【整合审计对审计质量的影响案例探析：基于永辉超市和百联股份对比探析（论文）11000字】

整合审计对审计质量的影响案例分析—基于永辉超市和百联股份对比分析摘要根据国家相关法律规定，我国的一些上市公司在开展审计业务工作时，既可选择单独地执行内部风险控制的审计或者对财务报表的审计，也可以把内部控制的审计和对财务报表的审计等作为一种融入到一起的审计方法来开展。由于内部控制审计和对财务报表的审计这两种主要的审计方法在许多环节上都有着不可分割的关系，所以本文会考虑两种审计模式下哪种模式能对审计质量做出更有利的影响，以方便企业进行日后审计模式的选择。本文以百联股份和永辉股份这两家大型上市公司为案例，从近几年的审计模式入手，根据协同效应理论、知识溢出理论和声誉理论，在盈余管理概念的理论基础上，利用修改Jones模型算出的百联股份和永辉股份的可操控性的应计利润的绝对值用于体现这两家公司的审计质量，证明整合审计对审计质量有所影响并且整合审计提高了企业的审计质量。关键词：整合审计；审计质量；盈余管理目录TOC\o"1-2"\h\z\u一、绪论 1（一）研究背景 1（二）研究意义 1（三）研究思路和方法 2（四）本文创新点 2二、文献综述 2（一）国外文献综述 2（二）国内文献综述 3三、理论概述 3（一）整合审计的相关概念 3（二）整合审计的理论基础 5（二）审计质量的理论基础 6四、案例分析 8（一）永辉超市审计质量分析 8（二）百联股份审计质量分析 9（三）对比分析 10（四）其他审计质量数据分析 11（五）流程分析 12五、结论 12六、研究结论及展望 13（一）研究建议 13（二）对未来的展望 14参考文献 15PAGE3一、绪论（一）研究背景《企业内部控制配套指引》中有明确条款规定:从二零二一年起，在我国主板上市的公司必须进行内部控制的自我评估，并公开展示由此产生的内部控制审计报告。在今后的发展中，也会不断扩大运用的范围。根据《内控指引》规定，注册会计师们在进行审计工作时，在保证独立性的条件下，可以单独进行内部控制审计，也可以选择只进行财务报表的审计工作。当然，也可以选择两种审计方式并行的整合审计来进行审计工作。内部控制审计与财务报表的审计能够整合进行审计，是因为它们在审计目标的确定和工作流程方面都具有共同点。内控审计的主要目的是在进行审计工作后发表针对企业内部控制情况的正确性与有效性的审计意见。财务报表审计的主要目标就是检查一个企业的财务报表中是否存在重大错报。二者的最终目标都在于保障一定的审计质量。（二）研究意义1．理论意义我国的相关准则明确要求，到2012年包含所有在境内外主板交易中的上市公司必须施行内部控制审计，这也标志着一种新的审计模式已经开始在全球范围内实施——内部审计与其财务报表审计有效整合。准则打破了最初只是针对于财务报表中的固定科目而言，采用专项化的审计流程。同时，这也使内控审计与财务报表审计这两种审计模式得以发展。本篇论文主要在一些整合审计相关理论知识的基础上，利用可编程序中可操作性的应计项目——修正Jones模型所获得分析的审计质量相关资料，证明整合审计能够比单独审计更能有效提高审计质量，具有一定的理论创新价值。2．现实意义《企业内部控制审计指引》从发行到现在有差不多十年时间，内部控制审计和财务报表审计的整合在实践施行中碰到了很多“拦路虎”。本文以现阶段我国上市公司整合审计为背景，结合百联股份和永辉超市两个案例来进行分析，研究探讨是整合审计模式还是非整合审计模式对审计质量会产生更有利的影响。通过本文研究，可以进一步拓展我国整合审计的研究，具有一定的现实意义。现在发表的研究中，在对上市企业的内控审计和财务报表审计上是结合在一起审计还是单独审计更能够提高审计质量的研究较少。