中级会计职称《中级会计实务》模拟卷

XX年中级会计职称《中级会计实务》模拟卷

1［单项选择题］XX年12月1日，甲公司与乙公司签订销售合

同，约定甲公司于XX年7月12日以每吨2万元的价格（不含增值税）

向乙公司销售A产品200吨。xx年12月31日，甲公司库存该A产

品300吨，单位本钱为1.8万元，单位市场销售价格为1.5万元（不

含增值税）。甲公司预计销售每件A产品将发生销售费用和其他相关

税金0.1万元。不考虑其他因素，xx年12月31日，上述库存300

吨A产品的账面价值为（）万元。

A.425

B.500

C.540

D.550

参考答案：B

参考解析：

（1）有合同局部：可变现净值=2*200-0.1X200=380（万元）；本

钱=1.8X200=360（万元），未发生减值；（2）无合同局部：可变现净值

=1.5X100-0.IX100=140（万元），本钱=1.8X100=180（万元），发生

减值。年末账面价值=360+140=500（万元）。

2［单项选择题］甲公司以一项商标权与乙公司的一台机床进行

交换。商标权的原价为120万元，累计摊销为24万元，公允价值为

100万元。机床的原价为150万元，累计折旧为35万元，已计提固

定资产减值准备为5万元，公允价值为100万元。乙公司另向甲公

司收取银行存款11万元作为补价。甲公司因转让商标权向乙公司开

具的增值税专用发票上注明的价款为100万元，销项税额为6万元；

乙公司因转让机床向甲公司开具的增值税专用发票上注明的价款为

100万元，销项税额为17万元。假定该非货币性资产交换不具有商

业实质，不考虑其他因素，甲公司换入乙公司机床的入账价值为

（）万元。

A.100

B.96

C.110

D.150

参考答案：B

参考解析：

不具有商业实质情况下的非货币性资产交换，甲公司换人资产

的入账价值=（120-24）+677+11=96（万元）。

3［单项选择题］xx年1月5日，政府拨付A企业450万元财

政拨款（同日到账），要求用于购置大型科研设备1台，该设备用于

某项科研的前期研究。xx年1月31日，A企业购入该大型科研设

备，并于当日投入使用，实际本钱为480万元，其中30万元以自有

资金支付，预计使用寿命为10年，采用年限平均法计提折旧，预计

净残值为零。不考虑其他因素，上述业务影响A企业xx年度利润总

额的金额为（）万元。

A.41.25

B.-44

C.-85.25

D.-2.75

参考答案：D

参考解析：

XX年该科研设备计提折旧计入管理费用的金额

=480/10/12X11=44（万元），递延收益摊销计入营业外收入的金额

=450/10/12X11=41.25（万元）,上述业务影响A企业xx年度利润总

额的金额=41.25-44=-2.75（万元）。

4［单项选择题］以下各项中，属于直接计入所有者权益的利得

的是（）。

A.出租无形资产取得的收入

B.投资者的出资额大于其在被投资单位资本中所占份额的金额

C.处置固定资产产生的净收益

D.自用房地产转换为采用公允价值模式进行后续计量的投资性

房地产的贷方差额

参考答案：D

参考解析：

选项A,出租无形资产取得的收益属于企业的收入;选项B,利

得与投资者投入资本无关;选项C,处置固定资产产生的净收益属于

直接计入当期损益的利得;选项D,计入其他综合收益，属于直接计

人所有者权益的利得。

5［单项选择题］xx年12月1日，甲公司向乙公司销售一批商

品，开出增值税专用发票上注明销售价格200万元，增值税税额为

34万元，本钱为180万元，商品未发出，款项已收到。同时签订协

议约定，甲公司应于xx年5月1日将所售商品购回，回购价为220

万元（不含增值税税额）。假定不考虑其他因素，那么xx年12月31

日甲公司因此售后回购业务确认的其他应付款余额为（）万元。

A.200

B.180

C.204

D.20

参考答案：C

参考解析：

甲公司xx年12月31日因售后回购业务确认的其他应付款余额

=200+（220-200）/5=204（万元）。

6［单项选择题］xx年12月20日，经股东大会批准，甲公司

向50名高管人员每人授予2万股普通股（每股面值1元）。根据股份

支付协议的规定，这些高管人员自xx年1月1日起在公司连续效劳

满3年，即可于xx年12月31日无偿获得授予的普通股。甲公司普

