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文档简介
管理会计学(第6版)
ManagementAccounting(6thEdition)主编:郭晓梅副主编:林涛第1篇导论1管理会计导论第2篇决策会计2成本性态分析与变动成本计算法3作业成本计算法4本量利分析5预测、决策原理6短期经营方案的分析评价7长期投资方案的经济评价第3篇控制会计8预算管理与责任会计9成本控制与标准成本系统10企业业绩评价系统第1篇导论
第1章管理会计导论1.1.1会计是一个信息系统1.1.2管理会计的形成与发展1.1管理会计的形成与发展了解会计的性质——会计是一个信息系统了解管理会计形成与发展的过程
学习目标会计是适应社会经济的发展的需求而产生和发展起来的。会计是“计量、加工和传递特定经济主体的财务信息的信息系统”。这里所说的经济主体,是指通过销售商品或劳务为其所有者获取充分回报的组织。会计同时也是“为了使信息使用者能够做出有根据的判断和决策而确认、计量和传递经济信息的流程”。1.1.1会计是一个信息系统
传递加工计量决策者数据信息经营活动行动图1-1会计信息系统会计信息需要提供给哪些决策者呢?1.管理者2.所有者3.债权人4.员工5.其他上述的信息使用者形形色色,但基本上可以划分为两大类:企业内部使用者(即1管理者)和外部使用者(除1以外的其他使用者)。由此会计也产生了两个分支:财务会计(financialaccounting)与管理会计(managementaccounting,managerialaccounting)。财务会计为企业外部使用者提供财务信息主要通过提供定期的财务报表,发挥会计信息的外部社会职能管理会计为企业内部使用者提供管理信息提供有助于正确进行经营决策和改善经营管理的有关资料,发挥会计信息的内部管理职能(1)标准成本会计阶段(19世纪初期到20世纪50年代)1.1.2管理会计的形成与发展管理会计是因十九世纪初期铁路和纺织业发展的需要而产生的。种种需要,促进了成本计算的系统化、科学化发展,要求将成本的形成、累积和结转并入复式记账体系,实现成本会计与财务会计的结合。到1920年,成本会计产生。20世纪初期,科学管理学说的产生促进了管理会计的萌芽。G.C哈森运用其原则,主张将科学管理方法、标准成本与会计结合起来,建立包括标准成本、预算控制和差异分析这三个方面的标准成本会计系统,将严密的事前计算引入会计体系中,实现将事前计算,事中控制和事后分析结合在一起,实现会计与管理的结合,为提高企业的效率发挥了很大的作用。第二次世界大战之后,“经营的重心在管理,管理的重心在决策”成为企业管理的新指导方针。全局性的,以决策会计为主体,为全面提高企业生产经济效益服务的现代管理会计产生。1952年国际会计师联合会正式通过“管理会计”这一专业术语,标志着会计正式划分为“财务会计”和“管理会计”两大领域。财务会计侧重于为外部的报表使用者提供信息,而管理会计则侧重于为管理当局提供经营决策所需的相关信息。(2)决策性管理会计阶段(20世纪50年代到20世纪80年代)管理会计与财务会计分离,成为独立学科,被视为现代会计发展的里程碑。现代管理会计体系逐步完善和建立。其基本框架包括:决策与计划会计(decisionandplanaccounting)和执行会计(executiveaccounting)两个部分。决策以经营决策经济效益的分析评价为核心,计划则是对经营决策选定的有关方案的数量表现进行加工和汇总,执行则是以责任会计为核心,着重于经营活动进程和效果的评价和控制,使生产经营活动沿着计划预定的轨道卓有成效地进行。进入20世纪80年代以后,企业经营环境发生了剧烈的变化。世界成为一个紧密联系的大市场,企业面临着越来越激烈的市场竞争。而随着经济的发展,社会的进步,顾客在需求方面更挑剔,希望以较低的成本获得高质量的产品和服务。企业要适应市场竞争的需要,在生产方式上进行了重大变革,从而使企业的计划和控制的重点发生了转变。(3)战略管理会计的产生与发展(20世纪80年代后)决策性管理会计,注重提供以直接人工为基础分配的成本信息,不适应高科技和自动化条件下的制造环境变化,提供的是被误导的信息,而忽视了企业的长期发展和外部环境。因此,管理会计面临创新的要求,由此产生了面向战略管理的新的成本和管理和业绩评价方法,战略管理会计(strategicmanagementaccounting)开始形成。已经出现并不断在完善的一些方法主要有:1、作业基础的方法。2、寿命周期方法。3、综合业绩评价方法。