本文在分析我国的内控审计、财务报表审计及整合审计的发展现状情况后，结合具体案例、经典模型、真实数据后，针对我国国情提出建议。再这里，我也希望本篇论文能够为我国的整合审计的实践和发展提供一些帮助。（三）研究思路和方法本文主要是通过案例的分析和数据对比分析，以一家为使用整合审计的企业——永辉超市，另一家为非整合审计的企业——百联股份为代表的案例，结合“操控性应计项目”的观点来深入分析其审计的质量，将看不见的审计质量转化为可对比分析的数据。审计应具有高度规范和有效约束客户管理层的盈余管理行为，尤其是对于那些盈余管理过度泛滥的企业。如果DACC的权限绝对值越高，就越能说明审计能够允许客户管理层过度滥用自由市场判断的权限也就越大，盈余的管理质量就可能会随之变得更差，而审计质量也就越低。（四）本文创新点本文将选取近几年年上市公司审计质量情况，从案例分析的研究角度分析整合审计是否影响审计质量。使用两家上市公司近几年来的最新数据，利用操控性应计项目-修正Jones模型进行数据分析，具有一定的新颖性和独特性。本文选择永辉超市和百联股份作为研究案例，着重分析整合审计和非整合审计分别对企业审计质量的影响。由于内部控制的审计在目前我国的审计行业中起步比较晚，研究内部控制的审计与财务报表的审计相结合具有其特殊意义。二、文献综述（一）国外文献综述Teoh和Wong（1993）通过大量实证数据分析研究了审计工作的质量和企业对盈余的反应系数之间是否存在一定的比值关系，最终发现审计工作的质量和盈余实际反应效率系数之间其实存在着正向的比值关系，提出高水平质量的财务审计工作可以直接使得审计盈余的财务管理水平能够有所改善。KenY.Chen等学者（2005）认为盈余管理和审计质量之间存在某种待人探究的关系，所以针对审计质量和盈余管理两者之间是否会相互影响进行了深入地研究。以台湾1999-2002年的IPO上市公司为例，研究人员发现，在遏制企业的盈余管理行为方面，高质量的审计具有更大的影响作用，并且为企业提供的会计信息能够保持在一个高质量的水平线上。（二）国内文献综述陈小林（2011）、谢雅璐（2018）等学者从盈余管理的多个角度，对我国注册会计师审计的审计质量进行了深入的调查研究。发现注册会计师在审计时，可以借助操纵非经营性应计项目在一定程度上识别出企业的盈余管理尺度及其盈余管理手段。学者们在深入研究盈余管理与审计质量之间的关系时，常常需要计算企业的经营性应计利润来衡量盈余管理，从而研究盈余管理与审计质量之间的关系。计算经营性应计利润通常会使用Jones模型或修正Jones模型来计算，从而得到提高盈余管理与审计质量之间呈现正负相关的结论。然而，在多数的研究中，衡量财务审计工作质量的指标太过单一，这可能与审计质量过于抽象而无法直接衡量有关。三、理论概述（一）整合审计的相关概念1．财务报表审计我国的财务报表审计工作就是注册会计师在开展审计工作时需要遵循相关审计准则的规定。其中的内容主要涉及到:被审计单位的各项财务报表是否依法按照国家统一规定的会计准则和会计体系来编制，是否严格遵循会计一致性的原则。财务报表审计就是被审计单位在被审会计期间，其完整的财务情况、经营成果是否能够真实、公平地被财务报表反映出来。注册会计师根据相关准则在执行财务报表审计的审计流程时，获取相关审计证据，最终出具被审计单位的财务报表中是否不存在重大错报而发表的审计报告以及审计意见。2．内部控制审计在《企业内部控制审计指引》中表示：内部管理控制审计就是“会计师事务所接受客户委托后，对被审计单位在报告期内，内部控制运行和设计的有效性进行审计。”