会计师事务所审计工作指引

会计师事务所审计工作指引TOC\o"1-2"\h\u8743第一章审计准备与计划 5302661.1审计前期调研 533111.1.1了解被审计单位的基本情况 5244961.1.2评估被审计单位的内部控制 5296311.1.3收集相关法律法规和行业标准 5245261.1.4了解被审计单位的历史审计情况 5315821.2审计计划制定 5164191.2.1确定审计目标和范围 5182751.2.2制定审计策略和方法 574681.2.3确定审计时间和进度安排 5216721.2.4制定审计预算 5208281.3审计团队组织与分工 6186131.3.1组建审计团队 6218821.3.2分配审计任务 6258981.3.3开展审计培训 6104511.3.4建立审计沟通与协作机制 619521.4审计风险评估 6102551.4.1识别和评估重大错报风险 686231.4.2评估内部控制有效性 6122101.4.3确定审计重点和审计程序 6127871.4.4监控和调整审计风险评估 63974第2章审计程序与方法 6200252.1审计程序设计 7160092.2审计证据收集 741742.3审计抽样方法 8315052.4分析性复核 8511第3章财务报表审计 885153.1货币资金审计 8190103.1.1审计目标 846243.1.2审计程序 9114423.2应收账款审计 959773.2.1审计目标 9137483.2.2审计程序 9219873.3存货审计 92603.3.1审计目标 992853.3.2审计程序 9136983.4固定资产审计 956283.4.1审计目标 9267313.4.2审计程序 917466第4章利润表审计 10274984.1营业收入审计 10271924.1.1确认营业收入的准确性 10256344.1.2审核营业收入的真实性 10228024.1.3分析营业收入的变化 10166794.2营业成本审计 10100954.2.1核对营业成本的计算准确性 10326264.2.2审核营业成本的真实性 10254804.2.3分析营业成本的变化 1032924.3费用审计 105864.3.1审核费用支出的合规性 11141274.3.2确认费用支出的合理性 11237194.3.3分析费用支出的变化 11216864.4利润审计 11215884.4.1审核利润计算的准确性 11313654.4.2分析利润的质量 11172824.4.3评估企业盈利能力 1130157第5章现金流量表审计 11141645.1经营活动现金流量审计 11104855.1.1审计目标 11130945.1.2审计程序 11128765.2投资活动现金流量审计 12273555.2.1审计目标 12126985.2.2审计程序 1253255.3筹资活动现金流量审计 12273465.3.1审计目标 12143615.3.2审计程序 12142575.4现金流量表整体分析 12169805.4.1分析现金流量表的总体结构，关注现金流量表各项目之间的勾稽关系。 1218165.4.2对比分析现金流量表与资产负债表、利润表等财务报表，识别现金流量变动的原因。 12184205.4.3评估被审计单位现金流量表中的现金及现金等价物净增加额对财务状况的影响。 13246645.4.4结合被审计单位行业特点、经营状况等，分析现金流量表中的现金流量是否合理，关注潜在的财务风险。 