辉山乳业内部控制环境存在的问题及解决对策论文设计

内部控制环境的重要性2.1内部控制环境的重要性内部控制（InternalControl）是指经济单位和各个组织在经济活动中建立的一种相互制约的业务组织形式和职责分工制度。企业内部控制是提高企业运营效率、保障企业依法经营和\o"会计"会计信息真实可靠，促进企业实现战略目标的活动，是现代企业制度的根本要求，是企业各项管理工作的基础，也是企业提高管理水平和防范风险的一种有效机制。内部控制最早主要着眼于保护财产的安全完整、会计信息资料的正确可靠，并且侧重于从钱物分管、严格手续、加强复核等方面进行控制。随着商品经济的发展和生产规模的扩大，经济活动日趋复杂化，才逐步发展成近代的内部控制管理系统，后逐步提出内部控制包括控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监控等五个相互联系的要素。2004年9月，COSO又提出了《企业风险管理——整合框架》，它既是对《内部控制——整体框架》的超越，也标志着内部控制的转型。在内涵构成上拓展、延伸为"八要素"：目标设定、内部环境、风险确认、风险评估、风险管理策略选择、控制活动、信息沟通、检查监督。内部控制环境是指一个企业的氛围，是影响并制约企业内部控制与执行的各种因素的总称。内部控制环境是指对建立、实施、加强或者削弱内部控制的各种因素的总称。这些因素构成一种整体气氛，塑造企业文化，潜移默化到企业高层和员工的思想深处，影响着企业所有人员实施内部控制的自觉性。控制环境可分为内部控制环境和外部控制环境。由于任何企业内部控制都是在特定的控制环境中实施的，是和特定的控制环境相适应，内部控制系统功能发挥的过程就是内部控制系统与控制环境相互作用的过程，控制环境不但影响内部控制的建立，也是企业实施内部控制的基础。内部控制环境一般包括治理结构、机构设置及权责分配、人力资源政策、企业文化、法律环境等方面。企业的治理结构和机构设置及权责分配都是按公司法来的，基本都一样；人力资源政策的各个环节都会对内部控制环境产生影响，一个系统、科学的人力资源政策会促生一个高效的内部控制环境，从而保障内部控制的有效运行；企业文化能保证内部控制制度制度的有效落实；完善的法律环境也有助于形成一个良好的企业内部控制环境。2.3内部控制环境在内部控制中的地位良好的内控环境是保障企业内控体系稳定运行的前提和基础。内部控制发展在最开始只不过是企业内部的一种牵制行为,而目前的内部控制又具体包括了多项要素,这其中内部控制环境是首要因素,如果缺乏内部控制环境的支撑,无论其他控制要素如何去发展,都无法达到合理的控制效果。而内部控制又是随着经济进步和企业发展在不断向前的,随着内部控制体系的越开越完善,内部控制的目标、对象以及所使用的方法也在逐步的丰富。在这个过程中,内部控制环境尽管从形态上来说的话是隐身的,但是其对于企业内控体系建设和整体发展的基础性作用却越来越凸显。近些年来,我国很多公司的发展并不平稳,很多公司有会计虚假事件的发生,说明我国很多公司内部控制出现了失衡现象,而内部控制环境就成为了这一现象的症结所在。良好的内控环境能够潜移默化地影响企业员工的思想，并以实际的内部控制行动体现出来；能够帮助企业的领导者及时发现并处理各种经营风险，有效地规避内部不良的经营行为，增强企业的环境适应性；强化员工的内控意识，通过明确部门与岗位的职责分工，打造有序、高效的内部控制管理链条，完善内部控制的层级管理体系；帮助企业采取更加科学、合理的管理手段，加强成本控制，精细化流程控制，实现效益目标的最大化；充分发挥文化导向作用，树立内控制度权威，规范员工内控行为，促进企业健康可持续发展。