企业所得税纳税筹划探讨

存档日期：存档编号：江苏师范大学成人高等教育本科生毕业论文（设计）论文题目：企业所得税纳税筹划探讨姓名：院系：学习形式：年级专业班级：指导教师：企业所得税纳税筹划探讨摘要：随着经济的发展，市场竞争变的越来越激烈，企业要想在竞争中脱颖而出，并且能够得到不断的发展，必须采用各种各样的方式。其中通过税收筹划来降低税收成本，这是纳税人的必然选择。纳税筹划是企业财务管理的重要内容，纳税筹划的目的是为了减轻企业的税负，尽最大努力实现企业利润最大化，企业所得税是企业的一大税种，对其进行纳税筹划意义重大。本文主要从所得税纳税筹划的内涵及基本方法出发，分析了目前企业所得税纳税筹划中存在的问题，针对问题得出了提高纳税筹划的策略方法。总结出只有提高企业所得税纳税筹划，企业才能得到更好的发展。关键词：企业所得税纳税筹划制度风险DiscussiononthetaxplanningofenterpriseincometaxABSTRACT:Withthedevelopmentofeconomy,marketcompetitionbecomesmoreandmorefierce.Companiesmustuseavarietyofmeanstowinthecompetitionandgetcontinuousdevelopment.Amongthosemeans,usingtaxplanningtoreducethetaxcostistheinevitablechoiceofthetaxpayer.Taxplanningisanimportantpartofcorporatefinancialmanagement,whichismeanttoreducethetaxburdenonenterprises,soastomaximizecorporateprofits.Corporateincometaxisanimportanttax,sothetaxplanningofitissignificant.Byanalyzingtheconnotationandbasicmethodsoftaxplanning,thispaperpointsouttheproblemsthatexistintheenterpriseincometaxplanning,thenconcludssomestrategiestoimprovethetaxplanning.Onlybyimprovingthecorporateincometaxplanning,enterprisescanachievebetterdevelopment.KEYWORDS:corporateincometaxtaxplanninginstitutionrisk目录引言...............................................................1一、企业所得税纳税筹划...........................................1（一）企业所得税纳税筹划的内涵及其必要性............................11.税收筹划的含义................................................12.纳税筹划的特点...............................................13.税收筹划的意义.................................................24.纳税筹划的必要性.............................................3二、企业所得税纳税筹划的基本方法............................4（一）合理安排纳税时间进行纳税筹划.................................4（二）选择有利的组织形式进行纳税筹划...............................6（三）运用优惠税率进行纳税筹划.....................................7（四）会计核算方法的筹划..........................................8三、纳税筹划中存在的风险.......................................9（一）主观性风险新.................................................10（二）操作性风险................................................10（三）成本性风险..................................