通股xx年12月20日的市场价格为每股12元，xx年12月31日的

市场价格为每股15元。xx年2月8日，甲公司从二级市场以每股

10元的价格回购本公司普通股100万股，拟用于高管人员股权鼓

励。在等待期内，甲公司没有高管人员离开公司。xx年12月31

日，高管人员全部行权。当日，甲公司普通股市场价格为每股13.5

元。甲公司因高管人员行权增加的“资本公积一一股本溢价”的金

额为（）万元。

A.-1000

B.0

C.200

D.1200

参考答案：C

参考解析：

在高管人员行权从而拥有本企业股份时，企业应转销交付高管

的库存股本钱1000万元（100X10）和等待期内确认的资本公积（其他

资本公积）累计金额，同时按照其差额调整资本公积（股本溢价），所

以计入资本公积（股本溢价）的金额=50X2X12-100X10=200（万

元）。

7［单项选择题］以下交易或事项中，属于会计政策变更的是

（）。

A.无形资产摊销方法由生产总量法改为年限平均法

B.因增资将长期股权投资由权益法改按本钱法核算

C.投资性房地产的后续计量由本钱模式改为公允价值模式

D.固定资产折旧年限由5年变更为8年

参考答案：C

参考解析：

选项A和D,属于会计估计变更;选项B,与会计政策变更和会

计估计变更无关，属于正常事项。

8［单项选择题］甲公司的记账本位币为人民币，外币交易采用

发生时即期汇率折算。xx年12月5日以每股2美元的价格购入

5000股乙公司股票作为交易性金融资产核算，当日即期汇率为1美

元=6.6元人民币，款项已经支付，xx年12月31日，当月购入的乙

公司股票市价为每股2.1美元，当日即期汇率为1美元=6.4元人民

币，假定不考虑相关税费的影响，那么甲公司期末应计人当期损益

的金额为（）元人民币。

A.1200

B.5300

C.-5300

D.-1200

参考答案：A

参考解析：

交易性金融资产应以公允价值计量，由于该交易性金融资产是

以外币计价的，在资产负债表日，不仅应考虑期末股票市价的变

动，还应一并考虑美元与人民币之间汇率变动的影响。甲公司期末

应计入当期损益的金额=2.1X5000X6.4-2X5000X6.6=67200-

66000=1200（元人民币）。

9［单项选择题］xx年1月甲公司自非关联方处以现金1600万

元取得乙公司60%的股权，另发生审计、评估等交易费用40万元，

取得股权后能够对乙公司实施控制。xx年7月，甲公司又支付现金

500万元自非关联方处取得乙公司20%股权，其中包含交易费用20

万元。不考虑其他因素。xx年年末甲公司该项长期股权投资的账面

价值为（）万元。

A.2160

B.2140

C.2080

D.2100

参考答案：D

参考解析：

xx年年末甲公司该项长期股权投资的账面价值

=1600+500=2100（万元）。

10［单项选择题］以下关于资产负债表日后事项的表述中不正

确的选项是（）o

A.影响重大的资产负债表日后非调整事项应在附注中披露

B.对资产负债表日后调整事项应当调整资产负债表日财务报表

有关工程（除货币资金工程和现金流量表正表工程）

C.资产负债表日后事项包括资产负债表日次日至财务报告批准

报出日之间发生的全部事项

D.资产负债表日后调整事项是指对资产负债表日已经存在的情

况提供了新的或进一步证据的事项

参考答案：C

参考解析：

选项C,资产负债表日后事项不是在这个特定期间内发生的全

部事项，而是与资产负债表日存在状况有关的事项（调整事项），或

虽然与资产负债表日存在状况无关，但对企业财务状况具有重大影

响的事项（非调整事项）。

11［单项选择题］以下情况不应暂停借款费用资本化的是

（）。

A.由于可预测的气候影响而造成连续超过3个月的固定资产的

建造中断

B.由于资金周转困难而造成连续超过3个月的固定资产的建造

中断

C.由于发生平安事故而造成连续超过3个月的固定资产的建造

中断

D.由于劳务纠纷而造成连续超过3个月的固定资产的建造中断

参考答案：A

参考解析：

选项A,属于正常中断，借款费用不需暂停资本化。

12［单项选择题］xx年6月30日，甲公司将一栋自用办公楼

出租给乙公司，租赁期为1年，年租金为200万元。当日，该办公

楼的公允价值为800万元，其账面价值为250万元。xx年.12月31