1311503第6章财务报表附注审计 13209476.1财务报表附注披露审查 1380286.1.1审计目标 13116706.1.2审计程序 13235806.2关联方交易披露审查 13194206.2.1审计目标 13137846.2.2审计程序 1327166.3或有事项披露审查 13227416.3.1审计目标 13149906.3.2审计程序 13231416.4承诺事项披露审查 14279786.4.1审计目标 14227946.4.2审计程序 1430063第7章审计报告与沟通 14231697.1审计报告编制 14125337.1.1审计报告编制原则 14162067.1.2审计报告编制程序 14140997.1.3审计报告编制要求 1480677.2审计报告类型 1536887.2.1标准审计报告 15171057.2.2非标准审计报告 15300147.2.3专项审计报告 15138697.3审计沟通与协调 15218007.3.1审计沟通原则 15213907.3.2审计沟通方式 1510977.3.3审计协调 15298287.4审计报告分发与存档 15189417.4.1审计报告分发 1537817.4.2审计报告存档 152503第8章审计质量控制 16127678.1审计质量控制制度 16201418.1.1会计师事务所应制定完善的审计质量控制政策，保证审计工作符合相关法律法规和职业准则。 16224448.1.2建立审计质量控制系统，包括审计计划、审计执行、审计报告等环节的质量控制措施。 166168.1.3设立审计质量控制机构，负责对审计项目的质量进行监督、检查和评估。 16177278.1.4定期对审计质量控制政策进行更新和修订，以适应业务发展和法规变化的需要。 16140918.2审计工作底稿审查 16267228.2.1审计工作底稿应详细记录审计程序、方法、结论和依据，保证审计工作可以追溯。 16243498.2.2审计工作底稿应具备完整性、准确性、清晰性和逻辑性。 16158388.2.3会计师事务所应建立审计工作底稿审查制度，明确审查程序、标准和责任。 16284648.2.4对审计工作底稿的审查应包括对审计程序、审计证据、审计结论的复核，保证审计工作底稿的可靠性。 16284528.3审计项目复核 16321248.3.1会计师事务所应建立审计项目复核制度，明确复核人员、复核内容和复核程序。 1625718.3.2审计项目复核应包括对审计计划、审计执行、审计报告等环节的全面检查。 17222818.3.3复核人员应具备独立性、专业能力和责任心。 1730118.3.4审计项目复核过程中，复核人员应与审计团队成员保持良好的沟通，保证审计意见的准确性和一致性。 17326158.4审计质量控制检查 17528.4.1会计师事务所应定期开展审计质量控制检查，保证审计工作符合质量控制政策。 17304828.4.2审计质量控制检查应包括对审计工作底稿、审计项目复核、审计报告等环节的检查。 17167258.4.3检查结果应及时反馈给相关审计团队，针对发觉的问题采取改进措施。 17178968.4.4会计师事务所应建立审计质量控制检查档案，记录检查过程、结果和改进措施，为持续改进审计质量提供依据。 1732325第九章特殊审计领域 17292809.1合并财务报表审计 17123319.1.1确认合并范围的准确性； 1749609.1.2评估合并财务报表的编制方法和程序是否符合相关会计准则； 1749139.1.3检查合并抵消分录的准确性和完整性； 17230139.1.4关注关联方交易及其对合并财务报表的影响； 17112689.1.5验证合并财务报表中包含的重要信息的披露是否充分、恰当。 1763699.2金融工具审计 17263179.2.1评估金融工具的确认、计量和披露是否符合相关会计准则； 17176489.2.2检查金融工具的估值方法及假设的合理性； 186409.2.3关注金融工具的风险管理及内部控制； 18294009.2.4验证金融工具相关信息的披露是否充分、透明； 18214779.2.5检查金融工具的会计处理是否符合实际经济业务。 18212359.3预算执行与决算审计 1814969.3.1审查预算编制的合理性、完整性和准确性； 18227679.3.2评估预算执行过程的合规性和有效性； 18267629.3.3检查预算调整的合理性和程序合规性； 18313699.3.4关注决算编制的准确性、及时性和合规性； 18122359.3.5验证预算执行与决算信息披露的充分性和透明度。 