内部控制审计是被审计单位委托事务所及注册会计师，审计工作者通过在审计期间向被审单位做出询问、审核等审计程序的同时，获取其内部审计相关证据，进行内部数据统计分析、评估，确定该企业的审计可信度，对其内部监督控制措施确定是否有效性并提出相关审计建议意见，出具审计报告。内部控制审计是对公司内部控制有效性的确认和评估，对公司内部控制的设计和操作中缺陷和缺陷的识别和评估，对这些缺陷的成因和原因分析，提交改善控制的建议。内部控制审计主要指的是内部控制风险的再治理，它也是一个企业为了改善其经营和管理、增强其经济效益而实施的自我调节需要。3．整合审计整合审计主要是指由同一家会计师事务所对被审计的单位分别进行一步到位的财务报表审计和内部控制的审计，为了同时实现两种审计的目标，设置一套更加完整、全面的审计程序、手段及其流程。简单来说，就是出具审计报告时，在这份审计报告中对一套财务报表审计和内部风险控制审计的目标做出描述。即一套审计程序、一套工作流程，实现两个目标——内部控制的有效性，财务报表的公允性以及合法性。实际上，整合审计，就是在收集财务报表审计以及内控审计的所需资源后，对其进行整合。在这个基础上，有效地整合了企业的资源，删除了重复的步骤，简化了重复的工作步骤，设计适当的有效环节，同时实现两种审计目标。表1：审计程序表审计程序内部控制审计财务报表审计整合审计风险评估程序必要程序必要程序必要程序控制测试必要程序非必要程序当不实施控制测试不足以提供所需的证据时才需要进行控制测试风险应对包括互相影响的控制测试和实质性程序必须执行控制测试和实质性程序。实质性程序无此程序必要程序，重要程序它主要包括各种交易、账户余额和信息披露等相关的细节测试以及其他的实质性分析过程。（二）整合审计的理论基础1．协同效应理论协同效应理论最初是从自然科学领域引申出来的，该理论是由一位生于1930年的德国物理科学家赫尔曼.哈肯研究发现并进行了系统的阐述。赫尔曼.哈肯发现：在物理系统、化学系统研究中，每个系统的各个部分会对其他部分产生影响。如果相互影响子系统之间能够做到合理有效地协调工作，那么也会影响到总系统，使总系统能够发挥出最大效用，出现条理分明的特征。但是，如果子系统之间各自运行，没有顾虑其他子系统的活动，那么总系统则会出现杂乱无章的情况。而且，子系统的简单相加并不能得出总系统的活动结果。总系统的活动结果会出现一些子系统单独运行没有表现出来的特征和情况。因此，当我们将系统作为一个整体，调动各子系统之间协调与配合作用，可以使总系统的运作更加有效，总系统的功能更加明显。这一现象后来也被称作“协同效应”。虽然在审计目标和审计报告方面，财务报表审计和内控审计单独审计和整合审计都不太相同。但是审计的最终主要目标都是一样的，都是为了向财务报表的使用者提供服务，都是要对财务报表不会发生重大的错报和遗漏提供合理保证。由于财务报表审计和内控审计存在许多相同类似的特征，这就给两者共同地进行审计工作打下了坚实的基础。整合审计中的财务报表审计和内部控制审计，相当于一个总系统的两个子系统，这两个系统都由各自的内容与人员组成，但两个子系统的资源可以被互相利用和借鉴。当同一个注会所进行整合审计时，也就是我们的总系统运作时，有效合理地整合两个子系统——财务报表审计和内部控制审计的资源，可以在最大限度上做到有效节约资源，提高效率，最终实现协同的效应。2．知识溢出效应知识溢出效应其实就是当一个主体为其他人提供多个生产活动时，该主体会共享信息资源。在这个过程中，就可以有效降低成本，提高效率。当仅仅生产一种产品时，可能会使一些资源得不到充分运用。但如果是生产多种产品，就可以使资源成本在每个产品中得到合理分配，不至于导致资源成本的浪费，也可以使成本得到降低。