日，该办公楼的公允价值为900万元。xx年6月30日，甲公司收

回办公楼并对外出售，销售价款为950万元。假定甲公司对投资性

房地产采用公允价值模式进行后续计量，不考虑其他因素。那么上

述业务对甲公司xx年度损益的影响金额是（）万元。

A.50

B.600

C.700

D.150

参考答案：C

参考解析：

上述业务对甲公司xx年度损益的影响金额=（950-900）+（800-

250）+200/2=700（万元）。

13［单项选择题］甲公司为设备安装公司。xx年10月1日，

甲公司承受一项设备安装任务，安装期为4个月，合同总收人为

960万元。至xx年12月31日，甲公司已预收合同价款700万元，

实际发生安装费400万元，预计还将发生安装费200万元。假定甲

公司按实际发生的本钱占预计总本钱的比例确定劳务完工进度。甲

公司xx年该设备安装业务应确认的收入为（）万元。

A.700

B.640

C.960

D.900

参考答案：B

参考解析：

至XX年12月31日完工进度=400/（400+200）=2/3,甲公司xx

年该设备安装业务应确认的收入=960X2/3=640（万元）。

14。单项选择题］甲公司以外包方式建造一条生产线，预计工

期为2年，自20X4年7月1日开始建造，当日预付承包商建立工

程款为3000万元。9月30日，追加支付工程进度款为2000万元。

甲公司生产线建造工程占用借款包括：（1）20义4年6月1日借人的

3年期专门借款4000万元，年利率为6%。（2）20义4年1月1日借

入的2年期一般借款3000万元，年利率为8%。甲公司将闲置局部

专门借款投资于货币市场基金，月收益率为0.6%。不考虑其他因

素，20X4年甲公司建造该生产线应予以资本化的利息费用是（

万元。

A.140

B.122

C.117

D.102

参考答案：B

参考解析：

专门借款资本化金额=4000X6%X6/12-1000X0.6%X3=102（万

元）；一般借款资本化金额=1000X3/12X8%=20（万元）；20义4年甲公

司建造该生产线应予以资本化的利息费用=102+20=122（万元）。

15［单项选择题］甲公司为增值税一般纳税人，xx年采用自营

方式建造车间厂房，购置工程物资300万元，增值税专用发票注明

的增值税税额为51万元，建造期间全部投入使用；另外领用自产产

品一批，账面价值为360万元，计税价格为400万元;发生的在建工

程人员薪酬为20万元，为到达正常运转发生负荷联合试车测试费6

万元，试车期间取得收入2万元。假定该生产线已到达预定可使用

状态，不考虑其他因素，那么该厂房的入账价值为（）万元。

A.803

B.686

C.684

D.735

参考答案：C

参考解析：

该厂房的入账价值=300+360+20+6-2=684（万元）。

16［多项选择题］以下各项交易费用中，应当于发生时直接计

入当期损益的有（）。

A.与取得交易性金融资产相关的交易费用

B.同一控制下企业合并中发生的审计费用

C.取得一项可供出售金融资产发生的交易费用

D.非同一控制下企业合并中发生的资产评估费用

参考答案：A,B.D

参考解析：

选项A,计人投资收益;选项B和D,计入管理费用；选项C,计

入投资本钱。

17［多项选择题］以下说法中正确的有（）。

A,为建造固定资产取得土地使用权而支付的土地出让金计入在

建工程本钱

B.企业购入的环保设备，虽不能通过使用直接给企业来经济利

益的，但应作为固定资产进行管理和核算

C.固定资产的各组成局部具有不同使用寿命或者以不同方式为

企业提供经济利益的，应当将各组成局部分别确认为单项固定资产

D.在实务中，施工企业所持有的模板、挡板和脚手架等周转材

料通常确认为存货

参考答案：B,C,D

参考解析：

选项A,不计入在建工程本钱，应确认为无形资产（土地使用

权）。

18［多项选择题］xx年1月1日，甲公司采用分期收款方式向

乙公司销售一批商品，合同约定的销售价款为5000万元，分5年于

每年1月1日等额收取，首期款项1000万元于xx年1月1日收

取，如果采用现销方式，该批商品的价格为4500万元，该批商品本

钱3800万元（未计提存货跌价准备）。假设不考虑增值税及一年内到

期的长期应收款等影响，xx年1月1日，甲公司该项销售业务对财

务报表相关工程的影响中正确的有（）。

A.增加长期应收款4500万元

