（财务报表管理） 合并财务报表

合并财务报表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团(以下简称企业集团)整体财与个别财务报表(指企业单独编制的财务报表，为了与合并财务报表相区别，将其称之为个别财务报表)相比，合并财务报表反映的是企业集团整体的财务状况、经营成果和现金流量，反映的对象是通常由若干个法人(包括母公司和其全部子公司)置一套账簿体系，但是，根据《企业会计准则第20号——企业合并》第十五司利用控制关系，认为粉饰财务情况的发生。合并财务报表的合并范围应当以控制为基础价以确定。1．控制的主体是唯一的，不是两方或多方。即对被投资单位的财务和经营政策的提要征得其他方同意，就可以形成决议，付诸于被投资单位执行。2．控制的内容是另一个企业的日常生产经营活动的财务和经营政策，这些财务和经营政策特殊目的主体经营活动的政策。3．控制的目的是为了获取经济利益，包括为了增加经济利益、维持经济利益、保护经济利益或者降低所分担的损失等。4．控制的性质是一种权力，是一种法定权力，也可以是通过公司章程或协议、投资者之间(一)母公司公司要求同时具备两个条件：决定另一个企业的财务和经营政策，并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权力。母公司可以只控制。个子公司，也可以同时控制多个子公司。图1体，如非企业形式的、但形成会计主体的其他组织，如基金等。(二)子公司件：(一)母公司拥有其半数以上的表决权的被投资单位应当纳入合并财务报表的合并范围表明母公司不能控制被投资单位的除外。制度等事项持有的表决权，不包括应当由股东大会(或股东会，下同)行使的修改公司章程、章程另有规定的除外。显的标志，应将其纳入合并财务报表的合并范围。母公司拥有被投资单位半数以上表决权，通常包括如下三种情况：2．母公司间接拥有被投资单位半数以上表决权。间接拥有半数以上表决权，是指母公司通3．母公司直接和间接方式合计拥有被投资单位半数以上表决权。直接和间接方式合计拥有(二)母公司拥有其半数以下的表决权的被投资单位纳入合并财务报表的合司纳入其合并范围。1．通过与被投资单位其他投资者之间的协议，拥有被投资单位半数以上表决权。这被投资单位成为事实上的子公司，为此必须将其纳入合并财务报表的合并范围。2．根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营政策。这种情况是指在被投资实上的子公司，从而应当纳入母公司的合并财务报表的合并范围。3．有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员。这种情况是指母公司能够通过任半数以上(不包括半数)。同时，需要注意的是，在这种控制被投资单位，否则，该条件不适用。4．在被投资单位董事会或类似机构占多数表决权。这种情况是指母公司能够控制董事会或这种情况下，董事会或类似机构必须能够控制被投资单位，否则，该条件不适用。实际工作中，在判断母公司对子公司是否形成控制且不能仅仅根据投资比例而定，而应当贯彻实质重于形被投资单位认定为子公司，纳入合并财务报表的合并体董事的过半数通过，与此同时，还必须经第二大股东派出的至少l名董事同意，在这种情(三)在确定能否控制被投资单位时对潜在表决权的考虑可转换公司债券、当期可执行的认股权证等潜在表决权因素。1．所称潜在表决权，是指当期可转换的可转换公司债券、当期可执行的认股权证等括在将来某一日期或将来发生某一事项才能转换的可转换公司债券或才能执行的认股权证工具或权益工具。2．应当考虑影响潜在表决权的所有事项和情况，包括潜在表决权的执行条款、需要单独考财务能力对潜在表决权的影响除外。3．不仅要考虑本企业在被投资单位的潜在表决权，还要同时考虑其他企业或个人在被投资单位的潜在表决权。4．不仅仅要考虑可能会提高本企业在被投资单位持股比例的潜在表决权，还要考虑可能会降低本企业在被投资单位持股比例的潜在表决权。5．潜在表决权仅作为判断是否存在控制的考虑因素，不影响当期母公司股东和少数股东之(四)判断母公司能否控制特殊目的主体应1．母公司为融资、销售商品或提供劳务等特定经营业务的需要直接或间接设立特殊相一致的商品或劳务，如果不设立特殊目的主体，这些商品或劳务必须由母公司自己提供。制。2．母公司具有控制或获得控制特殊目的主体或其资产的决策权。这是从决策方面判断母公有变更特殊目的主体章程的权力；三是母公司对变更特殊目的主体章程拥有否决权。3．母公司通过章程、合同、协议等具有获取特殊目的主体大部分利益的权力。这是从经济的预期剩余权益分配中或在清算中获取大部分剩余权益的权力。4．母公司通过章程、合同、协议等承担了特殊目的主体的大部分风险。这是从风险方面判投资者获得的收益或遭受的损失是有限制的。合并范围。下列被投资单位不是母公司的子公司，不应当纳入母公司的合并财务报表的(一)已宣告被清理整顿的原子公司上期是本公司的子公司。