2022年个人所得税率表范文(8篇)

2022年个人所得税率表范文（8篇）

所得税是各地政府在不同时期对个人应纳税收入的定义和征收

的百分比不尽相同，有时还分稿费收入、工资收入以及偶然所得

（例如彩票中奖）等等情况分别纳税.以下是整理的2022年个

人所得税率表范文（通用8篇），仅供参考，希望能够帮助到大

家.

第一篇：2022年个人所得税率表

摘要个人所得税是对个人（自然人）取得的各类应税所得征收

的一种税，是政府利用税收对收入进行调节的一种手段.个人所

得税的征收对象不仅包括个人还包括具有自然人行政的企业.

[1]随着备受关注的个人所得税法修正案的出台，国民对新税法

的改变热议纷纷.本文将阐述新个税法的改变之处，并对此做出

自己的理解.

关键词个人所得税；改革；思考

一、新个人所得税法的改变之处

1.对纳税义务人居住时间标准的调整

居民纳税人由原来的“一个纳税年度内在中国境内居住满365

天”调整为“一个纳税年度内在中国境内居住满183天非

居民纳税人由原来的“在境内居住不满一年”调整为“一个纳税

年度内在中国境内居住累计不满一百八十三天”.

2.综合所得

(1)将“工资、薪金”、“劳务报酬”、“稿酬”、”特许权

使用费”合并为“综合所得”，按年计算.

(2)将“个体工商户生产经营所得”改为“经营所得”，取消

“个体工商户承包承租经营所得”叫法，并入“经营所得”，并

按年计算.

(3)取消了“其他所得”项目.

3.提高个人所得税免征额

(1)免征额有原来的3500元/月，42000元/年提高到5000元/

月，60000元/年.

(2)取消1300元/月的附加减除费用.

4.对“综合所得”、“经营所得”税率结构的调整

综合所得：拉长3%、10%、20%税率级距，缩小25%税率级距，维

持30%、35%、45%税率级距不变.经营所得：维持5%〜35%税率

不变，大幅拉长各级税率级距.

5.首次设立专项附加扣除

允许子女教育、继续教育、大病医疗、住房贷款利息、住房租

金、赡养老人支出在税前扣除.

6.综合所得申报体系

由原来的所有纳税人按月按次申报变为:

(1)居民纳税人按月预扣预缴，按年汇总计算，次年汇算清缴.

(2)非居民纳税人按月按次申报.

7.新增反避税内容

对以下3种情况税务机关可以进行纳税调整：

(1)个人与其关联方之间的业务往来不符合独立交易原则而减

少本人或者其关联方应纳税额，且无正当理由的；

(2)居民个人控制的，或者居民个人和居民企业共同控制的设

立在实际税负明显偏低的国家(地区)的企业，对应当归属于居

民个人的利润不作分配或者减少分配；

(3)个人实施其他不具有合理商业目的的安排而获取不当税收

利益.⑵

二、对新个税改变的思考

1.改革征税制度，注重税负公平

在新个税法出来之前，中国个人所得税征税制度采用的分类所得

税制，即将个人所得分为11类，分别适用不同的费用减除规

定、不同的税率和不同的计税方法.实行分类课税，可以加权税

源管理，简化纳税手续，方便征税双方，但容易出现实际税负不

公平的现象.而综合所得税制最大的优点就是能够量能课税，公

平税负，有利于解决不同收入群体在征税过程中的横向不平衡问

题.

此次个税法的修改，将四项所得并为“综合所得”，不难看出个

人所得税征税制度正在从分类所得税制向综合所得税制转型，这

是中国在个人所得税方面的重大改革，也是个税改革的突破性进

展.

2.关注民情民生，降低税负压力

随着物价水平的上涨，个人名义收入水平也在上升，因此进入征

税范围的个人也越来越多，税负也越来越重，所以适时提高个人

所得税免征额，是符合中国国情和现状的.除此之外，对“综合

所得”、“经营所得”税率结构的调整，有利于缩小贫富差距，

实现税收纵向公平.这两个改变都适当减轻了中国居民的个税负

担，尤其让广大工薪族有所受益.

而首次设立的专项附加扣除，对大多数纳税人而言，无疑是个税

优惠福利.将子女教育、继续教育、大病医疗、住房贷款利息、

住房租金、赡养老人等支出在税前扣除，不仅降低了纳税人的家

庭负担和税收负担，保障低收入群体的最低生活标准，还维护了

社会和经济的稳定，也有利于建立完善的个人所得税费用扣除制

度.

3.完善税法体系，维护税收权益

新个税对纳税人居住时间标准的调整，不仅与国际惯例、税收协

定相接轨，还规范和简化了税收规则，参照国际通行时间标准对

纳税人身份进行管制，有效防止“定期离境”恶意逃税行为的发

生；而新增的反避税内容更是打击了个人境外避税行为，维护了

中国合理的税收管辖权和收益权，减少税款的流失，保证国家财

政支出的需要，同时在纳税人中贯彻了税负公平的原则.

从上述两项改变中能看出，中国个人所得税法正在不断向层次

化、完整化、国际化发展，税法内容日益充实，税法体系日益完

善.

三、结语

个人所得税是目前中国仅次于增值税、企业所得税的第三大税

种，在筹划财政收入、调节收入分配方面发挥着至关重要的作

用.在新时代条件下，个人所得税改革必将牢牢把握社会主要矛

盾，在符合中国国情基础上，向完善税收制度，减轻税负压力，

注重社会公平等方面努力推进.

参考文献：

[1]王乔，姚林香主编.中国税制.北京高等教育出版社.2015.3

[2]中华人民共和国个人所得税法（2018年修正、英文

版）.2018.9

第二篇：2022年个人所得税率表

1、基本原则

公司法以及首发办法规定整体变更是以公司截至基准日审计的净

资产折股，余额计入资本公积.那么净资产一般就是实收资本、

资本公积、盈余公积和未分配利润.根据相关规则，实收资本和

资本公积转增为股份公司，股本不需要缴纳个税，盈余公司和未

分配利润需要按照分红标准缴纳个税.

