中级会计实务习题精讲班讲义(高志谦主讲)01第1-10章客观题的关键知识点及典型案例解析

第1-10章客观题的关键知识点及典型案例解析

第01讲《总论》选材及典型案例解析

专题一客观题的关键知识点及典型案例解析

(-)《总论》选材及典型案例解析

1.可比性、谨慎性、重要性、实质重于形式的实务应用。

［，讲义编号N0DE01186400010100000101：针对本讲义提问］

典型案例11多项选择题】下列业务中体现重要性原则的是()。

A.存货盘盈直接贷记当期“管理费用”，而固定资产盘盈则作前期重大

差错更正，按追溯重述法进行会计处理

B.合并会计报表中不重要事项的抵销分录可不作或简化抵销处理

C.分期收款发出商品按现值列收入

D.对融资租入的固定资产视同自有固定资产核算

A隐藏答案

『正确答案』AB

「答案解析』分期收款销售方式下收入的确认和融资租入固定资产的核

算均遵循的是实质重于形式原则。

讲义编号N0DE01186400010100000102：针对本讲义提问］

典型案例21多项选择题】下列业务的会计处理中体现可比性要求的是

()。

A.资产组的认定口径不得随意变更

B.母公司对子公司的长期股权投资由权益法转成本法所作的追溯调整

C.投资性房地产由成本模式转为公允价值模式属于会计政策变更，应追

溯调整

D.所得税核算方法由应付税款法改为资产负债表债务法属于会计政策变

更，采用追溯调整法进行会计处理。

«隐藏答案

『正确答案』ABCD

「答案解析』略

讲义编号N0DE01186400010100000103：针对本讲义提问］

典型案例31多项选择题】下列各种会计处理方法中，体现谨慎性要求的

有()。

A.成本模式后续计量的投资性房地产计提的减值准备

B.对分期付款购买固定资产，会计上作融资行为处理，税务上则按交易

时间、交易金额认定交易的发生。

C.待执行合同转为亏损合同形成或有事项的会计处理

D.可供出售金融资产期末计价采用公允价值计量属性

A隐藏答案

r正确答案』AC

『答案解析』选项B遵循的是实质重于形式要求；选项D体现仅仅是计

量口径的选用与谨慎性原则无关。

［，讲义编号N0DE01186400010100000104：针对本讲义提问］

典型案例41多项选择题】下列业务中体现实质重于形式原则的是（）。

A.融资租入固定资产的折旧及修理均由承租方视同自有固定资产进行会

计处理

B.甲公司2015年1月1日赊销商品给乙公司，售价400万元，协议约定

两年内，每半年结款一次，商品于当日发出，甲公司采用分期收款销售方式

作了收入的确认。

C.甲公司2014年4月1日以100万元的售价销售商品给乙公司，同时约

定于6个月后以市场价格回购，甲公司认定为售后回购行为，并进行了会计

处理。

D.售后回租形成融资租赁的会计处理

会隐藏答案

f正确答案』AD

『答案解析』备选答案B,此业务不能按分期收款销售方式处理，因其

时间跨度未达到三年或以上；备选答案C,由于回购价是不确定的，不

能定义为售后回购，应作正常交易处理。

讲义编号N0DE01186400010100000105：针对本讲义提问］

2.收入与利得的区分、损失和费用的区分

［一讲义编号N0DE01186400010100000106：针对本讲义提问］

典型案例11多项选择题】下列项目中属于企业利得的是（）。

A.自用房产、存货转换为公允价值模式下的投资性房地产形成的增值

B.出租商标权的租金收入

C.持有至到期投资重分类为可供出售金融资产形成的增值

D.权益法下初始投资成本小于投资方在被投资方公允可辨认净资产所占

份额的差额

E.权益结算的股份支付形成的资本公积

%隐藏答案

『正确答案』ACD

「答案解析』备选答案B,出租商标权收入列“其他业务收入”；备选答

案E,权益结算的股份支付形成的资本公积本质是资本溢价。

［一，讲义编号N0DE01186400010100000107：针对本讲义提问］

典型案例21多项选择题】下列项目中属于损失的有（）。

A.可供出售金融资产公允价值的暂时下降

B.因重新计量设定受益计划净负债或净资产所产生价值变动而借记的

“其他综合收益”

