第4讲 注册会计师法律责任课件

第4讲注册会计师法律责任

注册会计师的法律环境国外注册会计师的法律责任中国注册会计师的法律责任注册会计师如何避免法律诉讼第4讲注册会计师法律责任第1节注册会计师的法律环境一、注册会计师承担法律责任的依据注册会计师在执行审计业务时，应当按照审计准则的要求审慎执业，保证执业质量，控制审计风险。否则，一旦出现审计失败，就有可能承担相应的责任。普通法成文法

应有的职业谨慎：注册会计师应当具备足够的专业知识和业务能力，按照执业准则的要求执业。第4讲注册会计师法律责任经营失败：是指企业由于经济或经营条件的变化（如经济衰退、不当的管理决策或出现意料之外的行业竞争等）而无法满足投资者的预期审计失败：是指注册会计师由于没有遵守审计准则的要求而发表了错误的审计意见。审计风险：是指财务报表中存在重大错报，而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。第4讲注册会计师法律责任二、注册会计师法律责任逐步拓展的社会原因和表现形式社会原因1、消费者利益的保护主义兴起2、有关审计保险论的运用（deep-pockettheory、风险社会化）3、注册会计师对对商业领域的参与日渐拓展表现形式1、诉讼爆炸2、保险危机第4讲注册会计师法律责任导致注册会计师法律责任的可能原因

（一）被审单位方面的责任1、错误、舞弊、违法行为2、经营失败（二）审计人员方面的责任1、违约2、过失3、欺诈

第4讲注册会计师法律责任（一）被审单位错误、舞弊与违反法规行为对注册会计师的法律责任错误是指会计报表中存在的非故意的错报或漏报，舞弊是指导致会计报表产生不实反映的故意行为，而违反法规行为是指被审计单位故意或非故意地违反除《企业会计准则》及国家其他有关财会法规之外的国家法律、行政法规、部门规章和地方性法规、规章的行为。注册会计师只要严格遵守专业标准，保持职业上应有的谨慎态度，就能够合理确信将会计报表中重大错误、舞弊和违反法规行为检查出来，由于审计测试和内部控制的固有局限不能苛求注册会计师发现所有的错弊及违反法规行为，这也就是说注册会计师的审计意见只能合理保证会计报表的可靠程度。第4讲注册会计师法律责任对于违反法规行为，应特别注意，由于注册会计师毕竟不是法律专家，对直接和严重影响会计报表的违反法规行为应在编制和实施审计计划时予以充分关注，以合理确信能发现此类重大的违反法规行为，对间接影响会计报表的违反法规行为，注册会计师没有责任主动去发现。审计过程中注册会计师已发现的对会计报表产生重大影响的错、弊，除以适当方式向被审单位管理当局告知，详细记录于工作底稿外，注册会计师还应提请管理当局修订会计报表，并考虑审计意见的类型。第4讲注册会计师法律责任三、对注册会计师法律责任的认定违约：是指合同一方或多方未能达到合同条款的要求过失：是指在一定条件下，没有保持应有的职业谨慎普通过失重大过失欺诈：又称舞弊，是以欺骗或坑害他人为目的的一种故意的错误行为。推定欺诈（涉嫌欺诈）：是指虽无故意欺诈或坑害他人的动机，但却存在极端或异常的过失。第4讲注册会计师法律责任“重要性”和“内部控制”这两个概念有助于区分注册会计师的普通过失和重大过失。首先，如果会计报表中存在重大错报事项，注册会计师运用常规审计程序通常应予以发现，但因工作疏忽而未能将重大错报事项查出来，就很可能在法律诉讼中被解释为重大过失。如果会计报表有多处错报事项，每一处都不算大，但综合起来对会计报表的影响却较大，也就是说会计报表作为一个整体可能严重失实，在这种情况下，法院一般认为注册会计师具有普通过失，而非重大过失，因为常规审计程序发现每处较小错报事项的概率也较小。其次，注册会计师对会计报表项目的实质性测试是以内部控制的研究与评价为基础的。如果内部控制不太健全，注册会计师应当调整实质性测试程序的性质、时间和范围，这样，一般都能够合理确信发现由此产生的报表重要错报、漏报，否则，就具有重大过失的性质。相反的情况是内部控制本身非常健全，但由于职工串通舞弊，导致设计良好的内部控制失效。由于注册会计师查出这种错报事项的可能性相对较小，因而一般会认为注册会计师没有过失或只具有普通过失。第4讲注册会计师法律责任四、注册会计师承担法律责任的种类行政责任：对注册会计师：警告、暂停执业、吊销注册会计师证书对会计师事务所：警告、没收违法所得、罚款、暂停执业、撤销民事责任：赔偿收货人损失刑事责任第4讲注册会计师法律责任第2节国外注册会计师的法律责任一、注册会计师对于客户的责任抗辩理由：

