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税收制度

第一节税收制度的发展一、以直接税为主的税收制度二、以间接税为主的税收制度三、现代直接税制度四、我国税制的发展

第二节商品课税一、商品课税的特征和功能商品课税的特点：1、课征普遍。2、以商品和劳务的流转额为课税依据。3、实行比例税率，在税收负担上具有累退性。4、计征简便。二、增值税增值税，是就商品价值中增值额课征的一个税种。增值税的特点是仅就增值额进行征税，层层计税，税不重征。1、增值税的类型（1）生产性增值税

生产型增值税在计算增值税的计税依据时，不允许将任何外购固定资产价款从商品或劳务销售额中抵扣。就国民经济整体而言，计税依据相当于国民生产总值，所以称为生产型增值税。（2）收入型增值税。收入型增值税在核定计税依据时，只准许将当期固定资产折旧从商品或劳务的销售额中抵扣。就国民经济整体而言，计税依据相当于国民收入，故称为收入型增值税。（3）消费型增值税。

消费型增值税在确定计税依据时，允许将当期购进的用于应税产品生产或流通的全部固定资产价款从商品或劳务的销售额中扣除。就国民经济整体而言，计税依据只含消费品价值而不含资本品价值，故称为消费型增值税。

例：某企业销售收入100万元，购入流动资产45万元，固定资产36万元，当期提折旧5万，确定其法定增值额。2、增值税的计征方法（1）税基列举法，即“加法”（2）税基相减法，即“减法”（3）税额相减法，即“扣税法”3、我国现行的增值税制度（1）征收范围

销售或进口的货物；提供的加工、修理装配劳务。（2）增值税税率（3）实行价外计算办法。（4）按购进扣税法计算应纳税额（5）对年销售收入小于规定的额度切块及核算不健全的小型纳税人，实行简便征收办法。4、增值税改革

1994年税制改革，当时实行的是生产型增值税。

2004年9月14日，经国务院批准，财政部、国家税务总局联合向辽宁、吉林、黑龙江、大连省(市)财政厅(局)、国家税务局下发了《东北地区扩大增值税抵扣范围若干问题的规定》。

《规定》对黑龙江省、吉林省、辽宁省和大连市从事装备制造业、石油化工业、冶金业、船舶制造业、汽车制造业、农产品加工业产品生产为主（产品年销售额占全部销售额50％以上）的增值税一般纳税人，在发生下列项目的进项税额准予按规定抵扣：1、购进(包括接受捐赠和实物投资，下同)固定资产；2、用于自制(含改扩建、安装，下同)固定资产的购进货物或应税劳务；3、通过融资租赁方式取得的固定资产，凡出租方按照《国家税务总局关于融资租赁业务征收流转税问题的通知》(国税函［2000］514号)的规定缴纳增值税的；4、为固定资产所支付的运输费用。抵扣办法自2004年7月1日起执行。

自2007年7月1日起，国家将在中部地区六省份的26个老工业基地城市的8个行业中进行扩大增值税抵扣范围的试点。继2004年东北地区老工业基地实行增值税转型试点改革之后，中部六省成为第二批实行该项改革试点的地区。中部六省老工业基地城市为山西省的太原、大同、阳泉、长治；安徽省的合肥、马鞍山、蚌埠、芜湖、淮南；江西省的南昌、萍乡、景德镇、九江；河南省的郑州、洛阳、焦作、平顶山、开封；湖北省的武汉、黄石、襄樊、十堰和湖南省的长沙、株洲、湘潭、衡阳。实施扩大增值税抵扣范围试点的行业为上述老工业基地城市中从事装备制造业、石油化工业、冶金业、汽车制造业、农产品加工业、采掘业、电力业、高新技术产业为主的增值税一般纳税人。三、消费税1.纳税人

