企业财务会计电子教案 14金融资产核算3

《企业财务会计》企业财务会计教案授课标题项目五金融资产核算授课班级授课地点多媒体教室授课日期年月日第周授课时数2教学设计教学内容1.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产概述2.其他债权投资核算3.其他权益工具投资核算教学方式实施教学做一体化教学教学目标知识目标1．掌握其他债权投资。2.掌握其他权益工具投资。能力目标1．能准确核算其他债权投资。2.能准确核算其他权益工具投资。素质目标树立理财的全局观念和协调观念。教学重点、难点教学重点1.其他债权投资。2.其他权益工具投资。教学难点其他债权投资和其他权益工具投资课后作业完成课后同步训练教学反思备注

案例引导请了解其他债权投资和其他权益工具投资是如何产生的，相关业务处理程序是怎样的。实施一体化教学一、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（其他债权投资和其他权益工具投资）概述金融资产同时符合下列条件的，应当分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产：①企业管理该金融资产的业务模式既以收取合同现金流量为目标又以出售该金融资产为目标；②该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。为了核算其他债权投资和其他权益工具投资的取得、现金股利或利息的收取、处置等业务，企业应设置“其他债权投资”“其他权益工具投资”“其他综合收益”“投资收益”等科目。“其他债权投资”“其他权益工具投资”属于资产类科目，核算企业持有的金融资产的公允价值，包括划分为可供出售的股票投资、债券投资等金融资产。该科目按其他债权投资和其他权益工具的类别和品种，分别设置“成本”“利息调整”“应计利息”“公允价值变动”等明细科目进行明细核算。二、其他债权投资核算1．其他债权投资的取得其他债权投资的处理原则与债权投资的处理原则类似，其他债权投资取得时按公允价值计量，取得时发生的相关交易费用应计入其他债权投资的初始入账金额。下列金融资产发生的相关交易费用计入初始入账金额的有（）。A．交易性金融资产B．债权投资C．贷款和应收款项D．其他债权投资企业取得其他债权投资（债券类）时，按购入债券的面值，借记“其他债权投资——成本”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目，按其差额，借记或贷记“其他债权投资——利息调整”科目。2．其他债权投资的持有（1）其他债权投资持有期间取得的利息，应当计入投资收益。企业应当在持有其他债权投资（债券类）期间，采用实际利率法，按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入，计入投资收益。实际利率应当在取得金融资产时确定，实际利率与票面利率差别较小的，也可以按票面利率计算利息收入。企业在资产负债表日，如其他债权投资（债券类）为分期付息、一次还本债券投资的，应按票面利率计算确定的应收未收利息，借记“应收利息”科目，按其他债权投资（债券类）摊余成本和实际利率计算确定利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记“其他债权投资——利息调整”科目。其他债权投资（债券类）为一次还本付息债券投资的，企业应于资产负债表日按票面利率计算确定的应收未收利息，借记“其他债权投资——应计利息”科目，按其他债权投资摊余成本和实际利率计算确定利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记“其他债权投资——利息调整”科目。【例5-13】2020年1月15日，B公司从二级市场购入C公司股票100000股，每股价格为10元，另支付相关交易费用800元。9月27日，C公司宣告发放半年度现金股利0.10元/股。B公司将持有的C公司股票划分为其他债权投资（债券类）。（假设不考虑相关税费）B公司应做账务处理如下。①1月15日购入股票时。借：其他债权投资——成本1000800贷：其他货币资金——存出投资款1000800②9月27日C公司宣告分配股利时。借：应收股利10000贷：投资收益10000【例5-14】2019年1月1日，A公司支付价款4783526元购入D公司于当日发行的5年期、分期付息、一次还本的公司债券50000张，每张票面金额为100元，票面年利率为4%，实际利率为5%。A公司将该公司债券划分为其他债权投资（债券类）。（假设不考虑相关税费）A公司应做账务处理如下。