1813299.4专项审计 18165539.4.1明确专项审计的目的、范围和重点； 18188719.4.2评估专项审计对象的合规性、效益和风险； 18288929.4.3检查相关内部控制制度的设立及执行情况； 1857439.4.4审查专项审计涉及的业务流程、财务数据和相关信息； 18283869.4.5提出针对专项审计发觉的问题和建议，为企业改进管理提供依据。 1831602第10章审计后续工作 183269810.1审计后续追踪 182915510.1.1后续追踪的目的 182651810.1.2后续追踪的主要内容 18163410.1.3后续追踪的方法 191561610.2客户关系维护 192664410.2.1客户关系维护的重要性 19877010.2.2客户关系维护的主要内容 19227810.2.3客户关系维护的方法 193254210.3审计档案管理 19844110.3.1审计档案管理的重要性 192586810.3.2审计档案的主要内容 191391210.3.3审计档案管理的要求 202319110.4审计知识分享与培训 20496110.4.1审计知识分享与培训的重要性 202831610.4.2审计知识分享与培训的主要内容 201064210.4.3审计知识分享与培训的方法 20第一章审计准备与计划1.1审计前期调研1.1.1了解被审计单位的基本情况审计工作开始前，需对被审计单位的基本情况进行全面了解，包括但不限于企业性质、业务范围、组织结构、经营状况、财务状况等。1.1.2评估被审计单位的内部控制审计前期需对被审计单位的内部控制进行评估，主要包括内部控制的设立、执行和监督等方面，以确定审计风险和审计重点。1.1.3收集相关法律法规和行业标准审计人员需收集与被审计单位相关的法律法规、行业标准等资料，以保证审计工作符合相关要求和标准。1.1.4了解被审计单位的历史审计情况审计前期应了解被审计单位过去的审计情况，包括审计报告、审计发觉的问题及整改情况等，为本次审计提供参考。1.2审计计划制定1.2.1确定审计目标和范围根据审计前期调研结果，明确本次审计的目标和范围，保证审计工作具有针对性和全面性。1.2.2制定审计策略和方法结合被审计单位的特点，选择合适的审计策略和方法，包括但不限于抽样审计、实地调查、数据分析等。1.2.3确定审计时间和进度安排根据审计目标和范围，制定详细的时间表和进度安排，保证审计工作有序进行。1.2.4制定审计预算合理预测审计工作所需的人力、物力、财力等资源，制定审计预算，保证审计工作的高效进行。1.3审计团队组织与分工1.3.1组建审计团队根据审计计划，组建具备相关专业背景和经验的审计团队，保证审计工作的顺利进行。1.3.2分配审计任务根据审计团队成员的专业特长和经验，合理分配审计任务，明确各成员的职责和权限。1.3.3开展审计培训对审计团队成员进行相关培训，使其熟悉审计计划、审计方法、被审计单位的业务和内部控制等。1.3.4建立审计沟通与协作机制建立健全审计沟通与协作机制，保证审计团队成员之间的信息共享、协作顺畅。1.4审计风险评估1.4.1识别和评估重大错报风险审计团队应识别和评估可能导致财务报表重大错报的风险，包括财务报表层次、各类交易和账户余额层次的风险。1.4.2评估内部控制有效性对被审计单位的内部控制进行评估，确定其能否有效防范和发觉重大错报风险。1.4.3确定审计重点和审计程序根据审计风险评估结果，确定审计重点，制定相应的审计程序，保证审计工作的高效和有效。1.4.4监控和调整审计风险评估在审计过程中，持续监控审计风险评估，根据实际情况调整审计重点和审计程序。第2章审计程序与方法2.1审计程序设计审计程序设计是保证审计工作有效开展的基础。审计人员应根据被审计单位的具体情况，制定合理的审计程序。