农业企业的审计风险与应对策略研究

农业企业的审计风险与应对策略研究提出了注册会计师应对农业企业审计风险的主要策略，包括慎重选择委托单位、在现代农业发展中，农业企业发挥了重要作用。农业企业作近10年来，农业企业舞弊案件层见叠出，究其原因主要在于农业本身同时具以万福生科为例进行分析，主要关注注册会计师在实施审计过程中面临的风险，计意见的风险。美国注册会计师协会(AICPA)于1983年提出了审计风险的具体含义，并于随后发布的第47号准则提出审计风险模型：审计风险=固有风险x控制风险×检查风险。国际审计与鉴证准则委员会(IAASB)在2003年认风险=重大错报风险x检查风险，引入了重大错报风险的概念。因此，本文从重(一)重大错报风险存货进行仔细地勘察，就可能发现不了企业对存货的蓄意隐瞒，虚增存货价值或虚提减值。此外，由于存货受自然灾害影响比较大，很多农业公司都会利用货减值准备，由于自然灾害造成的损毁往往程度较高，会计师事务所难以察觉。3.与关联方关系有关的重大错报风险。关联方造假通常是舞弊案件的重灾区，是注册会计师在审计各类企业时应该重点关注的内容。关联方交易的广泛性和复杂性给许多舞弊行为创造了可能性，注册会计师想要识别出交易也较为困难。同时关联方交易很可能存在场外市场定价而区别于市场价格，同时其具体交易金额、交易事项是否完成也很难断定。一般来讲农业企业利用关联方关系进行造假主要有以下情形：(1)通过关联方虚构交易或事项以达到虚增资产或虚增利润等目的；(2)通过关联方为其他机构提供担保；(3)管理层可能通过关联方对其他企业进行利益输送。4.与主营业务收入、成本有关的重大错报风险。农业企业的主要交易对象分散、交易缺乏规范性且大量交易都是利用现金来进行，缺乏有效的会计核算与原始证据，这就形成了极大的风险。企业很可能利用巨大的现金交易量虚开银行账户，并且虚构其中的客商，用以实现销售的闭环流通，以达到虚增利润的目的。5.与应收账款有关的重大错报风险。有关应收账款的主要风险有以(2)应收账款的确认时间可能存在问题，有许多企业会推迟或提前确认应收账款；(3)农业企业中应收账款占有较高比例，很多企业在进行销售的时候并未对购货方的信用程度进行了解，可能导致账款难以收回；(4)虚提应收账款坏(二)农业企业检查风险但是由于考虑到审计成本，注册会计师通常不会对所有的交逐一检查。此外还有其他一些原因会导致检查风险升高，这些原因包括：(1)选择了不恰当的审计程序；(2)在执行审计程序的过程中缺乏谨慎性或缺乏经验，审计程序执行不到位；(3)误解了原有的审计结论造成理解偏差。例如，在獐子岛事件中，獐子岛在第三季度的财务报表中突然计提了8个亿的(一)案例简介销售及科研开发为一体的农业企业，于2011年在深交所上市。2012年8月，其进行调查。2013年3月2日，万福生科发布自查公告显示，2008—2011年收入7.4亿元，虚增营业利润1.8亿元，虚增净利润1.6亿元，刷新了创业板中磊会计师事务所对其2008年1月1日至2011年6月30日财务报表审计中(2)利用预付账款和在建工程。通过虚构承包商，并支付承包商工程款，将预付账款转为在建工程。再通过虚构客户，虚构客户与(二)"万福生科"公司审计失败主要原因其各个层次上认定的重大错报风险。在2009年我国的稻米加工行业就正处于情况下，万福生科的营业利润却一路飙高，这显然是极不会计师在审计中忽视了这一点，并没有深刻认识到万福生科作在此种境况下的较高固有风险，接下了审计委托，造成了举注册会计师进行了谨慎的调查并有效地执行测试，想，如果注册会计师保持应有的职业谨慎，对供应商进行识别与恰当评估企业的重大错报风险，并以此为依据实施进一2009年开始，稻米加工行业就陷入危机，全国市场也处于明显萎缩的状态，注(三)"万福生科"案例总结表中存在的不合理或自相矛盾的地方。对于注册(一)慎重选择委托单位注册会计师在接受委托前应采取必要措施对被审计单位的基础情况进行了解并初步分析判断，包括被审计单位所处行业的特点(二)增强风险导向意识注册会计师在业务初始阶段就应该建立风险导向意对于识别出的风险，注册会计师应该在审计过程中合理增加过程中发现的问题与矛盾持有谨慎态度并贯穿审计过程不断深入，注册会计师也要根据情况及时修改风险(三)合理实施审计程序显示被审计单位内控确实存在设计或运行问题，则注册会计师应拒绝依赖企业内部控制，并扩大实质性测试范围与增加审计程序，以应对因内控无效而提高的重大错报风险。在审计计划执行过程中要严格遵守审计准则的要求，不得随意减少审计程序或缩小测试范围，对于常规审计程序也要认真执行，避免主观臆断造成的过失责任。另外，由于农业领域并不是注册会计师所擅长的，某些农业问题的繁杂程度和专业程度可能会超出注册会计师的能力范围，这时就应该考虑利用专家工作对注册会计师不了解的领域进行评估以达到降低风险的目的。(四)建立全面审计质量控制体系对于会计师事务所来说，全面质量控制体系对保证审计质量具有重要意义。审计报告作为审计工作成果，最能体现出审计质量水平，控制审计质量最终、最重要就是控制审计报告的质量[7]。在