在这种情况下，根据2005年修订的《投资单位继续认定为本公司的子公司。(二)已宣告破产的原子公司的子公司。(三)母公司不能控制的其他被投资单位合并财务报表编制有其特殊的程序，主要包括如下几个方面：1．统一会计政策和会计期间。在编制合并财务报表前，母公司应当统一子公司所采编报财务报表。2．编制合并工作底稿。合并工作底稿的作用是为合并财务报表的编制提供基础。在合并工得出合并财务报表各项目的合并金额。3．将母公司、子公司个别资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表各项目的金额。4．在合并工作底稿中编制调整分录和抵销分录，将内部交易对合并财务报表有关项目的影股权投资”账簿记录。在合并工作底稿中编制的调整分录和抵销分录，借记或贷记的均为财务报表项目(即资产负债表项目、利润表项目、现金流量表项目和所有者权益变动表项目)，而不是具体的会计科5．计算合并财务报表各项目的合并金额。即在母公司和子公司个别财务报表各项目加总金(1)资产类各项目，其合并金额根据该项目加总金额，加上该项目抵销分录有关的借方发生额，减去该项目抵销分录有关的贷方发生额计算确定。(2)负债类各项目和所有者权益类各项目，其合并金额根据该项目加总金额，减去该项目抵销分录有关的借方发生额。加上该项目抵销分录有关的贷方发生额计算确定。(3)有关收入类各项目和有关所有者权益变动各项目，其合并金额根据该项目加总金额，减去该项目抵销分录的借方发生额，加上该项目抵销分录的贷方发生额计算确定。(4)有关费用类项目，其合并金额根据该项目加总金额，加上该项目抵销分录的借方发生额，减去该项目抵销分录的贷方发生额计算确定。6．填列合并财务报表。即根据合并工作底稿中计算出的资产、负债、所有者权益、收入、费用类以及现金流量表中各项目的合并金额，填列生成正非同一控制下企业合并中取得的子公司两类，分别进行调整。应有的金额。负债账面价值与公允价值相同。注意：调整分录用的是报表项目，而不是会关资料，按照权益法调整对子公司的长期股权投资后，由在确认应享有子公司净损益的份额时，对属于非同一控制下企业合并形成的长期股权投资，制的调整分录有三笔：①对于应享有子公司当期实现净利润的份额（按调整后的净利润计算借记“长期股权投资”项目，贷记“投资收益”项目，按照应承担子公司当期发生的亏损，借记“投资收益”项目，贷记“长期股权投资”项目。③在持股比例不变的情况下，对于子公司除净损当按照权益法进行调整，在合并工作底稿中应作的调整分录如下(单位：万元)：％）％）％）况下（即有关资产未对外部独立第三方出售投资企业在采用权益法计算确认应享有联营企业或合营企业的投资损益时，应予以抵销。交易损益的资产账面价值进行调整，抵销有关资产账面价值中包含的未实现内部交易损益，相应调整对联营企业或合营企业的长期股权投资。业取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。％）注：逆流交易母公司表现为资产，因此，应抵时，应抵销该未实现内部交易损益的影响。的公允价值与其账面价值相同，二者在以前期间未发生过内部交易。乙采用权益法计算确认投资损益时应予以抵销，即甲公司％）％）注：顺流交易母公司表现为收入，因此应抵(2)将母公司内部投资收益与子公司利润分配相抵销（1）在编制合并资产负债表时需要进行抵销处理的内部债权债务项目主要包括：①应收账债券；⑤应收股利与应付股利；⑥其他应收款与其他应付款。销。销分录如下：在坏账准备给抵销了，对应的递延所得税资产应冲回，在合并工作底稿中应做抵销分录：）（如下：①假设子公司内部购入存货全部未销，则抵销分录如下：％）％）％）％）％）％）％）a.将固定资产相关的销售收入、销售成本以及其原价中包含的未实现内部销售利润的抵销：b.将固定资产本年虚提的折旧抵销：c.抵销所得税影响：B.正常使用年度的抵销C.清理年度的抵销计处理如下：母公司的账务处理：时，应将内部无形资产交易抵销。①母公司转让（出售）时的账务处理是：摊销无形资产时：主要有：(1)母公司与子公司、子公司相互之间当期以现金投资或收购股权增加的投资所产生的现金在年末编制合并现金流量表时，应编制抵销分录如下：(2)母公司与子公司、子公司相互之间当期取得投资收益收到的现金与分配股利、利润或偿付利息支付的现金。(3)母公司与子公司、子公司相互之间当期销售商品所产生的现金流量；母公司与子公司、子公司相互之间以现金结算相应债权与债务产生的现金流量。【例19】母公司向子公司销售商品117万元（含税货款全库存商品入库。则应编制如下抵销分录：(4)母公司与子公司、子公司相互之间处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额与购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金。