（财务报表管理）财务报表讲义

主观题均可能考核。3.定比趋势分析4.共同比资产负债表分析规范的深入理解。识记：（一）货币资金――企业流动性最强的资产，包括库存现金、银行存款和其它货币资金可能增加企业流动性风险。1.企业规模――规模越大，所需的货币资金数量越大2.所在行业特性――隶属不同行业的企业，日常的货币资金数额可能有较大的差距3.企业融资能力――融资能力越强，现金持有量越少4.企业负债结构――负债中短期债务占较大比重时，就需要保持较高的货币资金数额价。报表上的数据是否一致。（三）应收票据――因销售商品、提供劳务而收到的商业汇票不能偿付的可能。1.应收账款账龄―――账龄越长，发生坏账的可能性就越大2.应收账款债务人分布如果企业客户集中，由此形成的应收账款可能具有较大的风险。如果企业客户分散，众多，由此形成的应收账款风险小，但管理难度和成本都会增加。3.坏帐准备的提取比例过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。及增加存货储储藏成本；反之，持有量过少，会使企业面临缺货的危险。1.存货的可变现净值与账面金额之间的差异对于存货市价的计量，可以使用重置成本与可妥当。=产品估计售价－至完工估计将要发生的成本－销售产品估计的销售=合同售价－至完工估计将要发生的成本－销售产品估计的销售品估计还将发生成本为20万元，估计销售费（）①市价持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望。②企业使用该原料生产的产品成本大于产品的售价。③企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适于其账面成本。④因企业所提供的商品或劳务过时，或消费者偏价格下跌。存在以上情况时，应当观察企业是否已经计提了相应的存货跌价准备。净值。2.存货的周转状况判断存货数据质量高低的一个标准就是观察存货能否在短期内变现。一般而言，存货的周转主要是使用存货周转率和存货周转天数，在分第三，如果能够得到存货内部构成数据，应当分类别分析周转情况。3.存货构成4.存货技术构成――分析存货的技术竞争力，判断该存货的市场寿命①同一控制下的企业合并（一般发生在企业集团内部以被合并方所有者权益的账面价值②非同一控制下的企业合并：长期股权投资的入账价值是合并方支付的对价A:成本法的适用范围:对子公司投资，以及对被投资单位不具有共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投B：在初始投资或追加投资时，按照初始投资或追加投资的成本增加长期股权投资的账面价位在接受投资后产生的累计净利润的部分，应作为清算股利冲减长期股权投资账面价值。配额，所以应作为清算股利冲减投资成本：B:有关会计处理长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨在持有投资期间，长期股权投资依据被投资单位所有者权益的变动而相应的变动。成最后一定的投资收益没有对应的现金流支撑。更，是否其产品的市场份额在下降，其现金流是否恶化。2.持有至到期投资到期的非衍生金融资产，一般指长期债券投资，质量3.可供出售金融资产对于公允价值能够可靠计量的金融资产，企业可以将其直接指定为可供出售的金融资产。操纵利润的可能。2.固定资产质量分析时应注意的问题：1.对在建工程进行质量分析时，应当慎重对待资本化的借款费用，仔细分析企业是否将厂房实体建造工作于当日开始。该项厂房建造工程在2007均数乘以所占用一般借款的资本化率得出。2.如果企业自建的固定资产价值因为资本化借款费用而高于其公允价值，则这部分借款费用应考虑是否剔除。业得到额外的补偿，因此这部分借款费用资本化的价值在财务分析时应剔除出去。无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资（1）无形资产的初始确认和计量―――企业自行研究开发的无形资产企业内部研究开发项目所发生的支出应区分研究阶段支出和开发阶段支出。研究是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性有计划的调查；产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。①企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计②开发阶段的支出，同时满足下列条件的，才能确认为无形资产：（一）完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性。（二）具有完成该无形资产并使用或出售的意图。