主要的规则依据比较典型的如下：国家税务总局关于股份制企业

转增股本和派发红股征免个人所得税的通知（国税发［1997］198

号）、国家税务总局关于盈余公积金转增注册资本征收个人所得

税问题的批复（国税函发［19981333号）、国家税务总局关于原城

市信用社在转制为城市合作银行过程中，个人股增值所得应纳个

人所得税的批复（国税函［19981289号）.

首发办法提出整体变更规则的基本法规依据就是公司法的第九十

六条：有限责任公司变更为股份有限公司时，折合的实收股本总

额不得高于公司净资产额.有限责任公司变更为股份有限公司，

为增加资本公开发行股份时，应当依法办理.

2、实践处理原则

个人分红付息需要缴纳个人所得税并没有什么争议，但是整体变

更时，股东只是将分红转增为注册资本并没有实际取得现金，根

据税收的可行性基本原则，在整体变更时要求股东缴纳个税合法

但并不合理.

因此，在实践中除了小部分企业缴纳了个人所得税之外，很多企

业采取了缓缴的方式，并且承诺在股东股权转让套现之时缴纳个

人所得税.目前，对于个人所得税缓缴的问题，一般有两种基本

的方式：一种是当地税务部门已经出具文件明确可以缓缴（比如

上海、苏州），这种情况只需要发行人提供公开发布的税务文件

就可以了；还有一种是税务部门没有明确缓缴但是可以一事一议,

如果发行人能够取得税务部门同意缓缴个人所得税的权威批复文

件，股东也可以缓缴.

3、个税计算依据

①基本标准

由于新公司法规定公司折股数量只要不高于经审计净资产就可以

了，因而处于各种考虑（另文讨论），很多发行人在折股时折股比

例都比较低，那么就会出现根据什么标准计算个税的问题.

比如：某企业实收资本500万元、资本公积200、盈余公积

300、未分配利润500万元.在不考虑其他因素情况下，折股之

后股份公司股本可以如下确定：

A股份公司股本同样是500万元，如果整体变更之前有限公司股

本足够大，那么股份公司股本可以与有限公司相同，这时候显然

股东并没有个税义务.

B股份公司股本为700万元，这个时候就有两种争议的处理方

式.第一种有限公司净资产中我先拿实收资本转增股本，然后再

拿资本公积转增股本，这样的话就不涉及利润转增股本的情形，

因而不存在纳税义务.还有一种理解，那就是除实收资本之外，

其他净资产需要统一考虑折股问题，这样的话剩余200万股本就

需要在资本公积、盈余公积和未分配利润之间按比例分配，从而

个人需要就盈余公积和未分配利润部分缴纳个税.

C股份公司股本为1000万元，这个时候实收资本和资本公积转

增股本显然不够，那么注册资本显然是存在纳税义务，不过如同

②分析的那样，两种思路同样会存在不同金额的纳税义务.

②我的观点

小兵认为，上述两种纳税思路可以由纳税人自己选择，只要明确

一个最核心也是最关键的问题：没有履行纳税义务的盈余公积和

未分配利润不得变动纳税成本，并且要重点关注.

此外，还有一种情形需要探讨：以上述案例为例，如果股份公司

整体变更股本就是500万元，剩余净资产计入资本公积，然后再

以资本公积转增股本，这个时候个人是否需要缴纳个人所得税.

这里有两种观点：第一种不需要缴纳个人所得税，因为这里的资

本公积属于整体变更时资本溢价形成的资本公积，资本公积转增

股本不需要纳税.第二种认为需要纳税，因为这里的资本公积是

盈余公积和未分配利润转化而来，如果这种情形没有纳税义务，

那会存在很明显的税务漏洞并且永远不可能再弥补.

小兵同意后一种观点，并且税务部门要对这个问题进行专门研究

并且进行类似“穿行测试”的方式对整体变更时盈余公积和未分

配利润的结转和变化情况进行监控，并且不因为科目的变动而免

除纳税义务.

4、我的观点

①只有资本溢价形成的资本公积才免税

根据会计准则规定，形成资本公积的会计事项还是很多的，比如

资本溢价、接受现金捐赠、拨款转入、外币资本折算差额、可供

出售金融资产等.规则规定，只有资本溢价形成的资本公积才能

够在转增股本时免税，其他资本公积不行，也就是只有股东出资

时超过注册资本的部分才免税.

之所以如此规定，应该有一定的道理，小兵以公司注销时的股东

纳税义务做一个说明.公司注销时，股东取得注册资本时时没有

纳税义务的，但是取得其他资产时是有纳税义务的，而股本溢价

形成的资本公积由于是股东自己投入的，就算是以后转增股本由

股东取回没有纳税也不存在税务流失的情形，毕竟只是股东取回

自己曾经投入的资产.而如果允许其他资产转增股本也可以免

税，那么完全可将全部资本公积全部转增注册资本，而在最后注

销时也没有纳税义务，从而规避了这种纳税义务.

尽管如此分析，不过从目前实践来看，在整体变更时，并没有几

家企业真正对资本公积的结构和比例金额进行划分，以计算整体

变更的税基和个人所得税问题.如果企业除了股本溢价的资本公

积并不是很多还好，如果其他资本公积金额很大，这个问题的影

响还是比较大的.

②股份制企业的理解

在转增股本个税的相关规则中，提到了股份制企业的字眼，于是

某些地方税务局认为只有股份公司才能够适用相关规则，有限公

司并不适用.对此，小兵并不这么认为，而规则中的股份制企业

是不是就是特指股份公司尽管除了当事人已经无从考证，不过从

基本规则上讲，只是限定股份公司适用规则没有任何的依据和道

理.