因此说，必须更好的对公司的内部控制环境进行完善,有针对性的解决内部控制环境建设中所涉及到的一些现实问题,才能更好的提升内部控制的执行力。3辉山乳业事件概述3.1辉山乳业财务舞弊事件简介辽宁辉山乳业集团有限企业（以下简称辉山乳业），是于一九五一年成立于辽宁省内的生产全品类乳制品的企业，主要经营业务包括种植牧草、饲养奶牛、生产及销售牛奶与奶粉等乳制品。辉山乳业自成立以来经营状况良好，同时也受到了政府扶持，并且在2013年9月27日于香港交易所主板成功挂牌上市，股票编码为06863ＨＫ，全球发行额达十三亿美元，跻身香港历史上消费品行业首次公开募股金额的前三甲之中。在2016年12月16日，美国做空机构浑水认为，辉山乳业至少从2014年起对外披露虚假的财务信息、放大了自身的资产规模和负债，企业的实际价值已经趋近于零。此消息一发布立即引发股市恐慌，辉山乳业当天紧急停牌。2016年12月16日和12月19日辉山乳业两次以公告形式强势回应称，所有交易均符合港交所证券上市规则的规定，股东杨凯还以增持的方式来维持股价平稳。2017年3月24日上午11点左右，在毫无征兆的情况下，股价突然跳水大跌，盘中最大跌幅达90.71%，上演了股价断崖式下跌的惨剧，并且一举创造了港交所历史上单日最大跌幅纪录。而在3月28日早晨，经历了72小时的巨大风暴后，辉山乳业（6863.HK）发布股价不寻常下跌公告。在公告中，辉山乳业否认了“曾批准制作任何造假单据”及“控股股东杨凯挪用30亿元用于沈阳房地产投资”的传言，但是又承认了之前外界所传的执行董事葛坤失联、资金链断裂向当地政府求援等传闻。而在3月23日举行的债权人协调会上可以得知截至2016年年底总资产341亿元，总负债217亿元，资产负债率69%，对照来看，在去年四季度资产未增加的情形下，公司负债增加了约5亿元。在2017年12月28日，公司两重要子公司遭债权人申请破产重整，杨凯被一名主要债权人申请展开针对控股股东的清盘程序。而在2018年2月6日，四家附属公司因债权人申请进入清盘程序。3.2辉山乳业主要财务舞弊手段虚假的减少成本，增加毛利率。从2014年起，辉山就对外虚假的宣称牧草苜蓿大部分是自供，其饲养成本比较低，以此来轻而易举地夸大利润率。而到了2016年，辉山乳业更是开始对外宣称自己的毛利率已经达到了56%。但是同行业的蒙牛公司同一时期仅仅是取得33.7%的毛利率，可见辉山乳业的毛利率高得惊人。辉山曾表示，自主生产苜蓿牧草的成本仅仅为70美元／吨，而进口苜蓿牧草的成本为400美元／吨，单凭这一个苜蓿自产就能够带给辉山乳业约22%左右的利润。但是实际上，辉山乳业长期以来都是从第三方采购大量的苜蓿，其捏造了苜蓿饲料基本上自给自足的谎言，虚假的减少了成本，增加了其毛利率。隐藏了重大事项。在2014年，辉山乳业董事会主席杨凯挪用了公司的资金来建设牧场，并且在建成之后，将拥有四个牧场的子公司转让给了自己，但是这一会计事件并没有出现在2015年辉山乳业会计财报的处置事项中，作为企业实际控制人的杨凯成功地将公司资产转移到了自己的账上，然而这并未披露的资产转让带给辉山乳业的却是超过1.5亿元的损失。高估企业资产，单据造假，夸大其规模。从浑水出示的报告中我们可以得知，在2014年到2016年之间辉山乳业建设的32家养殖场中每个养殖场的建设费用大约为8900万元，总额高达30亿元。但是，把此费用与高级牧场的实际建设成本对比可知，辉山乳业每个牧场建设成本的预算大概应在3500万元到6000万元之间。因此可知，这32个养殖场建设费用的夸大程度大约在8.9亿元到16亿元之间。更有甚者，在2017年3月中国银行的审计调查中可知，辉山乳业有大量的单据进行了造假。而辉山乳业进行如此操作是为了掩盖收入中那些造假的行为，用这些虚假的数字来支撑公司损益表中的数据。