审计程序设计应包括以下步骤：（1）了解被审计单位及其环境：收集与被审计单位相关的背景资料，包括业务性质、组织结构、内部控制等，以评估其风险水平。（2）制定审计计划：根据被审计单位的风险评估，制定总体审计策略和具体审计计划，明确审计范围、时间安排、审计资源分配等。（3）确定审计程序：根据审计计划，设计具体的审计程序，包括检查、观察、询问、函证、计算和分析性复核等方法。（4）审计程序的实施：按照设计的审计程序，对被审计单位的财务报表进行审计。（5）审计程序的监督和调整：在审计过程中，根据实际情况对审计程序进行监督和调整，保证审计目标的实现。2.2审计证据收集审计证据是支持审计结论的基础。审计人员应按照以下原则收集审计证据：（1）充分性：收集的审计证据应足以支持审计结论，避免因证据不足导致审计风险。（2）适当性：审计证据应具有可靠性、相关性和合理性，以保证审计结论的准确性。（3）有效性：审计证据应能有效地证明被审计单位财务报表的真实性和合规性。审计证据收集方法包括：（1）检查：查阅被审计单位的会计凭证、账簿、报表等财务资料，以及其他相关文件。（2）观察：实地观察被审计单位的业务活动、内部控制等，以获取审计证据。（3）询问：向被审计单位的管理层、员工或其他相关人员提问，了解相关信息。（4）函证：向第三方发函，确认与被审计单位相关的交易、款项等事项。（5）计算：对财务数据进行分析、计算，验证其准确性。2.3审计抽样方法审计抽样是指从审计对象中选取部分样本进行测试，以推断总体特征的方法。审计抽样方法包括：（1）随机抽样：按照随机原则从总体中抽取样本，保证每个样本都有相同的被选中概率。（2）非随机抽样：根据审计人员的专业判断，从总体中抽取具有代表性的样本。（3）分层抽样：将总体划分为若干层次，然后从每个层次中随机抽取样本。（4）系统抽样：按照一定的规律从总体中抽取样本，如每隔固定间隔抽取一个样本。审计抽样方法的选择应根据审计目标、总体特征、抽样误差等因素综合考虑。2.4分析性复核分析性复核是指通过分析财务数据之间的内在关系，评价被审计单位财务报表的真实性和合规性。分析性复核方法包括：（1）比较分析：对被审计单位不同时期的财务数据、业务指标进行比较，分析其变化趋势。（2）比率分析：计算并分析财务比率，如流动比率、负债比率等，评价被审计单位的财务状况。（3）趋势分析：分析被审计单位财务数据的变化趋势，预测未来的财务状况。（4）合理性分析：对被审计单位的财务数据、业务活动等进行合理性分析，发觉异常情况。通过分析性复核，审计人员可以识别潜在的风险领域，为后续审计程序提供指导。第3章财务报表审计3.1货币资金审计3.1.1审计目标对货币资金进行审计，旨在确认企业货币资金的真实性、完整性和合规性。3.1.2审计程序（1）核对货币资金日记账与总账，确认账账相符；（2）抽取一定比例的现金盘点记录，验证其真实性；（3）对银行存款余额进行函证，确认其真实性、完整性和所有权；（4）检查货币资金的内部控制制度，评价其有效性；（5）分析货币资金变动情况，关注异常现象。3.2应收账款审计3.2.1审计目标对应收账款进行审计，旨在确认应收账款的真实性、可收回性和合规性。3.2.2审计程序（1）分析应收账款的结构和变动趋势，关注异常变动；（2）抽取一定比例的应收账款进行函证，验证其真实性；（3）检查应收账款坏账准备的计提方法和比例，评价其合理性；（4）评估应收账款的可收回性，关注企业信用风险；（5）检查应收账款的内部控制制度，评价其有效性。3.3存货审计3.3.1审计目标对存货进行审计，旨在确认存货的真实性、完整性和合规性。3.3.2审计程序（1）检查存货盘点制度，评价其有效性；（2）实地观察存货盘点过程，确认存货真实性；（3）分析存货结构和变动趋势，关注异常现象；（4）抽取一定比例的存货进行计价测试，确认存货价值的准确性；（5）检查存货跌价准备的计提方法和比例，评价其合理性。3.4固定资产审计3.4.1审计目标对固定资产进行审计，旨在确认固定资产的真实性、完整性和合规性。