中级会计实务书 例题

第二章例题

【例2-1】甲企业委托乙企业加工材料一批（属于应税消费品的非黄金饰品）。

原材料成本为20000元，支付的加工费为7000元（不含增值税），消费税税率为

10%,材料加工完成并已验收入库，加工费用等已经支付。双方适用的增值税税

率为13猊甲企业按实际成本核算原材料，有关账务处理为。

1、甲企业收回加工后的材料用于连续生产应税消费品的。

2、甲企业收回加工后的材料直接用于销售的。

3、加工完成，收回委托加工材料用于连续生产和直接销售的分录。

【例2-2】2016年1月1日，A、B、C三方共同投资设立了甲有限责任公司

（以下简称“甲公司”）。A以其生产的产品作为投资（甲公司作为原材料管理和

核算），投资合同约定该批产品的价值为5000000元（与公允价值相同）。甲公司

取得的增值税专用发票上注明的不含税价款为5000000元，增值税税额为650000

元。假定甲公司的实收资本总额为10000000元，A在甲公司享有的份额为35%。

甲公司为一般纳税人，适用的增值税税率为13%甲公司采用实际成本法核算存

货。甲公司的账务处理为。

【例2-12］丙公司2015年末，A存货的账面成本为100000元，由于本年以

来A存货的市场价格持续下跌，根据资产负债表日状况确定的A存货的可变现净

值为95000元，“存货跌价准备”期初余额为零，应计提的存货跌价准备为5000

元，相关账务处理为。

【例2-13］沿用K例2-12%假设2016年末，丙公司存货的种类和数量、

账面成本和已计提的存货跌价准备均未发生变化，但是2016年以来A存货市场

价格持续上升，市场前景明显好转，至2016提末根据当时状态确定的A存货的

可变现净值为110000元。相关的账务处理为。

【例2-14］甲公司系增值税一般纳税人，2015年，甲公司库存A机器5台，

每台成本为5000元，已经计提的存货跌价准备合计为6000元。2016年，甲公

司将库存的5台机器全部以每台6000元的价格售出，适用的增值税税率为13%,

货款未收到。甲公司的相关账务处理为。

第三章例题

【例3-1】2020年3月10日，甲公司购入需安装的生产设备一台，取得的

增值税专用发票上注明的设备价款为300000元，增值税税额为39000元。当日，

设备运抵甲公司并开始安装。为安装设备，领用本公司原材料一批，价值50000

元，该批材料购进时支付的增值税进项税额为6500元；以银行存款支付安装费，

取得的增值税专用发票上注明的安装费为40000元，增值税税额为3600元。2020

年3月28日，该设备经调试达到预定可使用状态。甲公司的账务处理为。

【例3-2】2019年4月21日，甲公司向乙公司一次购入3套不同型号且具

有不同生产能力的设备A、B、C,取得的增值税专用发票上注明的设备总价款为

5000000元，增值税税额为650000元；支付装卸费取得的增值税专用发票上注

明的装卸费为20000元，增值税税额为1200元，全部以银行转账支付。假定A、

B、C设备分别满足固定资产确认条件，其公允价值分别为1560000元、2340000

元和1300000元。不考虑其他相关税费，甲公司的账务处理为。

【例3-31甲公司是一家化工企业，2019年5月经批准启动硅酸钠项目建设

工程，整个工程包括建造新厂房、冷却循环系统以及安装生产设备3个单项工程。

2019年6月建造新厂房的价款为6000000元，建造冷却循环系统的价款为

4000000元，安装生产设备需支付安装费用500000元，上述价款中均不含增值

税。建造期间发生的有关经济业务如下：

1、2019年6月10日，甲公司按合同约定向乙公司预付10%备料款1000000

元，其中厂房600000元，冷却循环系统400000元。

2、2019年11月2日，建造厂房和冷却循环系统的工程进度达到50%,甲公

司与乙公司办理工程价款结算5000000元，其中厂房3000000元，冷却循环系统

2000000元。乙公司开具的增值税专用发票上注明的价款为5000000元，增值税

税额为450000元。甲公司抵扣了预付备料款后，将余款通过银行转账传付讫。

3、2019年12月8日，甲公司购入需安装的设备，取得的增值税专用发票

上注明的价款为4500000元，增值税税额为585000元，已通过银行转账支付。

4、2020年3月10日，建筑工程主体已完工，甲公司与乙公司办理工程价

款结算5000000元，其中，厂房3000000元，冷却循环系统2000000元。乙公司

开具的增值税专用发票上注明的价款为5000000元，增值税税额为450000元。

甲公司通过银行转账支付了上述款项。

5、2020年4月1日，甲公司将生产设备运抵现场，交乙公司安装。

6、2020年5月10日，生产设备安装到位，甲公司与乙公司办理设备安装

价款结算。乙公司开具的增值税专用发票上注明的价款为500000元，增值税税

额为45000元。甲公司通过银行转账支付上述款项。

7、整个工程项目发生管理费、可行性研究费、监理费共计300000元，未取

得增值税专用发票，款项已通过银行转账支付。

假定不考虑其他相关税费和其他因素，甲公司的账务处理为。

【例3-4】甲公司是一家饮料生产企业，有关业务资料如下：

1、2019年12月，该公司自行建成了一条饮料生产线并投入使用，建造成

本为600000元;采用年限平均法计提折旧；预计净残值率为固定资产原价的3%,

预计使用年限为6年。

2、2021年12月31日，由于生产的产品适销对路，现在这条饮料生产线的

