浅析我国个人所得税调节收入功能的不足与完善

浅析我国个人所得税调节收入功能的不足与完善[摘要]从改革开放以来，我国国民经济增速一直持续高涨，而我国国民收入也在日益增长，但是，同时我国国内居民的收入分配差距也在日益扩大，并且各地区之间呈现出不同的地域差异态势，这不利于社会的稳定发展。未来个人所得税改革应重视调节收入功能，使其充分发挥作用。文章是通过分析国民收入差距悬殊的原因，并在此基础上提出个人所得税改革的建议，来达到减少低收入居民税收、增加高收入居民税收的目的，。本文首先对我国现行的个人所得税进行了解，再对个人所得税调节收入的现状进行分析，进而找出存在的问题以及原因，最后根据问题提出相应的解决建议，使个人所得税调节收入功能可以充分发挥其作用，缩小贫富差距，维持社会稳定。[关键字]个人所得税；调节收入；收入再分配1.引言1.1研究目的在社会主义市场经济体制下，我国社会收入分配不公的现象越来越明显，税收收入差距悬殊。而我国个人所得税调节收入的作用也十分有限。因此，建立完善的税收政策以调节收入分配，抑制贫富两极分化，是十分必要的。本文旨在分析我国个人所得税调节收入功能存在的问题，以及问题存在的原因，“对症下药”，使个人所得税更加充分地发挥调节居民收入的作用，从根本上对我国的个人所得税进行改革与完善。1.2研究意义我国的经济正在高速发展，随之而来的是我国居民收入的两极分化现象，高收入人群的收入越来越高，低收入人群的收入虽然也在增长，但总体来说比较缓慢，这也导致我国国民收入差距不断扩大。因此，个人所得税就要发挥出它的职能，调节居民的收入，主要是要为低收入人群提供帮助并遏制高收入人群的收入的增长。然而我国现行的个人所得税存在一些问题，使得许多“不法分子”钻空子，为了少交税而千方百计地偷漏税。虽然现行的新个人所得税很好地减少了低收入者的负担，但是高收入者的问题并没有彻底解决。因而，为了调节居民收入、缩小居民收入差距，也为了照顾低收入人群，应研究个人所得税的问题出现在哪，并提出解决措施，从而缩小贫富差距，减少居民之间的矛盾，维持社会稳定发展。1.3国内外研究现状1.3.1国内研究现状自我国开征个人所得税以来，为了适应经济的发展和需要，体现对纳税人的鼓励和照顾，进行了多次改革。国家为了照顾一部分纳税人，更是制定了一系列优惠政策，包括减免税、专项扣除等。在1984年，王选汇就曾介绍过个人所得税的内容，并认为“个人所得税具有重要的实践意义，当时我国有必要开征，并且应根据各国实际情况建立所得税理论。”REF_Ref99273977\r\h[1]2008年，郑华懋、程晓平从纳税遵从角度探讨我国个人所得税的改革问题，也就是从纳税人的税收知识和纳税意识以及税收征管和法律环境等方面研究纳锐人是否能够依照法律规定履行纳税义务。2009年，高培勇指出“应该对个人所得税的税制模式进行根本性变革，比如建立分类征收模式向分类综合征收模式转变的税制，让个税改革实现真正的改革，而不是像前几次一样只是微调并没有实质性的改变，才能使个人所得税调节收入分配差距的功能发挥更有效的作用。”REF_Ref99273988\r\h[2]2011年，彭海艳计算了1995-2009年间我国各年份的多种收入再分配指标，实结果表明除2006年以外，虽然收入分配的调节效果极不明显，但我国个人所得税的收入分配调节效果的确愈加明显。2017年，李士梅和李安利用计量模型实证研究1994-2015年间我国城镇居民人均可支配收入和收入基尼系数等相关指标，分析长期波动和短期波动中个人所得税调节收入差距的效应，结果显示征收个人所得税对收入分配的调节效用并不明显。1.3.2国外研究现状个人所得税于1799年起源于英国。当时的英国经济发达、国民收入水平高，具有“得天独厚”的条件，适合实行个人所得税。更主要的原因是为了向当时因战争而陷入困境的政府提供收入。到了20世纪初，个人所得税逐渐发展，已然成长为西方很多国家的主要税种。在此期间，因为受到各种各样的因素的影响，各个国家的资金并不充裕，因而想到了通过开征个人所得税的方法来筹集资金，从而充实国库，并不是为了调节收入，直到后来个人所得税渐渐发展，挣脱影响，人们才开始发掘出个人所得税的其他功能，例如个人所得税调节居民收入的作用。范﹒尚次于1896年，提出了“净增值”理论，他认为计算个人所得税的依据应该是所取得的收入减去为获得收入而花费的支出后余额，但是他只把消费后的财产增值的收入作为所得来计算是不合理的。