C.股票发行费用

D.合并直接费用

%隐藏答案

r正确答案』AB

r答案解析』备选答案c,股票发行费用冲抵“资本公积一一股本溢价”，

不足时应续冲“盈余公积”、“利润分配一一未分配利润”，此支出无

关损失；备选答案D,合并直接费用列“管理费用”，不属于损失。

［；讲义编号N0DE01186400010100000108：针对本讲义提问］

典型案例31多项选择题】下列业务影响营业利润的有（）。

A.坏账准备的计提

B.可供出售金融资产的减值恢复

C.交易性金融资产取得时的交易费用

D.无形资产报废损失

«隐藏答案

『正确答案』AC

「答案解析』备选答案B,可供出售金融资产如果是债券投资，其减值恢

复贷记“资产减值损失”，影响营业利润，如为权益性投资，其减值恢

复贷记“其他综合收益”，则不影响营业利润；备选答案D,无形资产报

废损失列“营业外支出”。

讲义编号N0DE01186400010100000109：针对本讲义提问］

3.会计要素计量属性的确认

1」讲义编号N0DE01186400010100000110：针对本讲义提问］

典型案例【多项选择题】下列各项业务中，通常应采用“公允价值”作

为计量属性的是（）。

A.赊购商品形成的应付账款

B.存货的期末计价

C.交易性金融资产的后续计量

D.盘盈存货入账成本的计量

E.可供出售金融资产期末计价

«隐藏答案

『正确答案』CE

「答案解析」略

［》讲义编号N0DE01186400010100000111：针对本讲义提问］

第02讲《存货》选材及典型案例解析

（二）《存货》选材及典型案例解析

1.存货入账成本的推算，主要测试购入方式、非货币性资产交换方式、

债务重组方式和委托加工方式。

［」讲义编号N0DE01186400010200000101：针对本讲义提问］

（1）关键考点

方式成本构成因素

买价+进口关税+运费+装卸费+保险费

购入

注：仓储费（存货转运环节的仓储费应计入存货成本，另外，

方式

生产过程中的仓储费列入“制造费用”）通常计入当期损益。

委托加工的材料+加工费+运费+装卸费+（如果收回后直接出

委托售或收回后用于非应税消费品的再加工而后再出售的，受托方代收代

加工缴的消费税应计入成本；如果收回后用于应税消费品的再加工

方式而后再出售的，则计入“应交税费一一应交消费税”的借方，

不列入委托加工物资的成本）。

非货公允价值计换出资产的公允价值+销项税+支付的补价（或-收到

币

性

量模式的补价）-换入存货的进项税额

资

产

交

换

账面价值计换出资产的账面价值+销项税+支付的补价（或-收

方

式

量模式到的补价）-换入存货的进项税额

债务

重

组

换入资产的公允价值

方

式

盘缢重置成本

自行非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用应计入当期损益

生产（自然灾害类损失列支于“营业外支出”，管理不善所致的损

方式失列支于“管理费用”），不得计入存货成本。

［讲义编号N0DE01186400010200000102：针对本讲义提问］

手写板图示0102-01

进口物资买价x关税率=关税

（进口物资买价+关税）X17Z

=进项税

鼠一讲义编号N0DE01186400010200000103：针对本讲义提问］

手写板图示0102-02

材料成本+加工费

蛆成计税价=

1-X

［，讲义编号N0DE01186400010200000104：针对本讲义提问］

（2）典型案例

典型案例11多项选择题】下列有关存货入账成本的论断中，正确的有

（）O

A.进口环节的关税计入存货成本

B.委托加工物资在收回后用于应税消费品的再加工然后再出售的，受托

方代收代缴的消费税应计入存货成本

C.盘盈存货以重置成本入账

D.债务重组取得的存货按其公允价值入账

«隐藏答案

『正确答案』ACD

「答案解析』选项B,委托加工物资在收回后用于应税消费品的再加工然

后再出售的，受托方代收代缴的消费税不计入存货成本。

［•」讲义编号N0DE01186400010200000105：针对本讲义提问］

典型案例2【单项选择题】甲公司是一家工业生产企业，属一般纳税人，