................10（四）认定风险...................................................10四、防范纳税筹划风险的措施......................................11（一）加强相关税收政策学习，树立筹划风险意识.......................11（二）加快税收筹划人才的培训......................................11（三）建立风险预警机制.............................................11（四）加强与税务机关的沟通，寻求技术支持............................12五、总结...........................................................12参考文献.........................................................13引言在社会主义市场经济条件下，经济体制改革己使企业成为适应市场经济的法人实体和竟争主体，投资者是按投入资本享有所有者权利，企业依法自主经营，自负盈亏。一个企业是否能发展，甚至是否能生存，都取决于他的获利能力。这意味着企业必须遵循市场规律，以股东权益最大化或利润最大化为经营绩效标准，从而使企业税收的成本效应突现出来。所以企业所得税作为一个影响企业获利能力的重要因素，在企业的经营管理活动中占有举足轻重的地位，企业在经营决策中必须认真权衡不同决策下税负的轻重。企业所得税是企业缴纳的最重要的税种，直接关系到企业的获利能力任何一个企业的管理者都会将企业所得税的交纳作为管理的重要内容。因此，合理的所得税筹划就显得十分重要。一、企业所得税纳税筹划的内涵及其必要性（一）税收筹划的含义税务筹划亦称纳税筹划、税收筹划。国际上对税收筹划概念的描述也不尽一致，本文认为，纳税筹划是指纳税人在法律规定许可的范围内,依据政府的政策导向,在多种纳税方案中进行优化选择,通过对经营、投资、理财等活动的事先安排,尽可能地节减纳税成本,进而取得最大经济利益的一种合法行为。它与偷税、漏税等行为具有本质区别。税收筹划的特点1.合法性纳税筹划是在法律规定的范围内进行的纳税最优方案选择，纳税人应该具备一定的法律知识，特别是税收法律知识，纳税人如果违反法律规定进行纳税筹划，就会造成偷逃税，要承担一定的法律责任，因此，纳税筹划必须要符合相关的法律规定。2.筹划性纳税筹划的筹划性是指在应税行为发生前纳税人对相关知识的了解进而减少纳税成本。通过对企业的经济活动进行有计划的筹划、设计、安排来减少税负，提高经济效益的决策方案的行为。3.风险性税收筹划是有风险的，由于企业对相关的税收法律缺乏准确的把握，因此，在日常的纳税核算中很容易造成事实上的偷逃税款而受到税务处罚，除此之外，由于未能充分把握税收政策的整体性，在筹划的过程中很容易造成筹划的失败。4.实效性纳税筹划不是一成不变的，它有一定的实效性，受现行税收政策、法律规定的制约，随着宏观经济环境的发展变化，要求税收政策必须进行适时的调整。因此，纳税筹划的相关方案也必须做相应的改变。（三）税收筹划的意义从我国国情来看，进行税收筹划的企业多是外资或大、中型内资企业，这些企业的纳税一般比较规范，相当一部分还是那些先进户或者诚信纳税人。也就是说，税收筹划搞得好的企业往往也是纳税意识比较强的企业。2．有助于实现纳税人财物利益的最大化税收筹划可以降低纳税人的税收费用，还可以防止纳税人陷入税法陷阱。3．有助于提高企业的财务及管理水平会计进行税务筹划离不开会计，会计人员既要熟知会计制度、会计准则，更要熟知现行税法，要按照税法要求设账、记账、计税和填报纳税申报表及附表，从而也有利于提高企业的财务与会计管理水平。4．有利于提高企业的竞争力企业进行税收筹划，减轻了企业的税负，因此企业就有了活力，竞争力进而得到提高。5．有助于优化产业结构和资源的合理配置税务筹划有利于贯彻国家的宏观经济政策。纳税人根据税收的各项优惠政策，进行投资决策、企业制度改造、产品结构调整等，客观上在国家税收的经济杠杆作用下，逐步走向了优化产业结构和生产力合理布局的道路，有利于促进资本的流动和资源的合理配置。6．有利于不断健全和完善税制税收筹划有的是利用现行税制的漏洞和缺陷，这样可以促使国家税务当局及时改进和修订税负，从而不断健全和完善税制。（四）纳税筹划的必要性对企业来说,税款的支付属于企业资产的转移,是没有回报的，一旦交出去就不会再回来。从这个意义上说,节约税收支付就是减少支出，换个说法就是增加了纳税人的收入。站在纳税人的角度,积极地进行纳税筹划,减少税款支出是合理的更是有利益的。纳税筹划是合法的更是符合税法的立法意图,这是纳税筹划区别于偷税的根本点,是纳税主体获得合法税收利益的唯一途径。