在知识的主体溢出时，同一个主体提供多种生产活动时，共享了资源，也降低了成本。尽管财务报表审计和内部控制审计在审计目和审计报告方面存在差异。但是两种审计模式的审计方法、审计程序大多相同。在内部控制审计时，注会师会进行控制测试，得出的结论会对财务报表审计产生影响。在进行内控审计的过程中，注册会计师不仅可以增强被审方对内部控制的认识和了解，还可以控制审计风险，使其得到有效降低，从而提高审计质量。实施整合审计在理论上会带来知识溢出，知识溢出效应会随着时间的不断增长变得愈发明显。但是，实际的结果还需要通过不断进行实证的分析与检验。3．声誉理论根据声誉理论，可以认为声誉是体现会计师事务所是否提供高质量审计服务的一种衡量指标。在我们面对信息不对等的现象时，为了获得较高的声誉，审计人员也更主动地提供优质高效率的审计服务。1981年，DeAngelo发现并提出了声誉理论。在他看来，不同的会计师事务所提供的审计服务质量也会有不同。在进行财务报表审计和内部控制审计时，客户会根据需求，选择适合自己的注册会计师和相应的会计师事务所。事务所和注册会计师的声誉是向客户表现出其相应的审计质量的一个标准。如果会计师事务所提供了失败的审计服务，客户也会对事务所采取一些措施，例如解雇或降低审计价格。因此，声誉机制是提高审计质量的一项重要保证机制。声誉鼓励了注册会计师在审计过程中确保审计工作的质量，并保持谨慎和认真的执业态度。目前，我国内控审计的发展起步较晚，许多的会计师事务所和注册会计师的经验不足。因此，企业一般会更倾向于选择声誉高的会计师事务所来进行为其进行审计。所以，为了有效维护自身的名誉，会计师事务所的相关人员在审计工作过程中付出更多。投入更多的精力和时间，收集并获取的审计证据相较其他情况来说更加充足，保持谨慎的工作态度。注册会计师最终出具的审计报告也能拥有较高的审计质量，更能令人信服。（二）审计质量的理论基础1．审计质量与盈余管理审计质量高的标志之一是保持对盈余管理规模的更严格把握。通过对相关盈余质量指标的审查。利用相关数据和变量，构建了一个替代模型。对于上市公司管理层来说，盈余管理是公司致力于实现的目标之一，这往往与注册会计师的审计目的相悖。从某种意义上说，盈余管理在本质上可以说是企业管理层与注册会计师在审计过程中持续博弈的结果。我们也可以认为，审计质量与盈余管理密切相关。从许多学者的研究中可以发现并得出结论，盈余质量的提高伴随着审计质量的提高。到目前为止，经过专业学者的不断研究，得出了多种衡量盈余管理的方法，有：具体项目法、分布式检测法和应计利润分离法等等。对于具体项目法来说，他能够在误差较小地测量出企业的某些项目的盈余管理与其他企业该项目的不同之处。但是也存在一定的缺陷，例如无法直接地反映出一个企业总体的盈余管理。分布式检测方法是通过对盈余在一个特定层次周围的变化进行检测，从而识别出哪些企业存在盈余的管理活动。比如通过对公司净资产平均收益率这一重要资产评价衡量指标的及时要求，可以直接及时考察到对于上市创业公司所在进行公开配股时因为可能需要存在的各种盈余资产管理业务行为，通过对证券分析师进行市场预测，可以直接及时考察到对于上市创业公司所可能需要及时迎合的各种市场对策和分析者所需要预测的各种盈余资产管理业务行为。在采用这种分析方式时，只能够确定研究的企业是否存在盈余管理的行为，但是却没有办法将这些盈余管理行为的严重性直观地表达出来，使公众能够清晰地对该企业的盈余行为进行有效的认知。应计利润分离法首先采用回归模型估计正常经营性应计项目，然后从应计项目总数中，将非正常经营性应计项目分离出来。