生产能力已难以满足公司生产发展的需要，但若新建生产线成本过高，周期过长，

于是公司决定对现在生产线进行改扩建，以提高其生产能力。假定该生产线未发

生过减值。

3、至2022年4月30日，完成了对这条生产线的改扩建工程，达到预定可

使用状态。改扩建过程中发生以下支出：用银行存款购买工程物资一批，增值税

专用发票上注明的价款为210000元，增值税税额为27300元，已全部用于改扩

建工程；发生有关人员薪酬84000元。

4、该生产改扩建工程达到预定可使用状态后，大大提高了生产能力，预计

尚可使用年限为7年。假定改扩建后的生产张的预计净残值率为改扩建后其账面

价值的4%；折旧方法仍为年限平均法。不考虑相关税费，账务处理为。

【例3-5】2016年6月30日，甲公司一台生产用升降机械出现故障，经检

修发现其中的电动机磨损严重，需要更换。该升降机械购买于2012年6月30

日，甲公司已将其整体作为一项固定资产进行了确认，原价400000元（其中的电

动机在2012年6月30日的市场价格为85000元），预计净残值为0,预计使用

年限为10年，采用年限平均法计提折旧。为继续使用该升降机械并提高工作效

率，甲公司决定对其进行改造，为此购买了一台更大功率的电动机替代原电动机。

新购置电动机的价款为82000元，增值税税额为10660元，款项已通过银行转账

支付；改造过程中，辅助生产车间发生了劳务支出15000元。

假定原电动机磨损严重，没有任何价值。不考虑其他相关税费，甲公司的账

务处理为。

第四章例题

【例4-1】甲公司从事土地开发与建设业务。2018年7月1日，甲公司取得

股东作为出资投入的一宗土地使用权及地上建筑物。取得时，土地使用权的公允

价值为10000万元，地上建筑物的公允价值为6000万元。甲公司将上述土地使

用权和地上建筑物用于管理部门办公，预计使用50年。假定不考虑相关税费，

甲公司取得土地使用权和地上建筑物的账务处理为。

【例4-2】2016年1月1日，甲公司的董事会批准研发某项新型技术，该公

司董事会认为，研发该项目具有可靠的技术和财务等资源的支持，并且一旦研发

成功将降低该公司的生产成本。2017年1月310,该项新型技术研发成功并已

经达到时预定用途。研发过程中所发生的直接相关的必要支出情况如下：

1、2016年度发生材料费用9000000元，人工费用4500000元，计提专用设

备折旧750000元，以银行存款支付其他费用3000000元，总计17250000元，其

中，符合资本化条件的支出为7500000元。

2、2017年1月31日前发生材料费用800000元，人工费用500000元，计

提专用设备折旧50000元，其他费用20000元，总计1370000元。甲公司的账务

处理为。

【例4-3】2016年1月1日，甲公司从外单位购得一项新专利技术用于产品

生产，支付价款75000000元，款项已支付。该项专利技术法律保护期间为15

年，公司预计运用该专利生产的产品在未来10年内会为公司带来经济利益。假

定这项无形资产的净残值为0,并按年采用直线法推销。

2018年1月1日，就上述专利技术，第三方向甲公司承诺在3年内以其最

初取得时公允价值的60%购买该专利技术，从公司管理层目前的持有计划来看,

准备在3年内将其出售给第三方。为此，甲公司应当在2018年变更该项专利技

术的估计使用寿命为3年，并按会计估计变更进行处理。

分别就上述年限编制会计分录。

【例4-4】2019年1月1日，甲公司将某商标权出租给乙公司使用，租期为

4年，按乙公司以该商标销售产品所获收入的10%收取租金，在出租期间内甲公

司不再使用该商标权。该商标权系甲公司2016年1月1日购入的，初始入账价

值为1800000元，预计使用年限为15年，净残值为0,采用直线法摊销。2019

年，乙公司以该商标销售产品获得收入1500000元。假定甲公司为一般纳税人,

适用增值税税率为6悦且不考虑增值税以外的其他相关税费。甲公司2019年的

相关账务处理为。

【例4-5］甲企业为增值税一般纳税人，出售一项商标权，所得的不含税价

款为1200000元，应缴纳的增值税为72000元（适用增值税税率为6%,不考虑

其他税费）。该商标权成本为3000000元，出售时已摊销金额为1800000元，已

计提的减值准备为300000元。甲企业的账务处理为。

【例4-6】甲企业原拥有一项非专利技术，采用直线法进行摊销，预计使用

期限为10年，现该项非专利技术已被内部研发成功的新技术替代，并且根据市

场调查，用该非专利技术生产的产品已没有市场，预期不能再为企业带来任何经

济利益，故应当予以转销。转销时，该项专利权的成本为9000000元，已摊销6

年，累计计提减值准备为2400000元，该项非专利技术的残值为0。假定不考虑

其他相关因素。甲企业的账务处理为。

第五章例题

【例5-1】2016年6月30日，甲公司向其母公司乙发行10000000股普通股

（每股面值为1元，每股公允价值为4.34元），取得母公司乙拥有对丙公司100%

的股权，并于当日起能够对丙公司实施控制。合并后丙公司仍维持其独立法人地

位继续经营。2016年6月30日，乙公司合并财务报表中的丙公司净资产账面价

值为40000000元。假定甲公司和丙公司都受乙公司最终同一控制，在企业合并

前采用的会计政策相同。不考虑相关税费等其他因素影响。

甲公司在合并日应确认对丙公司的长期股权投资，初始投资成本为应享有丙

公司在乙公司合并财务报表中的净资产账面价值的份额，账务处理为：