采用实际成本计价核算材料成本，2015年4月1日该公司购入M材料100件,

每件买价为1000元，增值税率为17%,取得货物运输业增值税专用发票，运

费1000元，增值税110元，保险费400元，装卸费500元，验收入库时发现

损耗了2件，属于合理损耗范畴，则该批材料的入账成本为（）元。

A.101900B.119010

C.117010D.99900

«隐藏答案

「正确答案』A

『答案解析』该材料的入账成本=1000X100+1000+400+500=

101900（元）0

【拓展】该材料的单位入账成本=101900:98=1039.796（元）。

讲义编号N0DE01186400010200000106：针对本讲义提问］

典型案例3【单项选择题】甲公司于2015年4月1日委托乙公司代为加

工原材料一批，该批原材料的成本为75万元，加工费10万元，加工劳务匹

配的增值税率为17%,该材料加工后直接对外出售，其匹配的消费税率为15%,

根据税法规定，由乙公司代收代缴消费税，因市场上无此商品的市场价可供

参照，税法规定可组成计税价来计算应缴消费税，假定不考虑往返运费，则

甲公司收回此商品时的入账成本为（）万元。

A.100B.85C.95D.115

灸隐藏答案

r正确答案』A

『答案解析』甲公司应缴消费税的计税价=（75+10）4-（1-15%）=

100（万元）；甲公司应缴消费税=100X15%=15（万元）；甲公司收

回加工物资的入账成本=75+10+15=100（万元）。

［一，讲义编号N0DE01186400010200000107：针对本讲义提问］

【拓展】

①如果此存货收回后用于非应税消费品的再加工、然后再出售的：

委托加工物资的入账成本=75+10+15=100（万元）。

②如果此存货收回后用于应税消费品的再加工、然后再出售的：

委托加工物资的入账成本=75+10=85（万元）。

［。讲义编号N0DE01186400010200000108：针对本讲义提问］

典型案例41多项选择题】甲公司于2015年5月1日与乙公司进行非货

币性资产交换，甲公司用生产设备交换乙公司的一批商品，双方交换后均保

持资产的原有使用状态，设备的原价为500万元，累计折旧为350万元，已

提减值准备15万元，公允价值为200万元，增值税率为17%；库存商品的账

面余额为150万元，已提跌价准备为3万元，公允价值为180万元，增值税

率为17临消费税率为8%,双方约定由乙公司另行支付银行存款18万元，下

列基于上述业务的会计处理中正确的有（）。

A.甲公司认定的补价比重为996

B.甲公司转让设备的收益为65万元

C.甲公司换入商品的入账成本为185.4万元

D.乙公司换入设备的入账成本为194.6万元

E.乙公司转让商品的收益为18.6万元

«隐藏答案

『正确答案』ABCDE

『答案解析』备选答案A,甲公司的补价比重=18+200X100%=9%V25%

应界定为非货币性资产交换；备选答案B,甲公司转让设备的收益=200

-（500-350-15）=65（万元）；备选答案C,甲公司换入商品的入

账成本=200+200X17%-18-180X17%=185.4（万元）；备选答案D,

乙公司换入设备的入账成本=180+180X17%+18—200X17%=194.6

（万元）；备选答案E,乙公司转让商品的收益=180—（150-3）-

180X8%=18.6（万元）o

［，讲义编号N0DE01186400010200000109：针对本讲义提问］

典型案例51多项选择题】资料同例4,如果此非货币性资产交换不具有

商业实质，则下列会计处理中，正确的有（）。

A.甲公司换入商品的入账成本为120.4万元

B.乙公司换入设备的入账成本为161.6万元

C.乙公司转让商品时的消费税应计入“营业税金及附加”14.4万元

D.甲公司转让设备的损益为零

E.甲公司转让设备的增值税应列支于“营业外支出”34万元

*隐藏答案

F正确答案』ABCD

『答案解析』备选答案A,在账面价值模式下甲公司换入商品的入账成本

=(500-350-15)+200X17%-18-180X17%=120.4(万元)；备选

答案B,在账面价值模式下乙公司换入设备的入账成本=(150-3)