国家参与企业经济利益分配的最主要的税种之一就包括企业所得税，因此，企业所得税时纳税筹划的重要内容，其贯穿于财务决策的始终,影响着企业的会计收益和企业目标的实现,除此之外。纳税筹划的税源广,税负弹性大,有很大的筹划空间,因而成为企业进行纳税筹划时的首选税种。随着新税法的实施纳税筹划的思路和方法发生了很大变化,因此我们有必要进行新的所得税纳税筹划,进行合理避税,进而提高企业的经营效益。二、企业所得税纳税筹划的基本方法（一）通过纳税时间进行纳税筹划1．延期纳税纳税人延期缴纳本期税款就等于得到一笔无息贷款,进而可以获得更多的货币时间价值，给纳税人带来更多的利益，因此在合法的情况下,企业应尽量延期纳税。所得税本期应纳税所得额为收入总额减去准予扣除项目金额。虽然推迟税款缴纳的方法有很多,但基本思路可以归结为:一是推迟收入的确认,二是尽早确认费用,三是直接推迟税款的缴纳。（1）推迟销售收入的实现推迟销售收入的实现就是通过推迟各类形式收入额和实现收入的时间，如果可以推迟确认收入的时间就可以推迟纳税时间，企业就会获得更多的货币时间价值，进而获得纳税利益。销售货物的结算方式不同，对应收入的确认时间的标准也不同。现行税法规定:直接收款销售以收到销货款或取得索取销货款凭据,并将提货单交给买方的当天为收入确认时间;赊销和分期收款销货方式均以合同约定的收款日期为收入确认时间;而订货销售和分期预收货款销售,在交付货物时确认收入的实现。因此，纳税人就可以通过选择合适的销售结算方式,来进行延期纳税进而达到筹划的目的。例如,直接收款销货时,可以推迟收款时间或推迟交付提货单时间,尽量把收入确认时点延至次年,从而延迟纳税。（2）尽早确认成本费用企业通过成本的核算和费用的分摊来进行陈本费用核算。通常，企业进行纳税筹划的目标是在费用支出最小化时,实现费用摊入成本最大化。成本费用纳税筹划的主要方法包括：费用的划分、费用的列支和会计方法的选择。例如，选择不同的折旧方法对固定资产进行折旧时，在成本核算中会对企业盈利水平产生不同的影响，因此体现在纳税上也就存在着差别。直线法与加速折旧法在不同的税制条件和不同的企业中有不同的效果。在使用统一比例税率的条件下,采用加速折旧法由于在早期计入了数额较大的折旧费，因此，可以减少一定的应税收益，是纳税人在早期缴纳较少的税款，获得更多的货币时间价值。但是，如果企业在盈利前期可以享受免税、减税待遇时，如果采用加速折旧法，固定资产加速折旧的速度越快，企业享受的税收优惠就越少，在固定资产使用的后期，折旧额减少了，利润越来越大，但税收优惠时期已经过去了。所以在享受前期减免税优惠的企业，选择直线折旧法更有利于纳税人节税。2．合理选择纳税年度企业所得税的一些定期优惠政策是从企业取得生产经营活动所得的年度开始计算的,企业如果是从年度中间甚至年底开始生产经营,由于该年度的生产经营所得非常少,则该年度将作为企业享受税收优惠政策的第一年，对企业纳税人来说节税就很少，因此,企业要想充分享受税收优惠的第一个年度，应该适当的提前或者推迟进行生产经营活动的日期。[例]:甲公司根据企业所得税法实施条例的相关规定,可以享受自项目取得第一笔生产经营收入的纳税年度起,第一年至第三年免征企业所得税,第四年至第六年减半征收企业所得税的优惠政策。甲公司原计划于2008年11月份开始生产经营,当年预计会有亏损,从2009年度至20014年度,每年预计应纳税所得额分别为100万元、500万元、600万元、800万元、、1200万元和1800万元。计算从2008-2014年度,该公司应当缴纳多少企业所得税并提出纳税筹划方案。[筹划方案]:该企业从2008年度开始生产经营,应当计算享受税收优惠的期限。该公司2008至2010年度可以享受免税待遇,不需要缴纳企业所得税。从2011年度到2013年度需要缴纳企业所得税:(600+800+1200)@25%@50%=325万元。2014年度不享受税收优惠,需要缴纳企业所得税:1800@25%=450万元。因此,该企业从2008年度到2014年度合计需要缴纳企业所得税:325+450=775万元。如果该企业将生产经营日期推迟到2009年1月1日,这样,2009年度就是该企业享受税收优惠的第一年,从2009年度到2011年度,该企业可以享受免税待遇,不需要缴纳企业所得税。从2012年度到2014年度,该企业可以享受减半征收企业所得税的优惠待遇,需要缴纳企业所得税:(800+1200+1800)@25%@50%=475万元。经过纳税筹划,减轻税收负担:775-475=300万元。3．合理安排所得税的预缴方式企业所得税实施条例第一百二十八条规定:企业根据企业所得税法第五十四条规定分月或者分季预缴企业所得税时,应当按照月度或者季度的实际利润预缴;按照月度或者季度的实际利润预缴有困难的,可以按上一纳税年度应纳税所得额的月度或者季度平均额预缴,或者按照经税务机关认可的其他方法预缴。