小兵最后还要建议，既然整体变更涉及的个人所得税问题还有这

么多的不明确或者有争议的地方，那么还是希望税务部门能够尽

快整理相关规则以及观点，能够出台一个具体详细的适用指引，

以真正的解决问题.

5、关于财税(2015)116号文件和税总80号公告

小兵对于这两个文件的观点很明确：就是耍流氓!根据前面的分

析，如果是股本溢价的资本公积转增股本从税法的基本法理上来

讲就不应该缴纳个人所得税.而这两个文件有点不要脸地把不应

该缴税的情形纳入缴纳个人所得税的范畴，还从很多方面规定了

优惠政策和鼓励措施，还要让纳税人感恩.

关于这两个文件的具体规定，大家应该都已经很熟悉了.这里再

简单提示一下：

财税(2015)116号文件规定：从2016年1月1日起在全国范

围内，中小高新技术企业以未分配利润、盈余和资本公积向个人

股东转增股本，个人股东一次缴纳个人所得税确有困难的，可在

5年内分期缴纳个人所得税.

鉴于中国现行个人所得税政策对于不同企业的股东取得“股息红

利”实行差别化政策，为便于纳税人知晓相关规定，财税

（2015）116号文件和税总80号公告依法再次明确“个人股东

获得转增的股本，应按照利息、股息、红利所得项目，统一适用

20%税率征收个人所得税”，同时对于转增股本涉及的个人所得

税相关征管事项予以了明细列示：

⑴个人取得上市公司或在全国中小企业股份转让系统挂牌的企

业（简称“公开发行和转让市场“）以未分配利润、盈余公积、资

本公积（不含以股票发行溢价形成的资本公积转增股本）转增的股

本，不适用分期纳税政策，而继续按现行有关股息红利差别化政

策执行：持股期限超过1年的，股息红利所得暂免征收个人所得

税.持股期限在1个月以内（含）的，其股息红利所得全额计入应

纳税所得额；持股期限在1个月以上至1年（含）的，暂减按50%

计入应纳税所得额；

（2）个人取得非“公开发行和转让市场”的中小高新技术企业以

未分配利润、盈余公积、资本公积转增的股本，并符合财税

(2015)116号文件有关规定的，纳税人可分期缴纳个人所得

税.

(3)个人从非“公开发行和转让市场”的中小高新技术企业以外

的其他企业取得的以未分配利润、盈余公积、资本公积转增的股

本，应一次性缴纳个人所得税，实施转增的企业应及时代扣代

缴.

第三篇：2022年个人所得税率表

摘要：纳税是每个公民的义务.是保证国家财政收入的重要来

源.但是每个公民都有在遵守税法规定的前提下尽可能少缴税的

权利.本文以个人所得税为例，对纳税人的各种纳税行为进行事

前的规划，在不违法税法的前提下，达到节税的目的.

关键词：纳税筹划；税负临界点；股票股利；股票期权

纳税筹划，是指纳税人在实际纳税义务发生前对税收负担的低位

选择行为，即纳税人在遵守税法和立法精神的前提下，利用税收

法则所赋予的税收优惠或选择机会，通过对经营、投资、理财等

事项的事先精心安排和筹划，充分利用税法所提供的包括减免税

在内的一切优惠政策及选择性条款，从而获得最大节税利益的一

种理财行为.

在中国，个人所得税的纳税人应缴纳的税款等于计税依据乘以相

应税率.因此，影响应纳税额的因素主要有三个，即纳税人、计

税依据和税率，对纳税人的判断决定其是否负有纳税义务，在判

定为纳税人的情况下计税依据越小，税率越低，应纳税额也越

小.本文主要从计税依据和税率两个方面对个人所得税进行纳税

筹划.

一、年终奖金的税务筹划

根据现行税法的规定，对个人取得的全年一次性奖金，单独作为

1个月的工资、薪金所得，计算缴纳个人所得税.其具体计税方

法是先将个人取得的全年一次性奖金除以12个月，按其商数确

定适用税率和速算扣除数，然后将其个人取得的全部一次性奖金

按确定的税率计税.由于工资、薪金所得是适用九级超额累进税

率，按照上述规定计税时，若个人取得的全年一次性奖金的月平

均数在各级税率的临界点附近时，会出现收入高的纳税人税后净

收入反而低于收入低的纳税人税后净收入的不合理情况.

例如：纳税人甲2009年底取得全年一次性奖金23940元，纳税

人乙取得全年一次性奖金24240元，两人当月工资均已超过免征

额.计算全年一次性奖金应纳个人所得税.

甲纳税情况：23940+12=1995,确定用税率为10%,速算扣除

数为25.

应纳税额:23940X10%-25=2369

税后净收入：23940-2369=21571

乙纳税情况：24240+12=2020,确定用税率为15%,速算扣除

数为125.

应纳税额:24240X15%-125=3511

税后净收入:242.40-3511=20729

由上例可以看出，虽然乙的收入高，但是最终的税后收益却低于

甲.对于这个问题有两种方法可以解决，一种是职工与企业协商

将年终奖金分摊到各个月份，这又可以减少税收负担，但是失去

了年终奖金本身的意义.另一种方法是将年终奖金分为临界点以

下和以上两部分，临界点以下的可以作为年终奖金，临界点以上

的可以并人当月的工资，企业进行这样的灵活处理就可以为员工

减轻税收负担，同时也能保证年终奖金的意义.

二、股票股利的纳税筹划

股票股利是上市公司对其股东进行股利分配的一种方式，按照中

国税法规定，中国对股票股利按其面值征收个人所得税，对个人

转让股票所得暂不征收个人所得税，这就为个人所得税的纳税提

供了筹划的空间.

例如：股东甲拥有A上市公司100000股的股票，股票现行的股

价为每股6元.A上市公司将对股东进行股利分配，现有两种分

配方案，第一种是每十股配送两股本公司股票，股价变为每股5

元；第二种是每股分配现金股利1元，下面对两个股分配方式的

个人所得税进行比较.