+180X17%+18—200X17%=161.6(万元)；备选答案C,账面价值模式

下的非货币性资产交换中，换出方的价内税应列支于当期损益，如为存

货则列于“营业税金及附加”；备选答案D,账面价值模式下的非货币性

资产交换中，换出方是不确认交易损益的；备选答案E,增值税是价外税,

不纳入损益计算。

葭」讲义编号N0DE01186400010200000110：针对本讲义提问］

2.存货的期末计价

(1)关键考点

①可变现净值的计算

预计售价-预计销售税金-预计销售费用

完工待售

其中：合同订货部分按合同价作预计售价，非合同订货部

品

分按市价作预计售价，二者共存时分开测算。

终端品的预计售价-终端品的预计销售税金-终端品的预计

用于生产销售费用-追加成本

的原材料其中：合同订货部分按合同价作预计售价，非合同订货部

分按市价作预计售价，二者共存时分开测算。

用于出售

预计售价-预计销售税金-预计销售费用

的原材料

讲义编号N0DE01186400010200000111：针对本讲义提问］

②存货减值的迹象

1.市价持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望；

2.企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的

需考虑计提存销售价格；

货跌价准备的3.企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新

情况产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成

本；

4.因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改

变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下

跌；

5.其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情

形。

1.已霉烂变质的存货；

2.已过期且无转让价值的存货；

全额提取减值

3.生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值

准备的情形

的存货；

4.其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。

［i.讲义编号NODEO1186400010200000112：针对本讲义提问］

③存货跌价准备可以恢复，但不得超过已提数。

④存货跌价准备需同步同比例结转

如为销售存货则分录如下：

借：主营业务成本

存货跌价准备

贷：库存商品

［，讲义编号N0DE01186400010200000113：针对本讲义提问］

(2)典型案例

典型案例1【单项选择题】甲公司是一家商贸企业，2016年末库存商品

100件，单件成本为2万元，其中合同订货70件，合同价为单件1.8万元，

预计单件销售税费为0.1万元，非合同订货30件，市场价为单件2.3万元，

预计单件销售税费为0.2万元。该商品已提存货跌价准备5万元，年末应提

取存货跌价准备()万元。

A.16万元B.18万元C.13万元D.0万元

A隐藏答案

「正确答案」A

『答案解析』

①合同部分的可变现净值=(1.8-0.1)X70=119(万元)，合同部

分的成本为140万元，应提足跌价准备为21万元；

②非合同部分的可变现净值=(2.3-0.2)X30=63(万元)，非合

同部分的成本为60万元，增值了3万元不予认可；

③最终应提足准备为21万元，相比已提跌价准备5万元，应补提

16万元。

【拓展】2016年末此存货在资产负债表的列示金额为179万元(=119

+60)o

［一，讲义编号N0DE01186400010200000114：针对本讲义提问］

手写板图示0102-03

成本可变现

合同70X2(1.8-0.1)X70=(n9)

=140

非合同30X2(2.3-0.2)X30=63

[讲义编号N0DE01186400010200000115：针对本讲义提问]

典型案例2【单项选择题】2016年10月20日，甲公司与乙公司签订不

可撤销的销售合同，拟于2017年4月以40万元的价格向乙公司销售W产品

一件。该产品由甲公司库存半成品S加工而成，每件半成品S可加工成W产

品一件。2016年12月31日，甲公司库存1件半成品S,成本为37万元，预

计加工成W产品尚需发生加工费用10万元，自制半成品S的市价为每件33

万元，W产品的市价为每件36万元，W产品单件销售税费为1万元，2016年

12月31日半成品S已提跌价准备为2万元，则半成品S年末应计提的存货跌

价准备为（—）。

A.6万元B.7万元C.8万元D.11万元

«隐藏答案

『正确答案』A

「答案解析』

半成品S的成本为37万元，可变现净值=40—10—1=29万元，应

计提的存货跌价准备8万元（=37—29），相比提过的跌价准备2万元,

应补提6万元。

］二讲义编号N0DE01186400010200000116：针对本讲义提问］

典型案例3【单项选择题】甲公司2016年12月31日库存配件100套，

每套配件的账面成本为15万元，市场价格为10万元。该批配件可加工为50

件A产品，将配件加工成单位A产品尚需投入17万元。A产品2016年12月

31日的市场价格为每件45万元，估计销售过程中每件将发生销售费用及相关

税费1.2万元。该配件此前计提过存货跌价准备10万元，甲公司2016年12

月31日该配件应计提的存货跌价准备为（）。

A.150万元B.130万元C.160万元D.120万元

%隐藏答案

「正确答案』A

『答案解析』

①配件可变现净值=45X50—1.2义50—17义50=1340（万元）；

②期末配件应提足的存货跌价准备=1500—1340=160（万元）；

③相比已经提过的准备10万元，应补提150万元。

［，讲义编号N0DE01186400010200000U7：针对本讲义提问］

典型案例4【单项选择题】甲公司采用先进先出法核算存货的发出计价，

2016年初库存商品M的账面余额为600万元，已提存货跌价准备为60万元，

本年购入M商品的入账成本为430万元，本年销售M商品结转成本500万元,

年末结余存货的预计售价为520万元，预计销售税费为70万元，则当年末存

货应提跌价准备为（）万元。

A.75

B.71

C.80

D.70

A隐藏答案

［正确答案』D

r答案解析』

①存货期末跌价准备的结余额=60-60X500+600=10（万元）；

②期末存货的可变现净值=520-70=450（万元）；

③期末存货的账面余额=600+430—500=530（万元）；

④期末存货应提足的跌价准备=530—450=80（万元）；

⑤期末存货应补提的跌价准备=80—10=70（万元）。

［.J讲义编号N0DE01186400010200000118：针对本讲义提问］

3.现金、存货和固定资产盘盈、盘亏的对比处理

（1）关键考点

盘盈盘亏

贷：其他应付款借：其他应收款

现金

营业外收入管理费用

①借：管理费用

其他应收款

存货贷：管理费用营业外支出

②只有管理不善所致的盘亏，进项税才不

予抵扣。

固定资贷：以前年度损益借：其他应收款

产调整营业外支出

［、一讲义编号N0DE01186400010200000119：针对本讲义提问］

（2）典型案例

典型案例【多项选择题】下列有关盘盈、盘亏的论断中错误的有（）。

A.现金盘亏在扣除责任赔款后的净损失应列入“营业外支出”

B.存货盘亏的净损失属于营业利润范畴

C.固定资产盘亏属于重大前期差错，应进行追溯调整。

D.固定资产的盘盈应列入发现当期的“营业外收入”

