0708项目七项目八资源税类财产行为税类理论和实务

税法项目七资源类税理论与实务

【学习目标】知识目标1.理解资源税各税的基本概念和特点；2.掌握资源税各税的计税依据、纳税人和税率；3.熟悉资源税各税的税收优惠政策；4.了解资源税各税的纳税时限和申报要求。技能目标

1.能够熟练运用资源税法各税解决实际工作中的涉税问题；

2.能够熟练进行资源税各税应纳税额的计算以及纳税申报工作。模块一资源税理论实务一、资源税的基本知识-基本概念资源税是对在我国境内从事应税矿产品开采和生产盐的单位和个人课征的一种税，属于对自然资源占用课税的范畴。一般是就自然资源的销售额或销售量征收的一种税。资源税的特点征税范围的有限性纳税环节的一次性计税方法的复合型模块一资源税理论与实务二、资源税的基本法律模块一资源税理论与实务【随堂速练】下列各项中，属于资源税征税范围的是（）A.人造石油B.洗煤，选煤C.固体盐D.煤矿生产的天然气【解析】答案为：C纳税人扣缴义务人独立矿山、联合企业等收购未税矿产品的单位为资源税的扣缴义务人。在中华人民共和国领域及管辖海域开采应税资源的矿产品或者生产盐的单位和个人。

注意：一是资源税只就境内开采或生产应税资源征税，进口不征税。二是中外合作开采石油、天然气的企业不缴纳资源税。三是收购未税矿产品的单位要代扣代缴资源税;四是在进出口方面，资源税实行进口不征，出口不退的原则。模块一资源税理论与实务模块一资源税理论与实务

三、税目和税率税目税率一、原油销售额5%～10%二、天然气销售额5%～10%三、煤炭焦炭每吨8～20元其他煤炭每吨0.3～5元四、其他非金属矿原矿普通非金属矿原矿每吨或每立方米0.5～20元贵重非金属矿原矿每千克或每克拉0.5～20元五、黑色金属矿原矿每吨2～30元六、有色金属矿原矿稀土矿每吨0.4～60元其他有色金属矿原矿每吨0.4～30元七、盐固体盐每吨10～60元液体盐每吨2～10元注意：

1、纳税人开采或者生产不同税目应税产品的，应当分别核算不同税目应税产品的销售额或者销售数量；未分别核算或者不能准确提供不同税目应税产品的销售额或者销售数量的，从高适用税率。2、独立矿山、联合企业收购未税矿产品的单位，按照本单位应税产品税额、税率标准、依据收购的数量代扣代缴资源税。3、其他收购单位收购的未税矿产品，按税务机关核定的应税产品税额、税率标准，依据收购的数量代扣代缴资源税。

模块一资源税理论与实务

模块一资源税理论与实务

四、资源税的应纳税额的计算（一）计税依据的确定

1、从价计征---原油、天然气计税依据----销售额（支付的买价和价外费用）

下列费用不包括在内：

（1）承运部门运费发票开具给购买方或者纳税人将发票转交给购买方代垫运费。（2）同时符合特定条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费。2.从量计征---煤炭、黑色金属矿原矿、有色金属矿原矿、非金属矿原矿、盐。

计税依据：销售量，实际销售数量和视同销售的自用数量。注意特殊情况下计税依据的确定：(1)以产量或者换算出的产量作为课税数量；（2）按综合回收率折算的原煤数量作为课税数量；（3）将精矿按选矿比折算成原矿数量作为课税数量；（4）以自产的液体盐加工固体盐，以加工的固体盐数量为课税数量；以外购的液体盐加工固体盐，其加工固体盐所耗用液体盐的已纳税额准予扣除。模块一资源税理论与实务

（一）税收优惠1.开采原油过程中用于加热、修井的原油，免税。2.意外或者自然灾害损失的减免税。3.铁矿石减按80%征收资源税。4.尾矿再利用的，不征收资源税。5．从2007年1月1日起，对地面抽采煤层气暂不征收资源税。煤层气是指赋存于煤层及其围岩中与煤炭资源伴生的非常规天然气，也称煤矿瓦斯。6.在新疆开采的原油、天然气，自用于连续生产原油、天然气的，不缴纳资源税；用于其他方面的，视同销售，计算缴纳资源税。特殊情况除外。7.未单独核算减税免税数量或者不能准确提供课税数量的，不予减税或者免税。8.资源税实行进口不征，出口不退的原则。模块一资源税理论与实务

模块一资源税理论与实务(三)应纳税额的计算1.从价定率征收应纳税额=销售额×适用税率某煤矿2014年3月开采原煤4000万吨，销售2400万吨；将一部分原煤移送加工生产选煤390万吨，销售选煤300万吨，选煤综合回收率30%，资源税单位税额50元/吨。该煤矿2011年3月应纳资源税为：应纳税额=(2400+300/30%)×50=17000(万元)模块一资源税理论与实务2.从量定额征收