3.4.2审计程序（1）检查固定资产的购置、折旧和处置等会计处理，确认其合规性；（2）实地观察固定资产的使用情况，确认其真实性；（3）分析固定资产的变动情况，关注异常现象；（4）抽取一定比例的固定资产进行计价测试，确认固定资产价值的准确性；（5）检查固定资产的内部控制制度，评价其有效性。第4章利润表审计4.1营业收入审计在利润表审计过程中，审计师应重点关注企业的营业收入。以下是对营业收入审计的主要内容：4.1.1确认营业收入的准确性审计师应检查营业收入是否已按照企业会计准则的规定确认，保证收入金额的准确性和相关会计分录的合理性。4.1.2审核营业收入的真实性审计师需对营业收入的发生进行实质性测试，包括但不限于检查销售合同、发票、发货单等支持性文件，以证实收入确已实现。4.1.3分析营业收入的变化审计师应分析营业收入的变化原因，关注是否存在异常波动，并查明原因。4.2营业成本审计营业成本是影响企业盈利能力的重要因素，以下是对营业成本审计的主要内容：4.2.1核对营业成本的计算准确性审计师应检查营业成本的计算过程，确认成本分配方法的合理性，保证营业成本的准确性。4.2.2审核营业成本的真实性审计师需对营业成本的发生进行实质性测试，包括检查采购订单、入库单、生产成本计算表等支持性文件，以证实成本确已发生。4.2.3分析营业成本的变化审计师应分析营业成本的变化趋势，关注是否存在异常波动，并查明原因。4.3费用审计企业费用是企业运营过程中不可避免的支出，以下是对费用审计的主要内容：4.3.1审核费用支出的合规性审计师应检查费用支出是否符合国家法律法规、企业内部管理制度等相关规定。4.3.2确认费用支出的合理性审计师需评估费用支出的合理性，关注是否存在过度消费或异常支出等情况。4.3.3分析费用支出的变化审计师应分析费用支出的变化趋势，关注是否存在异常波动，并查明原因。4.4利润审计利润是企业经营成果的重要体现，以下是对利润审计的主要内容：4.4.1审核利润计算的准确性审计师应检查利润计算过程，确认利润表各项目的准确性，包括营业收入、营业成本、费用等。4.4.2分析利润的质量审计师应关注企业利润的构成，分析利润来源的可靠性，识别潜在的风险因素。4.4.3评估企业盈利能力审计师应结合企业所处行业特点，评估企业的盈利能力，关注企业的持续发展能力。通过以上对利润表的审计，审计师可以全面了解企业的财务状况，为企业提供合理的审计意见。第5章现金流量表审计5.1经营活动现金流量审计5.1.1审计目标审计经营活动现金流量的目标主要包括：确认经营活动现金流量是否真实、完整；评价被审计单位经营活动现金流量的变动原因及其合理性；保证现金流量表中所列示的经营活动现金流量符合相关会计准则的规定。5.1.2审计程序（1）获取或编制经营活动现金流量的明细表，并进行复核。（2）分析经营活动现金流量变动的原因，关注异常波动。（3）检查相关会计凭证、账务处理及财务报表附注，确认经营活动现金流量的准确性。（4）评估被审计单位经营活动现金流量信息披露的充分性和适当性。5.2投资活动现金流量审计5.2.1审计目标审计投资活动现金流量的目标主要包括：确认投资活动现金流量是否真实、完整；评价被审计单位投资活动现金流量的变动原因及其合理性；保证现金流量表中所列示的投资活动现金流量符合相关会计准则的规定。5.2.2审计程序（1）获取或编制投资活动现金流量的明细表，并进行复核。（2）分析投资活动现金流量变动的原因，关注异常波动。（3）检查投资收益、投资支付的现金等项目的会计凭证、账务处理及财务报表附注，确认投资活动现金流量的准确性。（4）评估被审计单位投资活动现金流量信息披露的充分性和适当性。5.3筹资活动现金流量审计5.3.1审计目标审计筹资活动现金流量的目标主要包括：确认筹资活动现金流量是否真实、完整；评价被审计单位筹资活动现金流量的变动原因及其合理性；保证现金流量表中所列示的筹资活动现金流量符合相关会计准则的规定。