A隐藏答案

「正确答案』ABCD

『答案解析』现金盘亏在扣除责任赔款后列入“管理费用”；存货盘亏

如果属于非常损失应列入“营业外支出”；固定资产盘盈属于重大前期

差错，应进行追溯调整，而盘亏在扣除赔款后则列入当期损失。

［―讲义编号NODEO1186400010200000120：针对本讲义提问］

第03讲《固定资产》选材及典型案例解析（一）

（三）《固定资产》选材及典型案例解析

1.固定资产入账成本的确认

（1）关键考点

方式入账成本的构成因素

买价+场地整理费+装卸费+运输费+安装费+专业人员服务

费（员工培训费列入当期损益，不得计入固定资产成本。）

其中增值税环节有四个关键考点：

①买价匹配的增值税可以抵扣；

②运费的增值税可以抵扣；

购入③安装设备时挪用原材料的进项税无需转出；

方式④领用产品用于安装设备时不再作视同销售。

一揽子购入多项固定资产的分拆标准--公允价值所占比例

固定资产在分期付款方式下入账成本的计算、每期财务费用的计

算及每期期初长期应付款的现值计算（长期应付款的列报）；

［讲义编号N0DE01186400010300000101：针对本讲义提问］

手写板图示0103-01

借：在建工程90

贷：库存商品80

应交税费一应交消费税10

［0讲义编号N0DE01186400010300000102：针对本讲义提问］

方式入账成本的构成因素

非货币公允价值换出资产的公允价值+销项税+支付的补价（或-收

性资产模式到的补价）-换入资产的进项税

交换方

式换入账面价值换出资产的账面价值+销项税+支付的补价（或-收

模式到的补价）-换入资产的进项税

债务重

组方式按公允价值入账

换入

①工程物资的增值税通常可以抵扣

②挪用生产用原材料的进项税无需转出

自营工③挪用产品时不再作视同销售

程方式④工程报废损失的归属方向

⑤竣工决算日与达到预定可使用状态日的关系

⑥试车净收支的归属

盘盈方

按前期重大差错处理，以重置成本为入账口径。

式

弃置费折现入成本，通过“预计负债”核算

高危行通过“专项储备”计提入生产成本；安全生产费用发生时直

业的安接冲减“专项储备”，如形成安全设施，则完工时一次提足

全生产折旧冲减“专项储备”，“专项储备”列示于报表的“其他

费用综合收益”和“盈余公积”项之间。

融资租

最低租赁付款额的折现和租赁开始日租赁资产公允价值的孰

入固定

低口径+初始直接费用

资产

［，讲义编号N0DE01186400010300000103：针对本讲义提问］

（2）典型案例

典型案例1【单项选择题】甲公司2016年4月以银行存款购入一台生产

用设备，买价200万元，增值税34万元，取得货物运输业增值税专用发票，

运费20万元，增值税2.2万元，另付保险费1万元，均以银行存款支付。设

备安装时挪用生产用原材料一批，成本40万元，进项税6.8万元，同时挪用

本企业产品一批，成本50万元，市价80万元，增值税率为17%,消费税率为

10%,安装过程中发生人工费5万元，专业人员服务费1万元，员工入岗培训

费0.8万元。设备于8月1日达到预计可使用状态，则此固定资产的入账成

本为（）万元。

A.317

B.325

C.371.4

D.315.6

会隐藏答案

『正确答案』B

「答案解析』固定资产的入账成本=200+20+1+40+50+80X10%+5+1=325

（万元）。

【拓展】如果甲公司购入的设备属于非生产经营用，固定资产的入

账成本与生产设备相同。

［，讲义编号N0DE01186400010300000104：针对本讲义提问］

典型案例2【单项选择题】甲公司系增值税一般纳税企业，适用的增值税

税率为17%o2009年1月1日以分期付款方式购入一条需要安装的生产线，

总价款为1000万元，分三次付款，2009年末支付300万元，2010年末支付

400万元，2011年末支付300万元，市场利率为10%,税法规定，分期结款的

购销方式下，在约定结款点，按约定结款额开出增值税专用发票。

该生产线的安装期为1年，2009年末达到预定可使用状态。生产线安装

过程中领用本公司所生产产品的实际成本为80万元，计税价格为90万元；

另支付其他安装费用10万元。则该生产线完工后的入账价值为（）万元。

A.1109.7

B.1186.87

C.1001.57

D.1016.87

会隐藏答案

「正确答案」C

『答案解析』①该生产线未来付款额的折现额=300+（1+10%）1+4004-

（1+10%）2+3004-（1+10%）3=828.7（万元）；

②因赊购生产线产生的负债于工程期内派生的利息额=