【例5-2]2016年1月1日，甲公司取得同一控制下的乙公司25%的股份，

实际付款项90000000元，能够对乙公司施加重大影响。相关手续于当日办理完

毕。当日，乙公司可辨认净资产账面价值为330000000元。2016年度及2017年

度，乙公司共实现净利润15000000元，无其他所有者权益变动。2018年1月1

日，甲公司以定向增发30000000股普通股（每股面值为1元）的方式取得同一

控制下另一企业所持有的乙公司35%的股权，相关手续于当日完成。进一步取得

股权后，甲公司能够对乙公司实施控制。当日，乙公司在最终控制方合并财务报

表中的净资产的账面价值为345000000元。假定甲公司和乙公司采用的会计政策

和会计期间相同，均按照10%的比例提取法定盈余公积。甲公司和乙公司一直受

同一最终控制方控制。上述交易不属于“一揽子”交易。不考虑相关税费等其他

因素影响。假定甲公司初次取得乙公司25%的股权，已按规定进行了会计处理。

【例5-3】2016年3月31日，甲公司取得乙公司70%的股权，并于当日起

能够对乙公司实施控制。合并中，甲公司支付的有关资产在购买日的账面价值与

公允价值如表5T所示。合并中，甲公司为核实乙公司的资产价值，聘请专业资

产评估机构对乙公司的资产进行评估，支付评估费用1000000元。假定合并前甲

公司与乙公司不存在任何关联方关系。不考虑相关税费等其他因素影响。

表5-1甲公司支付的有关资产购买日的账面价值与公允价值

2016年3月31日单位：元

项目账面价值公允价值

土地使用权2000000032000000

（自用）（成本为30000000,累计摊销10000000）

专利技术800000010000000

（成本为1000000,累计摊销2000000）

银行存款80000008000000

合计3600000050000000

【例5-4】2015年1月1日，甲公司以现金45000000元自非联方处取得了

乙公司20%股权，并能够对其施加重大影响。当日，乙公司可辨认净资产公允价

值为210000000元。2017年7月1日，甲公司另支付现金120000000元，自另

一非关联方处取得乙公司40%的股权，并取得对乙公司的控制权。购买日，甲公

司持有的对乙公司的20%股权的公允价值为60000000元，账面价值为52500000

元，甲公司原持有的对乙公司权益法核算相关的累计投资收益为3000000元，其

他综合收益为3000000元，其他所有者权益变动为1500000元：乙公司可辨认净

资产公允价值为270000000元。假设甲公司购买乙公司20%股权和后续购买40%

的股权交易不构成“一揽子”交易。以上交易的相关手续均于当日完成。不考虑

相关税费等其他因素影响。

【例5-5】2019年1月1日，甲公司以每股6元的价格购入某上市公司乙公

司的股票2000000股，并由此持有乙公司5%的股权。甲公司与乙公司在存在关

联方关系。甲公司将对乙公司的投资指定为以公允价值计量且其变动计入其他综

合收益的非交易性权益工具投资（以下简称“其他权益工具投资”），并进行会计

处理。2021年1月1日，甲公司以现金150000000元为对价，向乙公司大股东

收购乙公司50%的股权，相关手续于当日完成。假设甲公司购买乙公司596的股权

和后续购买50%的股权不构成“一揽子”交易，甲公司取得乙公司控制权之日为

2121年1月1日，乙公司当日股份为每股6.5元，乙公司可辨认净资产的公允

价值为240000000元，不考虑相关税费等其他因素影响。

【例5-6】甲公司于2016年2月10日自公开市场中买入乙公司20%的股份，

实际支付价款80000000元。在购买过程中支付手续费等相关费用1000000元。

甲公司取得该部分股权后能够对乙公司施加重大影响。假定甲公司取得该项投资

时，乙公司已宣告但尚未发放现金股利，甲公司按其持股比例计算确定可分得

300000元。

【例5-7）2016年3月，甲公司通过增发30000000股（每股面值1元）本

企业普通股为对价，从非联方处取得对乙公司20%的股权，所增发股份的公允价

值为52000000元。为增发该部分普通股，甲公司支付了2000000元的佣金和手

续费。取得乙公司股权后，甲公司能够对乙公司施加重大影响。不考虑相关税费

等其他因素影响。

【例5-8】甲公司于2015年4月10自非关联方处取得乙公司60%股权，成

本为12000000元，相关手续于当日完成，并能够按照持股比例可取得100000

元。乙公司于2016年2月12日实际分派现金股利。不考虑相关税费等其他因素

的影响。甲公司应进行的账务处理为：

【例5-9］甲公司于2016年1月2日取得乙公司30%的股权，支付价款

30000000元。取得投资时被投资单位账面所有者权益的构成如下（假定该时点

被投资单位各项可辩认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，单位：元）

实收资本30000000

资本公积24000000

盈余公积6000000

未分配利润15000000

所在者公益总额75000000

假定在乙公司的董会中，所有股东均以其持股比例行使表决权。甲公司在取

得对乙公司的股权后，派人参与了乙公司的账务和生产经营决策，能够对乙公司

的生产决策施加重大影响，甲公司对该项投资采用权益法核算。取得投资时，甲

公司应进行的账务处理：

假定上例中取得投资时乙公司可辩认净资产公允价值为120000000元，甲公