股票股利的个人所得税为:100000X0.2X20%=4000；

转让股票收入为：100000X0.2X5=100000；

按照税法规定，个人转让股票所得暂不征收个人所得税，则股东

甲的税后实际收入为96000元.

现金股利的个人所得税为:100000X1X20%=20000；

股东甲现金股利的税收收入为：1130000-20000=80000元.

由上例可见，实行股票股利政策可以大大减轻股东的个人所得税

负担，增加股东的实际收入.另外实行股票股利也能够为企业带

来巨大的好处，可以向企业外部人员传达公司运营良好的信号，

增加投资者的信息；避免企业资金流出企业，为企业的发展提供

后劲，有利于企业长期、健康、稳定的发展.

三、行权时机的选择对股票期权的纳税筹划

股票期权是上市公司鼓励员工的一种方式.税法规定，员工对股

票期权行权时，其从实施股票期权计划的企业取得股票的实际购

买价低于购买日公平市场价的差额，应按“工资、薪金所得”适

用的规定计算缴纳个人所得税.个人所得税计算公式：应纳税所

得额=（行权股票的每股市场价一员工取得该股票期权支付的每

股施权价）X股票数量.股票期权形式的工资薪金所得可区别于

所在月份的其他工资薪金所得，单独计算当月应纳税额，计算公

式如下：应纳税额=（股票期权形式的工资薪金应纳税所得额9

规定月份数X适用税率一速算扣除数）X规定月份数.“规定月

份数”是指员工取得来源于中国境内的股票期权形式工资薪金所

得的境内工作期间月份数，长于12个月的，按12个月计算；在

证券二级市场上转让股票等有价证券的所得，根据现行税法规定

暂不征收个人所得税.这样，不同行权时点所选择的价格不同，

应纳的个人所得税不同，税后的净收益也不同.

例如：某境内上市公司于2010年1月1日授予某高管人员

100000股股票期权，行权期限为2年，授予价为1元/股.高管

人员有以下两种方式行权:

(1)当股价连续上涨时，股价达到一定值，行权后即转让.假定

2011年12月31日，公司股票价格上涨到7元/股，该高管人员

行权后即按原价转让，获利600000元.

(2)当股价连续上涨时，提前行权，达到一定值再转让.至2010

年12月31日，公司股票价格上涨到3.4元/股，该高管人员将

股票期权行权，行权后不立即转让.假定2007年12月31日.

公司股票价格上涨到7元/股，该高管人员将上述股票卖出，获

利600000元.

第(1)种情况下，行权时股票期权形式的工资薪金应纳税所得额

=100000X(7-1)=600000(元).按12个月计算，个1所得税适

用30%的税率，速算扣除数为3375,股票期权形式的工资薪金

应纳个人所得税为139500元(600000912X30%-3375)X12].

转让股票时，无应纳税所得，免交个人所得税.税后收益为

460500元(600000-139500).

第(2)种情况下，按照上述方法计算，股票期权形式的工资薪金

应纳个人所得税=100000X(3.4-1)+12X20%-3751x12=

43500(元)转让股票应纳税所得额=100000X(7-3.4)=

360000(元).根据现行税法的规定，对境内上市公司股票转让所

得暂不征收个人所得税.税后收益为556500元(600000-43500).

由上可见，当股票上涨时，在不同时点行权，前两种情况的税前

收益均为600000元，第(1)种情况的税后收益比第(2)种情况少

96000元；当股价下跌时反之亦然.股价是波动的，筹划人员可

根据上述方法，选择最佳行权时机，尽量减轻纳税负担，增加税

后收益.

参考文献：

[1]王娜，会计政策选择对税务筹划的影响研究，教育经济研究,

2009,1

[2]韩雪，关于个人全年一次性奖金的税收筹划，河南财政税务

高等专科学校学报,2009,2

[3]白雪娇，个人所得税税务筹划，财经园地,2008,6

[4]代鸿顺，李平原，平衡点法在税务筹划中的运用，合肥学院

学报,2008,11

第四篇：2022年个人所得税率表

改革开放以来，中国经济取得了长足进步，经济发展的重心已由

更加注重效率向更加注重公平转换.这要求中国个人所得税也应

由分类征收向综合征收转换.

备受关注的个人所得税法修正案草案，近日提请全国人大常委会

审议并向社会公开征求意见.这是这部法律自1980年出台以来

的第七次大修，从草案内容看，不啻一次意义重大的变革.

本次个人所得税改革有三大亮点.

首先，个人所得税的免征额有所提高，从目前的每月3500元，

即每年42000元，提高至每月5000元，即每年6万元.

第二，除了工资、薪金所得之外，拟将劳务报酬所得、稿酬所

得、特许权使用费所得也一同纳入综合征税范围，适用统一的超

额累进税率.

第三，在明确现行扣除项目继续执行的同时，拟增加子女教育支

出、继续教育支出、大病医疗支出、住房贷款利息和住房租金等

与民众生活密切相关的专项附加扣除.

这三大亮点使得本次改革成为1994年以来中国在个人所得税领

域实施的意义最为重大的一次改革，实现了个人所得税从分类征

收到综合征收的第一步，将大幅降低居民税收负担，实现从普惠

制改革到定点减负的转变，是中国个人所得税向现代税制转换的

良好开端.

中国现阶段的个人所得税采取分类征税的办法，只对工薪所得税

实行累进税率，高收入群体通过调整自己的收入来源可以达到合

理避税的目的，因此，现阶段中国的个人所得税不能很好地发

挥调节收入分配的作用.

而发达国家为发挥出个人所得税调节收入分配的作用，一般都实

行综合征税制度.改革开放以来，中国经济取得了长足进步，

经济发展的重心已由更加注重效率向更加注重公平转换.这要

求中国个人所得税也应由分类征收向综合征收转换.