828.7X10%=82.87（万元）；

③生产线的最终完工成本=828.7+82.87+80+10=1001.57（万元）。

讲义编号N0DE01186400010300000105：针对本讲义提问］

典型案例3【单项选择题】资料同前，该业务造成2010年末资产负债表

上“长期应付款”的列报额为（）万元。

A.700

B.351

C.272.73

D.611.57

«隐藏答案

『正确答案』C

「答案解析」①2009年末的长期应付款的现值=828.7义（1+10%）

-300=611.57（万元）；

②2010年末长期应付款的现值=611.57X（1+10%）-400=272.73

（万元）。

讲义编号N0DE01186400010300000106：针对本讲义提问］

典型例题4【单项选择题】甲公司在生产经营期间以自营方式建造一条生

产线。2010年1月10S,为建造生产线购入工程物资一批，收到的增值税专

用发票上注明的价款为200万元，增值税额为34万元，款项已通过银行转账

支付；1月20日，建造生产线领用工程物资180万元；6月30日，建造生产

线的工程人员职工薪酬合计为115万元；6月30日，工程建设期间辅助生产

车间为建造生产线提供的劳务支出合计为35万元；

6月30日，工程完工后对工程物资进行清查，发现工程物资减少2万元,

经调查属保管员过失造成，根据企业管理规定，保管员应赔偿5000元。剩余

工程物资转用于甲公司正在建造的一栋职工宿舍；6月30日，生产线工程达

到预定可使用状态并交付使用。则甲公司生产线的入账成本为（）元。

A.330

B.350

C.364

D.384

A隐藏答案

「正确答案」A

『答案解析』甲公司生产线的入账成本=180+115+35=330（万元）。

［.J讲义编号N0DE01186400010300000107：针对本讲义提问］

典型例题5【单项选择题】资料同前，6月30日，工程完工后对工程物

资进行清查，发现工程物资损失时应列入营业外支出（）元。

A.20000

B.18400

C.23400

D.22000

»隐藏答案

『正确答案』B

「答案解析』因为企业自身保管不善的原因造成工程物资盘亏、报废及

毁损净损失，其对应的进项税额应列入损失，分录如下：

借：营业外支出一一盘亏损失18400

其他应收款——保管员5000

贷：工程物资20000

应交税费一一应交增值税一一进项税额转出3400

讲义编号NODEO1186400010300000108：针对本讲义提问］

典型案例61多项选择题】下列有关固定资产入账成本的论断中，正确的

有（）。

A.甲公司2011年初赊购一台设备，总价款500万元，分别于2011年末

和2012年末偿付250万元，则甲公司应按市场利率以未来付款额500万元的

折现口径入账固定资产成本。

B.自营工程期内发生的工程物资盘亏损失如属合理损耗则应计入工程成

本

C.生产线试车期间生产的产品应将其生产成本计入工程成本，按其售价

口径入账产品成本并同时冲减工程成本。

D.一揽子购入多项固定资产时，应以各项固定资产公允价值所占比例分

拆其入账成本

«隐藏答案

『正确答案』BCD

『答案解析』备选项A,如果付款期限在3年以内，则不具融资性质，

应以总价款500万元入账固定资产成本。

讲义编号N0DE01186400010300000109：针对本讲义提问］

典型案例7【单项选择题】甲公司为大中型煤矿企业，2014年初甲公司

“专项储备—安全生产费”科目余额为30000万元。2014年按照原煤实际

产量计提安全生产费1000万元。2014年以银行存款支付安全生产检查费50

万元。2014年购入一批需要安装的用于改造和完善矿井瓦斯抽采等安全防护

设备，取得增值税专用发票注明价款为20000万元，增值税为3400万元，立

即投入安装，安装中应付安装人员薪酬30万元。2014年末安装完毕达到预定

可使用状态。则甲公司2014年末“专项储备”的账面余额为（）万元。

A.7520

B.31000

C.10920

D.7570

交隐藏答案

「正确答案』C

『答案解析』甲公司2014年末“专项储备”的账面余额=30000+1000

-50-（20000+30）=10920（万元）。

［，讲义编号N0DE01186400010300000110：针对本讲义提问］

典型案例81多项选择题】甲公司2013年4月1日开始办公楼的建设，

工程期2年，2015年6月1日工程达到预定可使用状态，2015年10月1日

验收合格，2016年2月1日竣工决算完毕，2016年8月8日正式入驻。有关