①2019年1月1日，购入债券时。借：其他债权投资——成本5000000贷：银行存款4783526其他债权投资——利息调整216474②2019年12月31日，确认债券利息收入时。利息收入=4783526×5%=239176（元）借：应收利息200000其他债权投资——利息调整39176贷：投资收益239176（2）其他债权投资的期末计量。在资产负债表日其他债权投资公允价值高于账面余额，企业应当按其差额，借记“其他债权投资——公允价值变动”科目，贷记“其他综合收益”科目；反之，企业应当按其差额做相反分录。【例5-15】承接【例5-14】，假设上述债权在2019年12月31日的公允价值是4900000元。（假设不考虑相关税费）A公司应做账务处理如下。借：其他债权投资——公允价值变动77298贷：其他综合收益772983．其他债权投资的出售会计处理为企业按出售其他债权投资实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按其账面余额，贷记“其他债权投资——成本（或公允价值变动、利息调整、应计利息）”科目，按应从所有者权益中转出的公允价值累计变动额，借记或贷记“其他综合收益”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。三、其他权益工具投资核算1．其他权益工具投资的取得其他权益工具投资取得时按公允价值计量，取得时发生的相关交易费用应计入其他权益工具投资的初始入账金额。企业取得其他权益工具投资时，按买价和相关交易费用计入其他权益工具投资的初始入账金额，若有已宣告但尚未发放的应收股利则作为初始成本的抵减项。应借记“其他权益工具投资——成本”科目，借记“应收股利”科目，贷记“银行存款”等科目。2．其他权益工具投资的持有持有期间的现金股利，应当在被投资单位宣告发放股利时计入当期损益（投资收益等）。被投资方分红时，投资方的会计处理为借记“应收股利”科目，贷记“投资收益”科目。收到股利时，借记“银行存款”科目，贷记“应收股利”科目。3．其他权益工具投资的期末计量公允价值变动形成的利得或损失，应当计入所有者权益（其他综合收益）。发生增值时，借记“其他权益工具投资”科目，贷记“其他综合收益”科目。发生贬值时，借记“其他综合收益”科目，贷记“其他权益工具投资”科目。4．其他权益工具投资的出售其他权益工具投资，除了获得的股利，计入当期损益外，其他相关的利得和损失均应当计入其他综合收益，且后续不得转入当期损益。当金融资产终止确认时，之前计入其他综合收益的累计利得或损失应当把其他综合收益反向转到留存收益。按实际收到的价款借记“银行存款”科目，按其他权益工具投资的账面余额贷记“其他权益工具投资”科目，按累计的利得或损失贷记或借记“盈余公积”科目和“利润分配——未分配利润”科目，借记或贷记“其他综合收益”科目。【例5-16】2020年5月6日，甲公司支付价款10160000元（含交易费用10000元和已宣告未发放现金股利150000元），购入乙公司发行的股票2000000股，占乙公司有表决权股份的0.5%。甲公司将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资。2020年5月10日，甲公司收到乙公司发放的现金股利150000元。2020年6月30日，该股票市价为每股5.2元。2020年12月31日，甲公司仍持有该股票；当日，该股票市价为每股5元。2021年5月9日，乙公司宣告发放股利40000000元。2021年5月13日，甲公司收到乙公司发放的现金股利。2021年5月20日，甲公司由于某特殊原因，以每股4.9元的价格将股票全部转让。假定不考虑其他因素，甲公司根据未分配利润的10%计提盈余公积。甲公司的账务处理如下。①2020年5月6日，购入股票。借：应收股利150000其他权益工具投资——成本10010000贷：银行存款10160000②2020年5月10日，收到现金股利。借：银行存款150000贷：应收股利150000③2020年6月30日，确认股票价格变动。借：其他权益工具投资——公允价值变动390000贷：其他综合收益——其他权益工具投资公允价值变动390000④2020年12月31日，确认股票价格变动。借：其他综合收益——其他权益工具投资公允价值变动400000贷：其他权益工具投资——公允价值变动400000⑤2021年5月9日，确认应收现金股利。借：应收股利200000贷：投资收益200000⑥2021年5月13日，收到现金股利。借：银行存款200000贷：应收股利200000⑦2021年5月20日，出售股票。借：银行存款9800000其他权益工具投资——公允价值变动10000盈余