1、无提供服务义务

2、审计中无过失行为

3、共同过失

4、缺乏因果关系第4讲注册会计师法律责任二、普通法下注册会计师对于第三者的责任1、注册会计师对于受益第三者的责任受益第三者：主要是指合同（业务约定书）中所指明的人，但此人既非要约人，又非承诺人2、注册会计师对于其他第三者的责任“厄特马斯主义”第4讲注册会计师法律责任三、成文法下注册会计师对于第三者的责任1、1933年《证券法》

凡是公开发行证券（包括股票和债券）的公司，必须向证券交易委员会呈送登记表，其中包括由注册会计师审计过得财务报表。2、1934年《证券交易法》每个在证券交易委员会管辖下的公开发行公司，均须向证券交易委员会呈送经注册会计师审计过得年度财务报表第4讲注册会计师法律责任3、1995年《私人证券诉讼改革法案》4、1970年《贪污欺诈损害组织法案》5、2002年《公众公司会计改革和投资者保护法案》（《萨班斯-奥克斯利法案》）第4讲注册会计师法律责任第3节中国注册会计师的法律责任一、相关法律规定1、民事责任：《注册会计师法》、《证券法》、《公司法》2、行政责任和刑事责任二、相关司法解释第4讲注册会计师法律责任第4节注册会计师如何避免法律诉讼一、注册会计师防止过失和欺诈的措施1、增强执业独立性2、保持应有的职业谨慎3、强化执业质量控制第4讲注册会计师法律责任二、注册会计师避免法律诉讼的具体措施1、严格遵循职业道德守则和执业准则的要求2、建立健全会计师事务所质量控制制度3、与委托人签订业务约定书4、审慎选择客户5、深入了解被审计单位6、提取风险基金或购买责任保险7、聘请熟悉注册会计师法律责任的律师第4讲注册会计师法律责任例题下列有关注册会计师审计责任的描述中，正确的是（）。A.注册会计师应当在审计报告中清楚地表达对会计报表的意见，并对会计报表负责B.注册会计师应当在审计报告中清楚地表达对会计报表的意见，并对审计报告负责C.注册会计师应当在审计报告中清楚地表达对会计报表整体的意见，并对出具的审计报告负责D.注册会计师对审计报告负责就意味着对会计报表负责第4讲注册会计师法律责任例题下列关于注册会计师对错误与舞弊的相关责任的表述中，正确的是（）。A.注册会计师只要严格遵守独立审计准则就能发现被审计单位会计报表中存在的重大错误与舞弊B.如果未能查出的重大错报是由于被审计单位舞弊造成的，则注册会计师对此不承担责任C.及时防止和发现错误与舞弊是被审单位管理当局的责任。D.注册会计师有责任发现所审计会计报表中的所有错误与舞弊第4讲注册会计师法律责任例题A注册会计师审计甲公司2004年度会计报表，出具了无保留意见审计报告。其后，甲公司因发现存在小额销售收入被漏记和贪污现象，控告A注册会计师有过失。A注册会计师提出无过失申辩，