《管理会计》理论实务案例实训

《管理会计》

理论•实务・案例•实训

参考答案式※仅供参考面已）

…（注【应.会考核的」观念应用1到，案例分析】题型的目的在王培养学生显适运

用所.学知识分析现.实问题并提一出.包己独到见解.的能力-鼓励创新屋在具倭判.分附.，…阅.卷

老师应视生生答题的逻辑思路和语言.表述以及运用萱理会让理论知识的深度和广度的.

情给分J…以下所提供的答案仅是针对试题史的内.容编制的仅供参考的答案:滴苞回学科

教师.近材料有自.己的见解并能合一理地运用市场营.销.相关理论与一知识作答.，——无论之直据一，一

可不.按照以下参考答.塞.，…而是视其.回答的内容.与质.量进食:评.判工

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项目一管理会计概述

应知考核

一'单选题

题号12345

答案DDCAA

二、多选题

题号12345

答案ABABCDABCDBCDABCD

三'判断题

题号12345

答案XVXVV

四、简述题

略

应会考核

■观念应用

【提示】

1.企业的战略应如何确定？

企业战略的制定遵循着以下三个步骤：首先制定战略选择方案，其次是评估备选方案，最后是

选择战略。但这三点共同的最核心的最关键的基础都是企业的内外部环境分析，吉祥航空公司根据

迅速变化的航空业环境结合自身优势制定了国际化精品航空公司的发展战略。

2.吉祥航空公司的成功经验说明了哪些管理会计的思想和管理方法在决策中的应用？

吉祥航空公司的成功离不开一系列管理会计的思想和方法的运用。

(1)战略管理思想。吉祥航空关注企业的全局利益，它从整体上分析和评价企业的战略管理

活动，精准定位，确定了国际化精品航空公司的发展战略。

(2)竞争优势分析思想。在分析其面临的内外部环境基础上，吉祥航空精准的定位，优化航

线和改善软硬件设施提高自己的核心竞争力。

(3)价值链分析思想。吉祥航空不仅关注企业内部价值链的价值增值，更是深入分析企业外

部环境，如竞争者、消费者以及整个经济市场。通过不断优化航线，增加航线，吉祥航空能为旅客

提供更加便利、更多选择的优质航线服务，毫不逊色于其它航空公司。

■技能应用

【提示】

1.企业的战略应如何确定？其选择是否应成为企业管理决策的基点？

答：

(1)企业战略的确定要分析企业内部环境，但更应重视外部环境和资源的研究，尤其是竞争

对手相关情况的研究，重点分析本企业、顾客和竞争对手所形成的“战略三角”，同时考虑本企业

所处的生命周期，形成企业独特的、竞争对手无法模仿的核心竞争力。1968年，克莱尔和同伴在美

国得克萨斯州成立西南航空公司，他们仅有56万美元，经营达拉斯、休斯敦和圣安东尼奥的短程

航运业务。要在美国强手如林、竞争残酷的航空界生存和发展，难比登天。况且，西南航空公司刚

刚进入市场，不仅缺乏既定的销售渠道，利润和现金流入均较低，而且现金需求量大且不稳定，市

场份额较低，财务环境生疏，财务风险较高，资金筹集困难。西南航空公司在分析企业内部环境和

本企业所处的生命周期后，采取了低成本战略。

(2)企业的战略应成为企业管理决策的基点。企业管理决策应根据企业战略进行，凡有利于

企业战略实施的就采纳；不利于企业战略实施的就否决。

2.在本例中，战略与战术是如何协调的？不同战略下战术安排是否具有相同的特点？

答：

(1)在本例中，西南航空通过控制实现战略和战术的协调，保证计划得以顺利实行。不同的

战略具有不同的特点，必须针对战略的具体特点，选择控制对象，制定控制标准，选择适宜的衡量

方式。西南航空实施低成本战略，控制也是以成本为对象实施的。西南航空的战略是事业层战略。

西南航空面对强大的竞争对手，通过认真分析竞争对手，确定了低成本战略通过加强内部成

本控制，保持成本在行业领先的战略。战略的实施就是以成本控制为关键点展开的。因此，西南航

空在战术上选择标准机型，降低燃料成本；降低航班轮转时间，增加航班次数，增加营业额，相对

降低成本；缩短航程，减少服务项目，降低人力成本；激励员工，增加劳动热情，相对减少人力成

本。总之，战略是站在全球高度，从战略角度寻求企业整体竞争优势，致力于“知彼”，而战术则

注重企业内部管理，致力于“知己”；一个是战略，一个是战术，两者相辅相成，缺一不可，共同

服务于企业管理，进一步促进西南航空的成功。

(2)不同战略下战术安排具有不同的特点。例如，新兴企业与成长期企业的财务战略不同，