B.增加营业本钱3800万元

C.增加营业收人5000万元

D.减少存货3800万元

参考答案：B.D

参考解析：

选项A,增加长期应收款3500万元（4000-500）;选项C,增加营

业收入应为4500万元。

19［多项选择题］以下交易事项中，会影响企业当期营业利润

的有（）。

A.出租无形资产取得租金收入

B.出售无形资产取得处置收益

C.使用寿命有限的管理用无形资产的摊销

D.使用寿命不确定的无形资产计提的减值

参考答案：A,C,D

参考解析：

选项B,出售无形资产取得的处置收益计人营业外收人，不影

响营业利润。

20［多项选择题］以下各项关于建造合同会计处理的表述中，

正确的有（）o

A.收到的合同奖励款计入合同收入

B.合同完成后处置剩余物资取得的收益应当计入营业外收入

C.期末工程施工大于工程结算的金额作为存货工程列示

D.建造合同的预计总本钱超过合同总收入的金额应提取损失准

备

参考答案：A,C

参考解析：

选项B,合同完成后处置剩余物资取得的收益等与合同有关的

零星收益，应当冲减合同本钱;选项D,预计总本钱超过总收入局部

减去已确认合同损失后的金额形成合同预计损失，应提取损失准

备，并计入当期损益。

21［多项选择题］以下关于涉及或有条件的修改其他债务条件

债务重组处理的表述中，正确的有（）o

A.债权人不应当确认或有应收金额

B.债权人收到的原未确认的或有应收金额计入当期损益

C.债务人将很可能发生的或有应付金额确认为预计负债

D.债务人确认的或有应付金额在后续期间确定不需支付时计人

其他综合收益

参考答案：A,B.C

参考解析：

选项D,对债务人而言，如债务重组过程中涉及或有应付金

额，且该或有应付金额符合或有事项中有关预计负债确实认条件

的，债务人应将该或有应付金额确认为预计负债，日后没有发生

时，转入当期损益（营业外收入）。

22［多项选择题］xx年1月1日，甲公司以银行存款支付

200000万元，购人一项土地使用权，该土地使用权的使用年限为50

年，采用直线法摊销，无残值，同日甲公司决定在该土地上以出包

方式建造办公楼。xx年12月31日，该办公楼工程完工并到达预定

可使用状态，全部本钱为160000万元（包含土地使用权摊销金额）。

预计该办公楼的折旧年限为25年，采用年限平均法计提折旧，预计

净残值为零。甲公司以下会计处理中，正确的有（）o

A.土地使用权和地上建筑物应合并作为固定资产核算，并按固

定资产有关规定计提折旧

B.土地使用权和地上建筑物分别作为无形资产和固定资产进行

核算

C.xx年12月31日，固定资产的入账价值为360000万元

D.xx年土地使用权摊销额和办公楼折旧额分别为4000万元和

6400万元

参考答案：B.D

参考解析：

土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用

权与地上建筑物分别进行摊销和计提折旧，选项A错误，选项B正

确;xx年12月31日，固定资产的入账价值为其全部建造本钱

160000万元，选项C错误;xx年土地使用权摊销额

=200000+50=4000（万元），办公楼计提折旧额=160000-25=6400（万

元），选项D正确。

23［多项选择题］以下关于民间非营利组织受托代理业务的核

算的表述中正确的有（）o

A.“受托代理负债”科目的期末贷方余额，反映民间非营利组

织尚未清偿的受托代理负债

B.如果委托方没有提供受托代理资产有关凭据的，受托代理资

产应当按照其账面价值作为人账价值

C.在转赠或者转出受托代理资产时、应当按照转出受托代理资

产的账面余额，借记“受托代理负债”科目，贷记“受托代理资

产”科目

D.收到的受托代理资产为现金或银行存款的，可以不通过“受

托代理资产”'科目进行核算

参考答案：A,C.D

参考解析：

选项B,受托代理资产的入账价值应当按照以下方法确定：如

果委托方提供了有关凭据，应当按照凭据上标明的金额作为入账价

值;如果标明的金额与受托代理资产的公允价值相差较大，受托代理

资产应当以公允价值作为入账价值;如果委托方没有提供有关凭据

的，受托代理资产应当按照其公允价值作为入账价值。

24［多项选择题］关于事业单位无形资产的处置，以下会计处

理中正确的有（）o

A.应将其账面余额和相关的累计摊销转入“待处置资产损溢”

