工程施工会计实务

工程施工会计实务

工程施工会计实务

3.2.4账务处理

工程施工过程所发生的直接本钱费用通过“工程

施工——合同本钱〃科目核算。该科目根据施工

工程确定本钱核算对象，进行辅助核算，按照本

钱工程进行明细核算。

工程施工过程中所发生的间接费用通过“间

接费用〃科目核算。如有多个工程，应在工程间

进行分配。

1、材料费

领用的自购材料，根据领料单或出库单等单

据，计入合同本钱中的材料费

借：工程施工一合同本钱——材料费

贷：原材料

2、人工费

根据工资清单，所发生的工资和计提的福利

费等费用计入合同本钱中的人工费

借：工程施工一合同本钱——人工费

贷：应付职工薪酬

支付职工薪酬时

借：应付职工薪酬

贷：现金

3、分包工程费用

(1)预付工程款

根据合同协议约定支付的预付款时

借：预付账款——预付分包款——XXX分包单

位

贷：银行存款

(2)分包工程验收结算时

根据与分包企业确认的结算通知单，首先根

据合同协议约定扣减预付账款，其差额确认应付

的工程款

借：工程施工——合同本钱——分包工程费

用

贷：应付账款——应付分包款——xxx分包单位

预付账款——预付分包款——xxx分包单位

(3)支付进度款：

支付已经办理结算的款项时

借：应付账款——应付分包款(扣除代扣税

款)

贷：银行存款

4、机械作业和机械使用费

(1)使用自有施工机械和运输设备为承包工程

进行机械作业所发生的人工费、燃料及动力费、

折旧及修理费、其他直接费、间接费用等各项费

用，计入“机械作业一承包工程〃明细科目。机

械作业科目应遵循“工程施工一合同本钱〃科目

核算原那么。

借：机械作业一承包工程

贷：银行存款

应付账款

累计折旧

月份终了，分配至工程施工科目

借：工程施工——合同本钱一机械使用费

贷：机械作业——承包工程

(2)上述对本单位承包工程所发生的各项机械

作业费用如果金额较小，也可以直接计入工程施

工科目中的机械使用费科目。

借：工程施工一合同本钱一机械使用费

贷：银行存款

应付账款

应付职工薪酬

累计折旧

(3)从外单位或本企业其他内部独立核算的机

械站租入施工机械，支付或负担的机械租赁费，

直接记入“工程施工〃科目。

借：工程施工一合同本钱一机械使用费

贷：银行存款

应付账款（与外部单位往来用）

其他应收款一公司内部往来（业务结

算）（与独立核算单位业务用）

5、其他直接费

如设计和技术援助费用、施工现场材料的二

次搬运费、生产工具和用具使用费、临时设施摊

销、检验试验费、工程定位复测费、工程点交费

用、场地清理费用、水电费等，计入其他直接费

科目。

借：工程施工一合同本钱一其他直接费

贷：银行存款

应付账款一应付工程款、应付购货款

等

临时设施摊销

6、间接费用

（1）工程部的管理人员工资、奖金、职工福利

费、劳动保护费、固定资产折旧费及修理费、物

料消耗、低值易耗品摊销、取暖费、办公费、差

旅费、财产保险费、工程保修费、排污费等费用,

应首先计入“间接费用〃科目

借：间接费用

贷：银行存款

累计折旧

应付职工薪酬

(2)月末，施工间接费用应转入施工本钱中的

间接费科目，如果是多个工程，应按照一定比例

进行分配。

借：工程施工一合同本钱一施工间接费

贷：间接费用

3.3工程结算业务

3.3.1工程结算业务流程

工程结算是根据建造合同约定向业主办理结算

的累计金额。XXX速公路路面工程施工，一合同

段、二合同段、三合同段工程经理部每月底根据

合同和?XXX分包工程量清单?细目、单价以及监

理工程师的指令以本月实际完成工程量编

制?XXX路面工程XXX合同段月结账单？(附表10)

送财务部审核。

工程分包的各分包单位月底应根据本月实际完

成工程量编制?XXX分包月结账单?报工程经理部

审核，工程经理部审核后送财务部门审核。

财务部门对?XXX路面工程XXX合同段月结账单?