应纳税额=课税数量×单位税额代扣代缴应纳税额=收购未税矿产品的数量×适用的单位税额盐场2014年7月份以自产液体盐36万吨和外购液体盐20万吨(已按5元/吨缴纳了资源税)加工固体盐18万吨对外销售，取得销售收入1080万元。已知：固体盐税额为30元/吨。计算该盐场7月份应纳资源税税额。应纳税额=课税数量×适用的单位税额-外购液体盐已纳资源税额=18×30-20×5=440(万元)模块一资源税理论与实务四、资源税的征收管理(一)纳税义务发生时间◆分期收款结算的，纳税义务发生时间为销售合同规定的收款日期的当天。◆预收货款结算方式的，纳税义务发生时间为发出应税产品的当天。◆其他结算方式的，纳税义务发生时间为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。◆自产自用应税产品纳税义务发生时间为移送使用应税产品的当天。◆扣缴义务人代扣代缴税款的纳税义务发生时间，为支付货款的当天。模块一资源税理论与实务(二)纳税期限主管税务机关根据纳税人（扣缴义务人）应纳（应缴）税额的多少，分别核定为1天、3天、5天、10天、15天或者1个月。以1个月为一期纳税的，自期满之日起10日内申报纳税以1日、3日、5日、10日或15日为一期纳税的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起10日内申报纳税并结清上月税款模块一资源税理论与实务1.一般应在开采或者生产所在地主管税务机关纳税。2．纳税人在本省、自治区、直辖市范围内开采或者生产应税产品，纳税地点需要调整的，由所在地省、自冶区、直辖市税务机关决定。3．跨省开采的，下属生产单位与核算单位不在同一省、自治区、直辖市的，一律在开采地纳税。4．扣缴义务人代扣代缴的资源税，也应当向收购地主管税务机关缴纳。纳税地点模块二土地增值税理论与实务一、土地增值税的基本法律1.征税范围1、转让国有土地使用权。2、地上建筑物和附着物连同土地使用权一并转让。3.存量房地房产的买卖。2.纳税人转让国有土地使用权、地上的建筑及其附着物（以下简称转让房地产）并取得收入的单位和个人。包括外商投资企业、外国企业及外国机构、华侨、港澳台同胞及外国公民在内。下列各项中，不属于土地增值税纳税人的是（）A.以房抵债的某工业企业B.出租写字楼的某外资房地产开发商C.转让住房的某个人D.转让国有土地使用权的某高等学校模块二土地增值税理论与实务特别规定——注意下列行为的征税规定：

（1）房地产继承、赠与。免（2）房地产的出租。免（3）房地产的抵押。视产权是否转移。（4）房地产的交换。征收，个人之见交换的征税。（5）以房地产进行投资、联营。免，投资后再转让的征税。（6）合作建房。免。建后转让的征收。（7）房地产的兼并。免（8）房地产的代建房行为。不属于（9）房地产的重新评估。不属于模块二土地增值税理论与实务3、土地增值税的税率

土地增值税四级超率累进税率表级数

增值额与扣除项目金额的比率

税率（%）

速算扣除率

1

不超过50%的部分

30

0

2

超过50%～100%的部分

40

5

3

超过100%～200%的部分

50

15

4

超过200%的部分

60

35

土地增值额占扣除项目金额的比率=土地增值额/扣除项目金额×100%模块二土地增值税理论与实务下列各项中，不属于土地增值税纳税人的是（）A.以房抵债的某工业企业B.出租写字楼的某外资房地产开发商C.转让住房的某个人D.转让国有土地使用权的某高等学校课堂速练模块二土地增值税理论与实务土地增值额=应税收入-扣除项目金额

二、土地增值税的计税管理（一）计税依据：土地增值额转让房地产的全部价款及有关的经济利益。包括货币收入、实物收入和其他收入。

转让新开发房地产的扣除项目转让旧房地产的扣除项目取得土地使用权支付的金额加计扣除房屋及建筑物的评估价格取得土地使用权所支付的地价款和按国家统一规定交纳的有关费用转让环节缴纳的税金房地产开发成本房地产开发费用与转让房地产有关的税金模块二土地增值税理论与实务（二）土地增值税的税收优惠（1）纳税人建造并出售的普通标准住宅，增值额未超过扣除项目金额20%的，免征土地增值税。（2）对企事业单位、社会团体以及其他组织转让服务作为公租房房源、且增值额未超过扣除项目金额20%的，免征土地增值税。（3）因国家建设需要依法征用、收回的房地产，免征土地增值税。（4）因城市实施规划、国家建设的需要而搬迁，由纳税人自行转让原房地产的，免征土地增值税。模块二土地增值税理论与实务（三）应纳税额的计算应纳土地增值税