司按持股比例30%计算确定应享有36000000元，则初始投资成本与应享有乙公

司可辩认净资产公允价值份额之间的差额6000000元应计入取得投资当期的损

益。

【例5-10］沿用（例5-9%假定甲公司长期股权投资的成本大于取得投资

时乙公司可辩认净资产公允价值份额的情况下，2016年乙公司实现净利润

8000000元。甲公司、乙公司均以公历年度作为会计年度，采用相同的会计政策。

由于投资时乙公司各项资产、负债的账面价值与其公允价相同，不需要对乙公司

的净利润进行调整，甲公司应确认的投资收益为2400000（8000000X30%）,一

方面增加长期股权投资的账面价值，另一方面作为利润表中的投资收益确认。

【例5-11】甲公司于2016年1月2日购入乙公司30%的股份，购买价款为

20000000元，自取得股份之日起派人参与乙公司的生产经营决策。取得投资日，

乙公司可辩认净资产公允价值为60000000元，除下列项目外，其他资产、负债

的公允价值与账面价值相同。

表5-2

原预计使用年限剩余使用年限

项目账面原价（元）已提折旧（元）公允价值（元）

（年）（年）

存货50000007000000

固定资产100000002000000120000002016

无形资产600000012000008000000108

小计21000000320000027000000

假定乙公司2016年实现净利润6000000元，其中在甲公司取得投资时的账

面存货5000000元中有80%对外出售。甲公司与乙公司的会计年度和采用的会计

政策相同。固定资产、无形资产等均按直线法提取折旧或摊销，预计净残值均为

0。假定甲、乙公司间未发生其他任何内问部交易。

【例5-12］甲公司持有乙公司20%有表决权的股份，能够对乙公司施加重大

影响。2016年9月，甲公司将其账面价值为8000000元的商品以12000000元的

价格出售给乙公司，乙公司将取得的商品作为管理用固定资产，预计使用寿命为

10年，净残值为0。假定甲公司取得该项投资时，乙公司各项可辩认资产、负债

的公允价值与其账面价值相同，两者在以前期间未发生过内部交易。乙公司2016

年实现净利润为20000000元。不考虑相关税费等其他因素影响。

【例5-13］甲公司持有乙公司20%有表决权股份，能够对乙公司施加重大影

响。2016年8月，乙公司将其成本为9000000元的某商品以15000000元的价格

出售经甲公司，甲公司将取得的商品作为存货。至2016年12月31日，甲公司

仍未对外出售该存货。乙公司2016年实现净利润48000000元。假定甲公司取得

该项投资时，乙公司各项可辩认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，两者

在以前期间未发生过内部交易。假定不考虑相关税费等其他因素影响。

假定2017年，甲公司将该商品以18000000元的价格出售给外部独立第三方，

因该部分内部交易损益已经实现，甲公司在确认应享有乙公司2017年净损益时,

应考虑将原未确认的该部分内部交易损益计入投资损益，即应在考虑其他因素计

算确定的投资损益基础上调整增加1200000元。假定乙公司2017年实现的净利

润为30000000元。甲公司的账务处理如下：

【例5-14］甲公司持有乙公司20%有表决权的股份，能够对乙公司施加重大

影响。2016年，甲公司将其账面价值为2000000元的商品以1600000元的价格

出售给乙公司。至2016年12月31日，该批商品尚未对外部第三方出售。假定

甲公司取得该项投资时，乙公司各项可辩认资产、负债的公允价值与其账面价值

相同，两者在以前期间未发生过内部交易。乙公司2016年实现净利润为15000000

元。不考虑相关税费等其他因素影响。

甲公司在确认应享有乙公司2016年净损益时，如果有证据表明该商品交易

价格1600000元与其账面价值2000000元之间的差额为减值损失的，不应予以抵

销。甲公司应法进行以下会计处理：

【例5-15】甲公司持有乙公司30%的股份，能够对乙公司施加重大影响。当

期，乙公司因持胡分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产

（其他债权投资）公允价值的变动计入其他综合收益的金额为20000000元，除

该事项外，乙公司当期实现的净利润为80000000元。假定甲公司与乙公司适用

的会计政策、会计期间相同，两者在当期及以前期间未发生任何内部交易，投资

时乙公司各项可辩认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。不考虑相关税费

等其他因素影响。

【例5-16】甲公司持有乙公司40%的股权，能够对乙公司施加重大影响。2015

年12月31日，该项长期股权投资的账面价值为20000000元。乙公司2016年发

生亏损30000000元。假定甲公司取得投资时，乙公司各项可辩认资产、负债的

公允价值与其账面价值，两公司采用的会计政策和会计期间也相同。甲公司2016

年应确认的投资损失为12000000元。确认上述投资损失后，长期股权投资的账

面价值变为8000000元。

【例5-18]2018年2月，甲公司以9000000元现金自非关联方处取得乙公

司10%的股权，将其作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

2020年1月2日，甲公司又以18000000元的现金自另一非关联方处取得乙公司

