（财务报表管理）2020年合并财务报表

章节。表中调整分录和抵销分录的编制、出售部分投资丧失控制权及不丧失控制权的会计处理等。对教材例题修订、完善。第三节合并财务报表编制原则、前期准备事项及

合并财务报表的定义

合并财务报表的构成果和现金流量的财务报表。有子公司的投资，且公允价值变动计入当期损益。

以“控制”为基础，确定合并范围

纳入合并范围的特殊情况—对被投资方可分割部分的控制

合并范围的豁免

控制的持续评估合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。报，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。投资方在判断能否控制被投资方时，具体判断如下：1.可变回报的定义不固定且可能随着被投资方业绩而变化的回报,可以仅是正回报，仅是负回报，或者同时包括正回报和负回报。2.可变回报的形式质，而不是法律形式。例如，投资方持有固定利息的债券投资时，由于债券存在违约风险,为投资方是否能获得此回报依赖于被投资方是否获得足够的收益以支付该固定管理费。1.权力的定义也可能表现为其他合同安排。2.相关活动结构和获取融资。键管理人员的劳务关系或终止与服务提供商的业务关系。哪方拥有权力。投资方的设立目的；②影响被投资方利润率、收入和企业价值的决定因素;③各投资方拥有的与上述决定因素相关的决策职权的范围，以及这些职权分别对被投资方回报的影响程度;④投资方对于可变回报的风险敞口的大小。3.“权力”是一种实质性权利是实质性权利。4.权力的持有人应为主要责任人5.权利的一般来源—来自表决权如相关活动被政府、法院和管理人主导等。拥有对被投资方的权力。有权力。体决策的协议。主导被投资方的相关活动。力。6.权力源自于表决权之外的其他权利—来自合同安排产品、资产支持融资工具、部分投资基金等结构化主体。7.权力与回报之间的联系投资方必须不仅拥有对被投资方的权力和因涉入被投资者而承担或有权获得可变回报，资方的权力来影响其回报的金额时，投资方才控制被投资方。被投资方可分割的部分，进而判断是否控制该部分（可分割部分）：分资产剩余现金流量相关的权利。应当按照公允价值计量且其变动计入当期损益。括投资性主体以及通过投资性主体间接控制的主体，纳入合并财务报表范围。1.该公司是以向投资方提供投资管理服务为目的，从一个或多个投资者处获取资金；3.该公司按照公允价值对几乎所有投资的业绩进行计量和评价。1.拥有一个以上投资2.拥有一个以上投资者3.投资者不是该主体的关联方4.该主体的所有者权益以股权或类似权益方式存在并，其会计处理参照部分处置子公司股权但不丧失控制权的处理原则。值视同为购买的交易对价，按照非同一控制下企业合并的会计处理方法进行会计处理。或多个发生了变化，投资方应重新评估对被投资方是否具有控制。【提示】点击上面的“随堂练习”即进入相关的试卷。【例题·多选题】关于合并范围，下列说法中正确的有。【例题·多选题】下列项目中，应纳入A公司合并范围的第三节合并财务报表编制原则、前期准备事

合并财务报表的编制原则

合并财务报表编制的前期准备事项

合并财务报表的编制程序

编制合并财务报表需要调整抵销的项目

合并财务报表的格式要求：2.—体性原则3.重要性原则（二）将母公司、纳入合并范围的子公司个别资产负债表、利润

同一控制下取得子公司合并日合并财务报表的编制

直接投资及同一控制下取得子公司合并日后合并财务报表的编制抵销分录为：1.同一控制下企业合并不产生新商誉。转入留存收益。的审计、估值等相关费用直接计入当期损益，即计入当期管理【提示】点击上面的“随堂练习”即进入相关的试卷。调整分录如下：1.投资当年2.连续编制合并财务报表录时均应用“年初未分配利润”项目代替。借：长期股权投资并财务报表的影响予以抵销。1.母公司长期股权投资与子公司所有者权益的抵销【提示】在合并财务报表中，子公司少数股东分担的当期亏损超过了2.母公司对子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益的抵销【提示】点击上面的“随堂练习”即进入相关的试卷。1.母公司长期股权投资与子公司所有者权益的抵销2.母公司对子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益的抵销入留存收益。于除母公司之外的其他权益工具持有者的可累积分配股利，扣除金额应在“少数股东损益”与利润表相同。将成本法核算的结果调整为权益法核算结果的相关的调整分录如下：公司股东权益所拥有的份额相等。与子公司之间的债权债务，在编制合并资产负债表时必须将其予以抵销，其抵销分录如下：