消费税的纳税人包括在中国境内生产和进口应税消费品的各类企业、单位、个体经营者和其他个人。纳税人出口的应税消费品免征消费税，但是国家限制出口的产品除外。

消费税税目税率表

税目税率（税额标准）备注一、烟

1．甲类卷烟50%

2．乙类卷烟40%

3．丙类卷烟25%

4．雪茄烟25%

5．烟丝30%二、酒和酒精

1．粮食白酒25%

2、薯类白酒15%

3．黄酒240元/吨

4．啤酒220元/吨

5．其他酒10%三、化妆品30%

四、护肤护发品8%其中香皂暂减按5%的税率征收五、贵重首饰和珠宝玉石

1．金、银首饰5%

2．其他首饰和珠宝玉石10%六、鞭炮、焰火15%

七、汽油

1．无铅汽油0.2元/升

2．有铅汽油0.28元/升八、柴油0.1元/升

九、汽车轮胎10%

十、摩托车10%

十一、小汽车3%、5%、8%按照车型和气缸容量确定税率3.计税方法

消费税采用从价定率计税和从量定额计税两种方法计算应纳税额，一般以应税消费品的生产者为纳税人，在销售的时候纳税。应纳税额计算公式：

（1）应纳税额=应税消费品销售额×适用税率（2）应纳税额=应税消费品销售数量×适用税额标准

进口的实行从价定率征税的应税消费品，按照组成计税价格计算和规定的适用税率计算纳税。三、营业税1.纳税人

营业税的纳税人包括在中国境内提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的各类企业、单位、个体经营者和其他个人。

2、营业税税目税率表

税目

税率一、交通运输业3%二、建筑业3%三、金融保险业5%四、邮电通信业3%五、文化体育业3%六、娱乐业5%~20%七、服务业5%八、转让无形资产5%九、销售不动产5%4.主要免税规定

托儿所、幼儿园、养老院、残疾人福利机构提供的育养服务，婚姻介绍，殡葬服务；残疾人员个人为社会提供的劳务；医院、诊所和其他医疗机构提供的医疗服务；学校和其他教育机构提供的教育劳务，学生勤工俭学提供的劳务；农业机耕、排灌、病虫害防治、植物保护、农牧业保险以及相关的技术培训业务，家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治；纪念馆、博物馆、文化馆、美术馆、展览馆、书画院、图书馆、文物保护单位举办文化活动的门票收入，宗教场所举办文化、宗教活动的门票收入，可以免征营业税。

第三节所得课税一、所得课税的类型1、分类所得税制所谓分类所得税制，就是把归属于同一纳税人的所得按来源不同划分为若干类别，对各类不同性质的所得规定不同的税率，分别计算，征收所得。2、综合所得税即对纳税人全年各种不同来源的所得，综合计算征收所得税。3、分类综合所得税，即把分类和综合两种所得税的优点兼收并蓄，实行分项课征和综合计税相结合。二、企业所得税1.纳税人

企业所得税的纳税人包括中国境内的国有企业、集体企业、私营企业、联营企业、股份制企业和其他组织。

2.计税依据

纳税人来源于中国境内、境外的生产、经营所得和其他所得，都应当依法缴纳企业所得税。企业所得税以应纳税所得额为计税依据。纳税人每个纳税年度的收入总额减去准予扣除项目之后的余额，为应纳税所得额。

3.税率和应纳税额计算方法

企业所得税的应纳税额一般应当按照应纳税所得额和33%的税率计算。应纳税额计算公式：

应纳税额=应纳税所得额×33%

除法定税率以外，为了照顾某些盈利较少的企业，暂设置18%和27%两档低税率。

4.主要免税、减税规定

（1）民族自治区地方的企业，需要照顾和鼓励的，经过省（自治区、直辖市）人民政府批准，可以定期减税或者免税。

（2）符合国家有关规定的企业和经营单位，可以享受一定的免税或者减税待遇，包括符合国家规定的高新技术企业和从事第三产业的企业，以废弃物为主要原料生产的企业，在国家确定的革命老根据地、少数民族地区、边远地区和贫困地区新办的企业，遭受严重自然灾害的企业，新办的劳动服务就业企业，教育部门所属的学校举办的工厂、农场，民政部门所属的福利生产企业，乡镇企业，国有农业企业，等等。二、个人所得税（一）个人所得税的纳税人个人所得税的纳税人是指在中国境内有住所，或者虽无住所但在中国境内居住满一年，以及无住所又不居住或居住不满一年但有来源于中国境内所得的个人。包括中国公民、个体工商业户、外籍人员（包括无国籍人）和香港、澳门、台湾同胞。（二）个人所得税的征税对象1.工资、薪金所得2.个体工商户的生产、经营所得3、对企事业单位的承包经营、承租经营所得4.劳务报酬所得5.稿酬所得6.特许权使用费所得7.利息、股息、红利所得8.财产租赁所得9.财产转让所得10.偶然所得11.经国务院财政部门确定征税的其他所得。（三）个人所得税的税率

个人所得税实行分类税率，即对不同的所得项目，分别采用超额累进税率和比例税率两种形式。具体适用税率形式如下：工资、薪金所得适用5%--45%的九级超额累进税率;

个体工商户生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得，适用5%--35%的五级超额累进税率；稿酬所得适用20%的比例税率，并按应纳税额减征30%。

劳务报酬所得适用20%的比例税率。但对劳务报酬所得一次收入畸高的，可