15%的股权，相关手续于当日完成。当日，乙公司可辩认净资产公允价值总额为

120000000元，甲公司原持有乙公司10%的股权（以公允价值计量且其变支计入

当期损益的金融资产）公允价值15000000元（假定其公允价值在2018年末未发

生改变）。取得该部分股权后，甲公司能够对乙公司施加重大影响，对该股权投

资转为采用权益法核算。不考虑相关税费等其他因素影响。

【例5-19]沿用K例5-183,如果甲公司将以9000000元现金自非关联方处

取得乙公司10%的股权，指定为以公允众计量且其变动计入其他综合收益的非交

易性权益工具投资，其他条件未改变。

【例5-20］甲公司持有乙公司30%的有表决权股份，能够对乙公司施加重大

影响，对该股权投资采用权益法核算。2018年10月，甲公司将该项投资中的60%

出售给非关联方，取得价款32000000元。相关手续与当日完成。甲公司无法再

对乙公司施加重大影响，将剩余股权投资转为以公允价值计量且变动计入当期损

益的金融资产。出售时，该项长期股权投资的账面价值为48000000元，其中投

资成本为39000000元，损益调整为4500000元，其他综合收益为3000000元（为

被投资单位其他债权投资的累计公允价值），除净损益、其他综合收益和利润分

配外的其他所有者权益变动为1500000元；剩余股权的公允价值为21000000元。

不考虑相关税费等其他因素影响。

［例5-21】甲公司对原持有乙公司60%的股权，能够对乙公司实施控制。2018

年11月6日，甲公司对乙公司的长期股权投资账面价值为30000000元，未计提

减值准备，甲公司将其持有的对乙公司长期股权投资中的1/3出售给非关联方，

取得价款18000000元，当日被投资单位可辩认净资产公允价值总额为80000000

元。相关手续于当日完成，甲公司不再对乙公司实施控制，但具有重大影响。甲

公司原取得乙公司60%股权时，乙公司可辩认净资产公允价值总额为45000000

元（假定公允价值与账面价值相同）。自甲公司取得对乙公司长期股权投资后至

部分处置投资前，乙公司实现净利润25000000元。其中，自甲公司取得投资日

至2018年初实现交利润20000000元。假定乙公司一直未进行利润分配，也未发

生其他计入资本公积的交易或事项。甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积。

不考虑相关税费等其他因素影响。

【例5-22】2017年1月1日，甲公司以30000000元现金取得乙公司60%的

股权，能够对乙公司实施控制；当日，乙公司可辩认净资产公允价值为45000000

元（假定公允价值与账面价值相同）。2019年10月1日，乙公司向非关联方丙

公司定向增发新股，增资27000000元，相关手续于当日完成，甲公司对乙公司

持股比例下降为40%,对乙公司丧失控制权但仍具有重大影响。2017年1月1

日至2019年10月1日期间，乙公司实现净利润25000000元。其中，2017年1

月1日至2018年12月31日期间，乙公司实现净利润20000000元。假定乙公司

一直未进行利润分配，也未发生其他计入资本公积和其他综合收益的交易或事项。

甲公司按净利润的1096提取法定盈余公积。不考虑相关税费等其他因素影响。

【例5-23】甲公司持有乙公司60%的有表决权股份，能够对乙公司实施控制，

对该股权投资采用成本法核算。2019年8月，甲公司将该项投资中的80%出售给

非关联方，取得价款90000000元，相关手续于当日完成。甲公司无法再对乙公

司实施控制，也不能施加共同控制或重大影响，将剩余股权投资分类为以公允价

值计量且变动计入当期损益的金融资产。出售时，该项长期股权投资的账面价值

为90000000元，剩余股权投资的公允价值为22000000元。不考虑相关税费等其

他因素影响。

【例5-24］甲公司持有乙公司40%的股权并采用权益法核算。2018年7月1

0,甲公司将乙公司20%的股权出售给非关联的第三方，对剩余的20%的股权仍

采用权益法核算。甲公司取得乙公司股权至2018年7月1日期间，确认的相关

其他综合收益为8000000元（为按比例享有的乙公司其他债权投资的公允价值变

动），享有乙公司除净损益、其他综合收益和利润分配以外的其他所有者权益变

动为2000000元。不考虑相关税费等其他因素影响。

第六章例题

【例6-3]2018年2月，甲公司从其他单位购入一块使用期限为50年的土

地，并在这块土地上开始自行建造两栋厂房。2018年11朋，甲公司预计厂房

即将完工，与乙公司签订了经营租赁合同，将其中的一栋厂房租赁给乙公司使用。

租赁合同约定，该厂房于完工时开始起租。2018年12月5日，两栋厂房同时完

工。该块土地使用权的成本为9000000元，至2018年12月5日，土地使用权已

摊销165000元；两栋厂房的实际造价均为12000000元，能够单独出售。为简化

处理，假设两栋厂房分别占用这块土地的一半面积，并且以占用的土地面积作为

土地使用权划分依据。假设甲公司采用成本模式进行后续计量。甲公司的账务处

理为。

【例6-4】2018年5月，甲公司与乙公司的一项厂房经营租赁合同即将到期。

该厂房原价为50000000元，已计提折旧10000000元。为了提高厂房的租金收入，

甲公司决定在租赁期满后对该厂房进行改扩建，并与丙公司签订了经营租赁合同,

约定自改扩建完工时将该厂房出租给丙公司。2018年5月31日，与乙公司的租

