税收与效率课件

第一节税收的超额负担

一、量能税与超额负担二、超额负担的计量以及影响超额负担量的因素

一、量能税与超额负担1．只有量能税量才会产生超额负担。如果税收贯彻受益原则，那么公共提供过程就相当于市场买卖过程，不会有超额负担。只有在按能力原则征税的情况下，个人的缴纳与得益之间没有对应的关系，税收才会称为一种负担。2．税收的收入效应（incomeeffect）：税收在相对价格不变的情况下使纳税人的个人收入减少，从而降低纳税人的税后福利水平，这就是税收的收入效应。只产生收入效应而不产生替代效应的税收称为总额税，将只产生收入效应的税收称为中性税收（neutraltaxation）。税收的收入效应本身并不会造成经济的效率损失，它只是将资源从纳税人手中转移到政府手中。3．替代效应（substitutioneffect）是指税收影响相对价格,在个人收入水平不变的情况下，因相对价格的变化而产生的对个人福利水平的影响。把产生替代效应的税收称为扭曲性税收（distortionarytaxation）。4．税收超额负担的概念：由税收的替代效应引起的纳税人福利的减少称为税收的超额负担。在中性税收和扭曲性税收取得相同的税收收入的情况下，前者的税后福利与后者的税后福利的差额就是扭曲性税收所造成的税收差额负担。返回二、超额负担的计量以及影响超额负担量的因素1．需求曲线：产品的需求曲线表明在各个不同价格水平上的需求量。价格对需求的影响包含着两种因素：1）价格的上升（或下降）意味着消费者实际收入的减少（或增加），收入的变化会引起需求量的变化，这是收入效应，2）价格的上升（或下降）使得该产品相对于其他产品变得相对昂贵（或便宜），消费者减少（或增加）该产品的需求，增加（或减少）对其他产品的购买，相对价格变化改变了消费者的需求结构，这种影响是替代效应。2．补偿的需求曲线与通常所说的需求曲线的区别在于，它将价格变动所引起的收入效应排除掉，单独地考虑替代效应的影响。它假定给予消费者一笔收入以补偿价格上升时消费者收入的减少，或从消费者收入中拿走一定数额的收入来抵消价格下降时消费者收入的增加。这样，不管价格怎样变化，消费者的收入水平是既定的，价格变化所引起的需求量的变化仅仅表现为替代效应所产生的影响。3．哈伯格三角形（harbergertriangle）的面积为计量税收超额负担提供了一种方法。影响税收超额负担量的因素主要有：1）课税产品的补偿需求曲线和供给曲线的弹性。税收的超额负担与之呈同方向变化。2）税率的高低，在补偿的需求曲线和供给曲线既定的条件下，税率越高税收的超额负担就越大。4．减少税收的超额负担的关键：1）尽可能地采用中性的税收政策，避免对相对价格的干扰。2）要谨慎地控制税率和税收收入的规模，将它限制在一个合理的范围内。返回第二节税收效率损失的分析不同税收方式所造成的效率损失不仅在量上有所不同，而且在内容上也会有所不同。除了总额税之外，现实中的任何税收都会产生扭曲性影响，各种税收方式所产生的影响会有所侧重一、税收对产品组合的扭曲性影响二、税收对生产方式的扭曲性影响

返回一、税收对产品组合的扭曲性影响（一）税收对收入与休闲选择的影响（二）税收对消费与积累选择的影响三）税收对消费品之间选择的影响

返回（一）税收对收入与休闲选择的影响1．收入与休闲的选择是人们所面临的一项基本选择。2．收入与休闲组合的选择取决于：1)人们对休闲与收入的偏好。2)放弃一定量的休闲时间能取得多少收入，即工资率。3）与劳动无关的收入水平。3．对劳动所取得的收入按一定比例课征的税会使税后的工资率发生变化。改变税后预算约束线的斜率，从而产生替代效应。．向非劳动收入进行课征，而对劳动收入免税不会改变工资率，它只是平行地移动预算约束线，对收入与休闲的选择不产生扭曲性影响。5．一般所得税的课税基础包括劳动收入，会改变工资率，由此产生的替代效应将使税收出现超额负担。6．商品税将使商品的价格提高，使得一定量的货币工资的实际购买力减少。从这一意义上讲，商品税将改变实际工资率，也会对收入与休闲的选择产生扭曲性影响。返回（二）税收对消费与积累选择的影响1．消费与积累的选择也是目前消费与未来消费之间的选择，资源配置的一个重要内容。2．这种选择取决于1）收入水平，2）储蓄或投资的报酬率，它决定了预算线的斜率。3．所得税的课税基础通常包括资本所得和劳动所得，向资本所得课税意味着降低投资的报酬，产生替代效应，从而形成税收的超额负担。只能向劳动所得课征，而对资本所得免税的所得税可避免消费和积累方面选择的扭曲性影响，但整个税率结构会具有较强的累退性。4．财产是通过积累形成的，购买财产可视为投资，向财产课征会降低投资报酬率。要避免税收对消费与积累选择所产生的超额负担，就要避免课征财产税。5．仅向消费品征收商品税，不会干扰消费与积累的选择，因为它不改变投资报酬率。返回三）税收对消费品之间选择的影响1．在消费者偏好给定的条件下消费品结构的选择取决于1）消费者的收入水平，2）各个消费品之间的相对价格，它决定预算约束线的斜率。2．所得税改变了各人的收入水平，各人用税后收入去购买消费品仍面临着原来的相对价格。因而所得税对于消费品之间的选择保持中性。3．根据不同的商品采取不同的税收政策的商品税可以改变消费品之间的相对价格，使得税收产生超额负担。要避免超额负担就要采取统一的税率。对不同的商品都按同一比率课税，税后消费者的预算线仍平行于税前的预算线，对消费品之间的选择保持中性。