=土地增值额×适用税率-扣除项目金额×速算扣除率课堂速练：某房地产开发公司2014年1月转让一幢写字楼，共取得收入5000万元，公司按规定缴纳了有关税款。该公司为取得土地使用权而支付的地价款和有关费用为500万元，投入的房地产开发成本为1550万元；房地产开发费用中的利息支出为120万元(能按房地产项目分摊，并提供金融机构证明)，比按工商银行同类同期贷款利率计算的利息多出10万元。公司所在地政府规定的其他房地产开发费用的计算扣除比例为5%，营业税税率5%，城建税税率7%，教育费附加征收率3%，印花税税率5‱。模块二土地增值税理论与实务解：该公司应纳土地增值税额计算过程为:(1)收入额=5000(万元)(2)扣除项目全额①取得土地使用权支付的地价款500万元②房地产开发成本1550万元③房地产开发费用=(120-10)+(500+1550)×5%=805.5(万元)④与转让房地产有关的税金=5000×5%×(1+10%)=275(万元)签订转让房地产合同应缴纳印花税=5000×5‱=250(万元)⑤加计扣除=(500+1550)×20%=410(万元)⑥扣除项目全额合计=500+1550+805.5+250+410+275=3790.5(万元)(3)土地增值额=5000-3790.5=1209.5(万元)(4)土地增值额占扣除项目比例=1209.5÷3790.5×100%=31.91%适用税率为40%，速算扣除率为5%。(5)应纳土地增值税额=1209.5×40%-3709.5×5%=298.32(万元)模块二土地增值税理论与实务房地产坐落地与其机构所在地或经营所在地一致时，在办理税务登记的原管辖税务机关申报纳税，如果房地产坐落地与其机构所在地或经营所在地不一致时，则在房地产坐落地管辖的税务机关申报纳税。房地产坐落地与其居住所在地一致时，则在住所所在地税务机关申报纳税，房地产坐落地与其居住所在地不一致时，则在办理过户手续所在地的税务机关申报纳税。纳税人是法人纳税人是自然人三、土地增值税的征收管理—纳税地点模块三城镇土地使用税理论与实务一、城镇土地使用税的基本知识（一）含义城镇土地使用税（简称土地使用税）是以国有土地为征税对象，对拥有土地使用权的单位和个人征收的一种税。（二）目的●有偿、合理、节约使用土地，提高效率●调节不同地区、地段的级差收入模块三城镇土地使用税理论与实务二、城镇土地使用税的基本法律（一）纳税人

●

在城市、县城、建制镇、工矿区范围内使用土地的单位和个人，为城镇土地使用税(以下简称土地使用税)的纳税人。

○单位：各种所有制、中资与外资、营利与非营利单位○个人：个体工商户及其他个人注意：（1）所有权人不在土地所在地的，实际使用人和代管人为纳税人。（2）土地使用权未确定或权属纠纷未解决的，实际使用人为纳税人。（3）共有的，共有各方都是纳税人，由共有各方按比例分别计算缴纳。模块三城镇土地使用税理论与实务（二）税率、计税依据和应纳税额的计算1、税率税额及税率