和？XXX分包月结账单？审核后按合同段汇总编

制?XXX路面工程XXX合同段月结账单?送工程经

理部，工程经理部报甲方审定，甲方审定后报监

理工程师审批。

3.3.2证书和支付

1、开工预付款，业主按开工预付款比例：合同

价格(不含暂定金额)的8%分三次支付，第一

次为开工预付款2%,第二次、第三次为开工预

付款3%o开工预付款在工程进度到达20%之前

不予扣回，在到达合同价格20%之后，分期等

值从各月的期中支付证书中扣回，全部金额在完

工前3个月时扣完。

2、材料、设备预付款，业主除沥青外按材料款

的75%支付材料、设备预付款，其条件是：

(1)材料、设备符合标准要求并经监理工程师

认可；

(2)承包人已出具材料、设备费用凭证或支付

单据；以及

(3)材料、设备已在现场交货，且存储良好，

监理工程师认为材料、设备的存储方法符合要

求。

3、中期支付，监理工程师在收到中期支付证书

28天内，业主中期支付工程款未到达工程进度

20%之前时，不扣开工预付款；监理工程师在收

到中期支付证书28天内，业主中期支付工程款

到达工程进度20%时，扣开工预付款。

4、最后支付，监理工程师签发最后支付证书后

42天内支付

5、中期支付、最后支付未按期支付，按招标文

件规定业主应支付利息，未付款额的利率按同期

中国人民银行公布的短期贷款利率（不计复利）。

财务部门应设置未付款利息备查簿，备查簿要载

明应付款金额、应付款日期、应付款利率、应付

款利息等。

6、保存金，保存金限额（合同价的5%）,期限

24个月，业主在支付工程款时，在未到达保存

金限额时扣留10%保存金。

7、保存金退还，在整个工程缺陷责任期满并发

给缺陷责任终止证书后14天内，监理工程师签

发保存金支付证书，将保存金退还给承包人。

8、保险费支付，根据保险公司的保单经监理工

程师签证后支付。如果由业主统一与保险公司办

理上述两项保险，那么由业主扣回。

9、竣工文件，在监理工程师验收合格后一次支

付。

10、施工环保费，施工环保费用每1/4工期支付

总额的20%o交工证书签发之后，支付总额的

20%o

11、临时设施费，临时用地、临时道路工程（含

临时构筑物）、供水、供电与排污设施按总额分

期支付，建成并经监理工程师验收合格后，支付

所报总额的80%,余20%在承包人已经撤除、

恢复原状，使监理工程师满意后予以支付。

3.3.3账务处理

1、开工预付款支付

借：银行存款一工商银行XXX合同段

贷：预收账款一XXX速公路有限公司

2、各合同段采购材料已经到货，经监理工程师

检验符合要求并出具材料、设备费用凭证或支付

单据，业主支付材料、设备预付款时

借：银行存款一工商银行XXX合同段

贷：预收账款一xxx速公路有限公司一材料、

设备预付款

3、各工程经理部每月底经甲方转报业主办理工

程价款结算时（包括分包工程），按应结算的金

额

借：应收账款一XXX速公路有限公司

贷：工程结算一XXX合同段

4、分包单位提出办理工程价款结算时

借：工程施工一合同本钱一分包工程费用

贷：应付账款一应付分包款一xxx分包单位

应付账款一保存金一XXX分包单位

预付账款一预付分包款一XXX分包单位

5、监理工程师在收到中期支付证书28天内，业

主中期支付工程款未到达工程进度20%之前时,

在未到达保存金限额（合同价的5%）扣留10%

保存金和业主代扣甲方管理费后

借：银行存款一工商银行XXX合同段

应收账款一保存金一xxx速公路有限公司

贷：应收账款—xxx速公路有限公司

6、监理工程师在收到中期支付证书28天内，业