赁合同到期，该厂房随即进入改扩建工程。2018年12月31日，该厂房改扩建

工程完工，共发生支出5000000元，均已支付，即日按照租赁合同出租给丙公司，

假定甲公司采用成本计量模式。甲公司的账务处理为。

【例6-5】2018年5月，甲公司与乙公司的一项厂房经营租赁合同即将到期。

为了提高厂房的租金收入，甲公司决定在租赁期满后对该厂房进行改扩建，并与

丙公司签订了经营租赁合同，约定自改扩建完工时将该厂房出租给丙公司。2018

年5月31日，与乙公司的租赁合同到期，该厂房随即进入改扩建工程。2018年

5月31日，该厂房账面余额为20000000元。其中成本16000000元，累计公允

价值变动4000000元。2018年11月30日该厂房改扩建工程完工，共发生支出

3000000元，均已支付，即日按照租赁合同出租给丙公司，假定甲公司采用公允

价值计量模式。甲公司的账务处理为。

【例6-6]甲公司将一栋写字楼出租给乙公司使用，确认为投资性房地产，

采用成本模式进行后续计量。假设这栋办公楼的成本为72000000元，按照所限

平均法计提折旧，使用寿命为20年，预计净残值为0。经营租赁合同约定，乙

公司每月等额支付甲公司租金400000元。甲公司的账务处理为。

【例6-7】2018年9月，甲公司与乙公司签订租赁协议，约定将甲公司新建

造的一栋写字楼租赁给乙公司使用，租赁期为10年。

2018年12月1日，该写字楼开始起租，写字楼的工程造价为80000000元，

公允价值也为相同金额。该写字楼所在区域有活跃的房地产交易市场，而且能够

从房地产交易市场上取得同类房地产的市场报价，甲公司决定采用公允价值模

式对该项出租的房地产进行后续计量。2018年12月31日，该写字楼的公允价

值为84000000元。编制出租及公允价值变动时的会计分录。

【例6-8】2018年8月10日，为扩大生产经营，甲公司董事会作出书面决

议，计划于2018年8月31日某出租在外的厂房租赁期满时将其收回，用于本公

司生产产品。随后，甲公司做好了厂房重新用于生产的各项准备工作。2018年8

月31日，甲公司将该出租的厂房收回，2018年9月1日开始用于生产本公司生

产产品。该项房地产在转换前采用成本模式计量，截至2018年8月31日，账面

余额为800000000元，已计提折旧金额为20000000元。假定不考虑其他因素。

甲公司的账务处理为。

【例6-9】甲公司拥有一栋本公司总部办公使用的办公楼，公司董事会就将

该栋办公楼用于出租形成了书面决议。2018年4月10日，甲公司与乙公司签订

了经营租赁协议，将这栋办公楼整体出租给乙公司使用，租赁期开始日为2018

年5月1日，租期为5年。2018年5月1日，这栋办公楼的账面余额为500000000

元，已计提折旧5000000元。假设甲公司所在城市不存在活跃的房地产交易市场。

甲公司的账务处理为。

【例6-10】甲公司是从事房地产开发的企业，2018年4月10日，甲公司董

事会就将其开发的一栋写字楼不再出售改用作出租形成了书面决议。甲公司遂与

乙公司签订了租赁协议，将此写字楼整体出租给乙公司使用，租赁期开始日为

2018年5月1日，租赁期为5年。2018年5月1日，该写字楼的账面余额为

500000000元，未计提存货跌价准备，转换后采用成本模式进行后续计量。甲公

司的账务处理为。

【例6-11】2018年11月1日，租赁期满，甲公司将出租的写字楼收回，公

司董事会就将该写字楼作为办公楼用于本公司的行政管理形成了书面协议。2018

年11月1日，该写字楼正式开始自用，相应由投资性房地产转换为自用房地产，

当日的公允价值为72000000元。该项房地产在转换前采用公允价值模式计量，

原账面价值为70000000元，其中，成本为67000000元，公允价值变动为增值

3000000元。甲公司的账务处理为。

【例6T2】2018年8月，甲公司打算搬迁至新建办公楼，由于原办公楼处

于商业繁华地段，甲公司准备将其出租，以赚取租金收入，已经公司董事会批准

形成书面决议。2018年12月底，甲公司完成了搬迁工作，原办公楼停止自用。

2019年1月1日，甲公司与乙公司签订了租赁协议，将其原办公楼租赁给乙公

司使用，约定租赁期开始日为2019年1月1日，租赁期为3年。

假设甲公司对出租的该办公楼采用公允价值模式计量。2019年1月1日，

该办公楼的公允价值为380000000元，其原价为550000000元，已提折旧

150000000元。甲公司的账务处理为。

【例6-13】2018年4月15日，甲房地产开发公司（甲公司）董事会形成书

面决议，将其开发的一栋写字楼用于出租。甲公司遂与乙公司签订一租赁协议，

租赁期开始日为2018年5月1日，租赁期为5年。2018年5月1日，该写字楼

的账面余额为400000000元，公允价值为430000000元。

【例6-14］甲公司将其出租的一栋写字楼确认为投资性房地产。租赁期届

满后，甲公司将该栋写字楼出售给乙公司，合同价款为200000000元，乙公司已

用银行存款付清。假设这栋写字楼原采用成本模式计量。出售时，该栋写字楼的

成本为180000000元，已计提折旧20000000元，不考虑相关税赛。甲公司的账

务处理为。

第七章例题

【例7-4】根据乙航运公司船舶减值测试结果，在2010年末，船舶的账面

价值为320000000元，可收回金额为219300000元，可收回金额低于账面价值

100700000元。乙航运公司应当在2010年末计提固定资产减值准备，确认相应