预缴方法一经确定,该纳税年度内不得随意变更。因此，当企业预计当年的应纳税所得额比上一纳税年度低时,可以选择按纳税期限的实际数预缴,当企业预计当年的应纳税所得额比上一纳税年度高时,可以选择按上一年度应税所得额的1/2或1/4的方法分期预缴所得税。选择有利的组织形式进行纳税筹划1．居民企业与非居民企业形式新《企业所得税法》规定：“企业所得税的纳税人包括居民企业和非居民企业。居民企业就其国内外全部所得承担纳税义务；非居民企业仅就其来源于国内的所得承担有限纳税义务。”并采用了“登记注册地标准”和“实际管理机构地标准”相结合的办法来判定居民企业和非居民企业。这一新的变化对外资企业的影响较大。注册地标准较易确定，因此实际管理机构所在地成为了筹划的关键。《实施条例》将实际管理机构定义为对企业的生产经营、人员、账务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构。因此，外国企业可以通过境外注册和实际管理机构设立在国外，来避免成为中国居民企业，比如将股东大会、董事会会议等重大决策机构设立在国外。2.子公司与分公司的形式新《企业所得税法》规定，在我国境内设立的不具备法人资格的分支机构、其他分支机构应合并纳税。那么已经设立在经济特区、上海浦东新区、经济技术开发区的企业和享受优惠政策的中西部地区的企业以及享受低税率的其他企业，在其他地区应设置分支机构，而不设立子公司，因为对于这类企业，新企业所得税法给予了5年的过渡期，第一年至第二年免征企业所得税，第三年至第五年按照25%的法定税率减半征收企业所得税。因此，现有企业可以根据实际情况充分利用这一优惠政策，将适用高税率的分支机构，并入到适用低税率的总机构中去纳税。除此之外，合并纳税还可以互相弥补亏损，盈利的机构可以弥补亏损的分支机构，这样总的盈利额就会减少，应纳税所得额就减少，进而企业所得税就会减少。因此，当企业需要扩大经营规模时，可以考虑设立分公司，因为经营初期发生亏损的可能性比较大，并入到总机构中时，就可以减少应纳税额，减轻企业的税收负担。（三）运用优惠税率进行纳税筹划新《企业所得税法》规定的税率有四档：基准税率25%和三档优惠税率。企业应尽可能创造条件满足优惠税率的标准，进而减轻税收负担。1.预提所得税的筹划新《企业所得税法》对非居民企业取得的股息、红利开征税率为20%的所得税，这对部分国外低税率地区来华投资的企业有较大影响。但是，目前香港、爱尔兰、毛里求斯、巴巴多斯等地区和国家与我国有税收协定约定对股息适用不超过5%的预提所得税税率，因此，这部分非居民企业可以把注册地迁往上述国家或地区，充分利用税收协定进行合理避税，减轻纳税人的税收负担。2．运用投资于高新技术企业进行纳税筹划为了继续保持高新技术企业税收优惠政策的稳定性和连续性，促进高新技术企业加快技术创新和科技进步的步伐，新税法规定，对于国家需要重点扶持的高新技术产业减按15%的税率征收所得税，对重点扶持和鼓励发展的产业和项目给予企业所得税优惠。为此，企业发展方向应尽量向高新技术产业靠近，充分享受这一税收优惠政策。因此，企业可以通过如下操作来进行纳税筹划：设立和完善企业研发机构，创建一支优秀的企业研发队伍；制定中长期研发计划和研发预算，记录研发支出，编制研发报告；对于研究开发的新产品、新技术、新工艺等，企业应及时向科技主管部门报备立项，形成研发成果档案；一旦国家规定，只有生产和销售高新技术产品达到总收入一定比例的企业才可以享受税收优惠，则企业可视需要进行必要的重组活动，对于现有将高新技术仅作为部门核算的公司，应将高新技术业务剥离出来成立独立的高新技术产业以适用15%的税率。3．小型微利企业的筹划新税法规定对小型微利企业使用20%的低税率政策，小型微利企业的判断标准是：工业企业年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。因此，企业在纳税筹划时可以对其规模和人数进行规划。如果规模较大时，可以考虑将其分为两个独立的纳税企业，这样基本符合国家规定的小型微利企业的标准，进而可以减轻纳税人的税收负担。除此之外，还需对盈利水平进行预测，当应税所得额处于临界点时，可以通过推迟收入实现时间和加大费用扣除等方法来降低少部分利润将企业的盈利水平控制在小微企业标准内，进而减轻纳税人税收负担。会计核算方法的筹划1.存货计价方法根据相关规定，企业确定发出存货实际成本的方法主要有先进先出法、加权平均法或者个别计价法，当期销售成本的数额会因存货计价方法的不同而有所不同，进而影响当期应纳税所得额的确定。由于存货计价的不断转化，在一段时间内存货会转入企业的损益，存货计价方式不同，并不影响整体期间内实现的应纳税所得额的总和，也就是说整体期间内实现的应纳税所得额是相同的不变的，但是整个期间内不同时段的应纳税额会受到存货计价方法的影响。