主中期支付工程款到达工程进度20%和材料、

设备已用于或安装在永久工程之中时，材料、设

备预付款应从期中支付证书中扣回，扣回期不超

过3个月，在未到达保存金限额（合同价的5%）

扣留10%保存金和业主代扣甲方管理费后

借：银行存款一工商银行XXX合同段

预收账款一xxx速公路有限公司

预收账款一XXX速公路有限公司一材料、设

备预付款

应收账款一保存金一XXX速公路有限公司

贷：应收账款—XXX速公路有限公司

7、监理工程师在收到中期支付证书28天内未付

款，月底付款利息进行账务处理：

借：应收利息一xxx速公路有限公司

贷：财务费用

业主支付利息时

借：银行存款一工商银行XXX合同段

贷：应收利息一xxx速公路有限公司

8、最后支付，监理工程师签发最后支付证书后

42天内支付

借：银行存款一工商银行XXX合同段

贷：应收账款—xxx速公路有限公司

监理工程师签发最后支付证书后42天内未支

付，按6方法处理。

9、将保存金退还给承包人时

借：银行存款一工商银行XXX合同段

贷：应收账款—保存金—xxx速公路有限公司

10、支付分包单位工程款时

借：应付账款—应付分包款—xxx分包单位

贷：银行存款一工商银行XXX合同段

11、支付保存金时

借：应付账款—保存金—XXX分包单位

贷：银行存款一工商银行XXX合同段

12、合同完工时，xxx合同段工程结算科目余额

与相关工程施工合同的“工程施工〃科目对冲

借：工程结算——xxx合同段

贷：工程施工——合同本钱——xxx合同段

工程施工——合同毛利——xxx合同段

13、交纳保险费后

借：工程施工一间接费用一财产保险费

贷：银行存款一工商银行XXX合同段

14、月末，将保险费分配计入有关合同本钱时，

借：工程施工一合同本钱

贷：工程施工一间接费用一财产保险费

15、向业主提供保险公司的保单经监理工程师签

证后

借：应收账款一xxx速公路有限公司

贷：工程结算一xxx合同段

16、业主支付保险费时

借：银行存款一工商银行XXX合同段

贷：应收账款一xxx速公路有限公司

17、竣工文件在监理工程师验收合格后

借：银行存款一工商银行XXX合同段

贷：工程结算一xxx合同段

18、施工环保费，作业经监理工程师检查验收后

借：应收账款一xxx速公路有限公司

贷：工程结算一xxx合同段

19、施工环保费支付时

借：银行存款一工商银行XXX合同段

贷：应收账款一xxx速公路有限公司

20、临时设施费，临时用地、临时道路工程（含

临时构筑物）、供水、供电与排污设施报监理工

程师验收时

借：应收账款一xxx速公路有限公司

贷：工程结算一xxx合同段

21、监理工程师验收合格支付80%时

借：银行存款一工商银行XXX合同段

贷：应收账款一xxx速公路有限公司

22、临时设施撤除、恢复原状，使监理工程师满

意后支付20%时

借：银行存款一工商银行XXX合同段

贷：应收账款一xxx速公路有限公司

3.4合同收入、合同费用和税金

3.4.1各合同段合同收入

合同收入应当包括以下内容：

1、合同规定的初始收入；

2、因合同变更、索赔、奖励等形成的收入。

A:合同变更，是指业主为改变合同规定的作业

内容而提出的调整。合同变更款同时满足以下条

件的，才能构成合同收入：

1、业主能够认可因变更而增加的收入；

2、该收入能够可靠地计量。

B:索赔款，是指因业主或第三方的原因造成的、

向业主或第三方收取的、用以补偿不包括在合同

造价中本钱的款项。索赔款同时满足以下条件

的，才能构成合同收入：

1、根据谈判情况，预计对方能够同意该项索赔;