现阶段中国实行的是分类征收的个人所得税，不同类别收入的税

率是不一样的.这就使得具有同样收入的人之间，税负可能差异

很大.以作家为例，作家稿酬现阶段的实际税率为14%,而同样

收入的工薪阶层则要使用七级累进税率，这是不公平的.

本次改革将工资薪金所得税、劳务报酬所得、稿酬所得、特许权

使用费所得4项劳动性所得合并，按超额累进税率进行征税，这

在一定程度上解决了公平问题.但中国的综合征税正处于起步阶

段，还无法完全做到公平，还有部分所得适用比例税率.未来随

着个人所得税的进一步改革，有望将更多类型的所得纳入到综合

课征的范畴，从而实现进一步的公平.

第五篇：2022年个人所得税率表

中国试行个人所得税始于清末，1909年清政府草拟所得税章程,

内含个人所得税内容，不过当时未能实行.1936年国民政府颁

布所得税暂行条例，1943年出台所得税法，中国第一部真正意

义的所得税法诞生，但由于历史政治原因，个人所得税在中国并

没有真正推行.1950年7月，政务院公布的税政实施要则中，

就曾列举有对个人所得课税的税种，当时定名为“薪给报酬所得

税”.但由于中国生产力和人均收入水平低，实行低工资制，虽

然设立了税种，却一直没有开征.

1980年9月1日，第五届全国人民代表大会第三次会议通过并

公布了中华人民共和国个人所得税法.中国的个人所得税制度至

此方始建立.

1986年9月，针对中国国内个人收入发生很大变化的情况，国

务院发布了中华人民共和国个人收入调节税暂行条例，规定对本

国公民的个人收入统一征收个人收入调节税.1993年10月31

日，第八届全国人民代表大会常务委员会第四次会议通过了关于

修改〈中华人民共和国个人所得税法〉的决定的修正案，规定不

分内、外，所有中国居民和有来源于中国所得的非居民，均应依

法缴纳个人所得税.

1999年8月30日，第九届全国人大常务委员会第11次会议通

过了关于修改〈中华人民共和国个人所得税法〉的决定，把个税

法第四条第二款“储蓄存款利息”免征个人所得税项目删去，而

开征了个人储蓄存款利息所得税.

2002年1月1日，个人所得税收入实行中央与地方按比例分享.

2003年7月，财政部财政科学研究所公布了一份名为中国居民

收入分配状况及财税调节政策的报告，建议改革现行的个人所得

税税制，适度提高个人所得税起征点，同时对中等收入阶层采取

低税率政策.

2018年是个时间节点.

10月21日，国务院公布关于激发重点群体活力带动城乡居民增

收的实施意见，其中提出“健全包括个人所得税在内的税收体

系，逐步建立综合和分类相结合的个人所得税制度，进一步减轻

中等以下收入者税收负担，发挥收入调节功能，适当加大对高收

入者的税收调节力度”.

部分媒体将“适当加大对高收入者的税收调节力度”，解读为

“年收入12万元以上的高收入者将被加税”，依据是因为个人

年收入超过12万元需自行申报个税.

第六篇：2022年个人所得税率表

［摘要］本文首先对有限公司变更为股份公司过程及现行法律法规

关于该过程中个人所得税的规定进行了分析，然后对目前实务中

通常的几种理解做出评价，并提出结论.［关键词］整体变更个

人所得税留存收益分配

实务中，大部分股份公司均由原存续的有限公司整体变更（以下简

称整体变更）而来，关于整体变更公司法第九条有所涉及,视同公

司的组织形式变更.整体变更成立股份公司时，往往伴随着资本

公积及留存收益转增资本.因此，当有限公司原股东存在自然人

时，此环节涉及的个人所得税问题成为关注的话题.

一、整体变更中的折股

根据变更前有限公司净资产的构成，用以折股的净资产除原有实

收资本外，一般包含资本公积、盈余公积、未分配利润.其中盈

余公积和未分配利润均系直接来源于公司生产经营活动，系公司

经营收益的留存形式，可称为留存收益.资本公积大体分为两类,

资本溢价及其他资本公积.资本溢价系公司股东投入形成，其他

资本公积非直接来源于生产经营活动，如会计制度下的政府补助

和新准则下的直接计入所有权益的交易或事项等.从来源看，只

有计入会计科目“实收资本”和“资本公积一一资本溢价”系股

东直接投入.系“投入”或是“产出”，这是首先要区分的.

二、主要相关法律法规

现行法律法规中，对于整体变更环节的个人所得税问题，主要有：

1.中华人民共和国个人所得税法:令［2007］第085号.第二条明

确个人“利息、股息、红利所得”为应税所得，第三条明确税率

为20%.

2.国家税务总局关于股份制企业转增股本和派发红股征免个人所

得税的通知：国税发［1997U98号.“一，股份制企业用资本公积

金转增股本不属于股息，红利性质的分配,对个人取得的转增股本

数额，不作为个人所得，不征收个人所得税；二，股份制企业用盈余

公积金派发红股属于股息，红利性质的分配,对个人取得的红股数

额，应作为个人所得征税.

3.国家税务总局关于原城市信用社在转制为城市合作银行过程中

个人股增值所得应纳个人所得税的批复：国税函发［19981289号.

“国税发［1997］198号”中所表述的“资本公积金”是指股份制

企业股票溢价发行收入所形成的资本公积金.

4.国家税务总局关于盈余公积金转增注册资本征收个人所得税问

题的批复：国税函发［1998］333号.税后利润中提取的法定公积

金和任意公积金转增注册资本，实际上是该公司将盈余公积金向

股东分配了股息、红利，股东再以分得的股息、红利增加注册资

本.

5.国家税务总局关于资产评估增值计征个人所得税问题的通知：

国税发［2008H15号.“个人（自然人，下同）股东从被投资企业

取得的、以企业资产评估增值转增个人股本的部分，属于企业对

个人股东股息、红利性质的分配，按照“利息、股息、红利所

得”项目计征个人所得税.税款由企业在转增个人股本时代扣代

缴.”

