（财务报表管理）二十六 合并财务报表

本章内容阐述合并财务报表的合并范围和合并财务报表的编制。属于非常重要章节。并财务报表抵销分录的编制。编制。报告期内增减子公司合并所有者权益变动表{合并所有者权益变动表的编制报表。其中，母公司是指有一个或一个以上子公司的企业；子公司是指被母公司控制的企业。合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。母公司是指有一个或一个以上子公司的企业。子公司是指被母公司控制的企业。（一）母公司直接或通过子公司间接拥有被投资单位半数以上的表决权，表明母公司能够控制被投资单位的除外。位，但是，有证据表明母公司不能控制被投资单位的除外：特殊目的主体视同子公司，应当将其纳入合并财务报表的合并范围。(1)母公司为了融资、销售商品或提供劳务等特定经营业务的需要直接或间接设立特殊目的主体(2)母公司具有控制或获得控制特殊目的主体或其资产的决策权(3)母公司通过章程、合同、协议等具有获取特殊目的主体大部分利益的权力(4)母公司通过章程、合同、协议等承担了特殊目的主体的大部分风险下列被投资单位不是母公司的子公司，不应当纳入母公司的合并财务报表的B.通过子公司间接拥有其半数以上权益性资本的被投资企业【解析】五个选项均应纳入合并范围。五、合并财务报表的编制程序合并财务报表编制有其特殊的程序，主要包括如下几个方面：(二)编制合并工作底稿(三)编制调整分录和抵销分录(四)计算合并财务报表各项目的合并金额(五)填列合并财务报表下企业合并中取得的子公司两类。务报表进行调整。的可辨认资产、负债等在本期资产负债表日应有的润，应借记“投资收益”科目，贷记“长期股权投资”科目。额，借记或贷记“长期股权投资”科目，贷记或借记“资本公积”科目。核算该项长期股权投资。该办公楼的剩余采用年限平均法00O01.对子公司个别报表调整目的项目，在本期编制合并财务报表调整分录和抵销分录时均应用“未分配利润—年初”项目代替。2.母公司长期股权投资由成本法调整为权益法时应编制调整分录：二、母公司对子公司、子公司相互之间持有对方长替。元。为此，进行抵销处理时，应编制如下抵销分录：抵销分录为：企业集团内部母公司与子公司、子公司相互之间可能发生持有对方债券等内部交易。编制合并财务资相关的利息费用与投资收益（利息收入）相互抵销。应编制的抵销分录为：在编制合并利润表时，应将内部债券投资收益与应付债券利息费用相互抵销，其抵销分录为：抵销。其抵销程序如下：然后将本期计提（或冲回）的坏账准备数额抵销，抵销分录与计提（或冲回）分录借贷方向相反。先抵销期初数，然后抵销期初数与期末数的差额。万元。抵销分录：万元，作为企业集团整体，不应计提存货跌价准备。润为限。货中未实现内部销售利润。针对考试，将上述抵销分录分为：若考虑所得税的影响，首先确认期初存货中未实现内1.抵销存货跌价准备期初数2.抵销本期因销售存货结转的存货跌价准备注意：存货跌价准备的抵销以存货中未实现内部销售利润②因抵销存货中未实现内部销售利润而确认的递延①抵销期初存货中未实现内部销售利润及递延②抵销期末存货中未实现内部销售利润及递延借：所得税费用2.5⑤调整本期存货跌价准备和递延所得税资产1.将期初固定资产原价中未实现内部销售利润抵销2.将期初累计多提折旧抵销3.将本期购入的固定资产原价中未实现内部销售利润抵销4.将本期多提折旧抵销业外支出”项目代替。本例有关抵销处理如下：在连续编制合并财务报表时，其抵销分录为：表时，应调减“固定资产--累计折旧”项目金额()万元。制合并财务报表。假定编制合并财务报表抵销分录时不考虑递延所得税的影响。要求：借：固定资产—累计折旧2.5l借：固定资产--累计折旧2.51贷：未分配利润--年初2.5l借：固定资产--累计折旧5.03及其增减变动情况的财务报表。现金流量表要求按照收付实现制反映企业经济业务引起的现金流入和流其编制方法有直接法和间接法两种。我国明确规定企业对外报送的现金流量表采用直接法编制。定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金等所产生的现金流量。公司与其少数股东之间的现金流入和现金流出的处理问题。映。1.增加子公司司如果一直作为一个整体运行至合并日应实现的盈余公积和未分配利润情况。2.处置子公司合并财务报表的合并范围，不调整合并资产负债表的期初数。【例题8·多选题】关于母公司在报告期增减子公司在合并资产负债表的反映，下列说法中正确的有（）。因非同一控制下企业合并增加的子公司，不应调整合并资1.增加子公司净利润，因此应当在合并利润表中单列“其中：被合并方在合并前实现的净利润”项目进行反映。入、费用、利润纳入合并利润表。2.处置子公司母公司在报告期内处置子公司，应当将该子公司期初至处置日的收入、费用、利润纳入合并利润表。1.增加子公司期末的现金流量纳入合并现金流量表。2.处置子公司母公司在报告期内处置子公司，应将该子公司期初至处置日的现金流量纳入合并现金流量表。的公允价值的资料如下表所示。与该办公楼的剩余折旧年限为20年，采用年限平均法计提折旧，税法规定该办公楼计提折旧的司会计处理相同。0000法规定。残值。假定编制调整分录和抵销分录时应考虑递延所得税的影响。要求：分录。在本期编制调整分录时均应用“未分配利润—年初”项目代替。对所有者(或股东)的分配400借：递延所得税资产5.7借：所得税费用1.2【例题10】甲股份有限公司(本题下称“甲公司