2、对方同意接受的金额能够可靠地计量。

C:奖励款，是指工程到达或超过规定的标准，

业主同意支付的额外款项。奖励款同时满足以下

条件的，才能构成合同收入：

1、根据合同目前完成情况，足以判断工程进度

和工程质量能够到达或超过规定的标准；

2、奖励金额能够可靠地计量。

3.4.2合同收入与合同费用确实认

3.4.2.1企业会计准那么确认的合同收入与合同

费用

在资产负债表日，各合同段造价建造合同的结果

能够可靠估计的，应当根据完工百分比法确认合

同收入和合同费用。

各合同段造价建造合同的结果能够可靠估计，是

指同时满足以下条件：

1、合同总收入能够可靠地计量；

2、与合同相关的经济利益很可能流入企业；

3、实际发生的合同本钱能够清楚地区分和可靠

地计量；

4、合同完工进度和为完成合同尚需发生的本钱

能够可靠地确定。

3.4.2.2营业税确认的营业额

按营业税暂行条例规定，从事建筑、安装、修缮、

装饰和其他工程作业取得的营业收入额，包括建

安企业向建设单位收取的工程价款（即工程造

价）、临时设施费、劳保基金和施工机械迁移等

工程价款之外的各种费用。

总承包人将工程分包或者转包给他人的，以工程

的全部承包额减去付给分包人或者转包人的价

款后的余额为营业额。

营业税的纳税义务发生时间，为纳税人收讫营业

收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当

天。

3.4.3会计政策

各合同段确定合同完工进度采取累计实际发生

的合同本钱占合同预计总本钱的比例。

累计实际发生的合同本钱占合同预计总本钱的

比例确定合同完工进度，累计实际发生的合同本

钱不包括以下内容：

1、施工中尚未安装或使用的材料本钱等与合同

未来活动相关的合同本钱。

2、在分包工程的工作量完成之前预付给分包单

位的款项。

合同收入确定标准，以监理公司审定的工作量作

为统计工作量和工程结算收入确实认标准。

合同收入确定时间，会计收入确认和工程款收取

的不同步，税金的计提与会计确认收入存在着时

间性差异，在应交税费总账科目下设置“递延营

业税费用〃明细科目以调整会计确认收入与营

业税计提存在的时间性差异。

3.4.4合同收入与合同费用的计算

在资产负债表日，应当按照合同总收入（合同规

定的初始收入加上因合同变更、索赔、奖励等形

成的收入）乘以完工进度扣除以前会计期间累计

已确认收入后的金额，确认为当期合同收入；同

时，按照合同预计总本钱乘以完工进度扣除以前

会计期间累计已确认费用后的金额，确认为当期

合同费用。

当期合同收入二（（初始收入+合同变更、索赔、

奖励收入）X乘以完工进度）一以前会计期间累

计已确认收入

当期合同费用=合同预计总本钱X完工进度一以

前会计期间累计已确认费用

3.4.5计提营业税金及代扣营业税

计提营业税金=当期自营工程合同收入x3%

应代扣营业税=当期分包工程合同收入x3%

3.4.6账务处理

1、每月根据确认当期合同收入，结转本钱。

借：主营业务本钱

工程施工——合同毛利——XXX合同

段

贷：主营业务收入

2、年末根据工程部核实的工程进行收入和本钱

的调整（调减用负数）

借：主营业务本钱

工程施工——合同毛利——XXX合同

段

贷：主营业务收入

3、工程完工后，应根据决算文件，扣除以前年

度确认的收入和本钱，来确认当期收入和本钱

借：主营业务本钱

工程施工——合同毛利

贷：主营业务收入

4、当本期营业收入与应纳营业税不存在时间差

异计算时应交纳的营业税金及附加

借：主营业务税金及附加

应付账款（代扣分包单位营业税及附加）

贷：应交税费——应交营业税、应交城建

税等

其他应交款——应交教育费附加等

5、当本期营业收入与应纳营业税存在时间差异

计算时

借：应交税费一递延营业税费用

贷：应交税费——应交营业税

6、当营业收入与应纳营业税消除时间差异转回

时

借：主营业务税金及附加

贷：应交税费一递延营业税费用

7、缴纳营业税时

借:应交税费——应交营业税

贷：银行存款一工商银行XXX合同

段

8、工程结算

工程完工结算后，应将工程结算科目与工程

施工科目冲抵，冲抵后，工程施工科目与工程结

算科目余额均为零。

借:工程结算——XXX合同段

贷：工程施工——合同本钱——XXX合

同段

工程施工——合同毛利——XXX合

同段

3.5.4临时设施核算

各合同段的临时设施，是为了保证施工和管理的

正常进行而建造的各种临时性生产、生活设施。

但在工程完工以后，这些临时设施就失去了它原

来的作用，必须撤除或作其他处理。

3.5.4.1临时设施的分类

XXX速公路搭建的临时设施，主要有施工人

员的临时宿舍、拌和站、堆料场、材料机具棚、

储水池，以及工程管理部在现场的临时办公室

等；施工过程中应用的临时给水、排水、供电、

管道、临时道路；现场施工和警卫平安用的小型

临时设施；保管器材用的小型临时设施，如简易

料棚、工具储藏室等；行政管理用的小型临时设

施。

354.2临时设施业务流程

临时设施建设经过以下程序完成：

1、规划选址

各合同段工程经理部根据各段高速路建设特点，

施工道路沿线实际情况，选择临时设施建设地

点；

2、临时设施建设内容、规模和临时建设用地面

积确实定

各合同段工程经理部本着既能满足施工需要又

能节约投资精神提出临时用地和设施建设方案，

报业主审批；

3、临时用地和设施建设方案业主批准后，业主

协助各合同段工程经理部开始办理用地手续和

其他相关手续；

4、各种手续完备后，开始进行临时设施购建活

动；

5、临时设施建成后，报监理工程师验收签字并

结算临时设施费。按招标文件规定临时设施费分

两次支付，临时设施经监理工程师验收签字后支

付所报总额的80%,余20%在承包人已经撤除、

恢复原状，使监理工程师满意后予以支付。

354.3会计政策

1、在固定资产科目下设置“临时设施〃明细

科目，各种购建的临时设施按实际本钱计价。

2、在累计折旧科目下设置“临时设施折旧〃

明细科目。临时设施折旧年限，根据各合同段建

设工期预计30个月确定。当月增加的临时设施,

当月不计提折旧，从下月起开始计提折旧；当月

减少的临时设施，当月继续计提折旧，从下月起

停止计提折旧。临时设施综合预计净残值率为

5%o

3、在固定资产清理科目下设置“临时设施清

理〃明细科目用于核算施工企业因出售、撤除、

报废和毁损等原