图1-2管理会计的发展历史重点主要技术方法确定与控制成本管理计划与控制有效利用资源与创造价值标准成本会计(1950)决策性管理会计(1980)战略管理会计标准成本与预算控制决策分析与责任会计作业基础方法寿命周期方法综合业绩评价方法建国初期计划经济时代,以成本为核心的内部责任会计、班组核算、经济活动分析、资金分级归口管理20世纪70年代末到80年代,形成成本管理制度,并产生了以内部经济责任制度为基础的责任会计体系20世纪80年代初,西方管理会计开始引入中国中国的管理会计进入了反思提升的阶段,管理会计工具得到推广应用2013年开始,以财政部为主导,我国政府开始大力推动管理会计,并将其定为会计工作转型升级方向。(4)管理会计在中国的发展1.2.1管理会计的含义1.2.2管理会计的特点1.2.3管理会计的作用1.2管理会计的含义、特点及作用了解现代管理会计的含义从管理会计与财务会计的区别与联系中把握管理会计的本质了解管理会计的作用学习目标决策性管理会计美国管理会计师协会(InstituteofManagementAccountants,简称IMA)在1981年的管理会计公告中,所给出的定义为:“向管理当局提供用于企业内部计划、评价、控制以及确保企业资源的合理使用和经管责任的履行所需财务信息的确认、计量、归集、分析、编报、解释和传递的过程。”1.2.1管理会计的含义战略管理会计在2008年,IMA将管理会计定义为:“管理会计是一种参与企业的决策、计划和业绩管理系统的职业,以财务报告形式提供专业知识以帮助管理当局制定和实施组织的战略。”(IMAStatementonManagementAccounting,DefinitionofManagementAccounting,IMA,2008.p.1)进入21世纪,人们对管理会计的认知突破了信息系统的范畴,认为其是管理流程的一部分包含两个主要内容战略管理层面
(含战略决策与控制)经营管理层面
(含经营决策和控制)
管理会计主要内容是制订和沟通战略,识别和管理企业的分析,开发评估组织业绩的计量系统并分析不同的备选决策方案。管理会计帮助分权的组织制定并执行支持战略目标的经营计划,具体包括计划未来、组织内部沟通与协调,评价和奖励。管理会计的特点,可从管理会计与财务会计的对比中进一步得到了解。1.2.2管理会计的特点使用者不同报告的强制性程度和依据的标准不同报告形式和频率不同信息的准确性程度不同信息类型不同报告主体不同管理会计与财务会计的区别管理会计与财务会计的对比管理会计财务会计使用者内部使用者外部使用者报告的强制性程度和依据的标准非强制,无统一标准强制,公认会计准则信息类型未来,货币与非货币历史,货币信息信息的准确性程度近似胜于精确客观和可验证报告形式和频率多种形式,按需编制固定形式,定期报告报告主体内部各个单元单一主体,合并最根本的区别。它们共同为管理者履行资源的托管责任服务同属于企业会计系统的两个子系统,都必须为使用者提供决策所需的信息二者的结合点落在成本会计上管理会计与财务会计的联系会计财务会计交易处理管理会计非财务数据成本计量成本会计(外部报告用)业绩评价与分析计划与决策支持销售成本存货计价评估当前战略与计划综合成本业绩评价盈利报告流程分析等相关成本计算适应性经营计划、成本计算、预算预测等产品流程固定的战略调整组织优化策略等图1-3管理会计与财务会计的联系1.2.3管理会计的作用管理会计为企业的计划和控制活动提供信息,从而发挥其作用。管理会计的作用体现在:提供决策的相关信息提供计划和控制的信息图1-4管理流程与管理会计企业使命企业目标企业战略计划反馈预测、决策信息预算控制反馈差异分析业绩报告决策与计划会计控制会计1.3.1管理会计师1.3.2管理会计师的职业道德1.3
管理会计师及其职业道德了解管理会计职业的性质认识制定和严格遵循会计人员职业道德规范的重要性
学习目标管理会计师的作用,逐渐从辅助性决策支持者转为企业管理团队的一员,成为积极的参与战略管理的商业伙伴,通过发现企业持续改进的机会和评价稀缺资源的最佳使用方案而促进企业各种变革的展开。一流的管理会计师必须拥有会计和管理方面的相应知识,并且具备良好技能,包括认知技能和行为技能。认知技能又可分为专业能力、分析和设计能力,以及理解能力;行为技能又分为个人技能、人际关系能力和组织关系能力。
1.3.1管理会计师管理会计师应不断扩充自己的知识储备并提升个人能力,提高辨识能力并加强责任意识,为企业高质量发展提供高质量决策
。为了确保管理会计师的知识体系适应企业管理的需要,在西方许多国家,管理会计师已成为一种专门的职业,并有自己的职业化组织:美国的
管理会计师协会(IMA,其前身为全美会计师协会,NAA)英国的
特许管理会计协会(InstituteofCharteredManagementAccountants)