科目

B.实际转让、调出、捐出、核销时，将相关的非流动资产基金

余额转入“待处置资产损溢”科目

C.对处置过程中取得的收入、发生的相关费用通过“待处置资

产损溢”科目核算

D.处置净收入由“待处置资产损溢”科目转入事业基金

参考答案：A,B,C

参考解析：

处理完毕.按照处置收入扣除相关处理费用后的净收入根据国家

有关规定处理，通常借记“待处置资产损溢”，贷记“应缴国库

款”等科目。

25［多项选择题］以下资产中，需要计提折旧的有（）0

A.已划分为持有待售的固定资产

B.以公允价值模式进行后续计量的已出租厂房

C.因产品市场不景气尚未投入使用的外购机器设备

D.已经完工投入使用但尚未办理竣工决算的自建厂房

参考答案：C,D

参考解析：

尚未使用的固定资产和已经完工投入使用但尚未办理竣工决算

的自建厂房需要计提折旧。

26［判断题］长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费，应在

合同约定的收款日期确认收入。（）

A.V

B.X

参考答案：错

参考解析：

长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费，在相关劳务活动发

生时确认收入，与收款方式无关。

27［判断题］经营租赁方式租人的固定资产发生的改进支出，

应全部记入“固定资产”科目。（）

A.V

B.X

参考答案：错

参考解析：

企业以经营租赁方式租入的固定资产发生的改进支出，应计入

长期待摊费用，在剩余租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短

的期间内合理进行摊销。

28［判断题］甲公司发行1亿元优先股，且可自行决定是否派

发股利，但甲公司的控股股东发生变更（甲公司无法控制）时必须按

面值赎回，该工具应当划分为一项金融负债。（）

A.5/

B.X

参考答案：对

参考解析：

该或有事项（控股股东变更）不受甲公司控制，属于或有结算事

项。同时，该事项的发生或不发生也并非不具有可能性。由于甲公

司不能无条件地防止赎回股份的义务，因此，该工具应当划分为一

项金融负债。

29［判断题］需要交纳消费税的委托加工物资，收回后用于连

续生产应税消费品的，由受托方代扣代缴的消费税应当计入委托加

工物资本钱。（）

A.J

B.X

参考答案：错

参考解析：

需要交纳消费税的委托加工物资，收回后以不高于受托方计税

价格直接销售或生产非应税消费品的，消费税计入委托加工物资本

钱;收回后用于连续生产应税消费品的，消费税记人“应交税费一-

应交消费税”科目的借方，不计人委托加工物资本钱。

30［判断题］非同一控制下企业合并，以发行权益性证券作为

合并对价的，与发行权益性证券相关的佣金、手续费等应计入合并

本钱。（）

A.J

B.X

参考答案：错

参考解析：

与发行权益性证券相关的佣金、手续费等应自发行溢价收入中

扣减，无溢价收入或溢价收入缺乏以扣减时，应冲减留存收益。

31［判断题］企业以回购股份形式奖励本企业职工的，属于现

金结算的股份支付。（）

A.V

B.X

参考答案：错

参考解析：

企业以回购股份形式奖励本企业职工的，属于权益结算的股份

支付。

32［判断题］民间非营利组织的净资产满足条件时，只能从限

定性净资产转为非限定性净资产，不可以由非限定性净资产转为限

定性净资产。（）

A.V

B.X

参考答案：错

参考解析：

有些情况下，资源提供者或者国家法律、行政法规会对以前期

间未设置限制的资产增加时间或用途限制，应将非限定性净资产转

入限定性净资产，借记“非限定性净资产”科目，贷记“限定性净

资产”科目。

33［判断题］有序交易，是指在计量日前一段时期内相关资产

或负债具有惯常市场活动的交易。（）

A.5/

B.X

参考答案：对

34［判断题］盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资，减去残料

价值以及保险公司、过失人赔偿局部后的差额，工程工程尚未完工

的，计入或冲减所建工程工程的本钱;工程工程已经完工的，计人当

期营业外收支。（）

A.V

B.X

参考答案：对

35［判断题］资产减值损失确认后，减值资产的折旧或者摊销

费用在未来期间不需要作相应调整。()