（三）无形资产产生经济利益的方式。或出售该无形资产。（五）归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命。的无形资产，可以采用加速折旧的方法进行摊销；有特定产量限制的特许经营权或专利权，应采用产量法进行摊销。使用寿命不确定的无形资产，企业不进行摊销，只是在每2.无形资产质量分析②检查企业无形资产的摊销政策，对于采用加速商誉减值准备是否充分。递延所得税资产是因为企业可抵扣暂时性差异导致的。1.暂时性差异：是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。包括应纳税暂时异和可抵扣暂时性差异。或处置时，允许作为成本或费用在税前列支的金额。减少，因此将该差异称为可抵扣暂时性差异。2.可抵扣暂时性差异是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产暂时性差异发生当期，应当确认相关的递延所得税资产。财务分析人员应当分析企业在以后期间能否取得足够的可以利用当期可抵扣暂时性差异的应纳税所得额，否则应当减少递延所得税资产的确认。（）A.企业规模B.所在行业特性C.企业融资能力E.货币资金的构成企业规模――规模越大，所需的货币资金数量越大所在行业特性――隶属不同行业的企业，日常的货币资金数额可能有较大的差距企业融资能力――融资能力越强，现金持有量越少企业负债结构――负债中短期负债比重大，就需要保持较高的货币资金数额识记：确认流动负债的目的，主要是将其与流动资产进行比较，反映企业的短期偿债能力。A.短期借B.应付账款C.预收账款预收账款清偿时：A.应付职工薪酬B.预计负债C.应付账款D.预提费用E.短期借款和偿付日期但其偿付金额需要估计的流动负债，主要包括预计负债，预提费用等。1.短期借款：财务分析人员应检查企业短期借款的到期期限。2.应付票据：开具的是商业承兑汇票，还是银行承兑汇票。3.应付账款付账款发生急剧增加以及付款期限拖延的情况。4.预收账款预收账款的分析应关注其实质即是否因为企业产品的旺销所致，否则应降低其质量。5.应付职工薪酬工薪酬中应当注意以下几个会计问题：职工的，应当作为正常产品销售处理。来某一时期。别或职位确定的解除劳动关系或裁减补偿金额；拟解除劳动关系或裁减的时间。第二，企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议。辞退福利的计量因辞退计划中职工有无选择权而有所不同：每一职位的辞退补偿等计提应付职工薪酬；减建议的职工数量，根据预计的职工数量和每一职位的辞退补偿等授予权益工具或者承担以权益工具为基础确份支付和以现金结算的股份支付。以权益结他权益工具作为对价进行结算的交易。以现股份或其他权益工具为基础计算确定的交付现金或其他资产义务的交易。的负债。在资产负债表日，后续信息表明企业当期承担债务的公允价值与以前估计不同的，产负债表日以及结算日，对负债的公允价值重新计量，其变动计人当期损益。在少计、漏计的情况。其数据的估计是否合理准确。产负债表日以及结算日，是否对应付职工薪酬的公允价值重新计量。6.应交税费间应交而未交的所有税费，是否存在实质上已经构成纳税义务，但是企业尚未入账的税费，当期的数额较少，对此，分析人员应当予以关注。7.预计负债才在会计报表附注中披露其形成的原因及其财务影响。能够可靠地计量。（）A.或有资产应当在企业会计报表及附注当中披露B.或有负债与或有事项相联系，有或有事项就有或有负债C.或有负债由过去交易或事项形成D.只有对本单位产生不利影响的事项，才能E.或有负债有可能转化成预计负债该范围内各种结果发生的可能性相同的，最佳估计数应当按照该范围内的中间值确定。最可能发生金额确定。间价值影响重大的，应当通过对相关未来现金流出进行折现后确定最佳估计数。件判决的结果很可能是企业败诉，则应确认为一项预计负债。月31日公司尚未接到法院的判决，说明在资产日，我们确认一项预计负债，那预计负债的金额报表当中列示的是；连续期间的中间值。（2）产品质量担保债务。企业售出附有保修期的产品后，在保修期内如不企业将不发生售后费用支出；如果发生质量问题，则应负责修理或退还，所以在企业应根据未来可能发生的保修费用，确认为一项预计负债。认减值损失，通常不确认预计负债；如果合条件时，应当确认预计负债。位的。（4）重组义务。重组是指企业制定和控制的负债。们就应该确认为预计负债。培训、市场推广、新系统和营销网络投入等支出。B.市场推广培训支出C.新系统投入支出E.遣散费（）A.未决诉讼B.产品质量担保债务C.亏损合同E.融资租赁风险状况和未来现金流出量的现值。企业长期负债的主要项目有长期借款、应付债券、长期应付款和递延所得税负债。