三、法规分析

从相关法律法规的脉络可以看出，整体变更中的涉税事项,税法倾

向于用其他权益转增资本的理解，并从该角度出发予以规范.

税法对于整体变更拆为分配和出资两个环节来理解，其中分配环

节即为应税行为.税目为利息、股息、红利所得,税率为20%.

被投资企业为代扣代缴义务人.

税法从转增的净资产来源上做了明确的界定，转为资本的除原系

股东投入（实收资本和资本溢价性质）外的其他权益均纳入个人应

税所得范围.因为股东投入部分本身就是资本性质，不存在转增

或是分配的说法.

税法对于转增后形成对象界定并不清晰.税法明确转为“股

本”、“注册资本”视同企业的分配行为，如果转为“资本公

积一一资本溢价”是否作为课税对象未予以明确，也就是说本是

应税的权益转增没有转入注册资本，而形成了资本溢价是否课税.

在整体变更过程中，根据公司法第九十六条“有限责任公司变更

为股份有限公司时，折合的实收股本总额不得高于公司净资产

额.”之规定，往往折股后的股份小于用以折股的净资产，也就是

会形成资本溢价.因此“转增”的情况就会出现，也就有了是否

纳税的问题.

四、实务中的常见应对

整体变更大多出现在企业IPO过程中，同样在IPO过程中的股份

改制环节，大部分企业都存在个人所得税的问题.如果以IPO为

例，常见的处理方式有很多，这里仅就纳税情况下的税负计算方法

作讨论.

在转增资本的过程中，通常在“留存收益转增形成资本溢价是否

应税”及“转入资本的转增顺序”作不同理解.

如按资本公积，盈余公积，未分配利润的顺序，优先将有限公司的

资本公积转入股份公司股本，这样转入“资本公积一一资本溢

价”的往往是留存收益.基于税法未明确转增形成资本溢价是否

为课税对象，因此如此安排可降低税负.

举例说明如下.

甲有限公司股东均为自然人，经审计的净资产构成如下（货币单位

人民币万元）：实收资本1500万元，资本公积（资本溢价）200万

元，盈余公积300万元，未分配利润2000万元，合计4000万元.

该公司拟整体变更为股份公司，股份公司股本设置为3500万股，

每股面值1元.整体变更后形成股本3500万元，资本公积（资本

溢价）500万元.关于该例中涉及的个人所得税计税基数有三种

算法［注］:

1.计税基数为2300万元.公司用于转增的除资本溢价外的权益

即留存收益，共计2300万元，因此计税基数即为2300万元.

2.计税基数为2000万元，由于税法未明确转入资本溢价的部分是

否为课税，因此资本溢价增加的300万不纳税，计税基数仅为注册

资本增加部分的2000万元.

3.计税基数为1800万元，在“2”的基础上，考虑优先用原资本溢

价转增注册资本，因此注册资本增加部分中扣除原资本溢价转入

的200万，计税基数为1800万元.也就是说用于转增的留存收益

2300万中的500万形成了资本溢价，只有1800万形成注册资本.

［注］:如有限公司资本公积中包含资本溢价和其他资本公积，则其

他资本公积是否用于转增及转增的先后顺序，对计税基数产出不

同影响，由于性质基本相同只是过程稍微复杂，这里不展开讨论.

以上不同的计算方法，利用了两点即转入资本溢价是否课税及转

入的先后顺序.如果肯定了转入资本溢价也是课税范围，则后两

种算法均无法立足.

笔者认为，税法虽未明确转增后形成资本溢价的部分是否课税，但

从税理上考虑该部分应为课税范围.主要理由有三：（1）如前所述

将用于转增的净资产分为两类，无需课税（资本溢价）和需课税（留

存收益及其他资本公积）.虽然转入形成资本溢价未计入注册资

本，但已经从课税范围划入了再转增不课税的范围，因此从税源控

制上理解应该为计税基数.否则，如前例中，整体变更时先不增加

注册资本,则2300万的留存收益均转入资本溢价，然后再进行资

本溢价转增股本,则很容易完全规避了税收.（2）虽然转入资本溢

价,但从公司经营留存（未分配利润、盈余公积）转入了股东资本

投入（资本溢价），即原有限公司净资产拥有主体为公司，而股份公

司的出资人为股东，整体变更过程中已经实现了从公司到股东的

分配.（3）税法将整体变更分为分配和出资两个环节理解，征税的

环节是分配，而至于出资后形成什么，并不影响是否应税的界定.

因此，笔者认为针对后两种算法虽然实务中主管税务机关未就后

两种算法要求补税，但税务风险仍然潜在.

实务中，也有些企业为了配合前述第3中处理方法,在整体变更年

度股东权益变动表的编制上动脑筋，但从税法上看,企业实际的会

计处理不是税务处理的依据，这点在国家税务总局关于企业股权

投资业务若干所得税问题的通知国税发[2000]118号中也有表

示，其中“一（三）”中所述“除另有规定者外，不论企业会计账务

中对投资采取何种方法核算，被投资企业会计账务上实际做利润

分配处理（包括以盈余公积和未分配利润转增资本）时，投资方企

业应确认投资所得的实现.“

实务中也有企业利用股权架构的设置，将部分子公司的其他权益

在同一控制下企业合并的处理下变成资本公积，然后安排转增.

对于这一点，基于前述分析同样存在税务风险，如前表中“国税函

发[1998]289号”所述不征税的资本公积仅指资本溢价，这种用

企业合并形成的资本公积转增股本值得商榷.

实务界也有把有限公司变更为股份公司理解为新设股份公司的行

为.该观点认为原股东以持有的有限公司的净资产份额认购股份

公司的股份，而非权益转增股本，因此在不以评估价（且增值）认购

股份时，不存在纳税义务.其实，此种理解主观上已经变更为股份

公司分为分配和出资两个环节，原有限公司净资产拥有主体为公

司，而认购股份公司的股份主体是发起人（原股东），主体的转移是

不是就应当理解为是一种分配行为.