该业务的如下论断中，错误的有（）。

A.2015年6月1日按暂估价入固定资产账，并于当年7月开始计提折旧，

2016年2月1日依据竣工决算标准调整暂估原价，但已提折旧不作调整。

B.2015年10月1日按暂估价入固定资产账，于当年11月开始计提折旧，

2016年2月1日依据竣工决算标准调整暂估原价，但已提折旧不作调整。

C.2016年2月1日按竣工决算认定的价值入固定资产账，于当年3月开

始计提折旧

D.2016年8月8日按竣工决算认定的价值入固定资产账，于当年9月开

始计提折旧

A隐藏答案

「正确答案」BCD

『答案解析』固定资产入账日为达到预定可使用状态日，竣工决算标准

只用于调整原价。

［讲义编号N0DE011864000103000001U：针对本讲义提问］

典型案例9【单项选择题】甲公司以出包方式建造的核电站于2015年末

达到预定可使用状态，初始成本20亿，预计使用期40年，假定无残值，甲

公司采用直线法提取折旧，预计未来弃置费1个亿，参考市场利率10%折现，

则该核电站的入账成本为（）万元。【P/F（10%,40）=0.0221］

A.210000

B.200221

C.200000

D.202431

“隐藏答案

「正确答案』B

『答案解析』

①弃置费的折现值=10000XP/F（10%,40）=221（万元）；

②核电站的入账成本=200000+221=200221（万元）；

【拓展】2016年预计负债提取的利息费用=221X10%=22.1（万元）。

［，讲义编号N0DE01186400010300000112：针对本讲义提问］

第04讲《固定资产》选材及典型案例解析（二）

2.固定资产后续计量

（1）关键考点

①加速折旧法下年折旧额的计算；

②固定资产减值计提额及后续折旧额的计算；

［，讲义编号N0DE01186400010400000101：针对本讲义提问］

@手写1板图示0104-01

最新账面价值30

81A?净残值

I___________|—

201010

V

账面价10

可收回价30-）

折余价61J31可收回价64

鼠一讲义编号NODEO1186400010400000102：针对本讲义提问］

招

手写板图示0104-02

固定资产

减：累计折旧

~折余价值

减：固定资产减值准备

账面价值△

［、一讲义编号N0DE01186400010400000103：针对本讲义提问］

③固定资产使用寿命、预计净残值及折旧方法的复核所产生的指标修正

属于会计估计变更；

④固定资产改建后新原价的计算及后续折旧额的计算；

讲义编号N0DE01186400010400000104：针对本讲义提问］

手写板图示0104-03

借：在建工程80

累计折旧20

贷:固定资产10。

借：在建工程200

贷：银行存款200

借：银行存款1

营业外支出15

贷：在建工程16

惜:固定资产264J

贷：在建工程264

［讲义编号N0DE01186400010400000105：针对本讲义提问］

⑤固定资产改良和修理的会计处理对比；

-讲义编号N0DE01186400010400000106：针对本讲义提问］

手写板图示0104-04

改良通常资本化失败则费用化

修理通常费用化大修理费，符合

相关条件可资本化

［讲义编号N0DE0H86400010400000107：针对本讲义提问］

⑥固定资产出售时损益额的计算，尤其是生产用动产类固定资产出售环

节增值税的处理。

⑦持有待售固定资产的会计处理。

讲义编号N0DE01186400010400000108：针对本讲义提问］

手写板图示0104-05

账面价值8公允处置净额7

［讲义编号N0DE0H86400010400000109：针对本讲义提问］

(2)典型案例

典型案例1【单项选择题】甲公司为增值税一般纳税人，该公司2016年

5月10日购入需安装设备一台，价款为500万元，可抵扣增值税进项税额为

85万元。为购买该设备发生运输途中保险费20万元。设备安装过程中，领用

材料50万元，相关增值税进项税额为&5万元；支付安装工人工资12万元。

该设备于2016年12月30日达到预定可使用状态。甲公司对该设备采用年数

总和法计提折旧，预计使用4年，预计净残值为2万元。假定不考虑其他因

素，2017年该［设备应计提的折旧额为()。

A.290万元

B.291万元

C.232万元

D.232.8万元

分隐藏答案

「正确答案』C

『答案解析』

2017年该设备应计提的折旧额=［(500+20+50+12)-2］X4/10

=232(万元)