A.J

B.X

参考答案：错

参考解析：

资产减值损失确认后，减值资产的折旧或者摊销费用应当在未

来期间作相应调整，以使该资产在剩余使用寿命内，系统地分摊调

整后的资产账面价值。

36［简答题］

甲公司xx年实现利润总额4000万元，当年度发生的局部交易

或事项如下：

(1)自3月1日起自行研发一项新技术，xx年以银行存款支付

研发支出共计800万元，其中研究阶段支出200万元，开发阶段符

合资本化条件前支出100万元，符合资本化条件后支出500万元，

研发活动至xx年底仍在进行中。税法规定，企业为开发新技术、新

产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成资产计人当期损益的，

在按规定据实扣除的根底上，按照费用化支出的50%加计扣除;形成

无形资产的，按照无形资产本钱的150%摊销。

(2)11月1日，自公开市场以每股8元的价格购入10万股乙公

司股票，作为可供出售金融资产核算。款项以银行存款支付。xx年

12月31日，乙公司股票收盘价为每股9元。税法规定，企业持有

的股票等金融资产以取得的本钱作为计税根底。

(3)xx年发生广告费2000万元。甲公司当年度销售收入为

10000万元。税法规定，企业发生的广告费不超过当年销售收入15%

的局部，准予扣除;超过局部，准予在以后纳税年度结转扣除。

其他有关资料，甲公司适用的所得税税率为25%,此题不考虑

中期财务报告及其他因素的影响，除上述差异外，甲公司xx年未发

生其他纳税调整事项，递延所得税资产和负债均无期初余额，假定

甲公司在未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂

时性差异的所得税影响。

要求：

(1)对甲公司xx年自行研发新技术发生支出进行会计处理，确

定xx年12月31日所形成开发支出工程的计税根底，判断是否确认

递延所得税并说明理由。

(2)对甲公司购人及持有乙公司股票进行会计处理，计算该可供

出售金融资产在xx年12月31日的计税根底，编制确认递延所得税

相关的会计分录。

(3)计算甲公司xx年应交所得税和所得税费用，并编制确认所

得税费用相关的会计分录。

参考解析：

(1)①会计分录：

借：研发支出一一费用化支出300

——资本化支出500

贷：银行存款800

借：管理费用300

贷：研发支出一一费用化支出300

②开发支出工程的计税根底=500X150%=750(万元)，与其账面

价值500万元之间形成的250万元可抵扣暂时性差异不确认递延所

得税资产。理由：该项交易不是企业合并，交易发生时既不影响会

计利润，也不影响应纳税所得额，假设确认递延所得税资产，违背

历史本钱计量属性。

(2)①购入及持有乙公司股票的会计分录：

借：可供出售金融资产——本钱80(10X8)

贷：银行存款80

借：可供出售金融资产一一公允价值变动10(10义9-80)

贷：其他综合收益10

②该可供出售金融资产在xx年12月31日的计税根底为其取得

时本钱80万元。

③确认递延所得税相关的会计分录：

借：其他综合收益2.5(10X25%)

贷：递延所得税负债2.5

(3)①甲公司xx年应交所得税和所得税费用

甲公司xx年应交所得税=[4000-300*50%+(2000-

10000X15%)]X25%=1087.5(万元)。

甲公司xx年递延所得税资产=(2000-10000X15%)*25%=125(万

元)。

甲公司xx年所得税费用=1087.5-125=962.5(万元)。

②确认所得税费用相关的会计分录

借:所得税费用962.5

递延所得税资产125

贷：应交税费一一应交所得税1087.5

37［简答题］

甲公司系增值税一般纳税人，开设有外币账户，会计核算以人

民币作为记账本位币，外币交易采用交易发生日的即期汇率折算，

按月计算汇兑损益。该公司xx年12月份发生的外币业务及相关资

料如下：

(1)5H,从国外乙公司进口原材料一批，货款200000欧元，

当日即期汇率为1欧元=8.50元人民币，按规定应交进口关税

170000元人民币，应交进口增值税317900元人民币。货款尚未支

付，进口关税及增值税当日以银行存款支付，并取得海关完税凭

证。

(2)14日，向国外丙公司出口销售商品一批(不考虑增值税)，

货款40000美元，当日即期汇率为1美元=6.34元人民币，商品已

经发出，货款尚未收到，但已满足收入确认条件。

(3)16H,以人民币从银行购入200000欧元并存入银行，当日

欧元的卖出价为1欧元=8.30元人民币，中间价为1欧元=8.26元人

民币。

(4)25日，向乙公司支付局部5日所欠进口原材料款180000欧

元，当日即期汇率为1欧元=8.51元人民币。

(5)28H,收到丙公司汇来的货款40000美元，当日即期汇率

为1美元=6.31元人民币。

(6)31日，甲公司持有的可供出售金融资产(A国国债)公允价值

为110000美元，其账面价值为100000美元(折算的记账本位币为

621000元人民币)。

（7）31日，甲公司持有B公司10万股股票划分为交易性金融资

产，当日B公司股票市价为每股4.2美元，其账面价值为400000美

元（折算的记账本位币为2560000元人民币）。

（8）31日，甲公司持有C公司10万股股票划分为可供出售金融

资产，C公司股票市价为每股15港元，其账面价值为1200000港元

（折算的记账本位币为960000元人民币）。

（9）31日，根据当日即期汇率对有关外币货币性工程进行调整

并确认汇兑差额，当日有关外币的即期汇率为1欧元=8.16元人民

币；1美元=6.30元人民币；1港元=0.9元人民币。有关工程的余额如

下：工程外币金额调整前的人民币金额

银行存款（美元）40000（借方）252400（借方）

银行存款（欧元）1020000（借方）8360200（借方）

应付账款（欧元）20000（贷方）170000（贷方）

可供出售金融资产（债券）（美元）100000（贷方）621000（借方）

要求：

（1）根据资料（1）至（8）,编制甲公司与外币业务相关的会计分

录。

（2）根据资料（9）,计算甲公司xx年12月31日确认的汇兑差

额，并编制相应的会计分录。

参考解析：

（1）①借：原材料1870000（200000X8.5+170000）

应交税费—应交增值税（进项税额）317900

贷：应付账款——欧元1700000（200000X8O5）

银行存款——人民币487900（170000+317900）

②借：应收账款—美元253600（40000X6.34）

贷：主营业务收入253600

③借：银行存款一一欧元1652000(200000X8.26)