Vrbist（2004）对欧盟成员国的直接税制进行考察，从各个方面如税率、税收优惠、费用扣除等研究个人所得税，最后表明累进的个人所得税制是缩小收入差距的重要手段。KeshabBhattarai1等在2015年“建立了一个一般动态均衡分析模型（DCGE），用来研究如何设计税收和转移支付以可以达到防止收入不平等程度进一步加深的目的，从而维持社会经济的稳定。”REF_Ref99274031\r\h[3]1.4文献综述根据以上国内外相关文献研究可以看出，个人所得税在调节公民的收入差距上存在一定的效果，但是发挥作用会因着国别和地区的不同而有所不同。国内有学者分析了个人所得税对居民收入再分配的影响，还有很多的不足与缺陷。当然，也有少数学者提出过应对税制的内容进行改革。但是鉴于当前我国经济问题的复杂性，学者们在究竟应该怎么改上还是存在着比较大的分歧的，一直争议不断，还没有形成公认的定论，所以仍然需要进行探讨论证。1.5研究方法1.5.1文献资料法通过图书馆、档案馆和互联网的广泛搜索，对相关文献进行分析和研究。1.5.2分析归纳法分析归纳法的使用离不开文献资料法，首先查阅大量的资料，在对查找的资料进行研究，然后进行归纳分类；之后，根据比较研究分析的结果，总结了我国个人所得税在调节收入分配过程中存在的问题。1.6研究思路第一，查阅大量相关资料，了解国内外研究现状，确定研究课题的方向，并打好理论基础。第二，从个人所得税改革对调节收入分配的不足入手，分析不足的原因，并运用文献资料法、分析归纳法等多种方法研究我国个人所得税在调节收入分配功能上存在的缺陷与不足，根据不足提出针对性的解决办法。2.我国现行的个人所得税制度发展历程个人所得税是与每一个公民息息相关的直接税，其通过减少低收入居民税收、增加高收入居民税收来达到调节居民收入的目的。我国的个人所得税起步比较晚，受到计划经济和高度集中的政治体制的影响，新中国自成立以来，有很长一段时期并没有全面开征个人所得税。直到1980年9月10日，我国的个人所得税制度才正式建立。后来，为了适应不同时期经济发展和税制改革的需要，分别在1999年、2002年、2005年、2007年、2008年、2011年对个人所得税进行了调整。2011年6月30日又“对工资薪金所得月扣除标准做了一次小调整，从2000元提高到3500元，自2011年9月1日起实施。”REF_Ref99274050\r\h[4]直到2018年8月31日，在第十三届全国人大常委会第五次会议上通过了修改个人所得税的决定，首次实行综合征税。工资薪金所得月扣除额再一次做出调整，数额提高至5000元；首次增加六项专项附加扣除；对税率级距也做出了调整，扩大三档低税率的级距，即3%、10%、20%三档，缩小25%税率的级距，其他的税率级距不做调整。2020年7月29日，国家税务总局对个人所得税再一次做出调整。此次调整完善了个税预扣预缴方法：对一个纳税年度内首次取得工资、薪金所得的居民个人，扣缴义务人在预扣预缴个人所得税时，可按照5000元/月乘以纳税人当年截至本月月份数计算累计减除费用。3.我国个人所得税调节收入分配的方式及现状3.1我国个人所得税对收入的调节方式3.1.1累进税率在税收制度设计中，将收入从低到高分为若干级次，每一级次分别对应不同的税率，随着收入的增加税率随之提高。我国税法规定和个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得分别采用七级累进税率和五级累进税率。3.1.2费用扣除个人所得税还能够通过费用扣除的方式来对收入进行调节。扣除的项目有减除费用、专项扣除、专项附加扣除，还有依法确定的其他扣除项目。减除费用是指对纳税人实际所得每月固定扣除5000元。专项扣除费用包括“三险一金”，即个人负担的基本养老保险、基本医疗保险、失业保险等社会保险费和住房公积金等，各地区三险一金的缴纳比例不同，具体扣除数额应按照当地政策执行。专项附加扣除包括子女教育、继续教育、大病医疗、住房贷款利息、住房租金和赡养老人六项。还有其他符合国家规定的或国务院规定的可扣除项目。3.1.3减免税减免税是国家为了照顾一部分纳税人而制定的优惠政策，包括免征额和起征点。免征额是指税法规定的不需要征税的数额，而只对超出部分进行征税。起征点是指税法规定的从某个数额开始对全部数额进行征税，同样的没有超出起征点就与免征额一样不需要征税。无论是免征额还是起征点，国家制定这些优惠政策的主要目的就是减轻中低收入人群的税收负担。