返回二、税收对生产方式的扭曲性影响税收会干扰社会生产的方式。（一）税收对地区间资源配置的影响（二）税收对专业化生产的影响（三）税收对生产组织形式的影响

返回（一）税收对地区间资源配置的影响1．在市场竞争条件下，资本总是流向回报率高的地区，一直到两地收益率相等。从效率目标来看，这种自发的流动有助于投资的效率，在资本总量既定的条件下取得最大的效益。2．要对地区间资源配置保持中性，中央税就需要对不同地区采取相同的税收政策，因为中央税是为中央政府提供收入，而中央政府所提供的则是全国各地普遍受益的公共项目，这种受益并不因地方的不同而有所不同。区别对待的税收政策将使不同地区的投资享受不同的公共产品价格，从而产生扭曲性影响。3．地方税则是为地方性的公共项目（例如城市基础建设）提供资金，这一公共项目只是使本地区的人受益。在地方税收与地方公共产品的数量和质量相联系的情况下，各地地方税的差别不必然导致效率损失。

返回（二）税收对专业化生产的影响1．生产组织形式的选择之一是专业化生产与自给化生产。在无干扰的市场经济中，企业追求利润最大化或成本最小化的动机会自发地形成一种能满足效率的组合方式。2．税收可能会对专业化与自给化之间的平稳形成干扰。这种干扰主要产生于多环节的周转税。由于周转税的课征对象是商品的流转额，每一销售过程都要课税，这就使得一个企业如果购买其他企业生产的材料、零部件、服务和委托加工，与企业自己生产相比就要承担较重的纳税义务。3．解决问题的一种办法是变多环节的流转税为单一环节（例如批发环节或零售环节）的流转税。4．把向销售额课征的周转税改为向增值额课征的增值税，这样就可以减轻或者避免对专业化企业的重复课税。

返回（三）税收对生产组织形式的影响现代生产的组织形式可以划分为股份制企业、合伙企业和独资企业。税收会对企业的组织形式产生影响，起扭曲性作用的税收还有以下两种表现形式：1．累进性的企业所得税。即使各种不同组织形式的企业都适用同一套税率，累进的企业所得税仍会造成扭曲性影响。因为在利润率相同的情况下，累进的企业所得税收使大企业的边际税率较高，而小企业的边际税率则较低。2．股份公司征收公司税，而对合伙或独资企业则按个人所得税征收。采用这一税收方式会使股份公司的利润被重复课税。因为公司的利润首先要缴纳公司所得税，完税之后以红利形式分到股东手中要再缴纳个人所得税，而合伙或独资企业则只缴纳个人所得税。返回第三节矫正税1．中性税收有助于实现效率的前提条件是，课征对象或纳税人的行为不存在显著的市场缺陷。然而现实生活中并非每一种产品或服务都符合这些条件。对于具有较严重的市场缺陷的产品或服务需采用区别对待的税收方式以矫正其在单纯的市场条件下所产生的效率损失。这种用于矫正市场缺陷的税收被称为矫正税（correctivetaxation）。2．从市场经济的观念来看，绝大部分产品和服务符合或基本符合完全竞争的条件，因此，矫正税只限于较小的范围。在市场经济中，中性税收是政策的基调，矫正税只是中性税收的一种补充。3．对外部成本的矫正：对产生外部成本的产品或服务按其边际外部成本征收特别税收有助于矫正外部成本所产生的效率损失。4．对劣值品的矫正。矫正税只适用于某些劣值品，这些产品一般能够使消费者受益，但受益的程度低于消费者个人的主观判断。另外有些劣值品实际上对消费者无益，甚至有害，要纠正这种效率损失只能采用禁止的方式。返回第四节税收的征收效率

一、税收成本二、税收成本与税收效率

返回一、税收成本1．税收是用强制的方式将资源从私人部门转移到公共部门的一种手段，在这一转移过程中必定要耗费一定的资源，这种由于征纳税而产生的资源耗费称为税收成本。2．税收成本从征收者和缴纳者两个方面产生。1）征管成本：政府税收部门为了征税而发生的成本称之为征管成本。2）缴纳成本：纳税人为了履行纳税义务而发生的成本称为缴纳成本。3．税收成本与税收量有一定的联系。一般需要取得的税收收入越多，