讲义编号N0DE01186400010400000110：针对本讲义提问］

手写板图示0104-06

2016.9.12016.12.312017.8.31

।4个18个人、

2018.8.31

［，讲义编号N0DE01186400010400000111：针对本讲义提问］

典型案例2【单项选择题】2009年12月31日，某公司在对某项固定资

产的账面价值进行检查时，发现存在减值迹象。该固定资产的原价为200万

元，累计折旧为50万元，固定资产减值准备为20万元，预计尚可使用年限

为5年。根据2009年12月31日的市场情况，如果将该固定资产予以出售,

预计可获得的出售价款为90万元，清理费用3万元；如果继续使用该固定资

产，未来5年可获得的未来现金流量现值为120万元。

该固定资产的预计净残值为10万元。2010年该固定资产应提折旧额为

（）万元。

A.22

B.15

C.20

D.12.5

灸隐藏答案

「正确答案』A

『答案解析」①2009年末该固定资产的预计处置净额=90—3=87（万

元）；

②2009年末该固定资产的未来现金流量折现额=120（万元）；

③2009年末该固定资产的可收回价值为120（万元）；

④2009年末该固定资产的账面价值=200—50—20=130（万元）；

⑤应补提减值准备10万元；

⑥2010年该固定资产应提折旧额=（120-10）+5=22（万元）。

【拓展】2010年末固定资产的折余价值=200—50—22=128（万元）。

［）讲义编号N0DE01186400010400000112：针对本讲义提问］

典型案例3【单项选择题】2010年5月1日甲公司对某生产线进行改良，

工程开工当天，该生产线的账面原价为500万元，已提折旧200万元，已提

减值准备为25万元。改良工程共发生人工费30万元，挪用生产用材料100

万元，对应的进项税额为17万元，领用本企业的产品一批，成本为80万元,

计税价为120万元，增值税率为17%,拆下的旧零件账面价值为26万元，工

程于2010年10月1日达到预定可使用状态，改良后固定资产尚可使用寿命

为4年，预计净残值为30万元，采用年数总和法提取折旧，该生产线于2012

年10月1日卖掉，（不含增值税的）售价为260万元，假定无相关税费。

则2010年10月1日改良后固定资产入账成本为（）万元。

A.485

B.459

C.489

D.589

会隐藏答案

r正确答案』B

「答案解析』2010年10月1日改良后的固定资产入账成本=（500—200

-25）+30+100+80-26=459（万元）。

［」讲义编号N0DE01186400010400000113：针对本讲义提问］

手写板图示0104-07

2010.11.12012.10月

I________I________I卖甚

----v----------v----/

43

1010

V~v~>

-^-X429=300.3

［，讲义编号N0DE01186400010400000114：针对本讲义提问］

典型案例4【单项选择题】资料同前，该生产线的处置损益为（）万元。

A.85.05

B.83.08

C.90.08

D.101.3

«隐藏答案

『正确答案』D

「答案解析』

①2010年11月1日至其出售时累计计提折旧额=（459—30）义（4+3）

4-（4+3+2+1）=300.3（万元）；

②2012年10月该固定资产的处置损益额=260—（459-300.3）=

101.3（万元）。

［，讲义编号N0DE01186400010400000115：针对本讲义提问］

典型案例5【单项选择题】下列关于固定资产后续支出的会计处理中，正

确的是（）。

A.固定资产的大修理费用和日常修理费用，金额较大时应予以资本化

B.固定资产的大修理费用和日常修理费用，金额较大时应采用预提或待

摊方式

C.企业生产车间和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出

应计入当期管理费用

D.企业以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，不应予以资本

化

E.固定资产改良支出应予资本化

«隐藏答案

「正确答案』C

『答案解析』

①备选答案A和B,固定资产的大修理费用和日常修理费用，通常不

符合确认固定资产的两个特征，应当在发生时计入当期管理费用或销售

费用，不得采用预提或待摊的方式处理，对于规模较大的修理费用如果

符合资本化条件则计入固定资产成本；

②备选答案D,企业以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出

予以资本化，作为长期待摊费用处理，在租期和尚可使用期的较短期内

摊销；

③备选答案E,固定资产改良支出如果失败则费用化。

［，讲义编号N0DE01186400010400000116：针对本讲义提问］

典型案例6【单项选择题】下列有关固定资产折旧的论断中，错误的有

()。

A.在折旧期相同、会计采用加速折旧法、税务采用直线折旧法的前提下，

固定资产匹配的暂时性差异属于可抵扣差异

B.固定资产减值后的折旧指标需重新测定，由此带来的变动属于会计估

计变更

C.每到年末需针对性地检测固定资产的折旧期、净残值和折旧方法，一

旦不合理，应及时调整，按会计估计变更进行会计处理。

D.固定资产减值准备不可反冲

E.固定资产的可收回价值应选择公允处置净额与未来现金流量折现的孰

低口径认定

会隐藏答案

『正确答案』E

「答案解析』

备选项E,固定资产的可收回价值应选择公允处置净额与未来现金流

量折现的孰高口径认定。

［，讲义编号N0DE01186400010400000117：针对本讲义提问］

典型案例71多项选择题】下列有关固定资产处置的论断中，正确的有

()O

A.固定资产处置时需代收销项税

B.某设备2013年末达到持有待售状态，原价20万元，累计折旧17万元,

已提减值准备1万元，经测定其最新公允处置净额为L5万元，则甲公司应

据此提取0.5万元的减值损失，并自此不再提取折旧、不再测试减值。

C.固定资产处置损失列支于“营业外支出”科目中。

D.固定资产处置收益应归入投资活动中“处置固定资产收到现金”项

A隐藏答案

「正确答案」ABC

『答案解析』备选项D,列入“处置固定资产收到现金”项的是固定资

产处置中的现金净流入量，与处置损益无关；

［，讲义编号N0DE01186