5.3.2审计程序（1）获取或编制筹资活动现金流量的明细表，并进行复核。（2）分析筹资活动现金流量变动的原因，关注异常波动。（3）检查筹资活动的会计凭证、账务处理及财务报表附注，确认筹资活动现金流量的准确性。（4）评估被审计单位筹资活动现金流量信息披露的充分性和适当性。5.4现金流量表整体分析5.4.1分析现金流量表的总体结构，关注现金流量表各项目之间的勾稽关系。5.4.2对比分析现金流量表与资产负债表、利润表等财务报表，识别现金流量变动的原因。5.4.3评估被审计单位现金流量表中的现金及现金等价物净增加额对财务状况的影响。5.4.4结合被审计单位行业特点、经营状况等，分析现金流量表中的现金流量是否合理，关注潜在的财务风险。第6章财务报表附注审计6.1财务报表附注披露审查6.1.1审计目标对财务报表附注进行审查，以保证其内容真实、准确、完整，符合相关会计准则和法律法规的要求。6.1.2审计程序（1）了解被审计单位财务报表附注的编制方法和流程。（2）检查财务报表附注是否涵盖了所有应当披露的信息。（3）核对财务报表附注中的数据与财务报表及账务记录的一致性。（4）评估财务报表附注中披露的信息是否充分、适当。6.2关联方交易披露审查6.2.1审计目标审查关联方交易的披露情况，保证关联方交易公允、合理，不存在损害公司及股东利益的情况。6.2.2审计程序（1）识别被审计单位的关联方，并了解其与被审计单位之间的交易性质。（2）检查关联方交易是否按照公允价值进行计价和披露。（3）审查关联方交易是否履行了相应的审批程序。（4）评估关联方交易披露的充分性和适当性。6.3或有事项披露审查6.3.1审计目标保证财务报表附注中或有事项的披露充分、准确，使财务报表使用者了解可能影响企业未来财务状况和经营成果的风险。6.3.2审计程序（1）调查了解被审计单位存在的或有事项，包括未决诉讼、未决仲裁等。（2）评估或有事项对财务报表的影响，并检查其是否得到合理披露。（3）审查或有事项的计量依据和披露金额是否合理。（4）检查或有事项的披露是否符合相关会计准则的要求。6.4承诺事项披露审查6.4.1审计目标审查财务报表附注中承诺事项的披露情况，以保证被审计单位披露了所有重大承诺事项，提高财务报表的透明度。6.4.2审计程序（1）了解被审计单位承诺事项的种类、性质和金额。（2）检查承诺事项是否按照相关会计准则进行披露。（3）评估承诺事项对财务报表的影响，并检查其披露是否充分、准确。（4）审查承诺事项的变更和解除情况，并检查其披露是否及时、完整。通过以上审计程序，审计师可以保证财务报表附注的披露真实、准确、完整，为财务报表使用者提供有价值的决策信息。第7章审计报告与沟通7.1审计报告编制7.1.1审计报告编制原则审计报告应遵循真实性、完整性、合规性和及时性原则。在编制过程中，审计人员应保证报告内容准确无误，表述清晰，逻辑严谨。7.1.2审计报告编制程序（1）审计人员应根据审计计划和审计证据，对被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量进行分析。（2）审计人员应就审计过程中发觉的问题进行讨论，形成共识，保证审计报告的准确性。（3）审计报告应包括审计背景、审计目的、审计范围、审计方法、审计结论等内容。（4）审计报告应按照规定的格式和结构进行编制。7.1.3审计报告编制要求（1）审计报告应使用规范的审计术语，避免使用模糊、不确定的表述。（2）审计报告中所引用的数据、资料应保证来源可靠，具有证明力。（3）审计报告应清晰表述审计结论，对被审计单位存在的问题提出合理建议。7.2审计报告类型7.2.1标准审计报告标准审计报告是指符合审计准则要求，无保留意见的审计报告。7.2.2非标准审计报告非标准审计报告包括带强调事项段的无保留意见报告、保留意见报告、否定意见报告和无法表示意见报告。7.2.3专项审计报告专项审计报告是指针对特定事项进行的审计，如企业并购、资产评估等。