五、结论

从以上分析可以看出，税法对于整体变更过程中，用于折股的有限

公司的留存收益及非资本溢价的资本公积应视同对有限公司股东

的分配，应缴纳个人所得税.

第七篇：2022年个人所得税率表

摘要：在法律意义上，纳税是每个公民应尽的义务，但是不可否

认的是，纳税在某种程度上对于人们的收入水平也是起阻力作用

的.在触碰法律底线之前，无论是企业的管理者还是员工，都有

必要做好税收的筹划，减少不必要的税收.市场经济越是成熟，

人们的收入越高，理财的观念就越是深入，因此，个人所得税进

行筹划越来越引起人们的重视，很多人甚至以此为生.那么到底

应该怎样在触碰法律之前通过合理的税收筹划减少人们的纳税额

呢？文章结合个人认识，根据现有的税法利润提出合理的建议可

为相关工作者提供参考.

关键词：个人所得税；纳税筹划

中图分类号：F812.42文献标识码：A文章编号：1006-8937

(2013)03-0025-02

作为与普通大众联系最密切的税种，个人所得税是近年来发展最

快的税种之一.十届全国人大常委会第十八次会议于2005年10

月27日通过了关于修改5中华人民共和国个人所得税法6的决

定.这个决定对工资薪金的个人所得税扣除标准统一调整为

1600元，又于2008年3月1日起再次调整为2000元.在标准

调整之前，各地扣除个人所得税的标准是不一样的.这样一来就

结束了全国各地扣除标准不一样的胡乱局面.这个标准最大的好

处就是与人们的收入成正比，使税收的负担趋于正常，中低收入

者的税收负担在减轻.但是就算将税收的标准提高，人们收入是

在不断增加的，工薪阶层越来越多的人开始被征收个人所得税，

这对员工的积极性是很有影响的.所以更多的人开始在个人理财

的时候将如何合法的避免个人所得税作为自己理财的一部分.并

且在经济大势下，在现在的市场环境和法律范围内，如何对各类

的经济收入进行统筹规划也是个人理财非常重要的一部分.

1充分利用税收优惠的个人所得税筹划

在学术界有一种看法认为税收筹划就是在被征税时，纳税人在法

律的底线之上充分利用一切优惠实现自己利益的最大化.所以我

们在进行个人所得税的筹划时，应该利用合乎国家法律规定的政

策进行税收的优惠，以减少自己纳税的负担.从这个意义上来

说，我们可以总结并归纳出以下几种纳税筹划的方法.

①充分利用国家给予我们的公积金、医疗保险金、养老保险金、

失业保险金减少税基.这种方法在中国的个人所得税的所有法律

中是有明确规定的.也就是不管是企业还是个人，只要按照省级

以上政府所规定的参照比例对上述四金提取，是不计入个人所得

税的税率基础的，这部分的收入是属于个人所得税免除征收的部

分.也就是说在个人的工资数目中，这些都是不计入工资的，自

然也就不计入拿出的基额.对于企业的启示就是尽可能的利用这

些政策，增加员工这方面的收入，即提高了员工的福利，员工也

能有效的避税.

②投资于国债、教育储蓄、保险等等免税项目.目前中国所有有

关于个人所得征税的法律显示，个人或者单位持有国债或者国家

发型的金融债券的话，利息是免收个人所得税的.如果购买保险

获赔偿也是免收个人所得税的.如果个人在银行有教育方面的储

蓄的话，那么利息也是不收个人所得税的，这之间还包括国务院

财政部门制定的专项储蓄项目和专项基金项目.但是在1999年,

国务院颁布了一项规定，此项规定是针对储蓄存款的利息进行征

税的.一般性的储蓄，其利息的20%都是要上税，后来对此税进

行了调整，数额有所减少，但不是免费.从这样的规定中我们可

以看出，如果个人将自己的收入有意识的投入到这些避税的项目

中去的话，是可以少交很多的税收的.另外还需要说明一点的是

保险，因为保险的本质是保障，但是现代保险不仅仅满足于保障

功能，还有收益的功能.所以个人可以在投资的时候向这方面倾

斜，不仅仅可以抵御那些看不见的风险，又不用因为保险的赔偿

而缴纳任何的个人所得税，是在法律的基础之上部分免税很好的

方法，可以纳入税收筹划之中.

③个人转让房产的税收优惠的充分利用.就房产转让的税收，个

人所得税法律中也有所规定，个人房屋，如果是唯一的家庭居住

房屋的话，购买满五年，是不征收个人所得税的，从这个规定，

我们也可以看到，并不是所有的房屋转让将个人所得税.2006

年7月颁发国税发[2006]108号文件5关于个人住房转让所得征

收个人所得税有关问题的通知，6个人在房子的转移情况下怎么

征收个人所得税，也有明确的规定.个人在转让房屋的时候，会

涉及到很多的税种，包括转让的营业税、契税以及个人所得税

等，通过这种方式，个人税收会增加，在这种情况下，卖方都是

可以用税收优惠政策进行税收的筹划.笔者提出个人在进行纳税

筹划时候的如下建议：

首先就是对于家庭中的唯一住房，如果想要转让的话，最好购买

满五年，这样就没有税收了.其次就是如果售房者想要出售自己

的住房的话，最好在一年之内重新购买一套房子.如果重新购买

的房子能够不小于原来所出售的房子的话，那么纳税保证金是可

以原款退还给售房者的.如果数量少于原住房数量的单词，然后

我们有相同数量的住房比例返回部分存款.