辉山乳业肆无忌惮地谎报资产，将自己的企业“捧”上了业界前列，以为难以核查查不到自己身上，但是通过单据造假所捏造出来的繁华也只不过是昙花一现罢了，早晚会被查到。4辉山乳业内部控制环境中存在的问题4.1从治理结构上看从治理结构上看，辉山乳业的财务结构并不合理，不仅股东有一股独大的现象发生，并且企业有很多虚报虚增财产的情况，企业转让出的财产也并没有进行公示。辉山乳业外表看着是一家外资企业一个大集团，但细看集团的实际控制人还是董事长杨凯，该企业实际上还算是一个家族式企业。企业的决策基本上都是由董事长杨凯以及财务总监苏永海说了算的，企业的决策实际上是由一人或几人独揽实权，并没有其他人监督，因此说很难保证独揽实权的这些人不会出于私心做出一些并不利于企业发展以及其他投资者权益的决策。同时辉山乳业聘请毕马威审计所里的高级合伙人作为财务总监，让审计所出具了无保留意见审计报告，同样也说明了辉山乳业的治理环境的确是一团糟。在2016年3月，集团短期借款余额是69.47亿元，长期借款余额是53.72亿元。到了2016年9月，集团的短期借款余额是108.04亿元，长期借款余额是45.40亿元。那么在短短的6个月内，辉山乳业增加了将近40亿元的短期借款。而辉山乳业在2016年3月的财务报表中表示，集团的流动资金主要是依靠它在经营中维持足够的营运现金流量以及重续其短期银行贷款来维持企业的持续经营，财务报表中并且对企业的持续经营能力表示了肯定。但是根据2016年度的财务报表中可以看到，辉山乳业在2016年的经营活动中所产生的现金流量仅仅为30.61亿元，综合辉山乳业在收入、成本、借款等等多方面的不实现象可知，该集团的财务报表存在重大错报风险，针对其编制财务报告的相关控制运行是无效的，并且企业转让出的财产也并没有进行一系列的公示。4.2从机构设置和权责分配上看从机构设置和权责分配上看，辉山乳业的高层频繁变动，企业人员分配不明确，职责不清楚。辉山乳业的独立董事并没有利用其专业知识对企业的重大决议发表相关意见，而且独立董事的变动很频繁，其选用的审计事务所和会计事务所在独立性方面也存在着重大的问题。辉山乳业的独立董事中有曾是毕马威北京办事处的合伙人，在审计、财务等方面经验丰富，而辉山乳业一直以来聘用的会计事务所就是毕马威，前任会计师事务所的合伙人或者成员担任审计客户的重要职务，如果同时与事务所有重要联系交往，那么对注册会计师独立性的防范措施有很大影响，辉山乳业的独立董事及其聘用的会计师事务所在此方面打了个擦边球。同样在资产转移造假方面，也说明了企业的独立董事机制形同虚设，监事会和独立董事丝毫不理会疑点重重的年报的披露，独立董事未尽其责，小股东的利益无法得到有效保障，企业内部治理问题积重难返。辉山乳业高层以及企业人员分配不够明确，职责不清楚。企业内部进行了一系列造假行为，这些造假舞弊操作和很多以生物资产为主的农业上市企业类似，利用自己企业的本身特性，企业内部人员不清楚自身具体职责，滥用职权，并且肆无忌惮的谎报会计数据，遮盖自身的真实经营状况，来捏造出来一个合格的繁华的大企业。4.3从发展战略定位上看从发展战略定位上看，企业在确定发展战略时缺乏对现实状况及发展趋势的综合分析，过于草率。首先，辉山乳业在东北地区已经拥有了多家优质牧场，牧场都采用了全产业链生产模式，可以自产自销，在东北地区已经是老牌龙头企业，但是辉山乳业却不满足于偏居一隅，而是看准了华东市场的巨大需求，在2016年通过O2O方式进军了上海市场，但是在上海市场中已经有光明乳业一家独大，加之蒙牛乳业等企业加剧了华东地区的老牌企业的竞争，辉山乳业难以打破华东地区相对来说较为稳定的乳业格局，扩张战略困难重重。其次，辉山乳业投资了将近30亿元用于进军房地产行业。