【例20】母公司向子公司销售商品117万元（含税货款全1.母公司在报告期内增加子公司在合并资产负债表的反映2.母公司在报告期内处置子公司在合并资产负债表的反映数。润表中单列“其中：被合并方在合并前实现的净利润”项目进行反映。利润表。A.按照破产程序已宣告清算的子公司C.通过子公司间接拥有其半数以上权益性资本的被投资企业A．企业在报告期内出售、购买子公司的，应将被出售子公司自报告期期并现金流量表。B.企业应当以对外提供的财务报表为基础披露分部信息。对外提供合并财务报表的企业，应C．企业无论是否发生关联方交易，均应在附注中披露与其存在直接控制关系的母公司有关的信息。目的金额是（）万元。4．企业以前年度内部交易形成的存货在本期实现对外销售时，对于存货价值中包含的未实现内部销售利润应当编制的抵销分录是()。5．企业对于以前年度内部交易形成的固定资产，以前年度提取的累计折旧中由于未实现内部销售利润而多计提的数额，在本期编制合并会计报表进行抵销处理时，应当()。6.子公司上期用10000元将母公司成本为8000元的货物购入，全部形成存货，本期销售售，全部形成存货。针对此业务，在编制合并资产负债表时，应调整“存货”项目金额()元。益和利润分配的抵销分录时，应抵销的期初和期末未分配利润分别是()万元。（）1.下面关于合并财务报表的说法中，正确的有（）。A.所有者权益中包括少数股东权益B.所有者权益中不包括少数股东权益C.净利润中包括少数股东损益E.少数股东权益在负债和所有权益之间单列2.将内部交易形成的固定资产中包含的未实现内部销售利润抵销时，应当（）。4．关于非同一控制下的控股合并购买日编制合并报表的说法中，正确的有A.合并资产负债表中取得的被购买方各项资产和负债按照公允价值确认B.合并前留存收益中归属于合并方的部分应自合并方的资本公积转入留存收益C.不需要将合并前留存收益中归属于合并方的部分自合并方的资本公积转入留存收益D.购买方合并成本大于取得被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额E.购买方合并成本大于取得被购买方可辨认净资产账面价值的差额确认为合并商誉这些经济业务有()。（）丁公司有表决权股份的31甲公司直接拥有丁公司有表决权股份的22甲公司接受戊9.下列说法中正确的有()A．母公司应当将其全部子公司纳入合并财务报表的合并范围，但小规模期初至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表。C．因同一控制下的企业合并增加的子公司，编制合并资产负债表时，应当调整合E．母公司在报告期内处置子公司，应将该子公司期初至处置日的现金流量纳入合并现金流量表。与账面价值相等。根据以上资料，考虑递延所得税的影响，回答下列问题：A．编制合并利润表时，应当将该丙公司购买日至报告期末的收入、费用B．编制合并利润表时，应当将该丙公司合并当期期初至报告期末的收入、费用、利润纳入（）(3)甲公司编制2009年合并报表时,因存货相关的未实现内部销售利润的抵销而影响合并净利润的金额为()A.50B.37.5(4)甲公司编制2009年合并报表时,因固定资产相关的未实现内部销售利润的抵销而影响合并净利润的金额为()合并净利润的金额为()按照公允价值计提的折旧额应比账面价值多计提200万元（计入管理费用无形资产按照公允价值摊销金额比账面价值少摊销50万元；固定资产按照公允价值计提减值准备比按照价格均为不含增值税的公允价值。有关情况如下：①合并前，甲、乙公司之间不存在任何关联方关系。万元（见乙公司所有者权益简表）。销售价格为每件4.3万元。甲公司将该使用费作为管理费用核算。乙公司将该使用费①不考虑甲公司发行股票过程中的交易费用。③本题中涉及的有关资产均未出现减值迹象。④本题中甲公司及乙公司均采用资产负债表债务法核算所得税费用，编制合并财务报表时，对于与抵消的内部交易相关的递延所得税，不要求进行调整。要求：（1）判断上述企业合并的类型（同一控制下企业合并或非同一控制下企业合并并说明原因。分录。（不要求编制与合并现金流量表相关的抵销分录）。000000公司对存货的发出采用先进先出法核算。要求：(2)乙公司与甲公司之间的商品交易等均为正常交易，销售价格均为不含增值税的公允价格。(3)本题所涉及存货均未计提存货跌价准备。子公司，可以不纳入合并范围。2.D部都已销售出去，这样必然是存货减少，营业成本增加。会计期间按包含有未实现内部销售利润的原价计提折旧，因此，必须将多提折旧予以抵销；6.【答案】B10000=600（元本期内部购进全部形成存货,其中包含未实现内部销售利润＝20000-7.【答案】D％＝），独列示。【解析】应将内部应收账款和应付账款抵销，因此，选项“B”正确；应将坏账准备的期初数抵销，因此，选项“D”正确；应将本期冲回以前年度多提的坏账准备抵销，因此，选项【解析】凡是子公司都应该纳入合并范围；后四个选项不是子公司不纳