财务费用一一汇兑差额8000

贷：银行存款一一人民币1660000(200000X8.3)

④借：应付账款一一欧元1530000(180000X8.5)

财务费用一一汇兑差额1800

贷：银行存款一一欧元1531800(180000X8.51)

⑤借：银行存款一一美元252400(40000X6.31)

财务费用一一汇兑差额1200

贷：应收账款一一美元253600(40000X6.34)

⑥公允价值变动=（110000T00000）X6.30=63000（元人民币）。

借：可供出售金融资产——公允价值变动63000

贷：其他综合收益63000

【注】可供出售金融资产债券投资公允价值变动的影响与汇率

变动的影响需要区分，分别计人其他综合收益和财务费用，汇兑差

额在⑵中计算。

⑦应计入当期损益的金额=100000X4.2X6.3-

2560000=86000（元人民币）。

借：交易性金融资产——公允价值变动86000

贷：公允价值变动损益86000

【注】交易性金融资产公允价值变动的影响和汇率变动的影响

不做区分，均计入公允价值变动损益。

⑧应计入其他综合收益的金额=100000X15X0.9-

960000=390000（元人民币）。

借：可供出售金融资产一一公允价值变动390000

贷：其他综合收益390000

【注】可供出售金融资产股票投资公允价值变动的影响和汇率

变动的影响不做区分，均计入其他综合收益。

（2）期末计算汇兑差额

银行存款美元账户汇兑差额=40000X6.3-252400=-400（元人民

币）（汇兑损失）

银行存款欧元账户汇兑差额=1020000X8.16-8360200=-

37000（元人民币）（汇兑损失）

应付账款欧元账户汇兑差额=20000X8.16-170000=-6800（元人

民币）（汇兑收益）

可供出售金融资产（债券）美元账户汇兑差额=100000X6.30-

621000=9000（元）（汇兑收益）

会计分录：

借：应付账款一一欧元6800

财务费用——汇兑差额30600

贷：银行存款美兀400

银行存款—欧元37000

借：可供出售金融资产一一美元9000

贷：财务费用一一汇兑差额9000

38［简答题］

甲公司XX年至xx年发生的有关交易或事项如下：

（l）xx年12月31日，甲公司购置丁公司持有的乙公司60%股

权，能够控制乙公司的财务和经营政策。购置合同约定，甲公司以

每股6.3元的价格向其发行6000万股本公司股票作为对价；乙公司

可识别净资产的公允价值为54000万元（有关可识别资产、负债的公

允价值与账面价值相同)。当日，乙公司股本为10000万元，资本公

积为20000万元，盈余公积为9400万元，未分配利润为14600万元;

该项交易中，甲公司为取得有关股权以银行存款支付评估费100万

元，法律费300万元，为发行股票支付券商佣金2000万元。甲、乙

公司在该项交易前不存在关联方关系。

(2)xx年6月20日，甲公司将本公司生产的A产品出售给乙公

司，售价为300万元，本钱为216万元(未减值)。乙公司将取得的

A产品作为管理用固定资产，取得时即投入使用，预计使用5年，

预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。至xx年年末，甲公司

尚未收到乙公司购置A产品价款351万元。甲公司对账龄在一年以

内的应收账款(含应收关联方款项)按账面余额的5%计提坏账准备。

(3)乙公司xx年实现净利润6000万元，其他综合收益增加900

万元。乙公司xx年12月31日股本为10000万元，资本公积为

20000万元，其他综合收益增加900万元，盈余公积为10000万

元，未分配利润为20000万元。

(4)xx年1月1日，乙公司的另一投资方丙公司向乙公司增资

40000万元，甲公司持股比例下降为40%,但对乙公司仍具有重大影

响。

其他有关资料：甲、乙公司均为增值税一般纳税人，销售产品

适用的增值税税率均为17%,此题不考虑除增值税外其他相关税费；

售价均不含增值税;此题中有关公司均按净利润的10%提取法定盈余

公积，不提取任意盈余公积。

要求：

(1)计算该项合并中甲公司合并乙公司应确认的商誉，并编制个

别财务报表相关会计分录。

⑵编制甲公司XX年12月31日合并乙公司财务报表相关的调

整和抵销分录。

(3)因其他投资方增资导致甲公司丧失控制权，计算对甲公司个

别财务报表损益的影响金额，并编制相关的会计分录。

参考解析：

(1)甲公司合并乙公司产生的商誉=6000X6.3-

54000X60%=5400(万元)。

借：长期股权投资37800(6000X6.3)