不过辽宁地区的房地产市场并不稳定，发展前景也并不乐观。近几年来，沈阳地区的房地产市场中存量房的数量呈井喷式增长，加之沈阳地区的天然的气候环境，房地产市场注定不会有太大的发展空间。而辉山乳业在没有进行统筹考虑该地区发展趋势的情况下，贸然进军，导致大量资金难以收回，最终导致了投资失败。4.4从人力资源与企业文化上看从人力资源与企业文化上看，企业对高层的履职审核不严，监督不利，权责不够明确，企业文化建设不足。企业董事会主席杨凯存在私自挪用企业资产的行为，挪用的资金至少为１．５亿元人民币。浑水调查发现，辉山乳业旗下的一个子企业没有发声明就将一部分资产转让给了未经披露的关联方，而该子企业实际掌控人其实就是杨凯先生。杨凯先生身兼最大股东、董事会主席、CEO等多个职位，其控制了企业的董事会和高管，对企业具有绝对的控制以及管理能力，掌握了所有重大事项决议的权利，其权利过度的集中，使得企业的高管和主管的控制几乎没有用，企业无法得到有效的决策。企业对其履职审核不严，监督不利。并且，企业领导者不重视文化价值的塑造，未能意识到良好的企业文化对维持企业长久稳定发展的重要性，只求快发展的思想严重渗透到企业的员工工作行为中。长此以往，不利于企业创造积极向上的创新管理文化，也无法为企业的内控提供良好的建设环境。5辉山乳业内部控制环境存在的问题的解决对策5.1健全组织架构，完善治理结构辉山乳业作为香港上市企业，其采用的是美国的企业内部机构设置模式，即股东大会下设置董事会负责企业的经营决策，和大陆采用的德国模式有很大区别。在这种情况下只能是由独立董事承担监督企业的决策、保护中小股东的利益的职能。在本文所述案例中，辉山乳业的大股东杨凯通过了直接和间接方式持有企业超过70%的股权，其拥有了绝对控股权，同时其也利用了大股东的权利，在董事会中掌握了两个董事席位，而其自身也担任了董事会主席和CEO职位两个重要职务。此时企业已经面临很大的管理风险，同时内部控制对杨凯也处于一个失效的状态，加上独立董事无法利用自身专业性对企业的董事会决策起到有效的监督作用，这些因素都大大的增加了企业经营的风险。因此说为了中小股东利益，相关监管机构、政府部门需要出台一系列相关政策来防止上市企业出现一枝独秀的现象。而针对于不能履行勤勉忠实义务的独立董事，也需要设置相应的责任承担机制，强制企业在年度报告中披露独立董事表决的事项以及表决结果，以此提高决策的透明度，让独立董事真正发挥其作用。辉山乳业企业治理上很大的问题是企业的大股东实际操纵权过大，形成严重了内部人为控制，同时也要严格按照内部控制的要求将互不相容的职务和岗位分离开来，形成职务与岗位之间的相互制衡，这样才能降低财务舞弊发生的几率。因此说应该优化人力资源管理，增加人才储备，增强管理层参与度，完善企业结构。辉山乳业作为中国上市企业中的较为典型的一个大股东民营企业，即便是有外资作为它美丽的外衣，但是内里它也还是个人持大部分股权，企业的股权结构其实并不“健康”，在这种处境下大股东凭借其对企业的绝对控制权常常会做出一些有利于自己但是有损于企业的投资者的利益的决策。大股东拥有绝对的控股权并不是一件好事，这样常常会让大股东产生不满足的心理，想要拥有更大的利益。如果企业的决策权完全由一人或者几人来掌控，那么私下进行财务造假从而获取不正当利益将是必然的结果。因此说，企业要管理企业内部的财务造假问题，改善治理结构，防止大股东的绝对控股，一人或者几人掌握企业命脉，完善企业结构是重中之重。同样对于企业来说，企业的领导者要适当放权，给予下级各部门一定的内控权利，避免权力过于的集中，完善企业结构，以此来保障内控建设的客观性、高效性。