导致战术不同。新兴企业财务战略定位为求得企业生存，新兴企业应采取稳健型财务战略。因此，

在资金筹集上，由于新兴企业经营不稳定，且财务制度不健全，使其不得不较多地使用权益资本，

依靠投资者的追加投入、新投资者加入，或企业利润留存等方式增加可供使用的资金；新兴企业也

可以合理使用风险资本，通过改变企业的产品或服务方向，选择有利的盈利方式吸引风险投资者投

资，合理使用风险资本；或者通过投资于政策支持的行业或区域，争取使用政策性资金满足发展初

期较大的资金需求。这一时期筹资战略的决策依据是资金的可获得性。成长企业规模的快速扩张要

求其采用扩张型财务战略，以企业资产规模的迅速扩张为目的，一方面留存大量利润，另一方面积

极利用外部资金，满足企业急速扩张的需要。因此，在资金筹集上，这一时期筹资战略的决策依据

主要是资金成本的高低。成长企业财务制度和内部控制制度日渐健全，自有资本不断扩充，盈利能

力不断提高，企业负债能力相应提高，成长企业应更多地使用负债资金，获得财务杠杆效应；还可

以适当使用可转换公司债券等混合权益证券，加大财务灵活性、扩大资金筹集渠道。另外，由于企

业规模不断扩大，企业信用度提高，成长企业还可以充分利用商业信用，通过赊购等方式筹集资金,

缓解资金压力，扩大资金来源。

3.在服务创意和营销策略上、在运营效率和价格方面、免费礼品等。

4.教师引导学生进行本技能的讨论。

■案例分析

【提示】

不会按照刘军要求的做，管理会计师职业道德行为准则要求诚实正直和客观性。

（1）诚实正直包括：

1）避免事实上或表面上可能引起的利益冲突，并对任何潜在冲突的各方提出忠告；

2）不得从事道德上有损于履行职责的活动；

3）拒绝接受影响或即将影响他们做出正确行动的任何馈赠、好处或招待；

4）不得积极地或消极地破坏企业合法的、符合道德的目标；

5）找出妨碍业务活动的可靠判断或顺利完成工作的限制与约束条件，并与有关方面进行沟通;

6）告知有利和不利的信息及职业的判断与意见；

7）不得从事或支持各种有损企业的活动。

（2）客观性包括：

1）公正而客观地交流信息；

2）充分披露相关信息，帮助使用者对所公布的报告、评论和建议获得正确的理解。

项目实训

【提示】

请授课教师带领学牛按照实训任务要求完成本项目的实训。

项目二成本性态分析

应知考核

一'单选题

题号12345

答案DCDCB

二、多选题

题号12345

答案ABDABBDABCABC

三'判断题

题号12345

答案VXVVV

四、简述题

略

五、计算题

1.答：（1）高低点法

6月（最高点）11月（最低点）

业务量（机器工作小时）146

设备维修费（元）400200

400-200

b==25（元）

14-6

a=200—25x6=50（元）

或=400-25X14=50（元）

则：y=a+bx=50+25x

每月设备维修费中固定成本50元，单位变动成本25元。

（2）直接回归法

月份业务量（）机器工作小时）X设备维修费（元）yxyX2

19300270081

28250200064

39290261081

4103103100100

5123404080144

6144005600196

7113203520121

8113303630121

9133504550169

108260208064

116200120036

127220154049

合计1183570366101226

根据上表得到如下数据:

n=12,区0=118,区1]=3570,区x|y=36610,区引=1226,则：

b=立经=12x36610」18、57。=2292（i£）

"£/（1）212X1226-1182

电22.92x118=72.12（元）

〃12

y=72.12+22.92x

（3）1月份机器工作小时为15小时,即X=15,则：y=72.12+22.92X15=415.92（元）

每月维修费中固定成本72.12元，单位变动成本22.92元。预测下年1月份的设备维修费为

415.92元

2.答：

（1）

26000-20000

b==120（元）

150-100

a=20000-120x100=8000（7U）

y=8000+120x

每季度混合成本中有固定成本8000元，单位变动成本120元。

（2）若下一年计划产量为500件，即x=500,贝I」：

y=8000+120X500=68000（元）

预测的下年混合成本为68000元。

3.答:

（1）1月份的混合成本=3160-0.5X600-260=2600（千元）

8月份的混合成本=2450-0.5X420-260=1980（千元）

2600-1980

b==3.44（千元））

600-420

a=1980-3.44x420=535.2（千元））

y=535.2+3.44x

每月混合成本中有固定成本为535.2千元，单位变动成本为3.44千元

（2）此题有二种解法：

第一种解法：变动成本=0.5X650=325（千元）

固定成本=260（千元）

混合成本=535.2+3.44X650=2771.2（千元）

制造费用总额=325+260+2771.2=3356.2（千元）

第二种解法：制造费用总额公式：Y=（260+535.2）+（0.5+3.44）X,即:

Y=795.2+3.94X

=795.2+3.94X650

=3356.2（千元）

4.答:

（1）由低点的成本性态数据可知制造费用中：

单位变动成本=50000/50000=1

固定成本=60000

故高点的制造费用中：

变动成本总额=1X75000=75000

固定成本总额=60000

混合成本总额=176250-75000-60000=41250

设混合成本的数学模型为:

Y=a+bx

b=(41250-32500)/(75000-50000)=0.35

a=41250-0.35X75000=15000

混合成本的数学模型为：

Y=15000+0.35x

(2)当计划期的生产能量为65000机器小时时，

变动成本总额=1X65000=65000

固定成本总额=60000

混合成本总额=15000+0.35X65000=37750

所以制造费用=65000+60000+37750=162750

应会考核

■观念应用

【提示】

答：

(1)电风扇的生产中哪些是固定成本?哪些是变动成本？

固定成本，比如机床,房屋的那些折旧费用；变动成本,就是与电扇产量有关的材料的费用.

(2)单位变动成本与产量的关系如何？

是线性关系的,或者说是等比关系.

(3)单位固定成本与产量的关系如何？

固定成本与产量,在一定的产量下,单位固定成本是随着产量递减的.注意,是在一定的产量下.

(4)在坐标系下，画出模型曲线。

月份变动成本固定成本合计

变动成本是经过原点的,在一象限内的一条射线,定点是远点.

固定成本是一条像下凹的曲线,注意是在一定情况下，一定情况是说在产量之间,换句话说，曲线的

两端，你划一条平行于Y轴的虚线.

把点(400.161200)(800,288000)代入y=a+bx

得方程161200=a+400b

28800=a+800b

可得知b=(288000-161200)/(800-400)=317

月份总成本变动成本固定成本混合成本产量(吨)

158.63336.3635.9416.33430.48

257.76436.4545.9715.34428.49

355.74436.4545.8613.43411.20

463.31940.1896.2116.92474.33

561.65640.0166.5415.19462.17

合计297.116189.47630.4377.212206.67

a=161200-400X317=34400

所以成本模型为y=34400+317x

■技能应用

【提示】

答：按照1―5月的资料，总成本、变动成本、固定成本、混合成本和产量如下表所示:

单位：万元

151658697558633

251422634257764

349347639755744

456920639963319

555456619161656

其中混合成本构成如下表所示:

单位：万元

分析中存在的问题:

133179.51-15926.7585560.8219837.1635680499516.33

226286.10-15502.5586292.6225879.7324938547215.34

38169.31-2682.7580272.8716221.1026599539513.46

412540.31-5803.4581802.8026936.1747815594316.92

533782.25-26372.5083819.4524962.0030234642915.19

(1)从混合成本的结构来看，有些明显是非线性的，如修理费。

(2)下脚不能作为混合成本处理。

(3)对没有规律的费用一般不能用公式来分解，否则矛盾就突出，如本例所计算出来的结果

很不合理。

建议处理方式：

(1)全部费用按直接分析法划分。

(2)总成本作为混合成本，按高低点法分解：

b=(63.319-55.744)/474,33-411.20=0.120

a=(297.116-2206X0.12)/5=6.497

(3)如果要保持原来的分解方法，应查明不规则变动的原因，剔除各种不正常因素，经过调整后

的数字再进行分解。

■案例分析

【提示】

1.请按照不同的成本分类标准，说明顺丰公司的各种成本分别是指什么？

顺丰速运的物流成本，包括信息处理成本、运输和配送成本以及仓储和库存成本。信息处理成

本是混合成本，运输和配送成本是变动成本，仓储和库存成本是固定成本。

2.顺丰公司应该如何进行有效的成本分析与控制？

顺丰公司首先应该根据业务特点将所有的成本按照性态分析划分为固定成本和变动成本，固定

成本通过预算等方式加以控制，变动成本需要通过降低单位消耗等方式控制。具体来说，对物流运

输成本的构成进行分析；对运输成本与运输距离的关系进行分析；对运输成本与运输量的关系进行

分析；对运输成本与运输方式的关系进行分析。顺丰公司可以简化运输系统，减少中间环节；选择

最佳运输手段；选择合理的运输方式；开展配载运输：开展集中运输；优化运输路线、减少运输事

故损失。

项目实训

【提示】

答：

1.（1）按传统会计观点,每件产品的计划利润为1元,现超产2万件,增加利润2万元,即超额

20%完成利润计划,实现了利润同产量（产值）的同步增长。

（2）按管理会计观点，由于本年度实际产量12万件,较计划产量增长20%,固定成本总额不变，

因此：

每件产品的固定成本为：300000/100000=3（元）

现每件产品的固定成本为：300000/120000=2.5（元）

即每件产品降低固定成本0.5元。

因此,企业本年度的利润增加数为：

1）由于每件产品固定成本降低而增加的利润：0.5X120000=60000（元）

2）由于产量增加而增加的利润：1X20000=20000（元）

合计:60000+20000=80000（元）

可见,企业实际实现利润应比计划增加80000元，即达到180000元才能同企业的产量相适应；

而实际上,企业只实现了120000的利润，相差60000元。因此,该企业本年度利润计划的完成情况

是不理想的.企业还存在一些问题。

2.传统会计制度，并不将成本记录为固定成本或变动成本，成本以支出的性质汇总，例如某公

司耗用间接材料，则该金额以制造费用记录，而非以固定成本或变动成本记录.事实上，一公司主

管欲控制成本，或使公司价值最大化，必须了解各种作业水平下，成本是否跟随变动.成本如果随

作业的变动而变动，则必须了解其变动的幅度，如此管理员才能从事适当的规划和分析。

通过本例也说明，通常人们认为的利润同产值同步增长这个等式，ABC股份有限公司本年度计

划产销某产品10万件是不成立的，因为在传统的产品经济思想影响下，没有对企业产品成本进行

深层次的分析，可见按性态分析成本，可以有效地解释过去、控制现在、筹划未来。

项目三变动成本法和完全成本法

应知考核

一、单选题

题号12345

答案BDBCB

二、多选题

题号12345

答案ABCABCDABCACBD

三'判断题

题号12345

答案VVXXV

四、简述题

略

五、计算题

1.答：

(1)利润表(变动成本法)

摘要2017年2018年2019年

营业收入800004800096000

营业变动成本300001800036000

边际贡献500003000060000

期间成本

固定制造费用200002000020000

销售及管理费用150001500015000

合计350003500035000

营业利润15000-500025000

每期固定制造费用=2X10000=20000(元)

(2)显然，采用变动成本法和完全成本法计算出来的损益有一定的差额，具体表现如下:

摘要2017年2018年2019年

变动成本法下的损益15000元-5000元25000元

完全成本法下的损益15000元3000元21000元

差异0元—8000元4000元

产生差异的原因在于变动成本法和完全成本法对计入当期利润表的固定性制造费用水平不同。

具体而言，

2017年产销量相等，固定性制造费用在两种成本法下均全部计入损益表，故差异为零；

2018年产量大于销量，在变动成本法下，固定性制造费用20000元完全计入损益表，而在完全

成本法下，固定性制造费用在销售量6000件和存货4000件之间分配，结果只有12000元随着销售

量计入销售成本，从而计入损益表，由此产生的结果便是变动成本法下的损益比完全成本法少8000

元;