2均衡工资薪金的个人所得税筹划

全国各地综合支付金额的话，一般情况下，工人阶级的工资薪金

是低于4000元的.有些是在纳税金额之上的，有些是不足纳税

基额的.如果一些单位是根据员工的能力进行绩效发工资的话，

那么每个月的工资薪酬是有很大变动的.有的月份可能会很高很

高，有的月份可能还不足纳税基额.这样不稳定的话，对于员工

而言，不好的地方就在于可能会多交部分的个人所得税.如果员

工和公司达成合同，是公司可以根据员工绩效在前几年，估算平

均下来每个月应得的收入，然后再确定每个月的支付标准，在年

底再根据实际情况进行结算的话，是可以帮助纳税人节省很多的

纳税金额的，而且这样也是不违反国家的个人所得税的法律的.

3税目之间相互转化的个人所得税筹划

但是在实际的生活中，有一点是很难分清的.那么根据这样一个

税率，我们可以得出这样减少个税的方法：如果能将一个人的工

资薪水转化成个人的劳务报酬的话，那么个人所缴纳的个税是会

变少的.但是当劳务报酬变的相对较少的时候也可以将其转化为

工资，这样劳务就没有个人税收了，但是工资的税率却会因为级

次的降低而越来越低.这样根据现实的情况进行不断的转化，是

可以达到减少个人税收的目的的，又没有触碰到法律的底

线.4利用非货币性福利支出的个人所得税纳税筹划

目前的个人所得税有一个方面的漏洞那就是对于个人取得的非货

币性的收入是没有具体的征税办法的，当然在进行个人税收筹划

的时候我们可以将其看作是一种优惠政策.对于企业的启示就

是，在保证公司的利益最大的前提下，在支出总额不变的前提

下，可以利用多种方式将个人的工资的部分有技巧的转化成员工

的福利，这样员工纳税的基额就会变少.

首先，给员工提供一定的住房福利.如果公司将这样的住房福利

以工资的形式发放给员工的话，那么是会算在员工的工资中去

的，自然也就会成为员工的纳税的基额，员工的工资无形之中就

会减少.但是如果公司统一给员工租房提供给员工住，在工资中

将这部分的费用减下去的话，员工自然就会少交这部分的税收.

所以在公司的总支出不变的情况下，员工的实际收入是多了的.

其次，很多的公司采用薪水的方式对员工进行奖励，这种方式未

尝不可，但是从免税的角度或许还有更好的方式，比如利用旅游

的方式来激励员工，目前的法律对于这方面的奖励是没有具体的

征税规定的.所以公司可以充分利用这种类型的奖励，不仅仅可

以增加公司在员工心中的好感，更可以减少员工纳税的金额.

5利用捐赠的个人所得税筹划

有规定个人如果是通过非营利组织对农村义务教育的捐赠，这是

可以在缴纳个人所得税，是可以在缴纳个人所得税之前将这个数

额扣除的.从这项规定我们也不难得出结论，既然献爱心是可以

帮助个人进行部分避税的，不如捐献出自己的一份爱心.

6结语

中国的市场经济越来越成熟，人民的收入也在逐步的增加，这也

就意味着越来越多的人开始被征收个人所得税，如果企业和个人

能够合理的避税，对于员工的积极性是很有帮助的.因此个人如

何在合法的基础之上进行避税是一个很值得探讨的问题.现在很

多人理财的时候都会将避免个人所得税作为其中的一部分.在市

场和法律的底线之上，各种各样的税收筹划被纳入到个人的理财

范围之内.就方法而言，个人在避税的同时要考虑到自身的理财

规划，统一合理安排自己的经济收入，并做好纳税的相关准备.

就企业而言的话，一方面是要为自己员工考虑，适当的调整薪酬

的机构，在不损害自身利益的情况下，为员工提供更多的福利.

参考文献：

［1］高欣.个人所得税纳税筹划的探讨［JL财会税务，2012,

(10).

［2］陈金海.现行会计准则下合理规避个人所得税的思考［J］.财会

税务,2012,(6).

［3］林友谅.新个人所得税法下年终奖个税筹划［J］.财会月刊，

2011,(33).

［4］张友棠.财务预警系统管理研究［M］.北京：中国人民大学出版

社，2004.

第八篇：2022年个人所得税率表

摘要中国的市场主体日渐成熟，纳税已成为企业和个人一项必要

的支出.本文介绍了纳税筹划的有关概念及中国现行个人所得税

的基本情况，并且以案例分析的形式探讨了个人所得税的纳税筹

划.

关键词纳税筹划个人所得税案例分析

一、纳税筹划的相关概念

纳税筹划是指纳税人（或其税收代理人）在既定的税法和税制框

架内，为达到减轻税收负担和实现税收零风险以及长期经济战略

收益的目的，从多种纳税方案中进行科学、合理的事前预测和规

划，从而使税负减轻.中国的市场主体日渐成熟，纳税已成为企

业一项必要的成本支出，因此如何进行税收筹划已成为企业管理

者及个人要考虑的一项重要课题.

个人所得税已经成为个人纳税人的一项必要支出，而且多半是由

单位来代扣代缴的，个人收入扣除个人所得税之后的收入就是个

人的可支配收入，而个人可支配收入的多少直接影响着个人的生

活及消费水平，因此个人所得的税收筹划已成为生活中一个比较

热门的话题.

二、中国现行个人所得税的基本情况

现行个人所得税实行分类征收制度.分类征收模式，即将个人取

得的各项所得划分为11项，分别适用不同的费用扣除规定、不

同的税率和不同的计税方法.实行分类征收制度，可以广泛采用

源泉扣缴办法，加强源泉监管，简化纳税流程，方便征纳双方.

同时，还可以对不同所得实行不同的征税方法，便于体现国家的

政策.

分类所得税制一般采用比例税率，综合所得税制通常采用累进税

制.比例税率计算简便，便于实行源泉扣缴；累进税率可以合理

调节收入分配、体现社会公平.中国现行个人所得税根据各类个

人所得的不同性质和特点，将这两种形式的税率都应用于个人所

得税制度中.

三、个人所得税的税收筹划案