我国目前没有专门的管理会计师协会,仅在中国会计学会下设管理会计与应用专业委员会国外管理会计师的职业组织,也通过颁布职业道德标准的方式来约束和调整其成员的行为。比较著名的是2017年美国管理会计师协会下属的管理会计师实务委员会更新的管理会计师的职业道德指南,其主要规定包括:
胜任能力、保密、正直、客观。英国皇家特许会计师协会(CIMA)2015年更新了其管理会计师职业道德指南,以国际职业会计师道德准则为基础,正直(integrity)、客观(objectivity)、保密(confidentiality)、专业胜任能力和尽职(ProfessionalCompetenceandDueCare)及职业行为(ProfessionalBehavior)1.3.2管理会计师的职业道德管理会计师应帮助企业建立愿景和价值观,遵守法律,守住底线
。管理会计师有义务:(1)不断提高自身的知识和技能,保持适当的专业领先和技术水平。(2)遵守相关法律、规章和技术标准,一丝不苟地履行专业责任。(3)提供准确、清晰、简明和及时的支持决策的信息和建议,识别和帮助管理风险。胜任能力(Competence)管理会计师有义务:(1)除法律规定外或经授权,不得泄露工作中获得的机密信息。(2)告知全体相关方应恰当使用工作中获得的机密信息,监督下属行为保证遵从性。(3)禁止将工作中获得的机密,用于谋取不当或非法利益。保密(Confidentiality)管理会计师有义务:(1)减少实际的利益冲突。定期与商业协会沟通以避免明显的利益冲突,告诫所有相关方可能的利益冲突。(2)不得从事有害于其公正履行职责的活动。(3)禁止从事或支持影响职业声誉的任何行动。(4)致力于建设正向的职业道德规范,将职业的正直置于个人利益之上。正直(Integrity)管理会计师有义务:(1)公允客观地沟通信息。(2)提供所有可预期的相关信息,以帮助使用者对各项报告、分析和建议获得正确的理解。(3)报告信息的延迟或缺失、及时性、加工和内部控制方面是否符合组织的方针或适用的法律。(4)及时沟通可能影响负责人的判断或某作业的成功完成的职业限制或其他限制条件。客观(Objectivity)道德冲突解决办法即首先按所在组织制定的相关规章制度处理,如不奏效,则按下列步骤采取行动:(1)在不涉及直接上级的情况下,与直接上级商讨这些问题,如果问题得不到解决,应提交更高一层的主管人员复议。如果涉及的直接上级是总经理或相当于总经理,那么可取的复议者可能是审计委员会、执行委员会、董事会、理事会或业主。(2)如果在第(1)步中得不到解决,可以向组织外部寻求客观独立的咨询意见,讨论面临的问题,澄清问题的性质,确定可行的行动方针。(3)如果在第(2)步中仍得不到解决,那只有辞职,并向所在组织的适当代表提交一份有关该问题的备忘录。除法律另有规定外,不得将遇到的问题对外披露。1.4.1财务数字化转型大趋势1.4.2数字时代财务组织结构的转变
1.4数字经济时代的财务转型了解数字经济时代,财务组织结构转变的几种形式
学习目标数字技术的发展,数字化的知识和信息正成为关键的生产要素在企业数字化转型的进程中,财务部门扮演着重要角色,是推动企业转型和制定战略决策的关键我国国资委2022年的《关于中央企业加快建设世界一流财务管理体系的指导意见》指出:主动运用大数据、人工智能、移动互联网、云计算、区块链等新技术,充分发挥财务作为天然数据中心的优势,使财务数字化转型成为企业数字化转型的先行者、引领者、推动者,为加快产业数字化、数字产业化注智赋能。1.4.1财务数字化转型大趋势
财务人员应具有创新意识,积极主动利用新技术,助推企业转型,提高企业竞争力
1.4.2数字时代财务组织结构的转变
管理会计师的职能也大大地扩展了,已转变为跨专业的具有广博知识和深入洞察力的“管理顾问”,为企业提供高智慧的谋略,全面提高其综合竞争能力服务1.会计信息系统(accountinginformationsystem)2.财务会计(financialaccounting)3.管理会计(managerialaccounting)4.成本会计(costaccounting)5.决策与计划会计(decisionandplanaccounting)6.执行会计(executiveaccounting)7.战略管理会计(strategicmanagementaccounting)8.计划(planning)9.控制(control)关键词10.首席财务官(CFO)11.主计长(controller)
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