2019年产量小于销量，在变动成本法下，固定性制造费用20000元完全计入损益表，而在完全

成本法下，当期固定性制造费用完全计入损益表，而且2018年结转过来的2000件存货中附带的固

定性制造费用(4000元)亦随着销售量计入销售成本，从而计入损益表，由此产生的结果便是变动

成本法下的损益比完全成本法多4000元。

2.答：

解法一：

(1)变动成本法：

单位产品成本=10+5+7=22元

期间成本=4000+4X600+1000=7400元

销货成本=22X600=13200元

贡献边际=40X600-(22X600+4X600)=8400元

营业利润=8400-(4000+1000)=3400元

(2)完全成本法：

单位产品成本=22+4000/1000=26元

期间成本=4X600+1000=3400元

销货成本=26X600=15600元

营业利润=40X600-15600-3400=5000元

解法二：

变动成本法完全成本法

单位产品成本10+5+7=2222+4000/1000=26

期刊成本4000+1000+600X4=74001000+600X4=3400

销货成本22X600=1320026X600=15600

营业利润40X600-7400-13200=340040X600-3400-15600=5000

3.答:

(1)第一年的营业利润差额=0-0=0

第一年完全成本法的营业利润=150000+0=150000

(2)第二年的营业利润差额=(400004-10000)X4000-0=16000

第二年完全成本法的营业利润=100000+16000=116000

应会考核

■观念应用

【提示】

(1)按照财务经理的观点，生产量为1000个，销售量为500个。

完全成本法下：

单位产品成本=1000+300000/1000=1300(元)

利润=1500X500-1300X500-50000=50000(元)

变动成本法下：

利润：1500X500-1000X500-300000-50000=-100000(元)

(2)从上面的计算可以看出，虽然该公司的生产量达到设计能力时是盈利的，表面上实现了

扭亏为盈，但实际上是亏损的，从变动成本法计算的利润就看到了这一点。这种通过提高生产量导

致大量库存而移入下期的做法，只能维持短期的盈利，长期来看，如果销售量不能增长，该公司最

终仍然会亏损；另外，大量的库存会导致公司的现金流短缺，短期偿债能力降低，由此公司可能仍

然无法取得银行借款，从而走上恶性循环之路，因此这种做法绝不能采用。

(3)产销1000个产品

完全成本法利润=1500X1000-1300义1000-50000=150000(元)

变动成本法利润=完全成本法利润=150000(元)

可见，提高销售量可以使企业真正盈利。

(4)销售经理建议通过改进工艺、提高质量、减少消耗，从而降低产品成本，这是该公司扭

转为盈的根本途径；生产经理建议促销，增加销售量，这也是一个好办法，但这种方式需要投入资

金打开市场，因此，短期内不易见效。综上所述，该公司应该在降低成本的同时，提高销售量。

■技能应用

【提示】

(1)费用项目中属于变动成本的项目有材料费、计件工资、专利刻刀费、劳保手套费等；属

于固定成本项目的有折旧费、办公费、保险费、仓库租赁费。

固定成本总额=8200+800+500+500=10000(元)

