破产重整房地产企业所得税涉税问题分析

(一)一般性税务处理(二)特殊性税务处理59号规定，房地产开发企业进入破产重整程序后，将产自2008年企业所得税法颁布以来，有关企业重组的所得税处理的法律依据有：财税[2009]59号《关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》、国家税务总局公告[2010]第4号《国家税务总局关于发布〈企业重组《财政部国家税务总局关于促进企业重组有关企业所得税处理问题的通知》、国家税务总局公告[2015]第48号《国家税务总局关于企业重组业务企业所得税征收依据财税[2009]59号的规定，企业重组包括企业法律形1.非货币资产清偿债务，主要是指债务人转让其资产给2.债务转为资本，即俗称的“债转股”,是指债务人将转为股本；对其他企业而言，是将债务转为实收资本。2.修改其他债务条件，主要是债权人豁免债务人债务、减少债务人债务本金、降低利率、免去应付未付的利息鉴于房地产企业破产重整程序中经常适用以非货币性资产抵偿债务、债务豁免、债转股等形式用于清偿应付债务，根据财税[2009]59号的规定，房地产企业破产重整中所得税税务处理区分不同条件分别适用一般性税务处务处理一律按照公允价值核算损益，无论是否实际取得现金流入，都要依法就核算产生的收益纳税；而特殊性税务处理不核算损益，按照原有计税基础入账，实现企(一)一般性税务处理应当分解为转让相关非货币性资产、按非货币性资产公因用于抵债的非货币性资产不同，其会计处理也不尽相同。因篇幅有限，本文仅以房地产企业开发产品为例予例如：2020年12月，甲房地产公司欠乙公司工程款5600万元。2021年3月由于甲公司资不抵债进入破产程序，后债权人会议通过重整方案，重整方案中约定甲公司以其以完工的开发产品地上商铺的市场价值抵偿所欠乙公司的3136万元工程款，其余债务豁免；那么按照非货币性资产抵偿债务的一般性税务处理，具体会计处理与税(1)甲公司需确认转让开发产品地上商铺转让收入3136/(1+5%)=2986.67万元(老项目适用简易计税),确认(2)甲公司被豁免的2464万元债务需确认为债务重组收益，按25%的税率申报缴纳企业所得税。(3)乙公司应以抵债的地上商铺的公允价值确认固定资产3136万元，同时确认债务重组损失2464万元，该损免部分的债权额，需要确认为债务重组所得，计入当期根据财税[2009]59号，发生债权转股权的，应当分解为债务清偿和股权投资两项业务，确认有关债务清偿所得当债务人为股份有限公司时，债务人应将债权人因放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本；股份的公允价值总额与股本之间的差额确认为资本公积。债务人为其他企业时，债务人应将债权人因放弃债权而享有的股权份额确认为实收资本；股权的公允价值与实收资本之间的差额确认为资本公积。债权人应将重组债权的账面余额与因放弃债权而享有的股权的公允价值之间的差额，确认为债务重组损失，享有的股权则分别按照长期股权例如：2020年12月，甲公司欠乙公司工程款5600万元。会议通过重整方案，重整方案中约定由以债转股方式，由甲增发股票400万股，1股抵债13元方式清欠乙公司的5200万元工程款，豁免甲公司400万元的债务。那么按照债转股一般性税务处理，重组债务的账面价值为5600万元，债转股后甲公司增加实收资本400万元，增加资本公积400×(13—1)=4800(万元),同时确认债务重组收益5600—400—4800=400(万元),按25%的税率申报缴纳企业所得税；乙公司应按享有甲公司股份的公允价值确认长期股权投资5200万元，同时确认债务重组损失400万元，该损失经税务机关批准后可税前扣除。(二)特殊性税务处理根据财税[2009]59号和财税[2014]109号的规定，符合重组确认的应纳税所得额占该企业当年应纳税所得额当年暂不确认债务重组所得400万元；乙公司也暂不确后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过5年，即企业每一纳税年度的利润总额可以弥补前5个连续纳税除金额为0元，对超出部分不予认可，这样就造成了企总结：虽然2021年03月02日最高人民法院办公厅发布了《关于推动和保障管理人在破产程序中依法履职进一步优化营商环境的意见》的通知、部分地区法院也发布了《关于企业破产处置涉税事项办理的实施意见》,特目前还没有针对破产重整程专门制定的与破产法相匹配的税收政策以及相关的操作指引。当前解决破产重整案件中高额重整税