非同一控制下取得子公司购买日合并财务报表的编制

非同一控制下取得子公司购买日后合并财务报表的编制调整分录（以固定资产为例，假定固定资产公允价值大于账面价值）如下：用。减相关资产和负债项目的金额。在合并工作产负债表日应有的金额。调整分录（以固定资产为例，假定固定资产公允价值大于账面价值）如下：1.投资当年2.连续编制合并财务报表值相等。合并资产、负债的所得税影响。要求：借：年初未分配利润借：管理费用长期股权投资成本法核算的结果调整为权益法核算的结果的会计处理与同一控制相1.母公司长期股权投资与子公司所有者权益的抵销2.母公司对子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益的抵销【提示】点击上面的“随堂练习”即进入相关的试卷。销；购买日存货公允价值增值部分，当年已全部实现对外销售；项目。在合并工作底稿中，其调整分录如下：应收账款按购买日公允价值的金额收回；购买日的存货，当年已实现对外销售；平均法。内部交易损益，应当按照母公司对该子公司的分配比例在“归属于母公司所有者的净利润”损益”之间分配抵销。税等其他因素的影响。要求：【提示】点击上面的“随堂练习”即进入相关的试卷。所得税等其他因素的影响。他因素的影响。

不考虑存货跌价准备情况下内部商品销售业务的抵销

存货跌价准备的合并处理抵销分录：货”两项之差即为本期发生的存货中未实现内部销售利润。针对考试，将上述抵销分录分为：1.将年初存货中未实现内部销售利润抵销2.将本期内部商品销售收入抵销3.将期末存货中未实现内部销售利润抵销【提示】存货中未实现内部销售利润可以应用毛利率计算确定。然后抵销因本期销售存货结转的存货跌价准现内部销售利润为限。或做相反分录。【提示】点击上面的“随堂练习”即进入相关的试卷。在编制合并财务报表时，其抵销分录如下：编制合并财务报表时应进行如下合并处理：此时，在编制本期合并财务报表时，应进行如在编制本期合并财务报表时，应进行如下抵销处理：然后抵销因本期销售存货结转的存货跌价准备，抵销分录为：

内部债权债务项目本身的抵销

内部投资收益（利息收入）和利息费用的抵销

内部应收账款计提坏账准备的抵销在编制合并资产负债表时，需要进行抵销处理的内部债权债务项目主要包括：抵销分录为：也需将内部应收账款计提的坏账准备抵销。其抵销程序如下：方向相反。先抵期初数，然后抵销期初数与期末数的差额。抵销分录为：抵销分录为：借：资产减值损失5抵销分录为： 准备。中。账准备这个备抵科目不应该出现金额。买方的合并报表中，其收回金额与应收款项余额的差额直接计入【提示】点击上面的“随堂练习”即进入相关的试卷。

未发生变卖或报废的内部交易固定资产的抵销

发生变卖或报废情况下的内部固定资产交易的抵销1.一方销售的商品，另一方购入后作为固定资产2.一方的固定资产，另一方购入后仍作为固定资产业外收入”项目或“营业外支出”项目代替。将该厂房作为固定资产的原价入账，并列示其个别资产负债表之中。月，自己生产的产品销售给B公司作为固定资产使用，A公司销售该产品的销售收入为1在合并工作底稿中应进行如下抵销处理：润予以抵销。在合并工作底稿中应进行如下抵销处理：在合并工作底稿中应进行如下抵销处理：此时，甲公司编制合并财务报表时，应当进行如表时，应当进行如下抵销处理：资产超期使用不计提折旧，B公司个别利如下：年，预计净残值为零。立的第三方，设备已经交付，价款已经收取。（）B.6【提示】点击上面的“随堂练习”即进入相关的试卷。