大城市1.5~30元

中等城市1.2~24元县镇工矿区0.6~12元小城市0.9~18元模块三城镇土地使用税理论与实务2.计税依据---实际占用的土地面积实际占用面积的确定:◆组织测量土地面积，实测面积为准。◆尚未组织测量，但持有土地使用证书的，以证书土地面积为准。◆尚未核发土地使用证书的，纳税人申报，据以纳税，待核发土地使用证以后再作调整。模块三城镇土地使用税理论与实务3.应纳税额的计算应纳税额=实际占用应税土地面积(平方米)×适用税额（单位税额）某市华联购物中心实行统一核算，土地使用证上载明，该企业实际占用土地情况为:中心店占地面积为8200平方米，一分店占地3620平方米，二分店占地5820平方米，仓库占地6350平方米，自办托儿所占地361平方米。中心店位于一等土地地段，每平方米年税额15元；一、二分店位于三等土地地段，每平方米年税额7元；仓库位于五等土地地段，每平方米年税额4元。另外，该市政府规定，企业自办托儿所、幼儿园、学校用地免征城镇土地使用税，则该中心应纳的城镇土地使用税额为:应纳税额=8200×15+(3620+5820)×7+6350×4=215200(元)模块三城镇土地使用税理论与实务4.土地增值税的税收优惠（分为法定减免和地方减免）法定减免：国家机关、人民团体、军队自用的土地自身办公和公务用地国家财政部分拨付事业经费的单位自用土地自身业务用地宗教寺庙、公园、名胜古迹自用土地供公共参观游览用地及其管理单位办公用地生产、经营和其他用地：照章征收市政街道、广场、绿化地带等公共用地经批准开山填海整治土地和改造的废弃土地使用月份起免缴5年－10年模块三城镇土地使用税理论与实务法定减免：直接用于农、林、牧、渔业的生产用地直接用于种植、养殖、饲养的专业用地不包括农副产品的加工和生活办公用地非营利性医疗机构、疾病控制机构和妇幼保健机构等卫生机构自用土地营利性医疗机构免征3年企业办的学校、医院、托儿所、幼儿园能明确区分的免税中国人民银行总行所属分支机构自用土地对重点产业、特殊用地的优惠P213模块三城镇土地使用税理论与实务地方减免：个人所有的居住房屋及院落用地。免税单位职工家属的宿舍用地。房产管理部门在房租调整改革前经租的居民住房用地。民政部门举办的安置残疾人占一定比例的福利工厂用地。集体和个人办的各类学校、医院、托儿所、幼儿园用地。企业搬迁后原场地不使用的、企业范围内荒山等尚未利用的土地。对于各类危险品仓库、厂房所需的防火、防爆、防毒等安全防范用地。对国家产业政策扶持发展的大型基建项目.模块三城镇土地使用税理论与实务地方减免：城镇内的集贸市场(农贸市场)用地。建造商品房的房地产开发公司在商品房出售之前纳税确有困难的。私房改革后仍有原房主居住，并且住户仍按房租调整改革前确定的租金标准向房主缴纳租金，房主纳税有困难的。经贸仓库、冷库均纳税确有困难的企业。对房产管理部门在房租调整改革前经租的居民住房用地。中国物资储运总公司所属的物资储运企业的露天货场、库区道路、铁路专用线等非建筑用地。向居民供热并向居民收取采暖费的供热企业暂免征收城镇土地使用税。模块三城镇土地使用税理论与实务下列需计算缴纳城镇土地使用税的是（）

A、用于储存军品的仓库

B、外资企业储存物资的仓库

C、公园管理单位在公园内的办公用地

D、市区内生态公园种植葡萄用地

下列不缴纳城镇土地使用税的是（）A、校办工厂用地B、出版社用地C、市妇联开办对外营业的理发店用地D、市政街道绿化用地模块三城镇土地使用税理论与实务三、城镇土地使用税的征收管理（一）纳税期限按年计算分期缴纳（二）纳税义务发生时间购置新建商品房房屋交付使用次月起购置存量房办理权属转移、变更登记手续，签发房屋权属证书次月起出租、出借房产交付出租、出借房产次月起模块三城镇土地使用税理论与实务（二）纳税义务发生时间房地产开发企业自用、出租、出借本企业建造的商品房房屋使用或交付次月起新征用的耕地批准征用之日起满1年开始缴纳新征用非耕地批准征用次月起（二）纳税地点

土地所在地模块四耕地占用税理论与实务一、耕地占用税的基本知识耕地占用税是对占用耕地建房或从事其他非农业建设的单位和个人，就其实际占用的耕地面积征收的一种税，它属于对特定土地资源占用课税。

二、耕地占用税的基本法律（一）纳税人与征税范围1、纳税人占用耕地建房或从事其他非农业建设的单位和个人。国有企业、集体企业、私营企业、股份制企业、外商投资企业、外国企业以及其他企业和事业单位、社会团体、国家机关、军队以及其他单位；所称个人，包括个体工商户以及其他个人。模块四耕地占用税理论与实务2、征税范围

纳税人为建房或从事其他非农业建设而占用的国家所有和集体所有的耕地其中“耕地”是指种植农业作物的土地，占用鱼塘及其他农用土地建房或从事其他非农业建设，也视同占用耕地，必须依法征收耕地占用税。注意：在占用之前三年内属于上述范围的耕地或农用土地，也视为耕地。模块四耕地占用税理论与实务（二）税率、计税依据1、税率2、计税依据耕地占用税以纳税人实际占用的耕地面积为计税依据，以每平方米为单位，按照规定的适用税额一次性征收。人均耕地税额1亩以下10至501亩至2亩8至402亩至3亩6至313亩以上5至25模块四耕地占用税理论与实务（三）税收优惠和征收管理１．免征耕地占用税（１）军事设施占用耕地。（２）学校、幼儿园、养老院、医院占用耕地。２．减征耕地占用税（１）铁路线路、公路线路、飞机场跑道、停机坪、港口、航道占用耕地，减按每平方米2元的税额征收耕地占用税。用地若改变用途，不再属于减免税范围，自改变用途之日起30日内按适用税额补税。（２）农村居民占用耕地新建住宅，按照当地适用税额减半征收耕地占用税。农村烈士家属、残疾军人、鳏寡孤独以及老少边穷地区生活困难的农村居民，标准以内新建住宅纳税确有困难的，经乡（镇）人民政府审核，县级人民政府批准后，可以减免税。模块四耕地占用税理论与实务（四）应纳税额的计算应纳税额=实际占用耕地面积(平方米)×适用定额税率假设某市一家企业新占用19800平方米耕地用于工业建设，所占耕地适用的定额税率为20元/平方米。计算该企业应纳的耕地占用税。应纳税额=19800×20=396000(元)税法项目八