具体做法包括设置合理的内部职能机构，分散其内部权力，平衡经营管理权与所有权的职责；逐步完善内部监理机制，强化内部控制结构约束；结合企业的实际发展，以风险为导向逐步建立相应的内控环境管理制度，在制度中明确指出企业的战略发展目标、与之协同的内控环境建设目标、企业的层级体系机构、各部门及岗位内控权责、人事管理制度、企业文化建设等有关内容，同时也要细化各项制度的管理细则，给出具体的制度和实施方案，以保障制度具有可操作性，为企业管理者提供准确可靠的内控行为依据，从而彻底的贯彻落实内控环境制度，从制度层面上树立企业的内控权威。因此说，严格按照不相容岗位分离制度进行内部岗位设计，然后细化业务流程将其分割成不同的管理模块，按照模块特点将任务分发下去，建立起岗位责任制度，以此来有效的规避内部以权谋私的现象，由此来保证内控信息的真实性、可靠性，从而来提高内部控制的准确性。改变企业单一的集权式的组织结构，围绕不同的业务环节制定相应的内控目标，形成权责分明的任务分派体系，尽量避免权力集中在某一部门或者某些管理者的手中，同时促进企业内部相互监督、相互制衡的管理机制的形成，以此来逐步完善企业结构便于企业发展壮大。5.2注重机构设置，合理分配职责注重企业的机构设置，一个完善的资金管理体系不仅可以帮助企业有效的利用资金提高经济效益，也可以避免资金失窃等现象的发生，同时也可以降低财务风险。辉山乳业在企业大量的利用短期借款满足了营运资金的需求，一方面增加了企业资金管理的难度，另一方面也极大的提高了企业的财务风险。企业的投融资计划应该建立在企业的投资发展战略基础上，要依托于企业的投资发展规划，制定较为详细的融资计划，根据其融资计划合理的利用优先股、普通债券、可转换债券等长期筹资方式，并辅之以短期借款等短期筹资方式来满足资金需求。因此说，上市企业需要建立投融资管理中心，针对于不同金额、不同类型的项目规范不同的控制方式，例如：金额超过一定标准的项目、风险较大的项目需要由董事会通过决议，并且独立董事需要独立发表意见等。对于企业来说，员工要明确自身职责才能更好的履行职责，更好的工作。企业要组织全体员工积极学习并树立一个正确的全面风险管理理念，鼓励员工主动开展风险内控交流活动，增强内控环境的理论知识学习，并且提高内控管理意识，提升内部控制水平，明确自己的职责。同时企业也要根据企业的业务类别在风险高发的环节设置关键控制点，编订一系列风险防范手册，并且在各个风控点安排专人负责实施相应的风险防范措施，以此来构建企业的风险控制网络，提升企业的风险抵御能力。5.3结合市场经济，制定合理战略目标“打造中国最值得信赖的乳品品牌”是辉山乳业最初的理念，该企业并致力于拓展中国乳制品行业全品类产品链，在保证乳制品的安全的前提下提高消费者的信赖程度。“延伸产业链，发展核心能力”是辉山乳业最初的发展战略，但是后来企业实际的发展方向却是进军华东市场，进入上海乳制品已经较为稳定很难打破的市场，而且企业大股东也挪用了企业资金用于投资于并不是很景气的东北的房地产行业，投资方向与发展战略已经严重脱节。由此情况可知，企业的战略发展委员会应该对所有内部和外部的影响因素都进行统筹分析、系统分析，然后再综合分析决定适合企业条件符合企业现在的状况的发展战略，以此保证发展战略是有切实的指导意义的以及实际的实用性的。同时风险管理委员会在发展战略制定之后应该进行分析与评估，应该尽量规避风险，将可能无法规避的一系列风险控制在企业能够承受的范围内，防止决策人盲目的投资以至于给企业造成重大的损失。最重要的是，企业的筹投资以及生产经营必须要紧跟制定的企业的发展战略方向，防止实际的投资发展方向与战略脱节，绝不能允许施行的投资发展不同于战略方向的情况的发生，更重要的是，企业投筹资及日常经营活动必须严格遵守企业发展战略，企业的各层级的经营活动都应该以实现企业发展战略目标为最终目的，要分工合作，互利共成。