的资产减值损失。账务处理为。

第八章例题

P116【例8-8]2013年1月1日，甲公司（制造业企业）支付价款1000万元

（含交易费用）从上海证券交易所购入乙公司同日发行的5年期公司债券12500

份，债券票面价值总额为1250万元，票面年利率为4.72%,实际利率为10虬

于年末支付本年度债券利息（即每年利息为59万元），本金在债券到期时一次性

偿还。合同约定，该债券的发行方在遇到待定情况时可以将债券赎回，且不需要

为提前赎回支付额外款项。甲公司在购买该债券时，预计发行方不会提前赎回。

甲公司根据管理该债券的业务模式和该债券的合同现金流量特征，将该债券分类

为以摊余成本计量的金融资产。

情形1、年末支付本年利息，本金在债券到期时一次性偿还。

情形2、假定在2015年1月1日，甲公司预计本金的一半（即625万元）

将会在该年末收回，而其余的一半本金将于2017年末付清。

情形3、假定甲公司购买的乙公司债券不是分次付息，而是到期一次还本付

息，且利息不以复利计算。

P121【例8-9】2013年1月1日，甲公司（制造业企业）支付价款1000万元

（含交易费用）从公开市场购入乙公司同日发行的5年期公司债券12500份，

债券票面价值总额为1250万元，票面年利率为4.72虬实际利率为10炮于年

末支付本年度债券利息（即每年利息为59万元），本金在债券到期时一次性偿还。

合同约定，该债券的发行方在遇到待定情况时可以将债券赎回，且不需要为提前

赎回支付额外款项。甲公司在购买该债券时，预计发行方不会提前赎回。甲公司

根据管理该债券的业务模式和该债券的合同现金流量特征，将该债券分类为以公

允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。其他资料如下：

1、2013年12月31日，乙公司债券的公允价值为1200万元（不含利息）。

2、2014年12月31日，乙公司债券的公允价值为1300万元（不含利息）。

3、2015年12月31日，乙公司债券的公允价值为1250万元（不含利息）。

4、2016年12月31日，乙公司债券的公允价值为1200万元（不含利息）。

5、2017年1月20日，通过公开市场出售了乙公司债券12500份，取得价

款1260万元。

【例8-10】甲公司于2017年12月15日购入一项公允价值为1000万元的

债务工具，分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。该工

具合同期限为10年，年利率为5%,实际利率也为5%。2017年12月31日，由

于市场利率变动，该债务工具的公允价值跌至950万元，甲公司计提信用减值损

失30万元。为简化起见，本例不考虑利息。

2018年1月1日，甲公司决定以当日的公允价值950万元出售该债务工具。

假定不考虑其他因素。

【例8-11】2016年1月1日，甲公司从二级市场购入丙公司债券，支付价

款合计1020000元（含已到付息期但尚未领取的利息20000元），另发生交易费

用20000元。该债券面值1000000元，剩余期限为2年，票面年利率为4%,每

半年末付息一次，其合同现金流量特征满足仅为对本金和以未偿付本金金额为基

础的利息的支付。甲公司根据其管理该债券的业务模式和该债券的合同现金流量

特征，将该债券分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。其他

资料如下：

1、2016年1月5日，收到丙公司债券2015年下半年利息20000元。

2、2016年6月30日，丙公司债券的公允价值为1150000元（不含利息）。

3、2016年7月5日，收到丙公司债券2016年上半年利息。

4、2016年12月31日，丙公司债券的公允价值为1100000元（不含利息）。

5、2017年1月5日，收到丙公司债券2016年下半年利息。

6、2017年6月20日，通过二级市场出售丙公司债券，取得价款1180000

元（不含第一季度利息10000元）。

假定不考虑其他因素，甲公司的账务处理为：

【例8-12]2016年5月6日，甲公司支付价款1016万元（含交易赛用1

万元和已宣告发放现金股利15万元），购入乙公司发行的股票200万股，占乙公

司有表决权股份的0.5%。甲公司将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他

综合收益的非交易性权益工具投资。

2016年5月10日，甲公司收到乙公司发放的现金股利15万元。

2016年6月30日，该股票市价为每股5.2元。

2016年12月31日，甲公司仍持有该股票；当日，该股票市价为每股5元。

2017年5月9日，乙公司宣告发放股利4000万元。

2017年5月13日，甲公司收到乙公司发放的现金股利。

2017年5月20日，甲公司由于某特殊原因，以每股4.9元的价格将股票全

部转让。

假定不考虑其他因素，甲公司的账务处理为。

如果甲公司根据其管理乙公司股票的业务模式和乙公司股票地合同现金流

量特征，将乙公司股票分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,

且2016年12月31日乙公司股票市价为每股4.8元，其他资料不变，则甲公司

作如下的账务处理。

【例8-13】2016年10月15日，甲银行以公允价值500000元购入一项债券

投资，并按规定将其分类为以摊余成一计量的金融资产，该债券的账面余额为