贷：股本6000

资本公积——股本溢价31800

借：管理费用400(100+300)

资本公积一一股本溢价2000

贷：银行存款2400

(2)甲公司xx年12月31日调整和抵销分录如下：

借：营业收入300

贷：营业本钱216

固定资产一一原价84

借:固定资产一一累计折旧8.4(84/5X6/12)

贷：管理费用8.4

借：应付账款351

贷：应收账款351

借：应收账款—坏账准备17.55(351X5%)

贷：资产减值损失17.55

借：长期股权投资4140(3600+540)

贷：投资收益3600(6000X60%)

其他综合收益540(900X60%)

借：股本10000

资本公积20000

其他综合收益900

盈余公积10000

未分配利润一一年末20000

商誉5400

贷：长期股权投资41940(37800+4140)

少数股东权益24360(60900X40%)

借：投资收益3600

少数股东损益2400

未分配利润——年初14600

贷：提取盈余公积600

未分配利润一一年末20000

(3)投资方因其他投资方对其子公司增资，丧失控制权但能够施

加重大影响的，投资方在个别财务报表中，按照新的持股比例确认

本投资方应享有的原子公司因增资扩股而增加净资产的份额，与应

结转持股比例下降局部所对应的长期股权投资原账面价值之间的差

额计入当期损益。

对甲公司xx年个别财务报表中损益的影响金额=40000X40%-

37800X(60%-40%)+60%=3400(万元)。

会计分录：

借：长期股权投资一一乙公司3400

贷：投资收益3400

借:长期股权投资一一损益调整2400(6000X40%)

——其他综合收益360(900X40%)

贷：盈余公积240(6000X40%X10%)

利润分配——未分配利润2160(6000X40%X90%)

其他综合收益360(900X40%)

39［简答题］

长江上市公司(以下简称长江公司)拥有一条由专利权A、设备B

以及设备C组成的甲生产线，专门用于生产产品甲。该生产线于xx

年1月投产，至xx年12月31日已连续生产7年；由设备D、设备E

和商誉组成的乙生产线(xx年吸收合并形成的)专门用于生产产品

乙，长江公司按照不同的生产线进行管理，产品甲存在活泼市场。

生产线生产的产品甲，经包装机w进行外包装后对外出售。

(1)产品甲生产线及包装机w的有关资料如下：

①专利权A系长江公司于xx年1月以800万元取得，专门用于

生产产品甲。长江公司预计该专利权的使用年限为10年，采用直线

法摊销，无残值。该专利权除用于生产产品甲外，无其他用途。

②设备B和C是为生产产品甲专门订制的，除生产产品甲外，

无其他用途。

设备B系长江公司于xx年12月10日购入，原价2800万元，

购入后即到达预定可使用状态;设备C系长江公司于xx年12月16

日购入，原价400万元，购人后即到达预定可使用状态。设备B和

设备C的预计使用年限均为10年，预计净残值均为零，均采用年限

平均法计提折旧。

③包装机W系长江公司于xx年12月18日购入，原价360万

元，用于对公司生产的局部产品(包括产品甲)进行外包装。该包装

机由独立核算的包装车间使用。长江公司生产的产品进行包装时需

按市场价格向包装车间内部结算包装费。除用于本公司产品的包装

外，长江公司还用该机器承接其他企业产品包装，收取包装费。该

包装机的预计使用年限为10年，预计净残值为0,采用年限平均法

计提折旧。

(2)xx年，市场上出现了产品甲的替代产品，产品甲市价下

跌，销量下降，出现减值迹象。xx年12月31日，长江公司对与生

产产品甲有关资产进行减值测试。

①xx年12月31日，专利权A的公允价值为210万元，如将其

处置，预计将发生相关费用10万元，无法确定其未来现金流量现值;

设备B和设备C的公允价值减去处置费用后的净额和预计未来现金

流量的现值均无法确定;包装机W的公允价值为125万元，如处置预

计将发生的费用为5万元，根据其预计提供包装效劳的收费情况以

及处置损益来计算，其未来现金流量现值为110万元。

②长江公司管理层xx年年末批准的财务预算中与产品甲生产线

预计未来现金流量有关的资料如下表所示(xx年和xx年产品销售收

入中有20%属于现销，80%属于赊销，其中赊销局部当年收款90%,

余下10%于下年收回，20XX年产品销售收入全部收到款项;xx年和

xx年购置材料中有30%直接甩现金支付，70%属于赊购，其中赊购局

部当年支付80%,余下20%于下年支付，20XX年购置的材料全部支

付现金;有关现金流量均发生于年末，收入、支出均不含增值税，假

定计算现金流量时不考虑xx年12月31日前的交易)：

单位：万元

工程XX年XX年20XX年

产品销售收入