具投资公允价值变动195

(3)乙公司宣告发放现金股利，甲公司应确认现金股利=2*100=200万元。

借：应收股利200

贷：投资收益200

收到股利时，

借：银行存款200

贷：应收股利200

(4)该股票市场价格为每股20元。20*100-2200=-200

借：其他综合收益一一其他权益工具投资公允价值变动200

贷：其他权益工具投资一一公允价值变动200

(5)其他权益工具投资账面余额=2005-5=2000,

借：银行存款2100

其他权益工具投资一一公允价值变动5

贷：其他权益工具投资一一成本2005

盈余公

积10

利润分配一一未分配利润90

&

借：盈余公积0.5

利润分配一一未分配利润4.5

贷：其他综合收益一一其他权益工具投资公允价值变动5

(1)借：交易性金融资产——成本200

投资收益5

贷：银行存款2005

(2)该股票市场价格为每股22元。22*100-2000=200

借：交易性金融资产—公允价值变动200

贷：公允价值变动损益200

(3)乙公司宣告发放现金股利，甲公司应确认现金股利=2*100=200万元。

借：应收股利200

贷：投资收益200

收到股利时，

借：银行存款200

贷：应收股利200

(4)该股票市场价格为每股20元。20*100-2200=-200

借：公允价值变动损益200

贷：交易性金融资产一一公允价值变动200

（5）其他权益工具投资账面余额=2000,

借：银行存款2100

贷：交易性金融资产——成本2000

投资收

益100

47、下列说法中不正确的有（）。

A、企业取得其他债权投资时支付的相关费用计入投资收益

B、其他债权投资应当以公允价值进行后续计量，其公允价值变动计入公允价

值变动损益

C、处置其他债权投资时，应将原直接计入其他综合收益的公允价值变动累计

额对应处置部分的金额转出，计入投资收益

D、处置其他权益工具投资时，应将原直接计入其他综合收益的公允价值变动

累计额对应处置部分的金额转出，计入留存收益

答案：AB

48、在资产负债表日，其他债权投资应当按照公允价值计量，其公允价值变

动应当作为其他综合收益，计入所有者权益。（）

答案：正确

49、2X18年1月1日，甲公司自证券市场购入面值总额为1000万元的债

券，实际支付价款869.6万元，另外支付交易费用10万元。该债券发行日为2

义18年1月1日，系分期付息、到期一次还本的债券，期限为5年，票面年利

率为5%,甲公司计算确定的实际年利率为8%,每年12月31日支付当年利

息。甲公司根据其管理该债券的业务模式和该债券的合同现金流量特征，将其

划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。2X18年12月

31日该项金融资产的公允价值为910万元，2X19年12月31日该项金融资产

的公允价值为960万元。2义20年1月5日将其出售，取得款项970万元。

答案:

2X18年1月1日，购入时：

借：其他债权投资—成本1000

贷：银行存款879.6

其他债权投资一一利息调整120.4

期初摊余成本=1000—120.4=879.6（万元）

2X18年资产负债表日计息：

借：应收利息（1000X5%）50

其他债权投资一一利息调整20.37

贷：投资收益（879.6X8%）70.37

借：银行存款50

贷：应收利息50

2X18年资产负债表日公允价值变动：

借：其他债权投资一一公允价值变动（910-899.97）10.03

贷：其他综合收

益10.03

2X18年末摊余成本=879.6+70.37—50=899.97（万元），账面价值=

899.97+10.03=910（万元）；

2X19年资产负债表日计息：

借：应收利息（1000X5%）50

其他债权投资一一利息调整22

贷:投资收益（899.97X8%）72

借：银行存款50

贷：应收利息50

2X19年末摊余成本=899.97+72-50=921.97（万元），确认公允价值变动

前的账面价值=910+22=932（万元）；

2X19年资产负债表日公允价值变动：

累计公允价值变动=960—921.97=38.03（万元），当期确认的公允价值变动

金额=38.03—截至上期末已经确认的允价值变动10.03=28（万元）；或=

960—932=28（万元）；分录为：

借：其他债权投资一一公允价值变动28

贷：其他综合收益28

2X20年出售:

借：银行存款970

其他债权投资—利息调整120.4-20.37-22=78.03

贷：其他债权投资—成本1000

——公允价值变动10.03+28=38.03

投资收

益10

借：其他综合收益10.03+28=38.03

贷：投资收益10.03+28=38.03

50、其他债权投资在处置时不可能用到的科目有（）。

A、信用减值损失

B、投资收益

C、其他综合收益

D、营业外收入

答案：AD

51、2X18年1月1日，甲公司自证券市场购入面值总额为1000万元的债

券,实际支付价款869.6万元，另外支付交易费用10万元。该债券发行日为2

X18年1月1日，系分期付息、到期一次还本的债券，期限为5年，票面年利

率为5%,甲公司计算确定的实际年利率为8%,每年12月31日支付当年利

息。甲公司根据其管理该债券的业务模式和该债券的合同现金流量特征，将其

划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。2义18年12月

31日该项金融资产的公允价值为910万元，2X19年12月31日该项金融资产

的公允价值为960万元。2义18年末该金融资产的摊余成本和2X19年末该金

融资产的账面价值分别为（）。

A、899.97万元和921.96万元

B、879.6万元和899.97万元

C、899.97万元和960万元

D、910万元和960万元

答案：C

解析：

该项金融资产的初始入账金额=869.6+10=879.6（万元），2X18年末利息

调整的摊销额=879.6X8%—1000X5%=20.37（万元），所以，2X18年末摊

余成本=879.6+20.37=899.97（万元）；该项金融资产期末的账面价值等于

其公允价值，所以，2X19年末其账面价值为960万元。

注意：其他债权投资的账面价值与摊余成本是不同的，账面价值要考虑公允价

值变动的部分，而摊余成本不考虑公允价值变动的部分。

52、A公司于2019年7月1日从二级市场购入B公司于2018年1月1日发行

的面值为2000万元、票面利率为6%、3年期、每半年付息一次（即每年6月

30日、12月31日付息）、到期一次还本的债券，根据管理该债券的业务模式

以及该债券的合同现金流量特征，A公司将其划分为以公允价值计量且其变动

计入其他综合收益的金融资产，A公司实际支付价款2200万元，另支付交易

费用5万元。B公司2019年度上半年的债券利息推迟至2019年7月5日发

放。不考虑其他因素，A公司取得该项债券投资的初始入账金额为（）。

A、2205万元

B、1590万元

C、2145万元

D、2134万元

答案：C

解析：对其他债权投资应按公允价值进行初始计量，交易费用应计入初始确认

金额，但企业取得金融资产支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利

或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目（应收股利或

应收利息）。债券投资的初始入账金额为2145（2200-2000X6%/2+5）万

7Lio

53、甲公司于2020年1月1日购入乙公司面值为300万元的债券，支付总价

款为278万元，其中包括已到付息期但尚未领取到的利息5万元，另支付相关

交易费用2万元，甲公司将其划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收

益的金融资产，则该资产入账时应计入“其他债权投资——利息调整”科目的

金额为（）万元。

A、借方25

B、贷方25

C、借方28

D、贷方28

答案：B

解析：

会计分录如下：

借：其他债权投资一一成本300

应收利息5

贷：银行存款280

其他债权投资一一利息调整25

54、2020年1月1日，甲公司以银行存款400万元购入一项债务工具，另支付

交易费用2万元，该债券面值为400万元，票面年利率为3%,实际年利率

2.9%,按年计息，每年年末收取当年利息，并将其划分为以公允价值计量且其

变动计入其他综合收益的金融资产。12月31日，该金融资产公允价值为390

万元。2021年1月1日，甲公司以380万元将该金融资产出售。假定不考虑其

他因素。甲公司对于该金融资产会计处理正确的有（）。

A、

2020年1月1日计入财务费用2万元

B、

2020年12月31日计入其他综合收益T1.66万元

C、2021年1月1日计入投资收益T0万元

D、2021年1月1日计入投资收益-21.66万元

答案：BD

解析：

会计分录如下：

2020年1月1日

借：其他债权投资一一成本400

---利息调整2

贷:银行存款402

2020年12月31日

借：其他综合收益11.66

贷：其他债权投资一一公允价值变动11.66

借：应收利息12

贷：投资收益11.66

其他债权投资一一利息调整0.34

借：银行存款12

贷：应收利息12

2021年1月1日

借：银行存款380

其他债权投资一一公允价值变动1L66

投资收益