500000元。2017年10月15日，甲银行变更了其管理债券投资组合的业务模式，

其变更符合重分类的要求，因此，甲银行于2018年1月1日将该债券从以摊余

成本计量重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益。2018提1月1日，

该债券的公允价值为490000元，已确认的信用减值准备为6000元。假设不考虑

该债券的利息收入。甲银行的会计处理为。

【例8-14]2016年9月15日，甲银行以公允价值500000元购入一项债券

投资，并按规定将其分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资

产，该债券的账面余额为500000元。2017年10月15日，甲银行变更了其管理

债券投资组合的业务模式，其变更符合重分类的要求，因此，甲银行于2018年

1月1日将该债券从以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产重

分类为以摊余成本计量的金融资产。2018年1月1日，该债券的公允价值为

490000元，已确认的信用减值准备为6000元。假设不考虑利息收入。分录为

【例8-15】2016年7月1日，甲公司经批准在全国银行间债券市场公开发

行10亿元人民币短期融资券，期限为1年，票面年利率5.58%,每张面值为100

元，到期一次还本付息。所募集资金主要用于公司购买生产经营所需的原材料及

配套件等。公司将该短期融资券指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的

金融负债。假定不考虑发行短期融资券相关的交易费用以及企业自身信用风险变

动。

2016年12月31日，该短期融资券市场价格每张120元（不含利息）；2017

年6月30日，该短期融资券到期兑付完成。甲公司账务处理为（单位：万元）

【例8-16]甲公司发行公司债券为建造专用生产线筹集资金。有关资料如

下：

1、2013年12月31日，委托证券公司以7755万元的价格发行3年期分期

付息公司债券。该债券面值为8000万元，票面年利率4.5%,实际年利率为5.64%,

每年付息一次，到期后按面值偿还。假定不考虑发行公司债券相关的交易费用。

2、生产线建造工程采用出包方式，于2014年1月1日开始动工，发行债券

所得款项当日全部支付给建造承包商，2015年12月31日年建造生产线达到预

定可使用状态。

3、假定各年度利息的实际支付日期均为下年度的1月10日；于2017年1

月10日支付2016年度利息，一并偿付面值。

4、所有款项均以银行存款支付。

据此，甲公司计算得出该债券在各年末的摊余成本、应付利息金额、当年应

予资本化或费用化的利息金额、利息调整的本年摊销和年末余额。有关结果如表:

单位：万元

2013年2014年2015年2016年

项目

12月31日12月31日12月31日12月31日

年末摊余成本面值8000800080008000

利息调整-245-167.62-85.870

合计77557832.387914.138000

当年应予资本化或费用化437.38441.75445.87

的利息金额

年末应付利息金额360360360

“利息调整”本年摊销额77.3881.7585.87

相关的账务处理为。

第九章例题

【例9-13］甲公司于2012年1月1日动工兴建一幢厂房，工期预计为1

年零6个月。工程采用出包方式，分别于2012年1月1日、2012年7月1日和

2013年1月1日支付工程进度款。

甲公司为建造厂房于2012年1月1日专门借款30000000元，借款期限为3

年，年利率为5%。另外，在2012年7月1日又专门借款60000000元，借款期

限为5年，年利率为6%o借款利息按年支付（如无特别说明，本章例题中名义

利率与实际利率相同）。

甲公司将闲置借款资金用于固定收益债券短期投资，该短期投资月收益率为

0.5%o

厂房于2013年6月30日完工，达到预定可使用状态。

甲公司为建造该厂房的支出金额如表所示。

日期每期资产支出金额累计资产支出金额闲置借款资金用于短期投资金额

2012年1月1日150000001500000015000000

2012年7月1日350000005000000040000000

2013年1月1日35000000850000005000000

总计85000000—60000000

1、确定借款费用资本化期间为2012年1月1日至2013年6月30日。

2、计算在资本化期间内专门借款实际发生的利息金额。

3、计算在资本化期间内利用闲置的专门借款资金进行短期投资的收益。

4、由于在资本化期间内，专门借款利息费用的资本化金额应当以其实际发

生的利息费用减去将闲置的借款资金进行短期投资取得的投资收益后的金额确

定。

5、有关帐务处理。

【例9-14］沿用R例9-13%假定甲公司建造厂房没有专门借款，占用的都

是一般借款。

甲公司为建造厂房占用的一般借款有两笔，具体如下：

1、向A银行长期贷款20000000元，期限为2011年12月1日至2014年12

月1日，年利率为6%,按年支付利息。

2、发行公司债券100000000元，于2011年1月1日发行，期限为5年，年

利率为8虬按年支付利息。

假定这两笔一般借款除了用于厂房建设外，没有用于其他符合资本化条件的

资产的购建或者生产活动。

假定全年按360天计算，其他资料沿用K例973』。

【例9-15］沿