7.3审计沟通与协调7.3.1审计沟通原则审计沟通应遵循及时、准确、全面、保密的原则。7.3.2审计沟通方式（1）书面沟通：包括审计报告、工作底稿、审计通知书等。（2）口头沟通：包括访谈、会议、电话等。（3）电子沟通：包括邮件、即时通讯等。7.3.3审计协调（1）审计人员应与被审计单位相关人员保持良好的沟通与协调，保证审计工作的顺利进行。（2）审计人员之间应保持信息共享，保证审计结论的一致性。7.4审计报告分发与存档7.4.1审计报告分发（1）审计报告应在完成审计工作后及时分发。（2）审计报告的分发对象包括被审计单位、审计委托方、审计监管部门等。（3）审计报告的分发应保证信息安全和保密。7.4.2审计报告存档（1）审计报告及相关资料应按照规定进行存档。（2）审计档案应包括审计报告、工作底稿、审计证据等。（3）审计档案的保管期限应符合相关规定。第8章审计质量控制8.1审计质量控制制度审计质量控制制度是会计师事务所保证审计工作质量的基础，其主要包括以下几个方面：8.1.1会计师事务所应制定完善的审计质量控制政策，保证审计工作符合相关法律法规和职业准则。8.1.2建立审计质量控制系统，包括审计计划、审计执行、审计报告等环节的质量控制措施。8.1.3设立审计质量控制机构，负责对审计项目的质量进行监督、检查和评估。8.1.4定期对审计质量控制政策进行更新和修订，以适应业务发展和法规变化的需要。8.2审计工作底稿审查审计工作底稿是审计证据的重要载体，对审计工作底稿的审查是保证审计质量的关键环节。8.2.1审计工作底稿应详细记录审计程序、方法、结论和依据，保证审计工作可以追溯。8.2.2审计工作底稿应具备完整性、准确性、清晰性和逻辑性。8.2.3会计师事务所应建立审计工作底稿审查制度，明确审查程序、标准和责任。8.2.4对审计工作底稿的审查应包括对审计程序、审计证据、审计结论的复核，保证审计工作底稿的可靠性。8.3审计项目复核审计项目复核是提高审计工作质量、降低审计风险的重要手段。8.3.1会计师事务所应建立审计项目复核制度，明确复核人员、复核内容和复核程序。8.3.2审计项目复核应包括对审计计划、审计执行、审计报告等环节的全面检查。8.3.3复核人员应具备独立性、专业能力和责任心。8.3.4审计项目复核过程中，复核人员应与审计团队成员保持良好的沟通，保证审计意见的准确性和一致性。8.4审计质量控制检查审计质量控制检查是会计师事务所对审计质量进行自我监督和评估的重要措施。8.4.1会计师事务所应定期开展审计质量控制检查，保证审计工作符合质量控制政策。8.4.2审计质量控制检查应包括对审计工作底稿、审计项目复核、审计报告等环节的检查。8.4.3检查结果应及时反馈给相关审计团队，针对发觉的问题采取改进措施。8.4.4会计师事务所应建立审计质量控制检查档案，记录检查过程、结果和改进措施，为持续改进审计质量提供依据。第九章特殊审计领域9.1合并财务报表审计合并财务报表审计是指对由母公司及其子公司组成的集团财务状况、经营成果和现金流量的审计。在进行合并财务报表审计时，审计师应当关注以下要点：9.1.1确认合并范围的准确性；9.1.2评估合并财务报表的编制方法和程序是否符合相关会计准则；9.1.3检查合并抵消分录的准确性和完整性；9.1.4关注关联方交易及其对合并财务报表的影响；9.1.5验证合并财务报表中包含的重要信息的披露是否充分、恰当。9.2金融工具审计金融工具审计主要针对企业所持有的各类金融资产、金融负债和权益工具。在进行金融工具审计时，审计师应关注以下方面：9.2.1评估金融工具的确认、计量和披露是否符合相关会计准则；9.2.2检查金融工具的估值方法及假设的合理性；9.2.3关注金融工具的风险管理及内部控制；9.2.4验证金融工具相关信息的披露是否充分、透明；9.2.5检查金融工具的会计处理是否符合实际经济业务。9.3预算执行与决算审计预算执行与决算审计是对企业预算编制、执行和决算过程的审计。在进行预算执行与决算审计时，审计师应重点关注以下环节：9