财产和行为类税理论与实务【学习目标】知识目标1.理解财产和行为税基本概念和特点；2.掌握财产和行为税的计税依据、纳税人和税率；3.熟悉财产和行为税的税收优惠政策；4.了解财产和行为税纳税时限和申报要求。技能目标

1.能够熟练运用财产和行为税解决实际工作中的涉税问题；

2.能够熟练进行房产税、契税、车船税、车辆购置税、印花税、城市维护建设税的计算以及纳税申报工作。模块一房产税理论与实务一、房产税的基本知识(一)概念房产税是以房屋为征税对象，按照房屋的计税余值或租金收入，向产权所有人征收的一种财产税（二）作用：

1.筹集地方财政收入。2.有利于加强房产管理。

模块一房产税理论与实务二、房产税的基本法律（一）纳税义务人与征税范围1、纳税义务人产权所有人承典人代管人使用人模块一房产税理论与实务2、征税范围（1）征税对象----房产一是与房屋不可分割的各种附属设备或一般不单独计价的配套设施；二是具房屋功能的与地上房屋相连的地下建筑以及完全建在地面以下的建筑、地下人防设施等。

（2）征税范围征税对象及范围：城市、县城、建制镇、工矿区内的经营性房屋

不包括农村的房屋模块一房产税理论与实务（二）税率、计税依据经营使用方式计税依据税率经营自用计税余值1.2%以房产投资联营，共享利润、共担风险的融资租赁房产出租（个人出租居民住房）租金收入12%（减按4%）以房产投资联营，固定收入、不担风险的模块一房产税理论与实务（三）税收优惠1.房产税主要的税收优惠(1)国家机关、人民团体、军队自用的房产免征房产税。但其出租房产以及非自身业务使用的生产、营业用房，不属手免税范围。(2)由国家财政部门拨付事业经费的单位，本身业务范围内使用的房产免征房产税。不属于单位公务、业务的用房，应照章纳税。(3)宗教寺店、公园、名胜古迹自用的房产免征房产税。附设的营业单位，应照章纳税。(4)个人所有非营业用的房产免征房产税。个人拥有的营业用房或者出租的房产，应照章纳税。(5)对中国人民银行总行(含国家外汇管理局)所属分支机构自用的房产，免征房产税。(6）注意国有林区天然林二期工程实施企业和单位使用房产的特殊规定。模块一房产税理论与实务2.经财政部批准免税的其他房产（1）损坏不堪使用的房屋和危险房屋，在停用后，可免征房产税。（2）纳税人因房屋大修导致连续停用半年以上的，大修期间免征房产税。（3）在基建工地为基建工地服务的各种工棚、材料棚、休息棚和办公室、食堂、茶炉房、汽车房等临时性房屋，施工期间，免征房产税。（4）非营利性医疗机构、疾病控制机构和妇幼保健机构等卫生机构自用的房产，免征房产税；老年服务机构自用的房产免征房产税。（5）坐落在城市、县城、建制镇、工矿区范围以外的尚在县邮政局内核算的房产，在单位财务账中划分清楚的，不再征收房产税。（6）2011年1月1日起至2015年12月31日，高校学生公寓免征房产税政策。模块一房产税理论与实务（7）自2011年1月1日起至2015年12月31日，供热企业为居民供热的厂房免征房产税。（8）公有住房和廉租住房，企业和自收自支事业单位向职工出租的单位自有住房，房管部门向居民出租的公有住房，落实私房政策中带户发还产权并以政府规定租金标准向居民出租的私有住房等，暂免征收房产税。（9）自2011年1月1日起至2015年12月31日，对商品储备管理公司及其直属库承担商品储备业务自用的房产、土地，免征房产税。（10）自2013年1月1日至2015年12月31日，对专门经营农产品的农产品批发市场、农贸市场使用的房产，暂免征收房产税模块一房产税理论与实务（四）应纳税额的计算1.从价计征的计算应纳税额=应税房产原值×(1-扣除比例)×1.2%北京市某企业的经营用房原值为600万元，按照当地规定允许减除30%后余值计税，适用税率为1.2%。请计算其应纳房产税税额。应纳税额=600×(1-30%)×1.2%=5.04(万元)模块一房产税理论与实务2.从租计征的计算从租计征是按房产的租金收入计征，其计算公式为:应纳税额=租金收入×12%(或4%)北京市某公司出租房屋3间，年租金收入为4000元，适用税率为12%。请计算其应纳房产税税额。应纳税额=4000×12%=480(元)模块一房产税理论与实务某公司2013年自用房屋原值200万元；出租门市房年租金10万元，年底全部结清；本年9月新购置一处房屋40万元，已投入使用；另委托施工单位建设的房屋造价100万元，11月验收手续办理完毕，当月出租给某中外合资经营企业，月收取租金5万元。当地房产原值扣除比例为⒛%。公司当年应纳房产税为:(1)自用房屋应纳税额=200×(1-⒛%)×1.2%=1.92(万元)(2)新购置房屋应纳税额=400×(1-20%)×1.2%×3/12=0.096(万元)(3)出租房屋应纳税额=10×12%+5×12%=1.8(万元)(4)全年应纳房产税=1.92+0.096+18=18.17(万元)模块一房产税理论与实务三、房产税的征收管理（一）纳税义务发生时间用于生产经营的生产经营之次月起新建房屋用于生产经营建成次月委托施工企业建设办理验收手续次月起构建新建商品房房屋交付使用次月构建存量房取得证书次月出租、出借房产交付出租出借房产次月房地产企业自用、出租出借房产自用、出租、出借次月模块一房产税理论与实务（二）纳税期限按年计算分期缴纳（三）纳税地点房产税在房产所在地缴纳，房产不在同一地方的纳税人，应按房产的坐落地点分别向房产所在地的税务机关纳税。模块二车辆购置税和车船税理论与实务一、车辆购置税（一）概念车辆购置税是以在中国境内购置应税车辆的单位和个人征收的一种税。就其性质而言，属于直接税的范畴。（二）征税范围和纳税义务人