3.2我国个人所得税对收入的调节现状3.2.1全国居民收入逐年增加根据国家统计局发布的公报显示：“2021年全国居民人均可支配收入比上年增长9.1%，扣除价格因素，实际增长8.1%。按常住地分，城镇居民人均可支配收入和农村居民人均可支配收入都比上年增长了许多，即便扣除了价格因素的影响，实际增长也有很大的提高。”REF_Ref99274062\r\h[5]表SEQ表\*ARABIC12017年-2021年度全国居民人均收入情况项目全国人均可支配收入（元）城镇居民人均可支配收入（元）农村居民人均可支配收入（元）2017年2597436396134322018年2822839251146172019年3073342359160212020年3218943834171312021年351284741218931表SEQ表\*ARABIC2“全国居民按收入五等份分组”的人均可支配收入情况项目低收入组（元）中等偏下组（元）中等收入组（元）中等偏上组（元）高收入组（元）2017年5958138432249534547649342018年6441143612318936471706402019年7380157772503539230764012020年7869164432624941172802942021年833318446290534494985836从REF_Ref99313773\h表1和REF_Ref99313784\h表2中可以看出，我国居民收入逐年增加，无论是全国人均收入、城乡居民人均收入还是分收入组别来看，我国国民的收入水平都在不断提高。3.2.2全国居民收入差距进一步扩大从表1中可以看出，城镇与农村居民的人均可支配收入之间的差距不断扩大。2021年城镇居民人均可支配收入比农村多28481元，比2020年增加了1778元，而2020年比2019年增加了365元。从表2来看，不同组别之间的收入差距也在不断扩大：2021年高收入组比低收入组多77503，比2020年增加了5051元；2021年中等偏上组与中等收入组的人均可支配收入比2020年提高了973元。由此可以看出，无论是城镇与农村之间、不同收入组别之间或是不同地区之间，收入差距都在不断扩大。4.我国个人所得税对收入调节功能的不足及原因4.1我国个人所得税在调节收入分配过程中的不足4.1.1公民缺乏自觉纳税意识虽然纳税是具有强制性的，可是尽管如此，我国的许多纳税人好似没有意识到或者是不能真正地去行使自己的权利，总有人千方百计的逃税和偷漏税，甚至于有人为了少交税不惜触犯法律。在一定程度上，这种缺乏自觉纳税意识的公民不仅损害了自身的利益，而且也损害了国家财政收入来源。4.1.2费用扣除不够细化随着经济的高速发展，从20世纪80年代到现在，我国工资薪金的免税额已由800元提高到5000元。但是这种做法的前提是默认全国经济发展是均衡的，所以才对税率结构进行了一刀切。我们都知道，我国的区域经济发展是不均衡的，比如北上广深这四个地区的经济发展与我国西部地区的经济发展就有明显差异，并且随着时间的增长，这个差距越来越大，如此，这也导致发达城市越来越发达，落后城市越来越落后，呈现出两极分化的现象。此外，不同的家庭也有不同的情况，例如有的家庭本身收入就困难，好不容易外出打工，有了点微薄收入，能否通过制定更加有针对性的个税法来完善这种情况？让个税法真正发挥出它的社会资源再分配的作用呢？4.1.3高收入人群征收困难许多高收入人群的收入普遍很高，尤其是大型企业的股东领导，动辄几十万、几百万，这已经符合我国个税的最高一级征收标准即按扣除免税额部分的45%征收个人所得税。可即便如此这些人还是不满足，他们使用偷漏税、阴阳合同等各种手段少缴税款，使得个人所得税的征收工作不到位，同时也增加了高收入人群税款征收的难度。4.2我国个人所得税对收入调节功能有限的原因4.2.1个人所得税收入占比不高我国的税制结构长期以来都是以商品劳务税为主体，虽然近年来所得税的比重有所增加，但仍然不是最重要的税种。我国现行的个人所得税税制还是于1994年制订的，多年以来一直都没有进行过系统的调整，如今已经不能满足现阶段经济发展的需要了。虽然在2018年之前做过六次调整，但是前五次都只是提高免征额，只有最后一次不仅提高了免征额，而且还将第一档税率降为3%，更是将税率表更改为七级超额累进税率表，，同时还加大了不同档次之间税率的差距。