随着学者不断地研究，应计利润分离法的模型有许多不同的经典模型，例如：（1986）DeAngelo模型、（1991）Jones模型、（1996）修正的Jones模型和（2002）前瞻性修正的Jones模型等等。由于在我国各年度各行业在修正Jones模型在设定模型和检验盈余管理的能力方面具有较强的优势，所以本文使用修正的Jones模型计算出操纵性应计利润，并根据其数值大小来衡量审计质量的高低。通过Jones模型，大家就可以查看公司的盈余质量水平。当盈余管理中的操控性应计利润越高的时候，企业的审计质量越低。但是也要注意，在盈余管理的研究中，计量的模型难免会出现失误和偏差，这就要求我们在研究过程中不能一次性盖棺定论。2．修正Jones模型资料来源：国泰安数据库DA：操控应计TA：总应计利润=营业利润-经营活动现金流净额；NDA：非操控性应计利润；应计利润绝对值越大，盈余管理的空间越大，会计信息质量越低；△REVt：营业收入变动额；△RECt：应收账款变动额；PPEt：t期固定资产净额；At-1：消除规模效应，用t-1年期末总资产四、案例分析（一）永辉超市审计质量分析１．公司简介永辉超市，全称为永辉超市股份有限公司，是我国的五百强企业之一。也是国家级“流通”及“农业产业化”的双龙头企业。永辉超市股份有限公司在2001年创立，前身是福建省大型民营股份制超市龙头企业，是由传统的大型农贸市场模式向新型现代超市流通经营模式快速转变而逐步形成的。永辉超市现为全中国大陆第一家以引进新鲜绿色农产品直销的中国现代食品超市大型综合流通服务食品零售经营实体企业，其中一项被中共七部委认定为积极推进中国“农业超”，积极推进中国农村健康生活良好的活动模式。2．案例审计背景表2：永辉超市审计背景证券简称证监会行业审计年限审计意见类型是否整合审计境内事务所永辉超市零售业2019年标准无保留意见是致同会计师事务所(特殊普通合伙)永辉超市零售业2018年标准无保留意见是永辉超市零售业2017年标准无保留意见是资料来源：迪博数据库3．审计质量研究分析表3：永辉超市审计数据证券简称证监会行业审计年限DACC绝对值永辉超市零售业20190.0055永辉超市零售业20180.0006永辉超市零售业20170.0155资料来源：迪博数据库（二）百联股份审计质量分析１．公司简介百联股份，全称为上海百联集团股份有限公司，是我国国内零售业中有较大影响力的公司之一。该公司在上海的七十家主要百货商店的零售销售中占有28%的市场份额。百联不仅拥有所有的生活资料业态，也包括所有的生产资料业态。百联也曾在“二零一六年中国企业五百强”中位列第121名。2．案例审计背景表4：百联股份审计背景证券简称证监会行业审计年限审计意见类型是否整合审计财报审计事务所内控审计事务所百联股份零售业2019标准无保留意见否立信会计师事务所(特殊普通合伙)安永华明会计师事务所(特殊普通合伙)百联股份零售业2018标准无保留意见否百联股份零售业2017标准无保留意见否百联股份零售业2016标准无保留意见是立信会计师事务所(特殊普通合伙)百联股份零售业2015标准无保留意见是百联股份零售业2014标准无保留意见是资料来源：国泰安数据库3．审计质量研究分析表5：百联股份审计数据证券简称证监会行业审计年限DACC绝对值百联股份零售业20190.0274百联股份零售业20180.0321百联股份零售业20170.0375百联股份零售业20160.0104百联股份零售业20150.0200百联股份零售业20140.0376资料来源：国泰安数据库（三）对比分析1．永辉超市与百联股份横向对比在2017年—2019年三年期间，根据通过Jones模型得出的以上数据可以看出，使用整合审计模式的永辉超市的可操控应计利润绝对值均小于0.02。