【工程经济】关涛 冲刺串讲班教案 07-第2篇-第8章-考点38-收入特点-考点44-完工百分比法和收入的确认

第8章收入（4分）考点目录考点38：收入特点狭义上的收入，即营业收入，包括主营业务收入和其他业务收入。广义上的收入，包括营业收入、投资收益、补贴收入和营业外收入。收入的特点如下：1.收入从企业的日常活动中产生，而不是从偶发的交易或事项中产生。2.收入可能表现为企业资产的增加，也可能表现为企业负债的减少，或二者兼而有之。3.收入能导致企业所有者权益的增加。4.收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三方或客户代收的款项。考点39：收入的分类1.按收入的性质分类1.建造合同收入（主营业务收入）。2.销售商品收入。建筑业企业销售商品主要包括产品销售和材料销售两大类。产品销售主要有自行加工的碎石、商品混凝土、各种门窗制品等；材料销售主要有原材料、低值易耗品、周转材料、包装物等。（可以看出：凡是施工企业加工过再销售的，为产品销售；施工企业没有加工过而直接转售的，为材料销售）3.提供劳务收入：包括机械作业、运输服务、设计业务、产品安装、餐饮住宿等。4.让渡资产收入。如金融企业发放贷款取得的收入，企业让渡无形资产使用权取得的收入等。建筑业的主营业务收入主要是建造合同收入，其余的均为建筑业企业的其他业务收入。考点40：收入的确认和计量1.当企业与客户之间的合同同时满足下列条件时，企业应当在客户取得相关商品控制权时确认收入：（1）合同各方已批准该合同并承诺将履行各自义务。（2）该合同明确了合同各方与所转让商品或提供劳务（以下简称“转让商品”）相关的权利和义务。（3）该合同有明确的与所转让商品相关的支付条款。（4）该合同具有商业实质，即履行该合同将改变企业未来现金流量的风险、时间分布或金额。（5）企业因向客户转让商品而有权取得的对价很可能收回。2.企业与同一客户（或该客户的关联方）同时订立或在相近时间内先后订立的两份或多份合同，在满足下列条件之一时，应当合并为一份合同进行会计处理：（1）该两份或多份合同基于同一商业目的而订立并构成一揽子交易。（2）该两份或多份合同中的一份合同的对价金额取决于其他合同的定价或履行情况。（3）该两份或多份合同中所承诺的商品（或每份合同中所承诺的部分商品）构成准则规定的单项履约义务。3.经合同各方批准对原合同范围或价格作出变更，企业应当区分下列三种情形对合同变更分别进行会计处理：（1）合同变更增加了可明确区分的商品及合同价款，且新增合同价款反映了新增商品单独售价的，应当将该合同变更部分作为一份单独的合同进行会计处理。（2）合同变更不属于上述（1）规定的情形，且在合同变更日已转让的商品或已提供的服务（以下简称“已转让的商品”）与未转让的商品或未提供的服务（以下简称“未转让的商品”）之间可明确区分的，应当视为原合同终止，同时，将原合同未履约部分与合同变更部分合并为新合同进行会计处理。（3）合同变更不属于上述（1）规定的情形，且在合同变更日已转让的商品与未转让的商品之间不可明确区分的，应当将该合同变更部分作为原合同的组成部分进行会计处理。考点41：建造合同的分立与合并1.建造合同的分立一项包括建造数项资产的建造合同，同时满足下列条件的，每项资产应当分立为单项合同：（1）每项资产均有独立的建造计划。（2）与客户就每项资产单独进行谈判，双方能够接受或拒绝与每项资产有关的合同条款。（3）每项资产的收入和成本可以单独辨认。如果不同时具备上述三个条件，则不能将建造合同进行分立，而应将其作为一项合同进行会计处理。2.建造合同的合并一组合同无论对应单个客户还是多个客户，同时满足下列条件的，应当合并为单项合同：（1）该组合同按一揽子交易签订。（2）该组合同密切相关，每项合同实际上已构成一项综合利润率工程的组成部分。（3）该组合同同时或依次履行。如果不同时符合上述三个条件，则不能将该组合同进行合并，而应以各单项合同进行会计处理。考点42：建造合同收入的内容建造合同的收入包括两部分内容：合同规定的初始收入和因合同变更、索赔、奖励等形成的收入。1.合同规定的初始收入2.因合同变更、索赔、奖励等形成的收入（1）合同变更。合同变更同时满足下列条件时才能构成合同收入：①客户能够认可因变更而增加的收入。②该收入能够可靠地计量。如果不同时具备上述两个条件，则不能确认变更收入。（2）索赔款。索赔款应当在同时满足下列条件时才能构成合同收入：①根据谈判情况，预计对方能够同意该项索赔。②对方同意接受的金额能够可靠地计量。如果不同时具备上述两个条件，则不能确认索赔款收入。（3）奖励款。奖励款应当在同时满足下列条件时才能构成合同收入：①根据合同目前完成情况，足以判断工程进度和工程质量能够达到或超过规定的标准。即客户可以认可。②奖励金额能够可靠地计量。如果不同时具备上述条件，则不能确认奖励收入。考点43：建造合同收入的确认要准确地进行合同收入的确认与计量，首先应判断建造合同的结果能否可靠地估计。企业在资产负债表日，如果建造合同的结果能够可靠地估计，应当根据完工百分比法确认当期的合同收入。如果建造合同的结果不能可靠地估计，就不能根据完工百分比法确认合同收入。1）固定造价合同结果能否可靠估计的标准①合同总收入能够可靠地计量；②与合同相关的经济利益很可能流入企业；③实际发生的合同成本能够清楚地区分和可靠地计量；④合同完工进度和为完成合同尚需发生的成本能够可靠地确定。如果不同时满足四个条件，则固定造价合同的结果不能可靠估计。2）成本加成合同的结果能否可靠估计的标准①与合同相关的经济利益很可能流入企业；②实际发生的合同成本能够清楚地区分和可靠地计量。考点44：完工百分比法和收入的确认1.确定建造合同完工进度有以下三种方法：①根据累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定。该方法是一种投入衡量法，是确定合同完工进度常用的方法，其计算公式如下：需要注意的是，累计实际发生的合同成本不包括施工中尚未安装或使用的材料成本等与合同未来活动相关的合同成本，也不包括在分包工程的工作量完成之前预付给分包单位的款项。②根据已经完成的合同工作量占合同预计总工作量