对于企业来说，企业在制定战略目标一定要结合市场经济模式，与市场经济相协调，同时也要结合自身的资金实力以及企业的实际情况，在制定战略目标时要预测到此决策一旦实行面临的相关的风险，并且要做出相应的应对机制来面风险。不仅如此，企业也一定要遵循可行性原则和系统性原则，制定合理的战略目标，这样才会为企业带来长远的经济利益，否则，短期内可能具有一定的经济效益，有利于企业发展，但是长远看来这样会具有极大的风险，将来势必是会对企业的利润以及企业的长足发展带来一系列不好的影响。5.4优化人力资源，加强文化建设辉山乳业对高层的履职审核不严，董事长杨凯才得以挪用公司财产，其通过直接和间接的方式持有企业70%的股权，其拥有了绝对的控股权，同时也利用大股东的权利在董事会中掌握了两个董事席位，企业本来就已经面临极大的管理风险了，但是内部控制对于杨凯来说已经没有作用了，企业已经无法有有效合理的决策了。而且辉山乳业的独立董事中萧伟强和简裕良都曾是毕马威北京办事处的合伙人，其担任审计客户的重要职位，如果同时与事务所保持重要交往，将没有防范措施应对注册会计师独立性的重大影响，辉山乳业的独立董事及其聘用的会计师事务所也在整个过程中打了一个擦边球。对于企业来说，要秉持以人为本的发展理念，树立以人为本的人才管理策略，完善企业的人事管理制度，探索更加科学的人事管理措施，加强职位能力考核，驱动企业员工自主地开展自我提升活动，加强企业文化建设。同时也要为企业的员工规划职业发展的蓝图，拓展其职业发展的空间，要为企业吸引人才并留住人才打牢根基。企业管理者应当做好表率作用，要明确建立内部控制制度的重要性，保证内部控制制度的规范性。同时企业也应该重视企业文化建设，适当的扩大内部控制制度内容的覆盖范围，根据内部控制制度的建立需要遵循的内部控制的五个要素，去科学合理地制定度，使得最终要执行的内部控制制度需要具有一定的预见性和深度。企业在不断完善内部控制制度的过程中，还需要对企业的员工进行相关培训指导，而且员工的职务晋升和经济利益获取的标准要明确，要使其提升对内部控制制度的重视程度，同时也要实现企业员工对于个人职责和工作目标的明确，企业也要实现员工个人能力与岗位的一致性，不要盲目的去选择那些高素质的员工，注意对员工个人素质和职业道德的培养，重点关注员工的心理需求。企业也需要在公司内部设置内部审计部门，并且保证其独立性和权威性，避免企业其他部门影响审计工作的展开，加强企业的内部监督。企业的审计部门是进行监督管理的部门，企业需要明确的分配部门职责，保证审计工作所需的信息的准确性。企业需要安排专业人员进行审计工作，同时对其专业能力以及职业道德修养要进行培训，使其能够有效的识别风险，提高审计部门的监督能力。同时也要明确上市公司董事对于公司内控的监管作用，确保其岗位职责是保护股东的经济利益，也要实现董事会在企业决策制定和监管方面的权限，董事会与经理班子的人员配置和权限划分下不能过度的重合，要明确监事会对于公司内控的监管权力，一旦董事会出现监管不到位等问题，要严格追究责任。加强对内部控制的监督管理，确保企业的每一项经济业务都能顺利的依靠完善的制度执行，通过严格的监督管控，能够有效的避免员工的违规行为，同时也可以对员工的工作能力、效率等进行一个整体评估，为内部控制制度建设创造良好环境，有利于企业的发展。结语综上所述，在治理结构、机构设置和职责分配、发展战略定位、人力资源与企业文化方面企业需要健全组织架构，完善公司结构；注重机构设置，合理分配职责；结合市场经济，制定合理战略目标；优化人力资源，加强文化建设。因此说企业管理人员要重视发挥内控环境对内控体系建设的基础保障作用，采取有效的措施积极完善企业内控环境，促进企业又好又快的发展！参考文献周学振，辉山乳业