而使用非整合审计模式的百联股份的可操控应计利润绝对值均大于0.02甚至几乎达到了0.04的数值。而公司盈余管理中的可操控性应计的利润越低，可以说明该公司的审计质量越高。从两家的公司的可操控应计利润来看，我们可以得出永辉超市2017年—2019年三年的审计质量均高于百联股份的结论，也可以从可操控应计利润角度说明整合审计会对审计质量产生有利影响。2．百联股份纵向对比通过之前所列示的审计信息来看。百联股份在2014年-2016年这三年时就已经使用了整合审计的模式进行了审计，并且可以操控的应计利润绝对值也是逐年下降的，说明百联股份的审计质量在逐年提高。并且常常处于一个较低值，表示2014年-2016年这三年百联的审计质量都比较高。但是在2017年后的三年间，但是在2017年后的三年间，百联股份均采用了非整合审计的模式对其进行审计，其中可操控应计利润的绝对值从2016年的0.0104飙升至0.0375，可以看出，在转换了审计模式后的百联股份的审计质量有令人不可忽视的下降。虽然2018年和2019年后可操控应计利润绝对值相较于2017年有所降低，审计质量有所提高，但均高于2016年和2015年的可操控应计利润绝对值。（四）其他审计质量数据分析1．非线性应计模型参考Ball和Shiwakumar(2005)的模型，计算操控性应计利润。资料来源：国泰安数据库εit：回归残差即为操控性应计利润，残差的绝对值越大，说明盈余管理空间越大，会计信息质量越低；消除规模效应，除以t-1期期末总资产；2．案例对比分析表6：永辉超市非线性应计模型审计数据证券简称审计年限是否整合审计回归残值绝对值永辉超市2017-12-31是0.0051永辉超市2018-12-31是0.0017表7：百联股份非线性应计模型审计数据证券简称审计年限是否整合审计回归残值绝对值百联股份2017-12-31否0.0182百联股份2018-12-31否0.0091资料来源：国泰安数据库由表可发现，永辉超市2017年和2018年回归残值残值均小于百联股份，则说明百联股份的盈余管理空间较大，审计质量较低。进一步证明了整合审计的审计质量要高于非整合审计的审计质量。（五）流程分析财务报表审计和内控审计在做出合理的审计计划之前，都应该根据企业所在行业的行业趋势，政策态度，法律条款等，充分了解企业的情况。在审计计划阶段，当两种审计重要性水平一致的情况下，当我们在对内部控制进行审计时，发现了较为重要和高风险的领域。这时候，我们应该将关注点放在与高风险领域直接相关的重大错报风险以及与此类账户有关的内部控制某些方面的风险和缺陷。从整合审计流程表中也许我们可以清楚地看到，整合审计流程包含了内控审计和财务报告审计其中的全部和所有流程，在控制测试阶段，如果发现内部控制工作存在重要缺陷，可以提供一个需要关注和认真研究的关键点。如果经过实质性的程序阶段可以检查得到被审计单位的内部会计师财务报表中存在的错报或者是重大的错报，则说明了相应的内部控制所对应领域的缺陷，可以给注册会计师提供一个审查内部控制问题的思路和其他有关措施。由此也可以进一步提高审计质量。五、结论随着美国第五号审计准则（ASNO.5）的发布，我国紧接着发布了《企业内控基本规范》、《企业内控应用指引》、《企业内控评价指引》等相关准则。并且陆续开展了与整合审计方面的相关研究。本文在我国的国情与最新官方制度的背景之下，通过理论分析和案例分析，根据协同效应理论、知识溢出理论和声誉理论，在盈余管理概念的理论基础上，利用修改Jones模型算出的百联股份和永辉超市的可操控性的应计利润的绝对值探讨了整合审计与审计质量的相关性。