这些调整在一定程度上减轻了低收入人群的税收负担，只是作用非常有限，而且过多的级次不仅带来了更高的管理成本，而且在实践中后面级次的使用频率也并不高，另外，由于级次过多而导致了级距相对有些狭窄，这就使原来收入相差不大的纳税人缴纳的税款却有很大的差距，从而加剧了收入分配的不公平性。因此，我们应该根据经济发展的需要对其进行全面的改革和完善，使其在调节收入和实现社会公平方面发挥更好的作用。4.2.2我国的信用体系不健全我国信用体系的建设得到了高度重视，在有关部门的推动下，信用体系的建设进度喜人，但是由于我国的经济发展水平与社会发展阶段并不匹配，导致社会矛盾日益突出。目前信用系统覆盖范围较小，使得社会信用体系不能充分发挥规范市场秩序的作用，并且还存在信用奖惩机制不完善、信用保护机制缺失等问题，这些都归因于信用体系的不健全，因此必须尽快建全信用体系。社会成员的信用情况都被记录在信用系统中，可据此对失信者进行惩罚。所以，要健全信用体系，就要按照市场经济规律行事。4.2.3税收征管手段比较落后我国的税收征管手段比较落后且税收法律制度不健全，我国公民利用税收征收的漏洞来千方百计地少缴税。正是如此，我国的税收征管的难度极大。税收征收的非透明化、模糊的征税标准使得税收征收缺乏公信力。并且公民并不清楚所缴纳的税款的去向，如此一来，人们很难相信税收真正做到了公平合理。这在一定程度上加剧了税收征管的难度。现行的税收征管手段并不能清楚地了解所有的收入来源，并缺乏对高收入的来源的监管。4.2.4社会保障体系不健全我国个人所得税在调节收入上效果不佳与社会保障系统的不健全也有关。随着改革的深入，我国现有的社会保障体系与当前的经济发展严重不匹配。并且，我国的社会保障制度并不完善，存在较多问题，如管理体制有缺陷、保障体系的社会化程度较低、保障体系的保障范围狭窄、基金约束机制较差等。因此，在诸多问题和缺陷下，社会保障体系更应该得到完善，完善管理制度，扩大系统覆盖范围，只有这样才可以有效提高个人所得税调节收入的效率。5.我国个人所得税改革的建议5.1完善个人所得税扣除制度首先，我国不同地区的经济发展情况有所不同，例如发达地区和不发达地区的经济就存在较大的差距，因此可以因地制宜，不同的地区应按照当地的经济发展状况制定适合的税制，这样才是最有利的。其次，关于子女教育专项扣除，我国不同的受教育阶段的花费是不同的，因此，个人所得税改革应注意这方面，可以区分不同的教育阶段，根据不同阶段分别制定扣除方式。然后还有赡养老人专项扣除，我们目前考虑到了独生子女和多子女分开扣除，然而忽略了多个老人的情况，在这里可以再细化一下。此外，还有一些不完善的地方，应该仔细研究，完善个人所得税税制。5.2完善法律并加强监管要想加强监管力度，先要完善法律制度。税法应尽可能全面，要充分考虑到各个方面，不让人有空可钻。首先，要健全社会信用体系，防止信息泄露从而被别人利用。不只是个人的信息，还有企业的隐私、国家的机密都需要得到保护，因此，完善法律制度，健全信用体系刻不容缓。其次，要健全保障体系，保障公民的生活福利和国家社会提供的帮助。要知道，由于社会保障体系不健全，许多公民都没有得到他们应得的福利和帮助，要么是忘记发放，要么是故意克扣，所以要完善保障体系。完善的法律体系，让监管有法可依。对于偷漏税、逃税等恶劣的行为可以加大惩罚力度，并且平时要加强监管力度，做到执法必严、违法必究，不放过任何一个违法之人。5.3建立健全财产申报制度我国目前在实行收入申报制度，但是由于其缺乏权威性、申报范围狭窄、违反规定的成本较低等缺点存在，我国建立健全财产申报制度，将公民的财产置于国家的监督之下营造出良好的法治环境是十分重要的。首先，制定科学合理的申报内容。可以借鉴国外的成功经验，该制度要与我国现行法律相匹配，并扩大可申报的财产的种类和范围。其次，制定有效的操作流程。可以设立专门的财产申报机构，还要区分申报的对象，确定是否公开财产及公开的程度。再次，完善相应的措施。财产申报不是一件简单的事，需要相关部门的配合，比如每个人都要建立一个单独的账户并进行实名制认证，公民包括公职人员的收入要规范，完善税收制度，对公民的财产进行动态监测。最后，加强监管并对违规人员进行严惩。严格监督财产申报的进行，防止有人弄虚作假，不如实申报，并对此类行为严惩不贷，不能只是在口头上批评，必须加大处罚力度，维护财产申报制度的权威性。6.结论在我国，个人所得税是用来调节收入的一种手段。然而，个人所得税的作用，诸如缩小贫富差距之类并没有得到很好的实现。随着收入差距的不断扩大,人们开始关注个人所得税，国家方面也做出了相应的对策，加快了个人所得税税制改革的速度。2018年的个