车辆购置税的征税范围包括汽车、摩托车、电车、挂车、农用运输车

在境内购置应税车辆的单位和个人1.征税范围：2.纳税义务人模块二车辆购置税和车船税理论与实务

购置指购买、进口、受赠、自产自用、获奖以及以拍卖、抵债、走私、罚没等方式取得并使用的行为，这些行为都属于车辆购置税的应税行为。单位，包括国有企业、集体企业、私营企业、股份制企业、外商投资企业、外国企业以及其他企业，事业单位、社会团体、国家机关、部队以及其他单位；所称个人，包括个体工商户及其他个人，既包括中国公民又包括外国公民。模块二车辆购置税和车船税理论与实务（三）税率、计税依据和税收优惠1.税率10%1.计税依据◆购买自用应税车辆

计税价格=全部价款+价外费用◆进口自用应税车辆

计税价格=关税完税价+关税+消费税◆以其他方式取得并自用的应税车辆

计税价格不能小于核定最低计税价格模块二车辆购置税和车船税理论与实务3.税收优惠◆外国驻华使馆、领事馆和国际组织驻华机构及其外交人员自用车辆免税。◆列入军队武器装备订货计划的车辆免税。◆设有固定装置的非运输车辆免税。◆农用运输三轮免征车辆购置税。◆回国服务的留学人员用现汇购买1辆自用国产小汽车免税。◆长期来华定居专家l辆自用小汽车免税。◆防汛部门和森林消防部门用于指挥、检查、调度、报、汛(警)、联络的设有固定装置的指定型号的车辆。◆城市公交企业购置的公共汽电车辆免征车辆购置税。模块二车辆购置税和车船税理论与实务（四）车辆购置税应纳税额的计算应纳税额=计税依据×税率1.购买自用应税车辆应纳税额的计算

注意：（1）随购买车辆支付的工具件和零部件价款并入计税依据中征税（2）支付的车辆装饰费应作为价外费用计税。（3）使用代收单位(受托方)票据收取的款项，应并入计税依据中一并征税；凡使用委托方票据收取，应按其他税收政策规定征税。（4）增值税税款应换算为不含增值税的计税价格。（5）购买者支付的控购费不应并人计税价格计税。（6）其他模块二车辆购置税和车船税理论与实务张某2013年12月份，从某汽车有限公司购买一辆小汽车供自己使用，支付了含增值税税款在内的款项23400元，另支付代收临时牌照费55元、代收保险费100元，支付购买工具件和零配件价款300元，车辆装饰费130元。所支付的款项均由该汽车有限公司开具“机动车销售统一发票”和有关票据。请计算宋某应纳车辆购置税。(1)计税依据=(23400+55+100+300+130)

(1+17%)=20500(元)(2)应纳税额=20500

l0%=2050(元)模块二车辆购置税和车船税理论与实务2.进口自用应税车辆应纳税额的计算应纳税额=(关税完税价格+关税+消费税)

税率某外贸进出口公司2013年12月份，从国外进口10小轿车。该公司报关进口这批小轿车时，关税完税价格为每辆18500元人民币，每辆小轿车关税20350元，按消费税、增值税分别为1165.5元和6604.5元。由于联系业务需要，该公司将一辆小轿车留在本单位使用。计算应纳车辆购置税。(1)计税依据=18500+20350+1165.5=40015.5(元)(2)应纳税额=40015.5×10%=4001.55(元)模块二车辆购置税和车船税理论与实务二、车船税（一）纳税义务人与征税范围