本人在参考一些学者研究的基础上，通过利用2014-2019年上市公司的数据和修正Jones模型，研究了整合审计对审计质量的影响，得出了整合审计能够提高审计质量的结论。六、研究结论及展望（一）研究建议我国的整合审计发展与国外的发展比较起来处于落后阶段，目前相关研究还处于初级的发展阶段。在本人了解了我国的整合审计基本情况和本文的分析下提出了一些建议。1．对会计师事务所的建议内部控制审计虽然在我国的发展时间比起财务报表审计的发展时间来说不算长，相关人员的审计经验也不算丰富。但是对于会计师事务所来说也是一个机遇和挑战。在这个背景之下，会计师事务所应该提高整体的业务水平，注意审计服务的质量，选择具有丰富经验的审计师，在审计过程中保持足够的独立性。同时注册会计师应怀有进取精神，不断地学习以提高专业的审计能力。国家相关部门发布的《企业内部控制指引》等一系列规定后，会计师事务所在进行内部控制审计和财务报表审计时，不断地提高在经营管理能力方面的要求。目前内部控制的审计已经可以作为一项独立的审计业务，注册会计师的专业性和判断始终将其贯穿在整个审计工作的全过程中。注册会计师应充分认识到两种审计业务的区别和联系，积极参与整合审计的专业理论学习和实践培训，提高审计能力，积累审计经验。虽然内控审计与财务报表审计在审计方法上有相似之处，但是它们之间也有不同的地方。这就要求了会计师事务所要尽快地建立规范化、标准化的审计工作流程，创新审计手段，这样才能适应审计行业的不断发展。除了要提升自身的审计能力外，注册会计师还必须保持严格的工作态度，拒绝工作只走形式不走真实。每个上市公司都有自己的内部控制结构，所以每个上市公司审计报告也各不相同，要能明确体现公司的特征，拒绝陈词滥调和空话。2．对上市公司的建议自从2014年以来，我国地方政府强制性地要求对上市企业进行内部控制的审计，财务报表审计和内部控制审计之间有着不可分割的联系的。虽然本文通过分析发现整合审计会对审计质量有促进作用，但是目前政府并没有在全部范围内强制企业实施整合审计或者单独实施内控审计或财务报表审计。首先，上市公司应该对内部建设保持高度重视并不断完善现有的内部控制制度，在不违背审计准则和国家相关法律规定下使内部管理更加有效。其次，无论是企业的管理层、治理团队还是普通的基层员工，都应该遵守并严格实行公司的内部控制管理制度，为企业的内部控制贡献一份力量。最后，在内部控制建设完成后，不要掉以轻心，要更加注重内部风险管理制度建设的评估和监督，及时地披露内部控制管理的运作情况。只有让内部控制制度和管理得到充分有效的运行，企业才能更好地发展。（二）对未来的展望本文由于选取的时间范围以及案例选择存在局限性，加上我个人的专业知识掌握尚有所欠缺，文献阅读量偏少，再加上我国实施整合审计的时间短，学术界有关整合审计的参考文献相对更少，本文研究存在一定的局限性。这些局限性将是本人接下来要认真克服的一个方向。整合审计随着数量不断增长的上市公司以及社会各界对整合审计的重视和认可，得到了迅猛的发展。越来越多的企业发现并意识到整合审计在降低成本、提高质量和效率方面更具优势。正如前文介绍的那样，目前绝大多数的上市公司选择了整合审计这一审计模式，我国的相关政策也在鼓励企业选择整合审计的审计模式。根据相关规定和研究可以推测，整合审计将会是未来审计发展中势不可挡的一个趋势。随着内控审计的进一步发展和完善，整合审计也开始越来越多地被关注，并且被大多数事务所、企业所广泛接受，根据相关统计资料显示，在纳入实施范围的企业中已经有98%以上的企业开始选择进行整合审计。作为一种较为新奇的组合模式，整合审计若是能得到合理推广和运用。不仅可以提高审计质量，还可以提高整个审计市场的效率，降低成本，使其得到发展。我也相信在不久之后的将