(2)李杰之所以没有完成任务，是因为该公司以完全成本法下的单位定额成本作为考核依据,

在这种考核方式下，不需要区分变动成本和固定成本，不需要区分可控成本和不可控成本。单位定

额成本与单位实际成本的计算如下：

定额成本=6X5000+3X5000+1.3X5000+1X5000/10+10000=62000（元）

单位定额成本=62000/5000=12.4（元）

实际成本=4.5X2500+3X2500+1.3X2400+250X1+10000=32120（元）

单位实际成本=32120/2500=12.848（元）

因为单位实际成本》单位定额成本，所以业绩评价中李杰没有完成任务。

（3）通过分析原因，该公司在业绩考核中应该纠正错误。应该将成本却分为可控成本和不可

控成本，生产车间只对可控成本负责，而可控成本就是变动生产成本，因此，该公司的业绩考核应

建立在变动成本法的基础上•如果按照变动成本法进行业绩考核，能够反映车间降低成本的实际业

绩。单位定额成本及单位实际成本的计算结果如下：

单位定额成本=（6X5000+3X5000+1.3X5000+1X5000/10）/5000=10.4（元）

单位实际成本=（4.5X2500+3X2500+1.3X2400+250X1）/2500=8,848（元）

因此单位实际成本（单位定额成本，所以如果按照变动成本法进行业绩考核，李杰就超额完成

了任务，应该获得奖励。可见按变动成本法考核符合事实。

■案例分析

【提示】

1.什么是变动成本法？变动成本法和完全成本法有何区别？

变动成本法，是指在组织常规的产品成本计算的过程中，以成本性态分析为前提，在计算产品

成本时只包括产品生产过程所消耗的直接材料、直接人工和变动制造费用（即变动生产成本）；而

把固定制造费用（即固定生产成本）以及非生产成本全部作为期间成本处理的产品成本计算方法。

变动成本法和完全成本法的本质区别在于产品成本以及期间成本的构成内容不同。止匕外，还存

在的区别有：（1）理论依据不同；（2）应用的前提条件与成本构成内容不同；（3）产品成本以

及期间成本的构成内容不同；（4）销货成本与存货成本的水平及成本流程不同；（5）确定税前净

利的程序以及税前净利的结果可能不同；（6）利润表的编制不同；（7）适用性不同。

2.天地公司分别采用变动成本法和完全成本法计算的第2年和第3年的税前利润，结果不同，

请说明形成这种差异的原因。

变动成本法的利润只跟销售量有关，而完全成本法的利润不仅跟销售量有关还跟产量有关。题

中生产量不变都为8000,变动成本法中第二年销售量7000,多出的1000件的固定制造费用3000

元全部计入期间成本，利润相比完全成本法就低了；而在完全成本法下，多出1000的存货的固定

制造费用3000元则作为存货的一部分随存货递延到下一个会计期间，导致总销售成本降低，所以

第一年第二年第三年

单位产品成本4+24000/6000=8元4+24000/8000=7元4+24000/4000=10元

利润就相对高了。

第一年第二年第三年

期末存货成本0元4X2000=8000元0元

而第三年的税前利润完全成本法低于变动全成本法就是因为它的销量高于生产量1000件，就

导致固定制造费用里要加入之前的存货成本3000,再全部转做销售成本，导致完全成本法下的总销

第一年第二年第三年

期末存货成本0元7X2000=14000元0元

售成本高于变动成本法3000元，所以税前利润低于变动成本法3000元。

第一年第二年第三年

期初存货成本0元0元8000元

项目实训

【提示】

(1)变动成本法:

完全成本法：

(2)变动成本法:

完全成本法：

(3)变动成本法:

完全成本法：

第一年第二年第三年

单位产品成本4元4元4元

（4）变动成本法:

贡献式利润表单位：元

完全成本法：

传统式利润表单位：元

（5）利用简算法计算得：

第一年营业利润差额=0-0=0元

第二年营业利润差额=（24000/8000）X2000-0=6000

第三年营业利润差额=0-6000=-6000元

经验证，结果是正确的。

第一年第二年第三年

期初存货成本0元0元14000元

第一年第二年第三年

营业收入600006000060000

变动成本240002400024000

贡献边际360003600036000

固定成本300003000030000

营业利润600060006000

第一年第二年第三年

营业收入600006000060000

营业成本480004200054000

营业毛利12000180006000

营业费用600060006000

营业利润6000120000

项目四作业成本法

应知考核

一、单选题

题号12345

答案CBBDA

二'多选题

题号12345

答案CDABCDABCDBCABCD

三'判断题

题号12345

答案XVVVV

四、简述题

略

五、计算题

完全成本法：

制造费用分配率=395800+（3X100+2X8200）=23.7（元/工时）

A产品单价成本=23.7X3+95+50=216.1（元）

B产品单价成本=23.7X2+55+90=192.4（元）

作业成本法：

A产品单价成本=95+50+（16000-M6X10+620004-25X15+2338004-16700X300+840004-50X

30）+100=1163（元）

B产品单价成本=90+55+(160004-16X6+620004-25X10+233800+16700X16400+84000+50

X20)4-8200=180.85(元)

应会考核

■观念应用

【提示】

(30X46+500X23+50X1108+500X23+60X1131+1000X4)+(1108-23)=139.76(元)

■技能应用

【提示】

(1)5X125+10000X2+2000X5+10X1000+500X10=45625(元)

(2)45625:100=456.25(元)

(3)间接费用总额分配率=625000+20000=31.25(元/小时)

分配给电器部件订单的间接费用=31.25X500=15625(元)