1、纳税义务人

在中华人民共和国境内，车辆、船舶（以下简称车船）的所有人或者管理人为车船税的纳税人。

2、征税范围车辆、船舶，是指：

（1）依法应当在车船登记管理部门登记的机动车辆和船舶（2）依法不需要在车船登记管理部门登记的在单位内部场所行驶或者作业的机动车辆和船舶。模块二车辆购置税和车船税理论与实务（三）车船税的税目与税率---定额税率模块二车辆购置税和车船税理论与实务计税单位备注乘用车〔按发动机汽缸容量（排气量）分档每辆核定载客人数9人（含）以下商用客车每辆核定载客人数9人（含）以下商用货车整备质量每吨包括半挂牵引车、挂车、客货两用汽车、三轮汽车和低速载货汽车等。挂车按照货车税额的50%计算其他车辆整备质量每吨不包括拖拉机摩托车每辆船舶-机动船舶净吨位每吨拖船、非机动驳船分别按照机动船舶税额的50%计算船舶-游艇船身长度每米模块二车辆购置税和车船税理论与实务（四）车船税的税收优惠模块二车辆购置税和车船税理论与实务捕捞、养殖渔船军队、武装警察部队专用的车船警用车船依法应予以免税的外国驻华使领馆、国际组织驻华代表机构及其有关人员的车船对节约能源、使用新能源的车船可以减征或者免征车船税（包括纯电动汽车、燃料电池汽车和插电式混合动力汽车免征车船税，其他混合动力汽车减半征税）省、自治区、直辖市人民政府根据当地实际情况，可对公共交通车船，农村居民拥有并主要在农村地区使用的摩托车、三轮汽车和低速载货汽车定期减征或者免征车船税法定减免模块二车辆购置税和车船税理论与实务特定减免经批准临时入境的外国车船和香港特别行政区、澳门特别行政区、台湾地区的车船，不征按照规定缴纳船舶吨税的机动船舶，自车船税法实施之日起5年内免征机场、港口内部行驶或作业的车船，自车船税法实施之日起5年内免征模块二车辆购置税和车船税理论与实务（五）车船税的计算1、购置的新车船，购置当年的应纳税额自纳税义务发生的当月起按月计算。应纳税额＝年应纳税额÷12×应纳税月份数2、报废灭失的车船可申请退税，失而复得的要缴纳3、已缴纳车船税的车船在同一纳税年度内办理转让过户的，不另纳税，也不退税。模块二车辆购置税和车船税理论与实务各类车船应纳税额计算公式为:

乘用车、商用客车、摩托车应纳税额=车辆数×适用单位税额

商用货车、挂车、专用作业车、轮式专用机械车应纳税额=整备质量吨数×适用单位税额

机动船舶应纳税额=净吨位×适用单位税额游艇应纳税额=艇身长度(米)×适用单位税额模块二车辆购置税和车船税理论与实务某运输公司拥有载货汽车20辆(货车载重净吨位全部为10吨)；乘人大客车40辆；小客车20辆。计算该公司应纳车船税。(注:载货汽车每吨年税额800元，乘人大客车每辆年税额500元，小客车每辆年税额400元)(1)载货汽车应纳税额=20×10×80=16000(元)(2)乘人汽车应纳税额=40×500+20×4000=100000(元)全年应纳车船税额=16000+100000=116000(元)模块三印花税一、印花税的概念印花税是以经济活动和经济交往中，书立、领受、使用具有法律效力的凭证的单位和个人征收的一种税。特点：印花税具有下列特点:征税范围广泛税收税负轻缴纳方法特殊——纳税人自行完税模块三印花税二、印花税基本法律(一)纳税人

指在中国境内书立、使用、领受印花税法所列举的凭证并应依法履行纳税义务的单位和个人立合同人（双方）指对凭证有直接权利义务关系的单位和个人(两方或以上)，但不包括合同的中介人，如：担保人、证人、鉴定人。

立据人（双方）立账簿人设立并使用营业账簿的单位和个人。(非营业账簿不征税，例：备查账)

领受人使用人：在国外书立、领受，但在国内使用的应税凭证，其纳税人是使用人。

签订人模块三印花税(二)税目与税率征税范围纳税人应纳税额经济合同立合同人0.5‱：借款合同3‱：购销、建筑安装工程承包、技术合同5‱：加工承揽、建设工程勘察设计、货物运输合同1‰：仓储保管、财产租赁、财产保险合同产权转移书据立据人按所载金额的5‱