于企业盈利，所以盈利能力应与长期借款规模相配比。2.应付债券析人员应当关注债券的有关条款，查看该债期还本还是分期还本付息。如果存在溢折价此外，分析人员还应关注债券是否具有可转要求应当将转换权单独分离出来计人资本公所有者权益项目。在分析可转换债券的质量反之，如果当前的股价高于规定的转换价格将不承担还本付息的义务，减少未来期间权益现金流出，有助于减少企业的财务压力。3.长期应付款式下引进国外设备应付的价款、融资租人固定资产的租赁费补偿贸易是从国外引进设备，再用设备所生产的产品归还设备价款.这样销售了产品又偿还生产能否如期进行，产品的成本能否得到有效的控制等。因而视为自有的固定资产进行核算。条件满足其中之一的，就应当作为融资租赁。款额的现值时，企业能够取得出租人租赁内含利率的，应当采用租赁内含利率作为折现率；租赁合同没有规定利率的，应当采用同期银行贷款利率作为折现率。寿命两者中较短的期间内计提折旧。力，其资产收益率能否超过融资租赁的内含利率，否则将影响长期应付款的偿还。4.递延所得税负债在少计、漏计的情况。减变动。推移而发生的变动很小，甚至数年都不改变，因此核实相关事项比较容易。况。日后会直接影响实收资本或股本数额，例如可转债的转换权以及认股权证等。力。对于留存收益的分析应结合企业历年的利润及其分配情况。企业资产、负债和所有者权益的变动趋势。待处理流动资产一年内到期的长长期投资减值准备固定资产减值准备无形资产及其他4687l.ll1lll4.45368.8l一年内到期的长597.6l-47.4l负债与股东权益诉讼。以及经销商以较为苛刻的信用条件从企业购货。降，说明生产规模没有大的增长。与企业固定资产变动较小的情况结合在一起，可以推论企业基本在维持简单再生产。模过大有关，迫使企业不得不保持较高的货币资金，以维持短期偿债能力。亿元。此项金额的变化是否有利，应检查企业无形资产的变化内容有的某公司的债权4亿元及评估价值为10亿元的存货与其母公司作价l3.78亿元的商标权和1.94亿元的土地使用权进行置换。鉴于此次置换发生在关联方之间，应当说置换没有实以收回的应收账款以及可能存在销售困难的存货但是换入的无形资产是否能够为企业未再次通过一定的技术（例如现金流折现技术）评价企业换入的无形资产价值是否合理。%--股东权益中股本没有变化，盈余公积和未分配利润有大幅度的增长。情况还是比较好的，但是要关注一下短期的偿款能力。73.7l103.8l096.l313.0l8l38.8l87.7l100.0l0额较小，从重要性的角度考虑，在财务分析时不需要着重考虑。构等，判断分析企业财务状况。对于报表整体的结构并不是非常清楚。债表构成百分比计算中，一般选择总资产作为总体指标。A公司的构成百分比报表如表l.80%-l0.8j%~8.93%在绝对数比较资产负债表分析的基础上，结合构成百分比报表，可以进一步得出以下结论：个好现象，但是应当观察该情况在未来期间的竞争激烈，供大于求，企业只能维持现有生产规模所致。证企业未来长期的发展能力。差。理解：资产结构的影响因素、资本结构的影响因素重要的是企业的资产结构和资本结构。在行业的发展能力。1.企业资产结构影响因索企业资产结构相互之间有较大差异，这主要是源流动资产上，从而造成较多的应收账款和存货等项目。对可能发生的财务风险，必须持有较多的流动资产以降低相应的风险水平。长期负债在到期的最后一年会成为流动负债，此时企业为了偿债，会持有较多的流动资产。（4）行业因素。行业因素对企业资产结构有较大的影响，不比重就会较多。阶段的变化而变动。如在成长阶段。企业自身产品和服务都不完善为了扩大生产和占领条，以求自保。因此，经济周期和企业产品周期会影响企业资产结构状况。从不同的角度观察，企业资产结构主要有以下几种：风险，持有数量较大的流动资产，其中货币资金和交易性金融资产的比重较其他企业为大；利能力。应客观评价。1.影响企业资产结构的因素包括()A.企业内部管理水平B.企业规模2.关于企业资产结构的影响因素，下列项目表述正确的有()B.一般而言，企业规模越大，占用的流动的资产就会越多C.一般而言，企业流动负债越多，占用的流动资产就会越多D.不同行业的企业资产结构不同，同一行业内部的企E.企业资产结构随着经济周期的变化而变化3.企业持有较少的流动资产，较多的长期资产，这样增加企业风险的同时，也增加了企业的盈利能力，这种资产称为()A.保守型的资产结构B.适中型的资产结构C.激进型的资产结构4.保守型资产结构的特点是()A.财务风险低C.持有数量较大的流动资产5.某企业近年保持稳定的长期资产规模，但流动资产的比重不断增加，这说明企业采用的资产风险结构是()A.保守型C.激进型6.下列选项当中属于保守型资产风险政策的是()A.减少应收账款B.增加存贷7.激进型资产结构的有利