分析权衡财务管理中货币时间价值和机会成本等相关因素，企业最好选择所得税税金支出限制最小的存货计价方法。2.固定资产折旧方法固定资产折旧方法不同，企业当期的抵税折旧金额是不同的，进而影响到当期的应纳税额，但是整个期间内的折旧抵税金额是不变的，因此，企业在纳税筹划时应选择折旧抵税金额现值最大的折旧方法，也就是说应尽可能利用国家给予的优惠政策，采取加速折旧的方式。新税法规定企业的固定资产确需加速折旧的，可以选择缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。根据规定，有两种固定资产是允许采用加速折旧方法的：其一是由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产，其二是常年处于震动、高腐蚀状态的固定资产，采取缩短折旧年限方法的。3.收入确认方式新企业所得税法规定企业应遵循权责发生制原则来确认收入，对于当期的收入不管款项是否收到都应计入当期的收入中；不是当期的收入即使款项已经收到，也不应该计入到当期收入中，如果企业将款项收到的但是不属于当期收入的计入当期收入，就会使企业提前纳税，这样就会丧失了货币的时间价值，同样，企业也不能将当期应确认的收入由于款项没有收到而不予确认，这样就会造成企业偷逃税，会因此受到税务机关的处罚而导致损失。在日常的生产销售中，对于一般企业来说，销售收入是主要收入，因此合理确定销售收入是纳税筹划的重点。三、纳税筹划中存在的风险纳税筹划可以为企业带来一定的收益，但是若不谨慎也会给企业带来一定的风险。所谓的纳税筹划风险是指纳税人在进行纳税筹划时因各种因素的存在，无法取得预期的纳税筹划效果，反而付出的远大于收益的风险。纳税筹划的风险主要表现在以下几个方面：(一)主观性风险纳税人的主观判断包括对税收政策和纳税筹划条件的认识与判断等，其对纳税筹划的成功与否有着不可替代的重要影响。如果纳税人的业务素质较高，对相关法律及业务有较透彻的了解，并且能够较好的掌握，那么其纳税筹划的成功率就高。相反，如果纳税人的业务素质较低，对相关的法律及业务没有经过深入的学习与了解，那么其纳税筹划成功率就会很低。但是，税务筹划在我国起步较晚，目前还没有专业的税务筹划师、税务精算师等专业队伍，因此，其纳税筹划的风险较大。（二）操作性风险纳税筹划是在税收法规规定性的边缘进行操作，来帮助纳税人实现利益最大化；再加上我国税收立法体制层次较多，立法技术不高，不仅法规内容存在着较多模糊之处，而且法规之间还有一些冲突或摩擦，即使是专业人士有时也难以准确把握，因此给纳税筹划带来了很大的操作风险。（三）成本性风险纳税人在进行纳税筹划获得收益的同时，也需要为之付出相关的费用。如纳税人在选择纳税筹划方案时所付出的税收法律政策的研究、学习费用，为实施纳税筹划组织相关人员培训的费用等都是纳税筹划的费用。如果纳税人寻求税务代理机构为其进行纳税筹划，那么其付出的筹划费用就是税务代理费。因此，纳税人在进行纳税筹划时会面临一定的成本性风险，筹划成本可能会大于筹划收益。如有纳税人的筹划费用大于收益，即使税收负担少了很多，但是纳税人仍然需要承担因筹划而引发的风险和损失。（四）认定性风险纳税筹划是纳税人的生产经营行为，税务机关不会介入其中。但是，纳税筹划方案是否合法、最终是否能成功，取决于税务机关的最终决定。如果纳税人所确定的方案不合法、不符合相关政策的精神，那么税务机关会视其为避税，甚至视其为逃税，并对纳税人进行相应的处罚。防范纳税筹划风险的措施纳税筹划的风险会给企业带来很大的危险，因此，对其进行防范与管理是非常必要的，可从四个方面对其进行防范和管理。(一)加强相关税收政策学习，树立筹划风险意识首先，纳税人应加强相关税收政策的学习，准确把握税收法律法规政策。只有全面了解，企业才能预测出不同纳税方案的风险，并对不同的纳税方案进行比较，优化选择，进而保证其采取的纳税筹划方案真正符合税收法律法规的规定。其次，纳税人应密切关注税收法律法规的变动，不仅能减小税收筹划的风险，而且还能为企业增加更多的效益。因此在实际工作中，企业应尽可能的熟悉税收法规的相关规定，并结合自身生产经营的相关信息，选择既符合企业利益又遵循税收法规规定的筹划方案。（二）加快税收筹划人才的培训税收筹划是一个高层次的理财活动，高素质的人才是其成功的先决条件。因为一方面税收筹人员要精通国家税法及会计法规，并时刻关注其变化；另一方面税收筹划人员要了解企业所面临的外部市场、法律环境，熟悉企业自身的经营状况；同时，税收筹划还要有较高的实际业务操作水平。如果税收筹划人员水平不佳，筹划方案失败，不仅达不到企业合理节税的目标，还要浪费筹划成本。(三)建立风险预警机制对于纳税筹划者来说，首先应该正视的是纳税筹划风险的存在，并在纳税筹划过程中保持高度的