股权转让:按转让额的1‰营业账簿立账簿人按实收资本和资本公积合计金额的5‱

；其他账簿每件5元权利、许可证照领受人每件5元模块三印花税(三)计税依据应税凭证类别税目税率形式纳税人一、合同或具有合同性质的凭证1.购销合同按购销金额0.3‰订合同人2.加工承揽合同按加工或承揽收入0.5‰3.建设工程勘察设计合同按收取费用0.5‰4.建筑安装工程承包合同按承包金额0.3‰5.财产租赁合同按租赁金额1‰6.货物运输合同按收取的运输费用0.5‰7.仓储保管合同按仓储收取的保管费用1‰8.借款合同（包括融资租赁合同）按借款金额0.05‰9.财产保险合同按收取的保险费收入1‰10.技术合同按所载金额0.3‰二、书据11.产权转移书据按所载金额0.5‰立据人三、账簿12.营业账簿记载资金的账簿，按实收资本和资本公积的合计0.5‰；其他账簿按件贴花5元立账簿人四、证照13.权利、许可证照按件贴花5元领受人模块三印花税(四)税收优惠1.对己缴纳印花税凭证的副本或者抄本免税2.对财产所有人将财产赠给政府、社会福利单位、学校所立的书据免税。3.对国家指定的收购部门与村民委员会、农民个人书立的农副产品收购合同免税。4.对无息、贴息贷款合同免税。5.对外国政府或者国际金融组织向我国政府及国家金融机构提供优惠贷款所书立的合同免税6.对房地产管理部门与个人签订的用于生活居住的租赁合同免税7.对农牧业保险合同免税。对该类合同免税，是为了支持农村保险事业的发展，减轻农牧业生产的负担

模块三印花税8.对特殊货运凭证免税。9.对与高校学生签订的高校学生公寓租赁合同，自2011年1月1日至2015年12月31日，免征印花税。。10.从2011年1月1日至2015年12月31日，对商品储备管理公司及其直属库资金账簿免征印花税；对其承担商品储备业务过程中书立的购销合同免征印花税，对合同其他各方当事人应缴纳的印花税照章征收.11.自2011年11月1日起至2014年10月31日止，对金融机构与小型、微型企业签订的借款合同涉及的印花税，予以免征。12.公租房经营管理单位建造公租房涉及的印花税免征。模块三印花税应纳税额=应税凭证计税金额(或件数)×适用税率（单位税额）(四)应纳税额的计算某企业某年2月开业，当年发生以下有关业务事项:领受房屋产权证、工商营业执照、土地使用证各1件；与其他企业订立转移专用技术使用权书据1份，所载金额1000万元；订立产品购销合同l份，所载金额为2000万元；订立借款合同1份，所载金额为4000万元；企业记载资金的账簿，“实收资本”、“资本公积”为8000万元；其他营业账簿10本。试计算该企业当年应缴纳的印花税税额。模块四契税什么是契税?契税是在中华人民共和国境内转移土地、房屋权属时，对承受的单位和个人征收的一种税。模块四契税1.国有土地使用权出让；（不交土地增值税）2.土地使用权转让（不包括农村集体土地承包经营权的转移）3.房屋买卖；交土地增值税4.房屋赠与；（法定继承人不征公益性赠与征）（公益性赠不需交土地增值税）5.房屋交换；单位之间进行房地产交换应交土地增值税，个人互换住房不交一、契税的基本法律-一般对象6.承受国有土地使用权支付的土地出让金，不得因减免土地出让金而减免契税。模块四契税特殊规定：以下视同土地使用权转让、房屋买卖或者房屋赠与，征收契税。

①以土地、房屋权属作价投资、入股（房地产企业以自建商品房投资交土地增值税）（以自有房产作股投入本人独资经营企业，免契税）

②以土地、房屋权属抵债或实物交换房屋（单位之间进行房地产交换应交土地增值税，个人互换住房不交）③以获奖方式承受土地、房屋权属④以预购方式或者预付集资建房款方式承受土地、房屋权属的。⑤买房拆料或翻建新房模块四契税（二）纳税义务人、税率1.纳税义务人：以受让、购买、受赠交换等方式取得土地、房屋权属的单位和个人。2.税率：契税采用幅度比例税率3%－5%，具体执行税率由各省（市、自治区）政府在幅度内确定。（三）税收优惠1、特殊规定（1）继承土地、房屋权属。法定继承人(包括配偶、子女、父母、兄弟姐妹、祖父母、外祖父母)继承土地、房屋权属，不征契税。非法定继承人根据遗嘱承受死者生前的土地、房屋权属，属于赠与行为，应征收契税。(2)经国务院批准实施债权转股的企业，对债权转股权后新设立的公司承受原企业的土地房屋权属，免征契税模块四契税(3)政府部门对国有资产进行行政性调整和划转过程中发生的土地、房屋权属转移，不征契税。(4)债权人承受注销、破产企业土地、房屋权属以抵偿债务的，免征契税；(5)对个人首次购买90平方米及以下普通住房的，契税税率暂统一下调到1%。首次购房证明由住房所在地县(区)住