未发生变卖或报废的内部交易无形资产的抵销

发生变卖情况下的内部无形资产交易的抵销业外收入”项目或“营业外支出”项目代替。入管理费用。下列会计处理中正确的有。）；第十节特殊交易在合并财务报表中的

追加投资的会计处理

处置对子公司投资的会计处理

因子公司少数股东增资导致母公司股权稀释

交叉持股的合并处理

逆流交易的合并处理

其他特殊交易规定确定其入账价值；商誉金额只反映原投资部分，新增持股比例部分在合并财务报表中不确认商誉。司的未分配利润。的。将各项交易作为一项取得子公司控制权的交易进行会计处理。计入当期投资收益；利得或损失的金额。甲公司在编制合并财务报表时，首先，应考虑对原持有股【提示】点击上面的“随堂练习”即进入相关的试卷。项下的相关项目。的期初留存收益或当期损益。全资子公司，当日乙公司净资产的账面价值与其公允价值相等。全资子公司。不重溯。编制。对于本期投资或追加投资取得的子公司，不需要调整合并资产负债表的期初数。资产、长期股权投资、固定资产、无形资产及其他资产和流动负债、长业利润、利润总额、所得税费用和净利润等。现金流量的信息纳入合并现金流量表，并将取得子公司所支付的现付的现金”项目反映。财务报表；益。元。该项交易后，甲公司仍能够控制乙公司的财务和生产经营决策。处理：资本公积。1.一次交易处置子公司应当进行如下会计处理：响程度，将剩余股权作为长期股权投资或金融工具进行核算。制权当期的投资收益。其他综合收益除外。计处理。务报表中应当计入其他综合收益，在丧失控制权时一并转入丧失控制权当期的损益。的控制权。说明两次交易是在考虑了彼此影响的情况下订立的。股权至丧失控制权并构成“一揽子交易”的相关规定进行会计处理。权益。理中正确的有。 【提示】点击上面的“随堂练习”即进入相关的试卷。公司的情况下，应当将其排除在合并财务报表的合并范围之外。合并。为基础，将该子公司自期初至丧失控制权之日止的收入、费用、利润纳入合并利润表。目反映。的，调整留存收益。份，能够对其实施控制，同时子公司也持有母公司一定比例股份，即相互持有对方的股份。母子公司有交互持股情形的，在编制合并财务报表时，对于母公司持有的子公司股权，融资产的，按照公允价值计量的，同时冲销子公司累计确认的公允价值变动。将长期股权投资与其对应的子公司所有者权益中所享有的份额相互抵销。无其他所有者权益变动。得税等其他因素的影响。要求：录如下：对于站在企业集团合并财务报表角度的确认企业使用，母公司应在合并财务报表层面作为固定资产反映。【提示】点击上面的“随堂练习”即进入相关的试卷。

所得税会计概述

内部应收款项相关的所得税会计的合并抵销处理

内部交易存货相关所得税会计的合并处理

内部交易固定资产等相关所得税会计的合并处理或相反分录。抵销分录为：借：所得税费用贷：递延所得税资产借：资产减值损失5借：期初未分配利润贷：递延所得税资产借：递延所得税资产部销售方（不是购货方）期末存货成本与可变现净值孰低的金额。合并财务报表中存货计税基础为集团内部购货方期末结存存货的成本。1.调整期初数延所得税资产的调整金额。2.调整期初数与期末数的差额或作相反分录。抵销分录：存货中未实现内部销售利润导致账面价值小于借：递延所得税资产7.5贷：所得税费用7.54借：递延所得税资产7.5借：所得税费用7.5【提示】点击上面的“随堂练习”即进入相关的试卷。递延所得税资产的期末余额=期末合并财务报表中固定资产可抵扣暂时性差异余合并财务报表中固定资产计税基础为集团内部购货方期末按税法规定确定的账面价值。本期递延所得税资产期末调整金额=合并财务报表中递延所得税资产的期末余额-购货1.调整期初数得税资产的调整金额。2.调整期初期末差额或作相反分录。个月计提折旧。

合并现金流量表概述

编制合并现金流量表需要抵销的项目业经济业务引起的现金流入和现金流出。现金流量；现金净额与购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金等；下列各项关于甲公司合并现金流量表列报的表述中，正确的有。后，甲公司与乙公司无任何关联方交易。度，乙公司未向股东分配利润。不考虑相关税费及其他因素。要求：及应列报的商誉。及抵销分录。形资产公允价值2000万元除原未确认入账的无形控制和重大影响。