■案例分析

【提示】

LPM公司为什么会出现如此困境？相关的成本信息在企业经营管理中有何作用？

答：PM公司之所以会出现这样的状况的因为是：公司所采用的成本核算方法还是传统的成本核

算方法，这种核算方法下由于制造费用发生与直接人工渐失相关性，结果导致产品成本扭曲、成本

信息失真；盈利和亏损产品不能很好的区分，从而使决策层丧失决策相关性，导致决策问题。表现

为PM公司采用直接人工分配制造费用，得出三种产品线均亏损的结论，从而给公司决策层以误导，

而实际情况是只有重型印模配件产品线亏损，其他两条线是盈利的。这是通过采用作业成本法比较

出来的。

相关成本信息在企业管理中的作用是：是补偿产品生产耗费的尺度和衡量基础；是衡量企业技

术和管理水平的重要指标；是计算企业盈亏的依据；是制定产品价格和目标利润的依据；是企业生

产经营决策的依据和基础；是综合反映企业工作业绩的重要指标。

2.以PM公司的素材为例，从企业战略定位和产品获利能力诊断的角度，进一步讨论作业成本

计算与传统成本计算的差异。

答：企业战略定位就是将企业的产品、形象、品牌等在预期消费者的头脑中占居有利的位置，

它是一种有利于企业发展的选择，也就是说它指的是企业做事如何吸引人。对企业而言，战略是指

导或决定企业发展全局的策略，它需要回答四个问题：企业从事什么业务；企业如何创造价值；企

业的竞争对手是谁；哪些客户对企业是至关重要的，哪些是必须要放弃的。产品获利能力主要是评

价某个产品的盈利能力，主要评价指标是资金利润率。

从企业战略定位和产品获利能力诊断的角度看，作业成本计算与传统成本计算的差异有：（1）

分配基准特性的差异。传统成本法主要采用单一的人工工时等财务变量为分配基准,而忽略了一套

良好的非财务变量,因而丧失了一些改善公司管理的有利机会。作业成本法的分配基础是多元的,不

但强调如人工工时、机械工时、生产批量、产品的零部件数量等财务变量，也强调如工艺变更指令、

调整准备次数、运输距离等非财务变量。采用多元分配基准，提高了产品与其实际消耗费用的相关

性，使管理深入到作业层次，以消除“不增值作业”，改进“增值作业”，增加“顾客价值”。从而

为公司的决策提供支撑，形成竞争优势。PM公司原采用人工来分配制造费用，结果得出三个产品

线都亏损，让公司战略层都认为公司亏损，结果采用作业成本法后的出只有重型印模配件产品线亏

损，其他两条线是盈利的，从而公司层做出了停止亏损线的生产，生产盈利产品，真个公司取得盈

利的效果。（2）信息准确性的差异。在传统成本法下完全无法得到的各作业单位和各产品消耗作业

的信息却可以在作业成本法中得到充分的反映，公司从而可以分析在那些亏本的产品型号中，究竟

是哪些作业的使用偏多，进而探讨减少使用这些作业的可能。还可以了解到在公司总的生产过程中，

哪一类作业的消耗最多，哪一类作业的成本最高，从而知道从哪个途径来降低成本，提高生产效率。

PM公司采用传统成本法，三条产品线每年的亏损额都在13.8—20.2万美元之间，采用作业成本法,

重型印模配件每年亏损110万美元，而其他的印模和车体外装产品线每年分别获利10万美元和50

万美元，绝不是三条产品线都亏损。这中精细的数据只有作业成本法才能得出。（3）战略性差异。

传统成本法下，成本核算是基于价值链形成过程中所分摊的费用，一方面不恰当的将不同价值活动

的成本合并，另一方面又将同一项价值活动的费用人为的割裂开来，造成成本和价值活动的分裂。

而作业成本法则更多的是考虑策略性成本，选择那些增值活动而剔除非增值活动，通过作业分析，

计量不同的作业的获利能力和价值，把企业整个生产经营重新以不同的作业加以组合。从而为战略

决策和产品盈利决策做出数据基础。PM公司就是通过作业成本法做出了选择其他的印模和车体外装

产品线作为公司主打产品，而停止重型印模配件产品线的决策，从而实现了公司盈利。

项目实训

【提示】

对于作业成本动因选择主要是在计量精确性和计量成本之间主观权衡。作业成本动因大致可以

分为三种类型：

1.业务动因

业务动因是成本最低、精确度最差的动因类型。它假定每次执行作业总是需要等量资源，例如

生产调整准备次数。

2.时间动因

相对于业务动因，时间动因的精确度和执行成本均得以提高。比如，每次生产调整准备所耗费

的时间差异比较大时，企业可以采用生产调整准备时间作为动因。

3.强度动因

强调动因直接把每次执行作业耗用的资源分配给该项作业，因此它的准确性和执行成本最高。

一般来讲，强度动因需要一个工作单成本系统。企业只有当与每次执行某项作业有关的资源既昂贵

又经常变化时才使用。

项目五本量利分析

应知考核

一'单选题

题号12345

答案DBBAB

二、多选题

题号1