会计基础第四版 课件 项目四-任务3 核算生产过程业务

任务三核算生产过程业务山西省财政税务专科学校段全虎副教授Accounting项目四运用借贷记账法资金筹集业务核算供应过程业务核算生产过程业务核算销售过程业务核算利润的形成与利润分配业务核算工业企业的主要经济业务学习思路和注意事项一、学习内容和步骤1.各类业务核算的主要内容有哪些？2.核算这些内容需设置哪些主要账户？3.通过借贷记账法账务处理举例掌握这些内容。二、学习“账户设置”需掌握的内容账户的性质、核算内容、账户结构、明细核算三、注意事项：1.不仅要学习编制会计分录，还要知道业务的原始凭证有哪些？原始凭证是什么样？2.通过网中网实训软件模拟实训业务的账务处理。任务三核算生产过程业务一、经济业务内容制造业的生产过程是从投入材料到产品完工并验收入库的全过程。经济业务内容主要是归集生产费用，核算产品生产成本，具体核算包括：1.材料费用的核算2.职工薪酬的核算3.其他费用的核算4.制造费用的分配与结转5.完工产品的核算与结转生产成本及其计算——成本项目成本项目直接材料直接人工制造费用生产成本直接计入分配计入直接计入生产成本及其计算——成本项目1．直接材料：指直接形成产品的材料耗费，如原材料、辅助材料、自制半成品、燃料、动力、包装物等。2．直接人工：指直接从事产品生产的生产人员的工资、福利费、补贴、奖金和津贴、社会保险费、住房公积金等人工费用。3．制造费用：指企业的分厂或车间为组织和管理生产所发生的各项间接费用，如车间管理人员工资和福利费、折旧费、办公费、水电费、差旅费、劳动保护费、机物料消耗、季节性及修理期间的停工损失等。生产过程核算账户设置二、账户设置设置“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”、“应付职工薪酬”、“累计折旧”、“库存商品”等账户1.“生产成本”①性质：成本类②核算内容：核算企业进行工业性生产发生的各项生产费用③账户结构：借方登记本期发生的各种直接材料、直接人工等直接费用及由“制造费用”账户归集后分配转入的制造费用；贷方登记已完工并验收入库的产品的实际生产成本；期末余额在借方，反映企业尚未加工完成的在产品的成本④明细核算：按产品的种类或类别设置明细分类账进行明细核算生产过程核算账户设置2.“制造费用”①性质：成本类②核算内容：核算企业生产车间为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用③账户结构：借方登记月份内发生的各种制造费用；贷方登记分配转入“生产成本”账户借方，并由生产产品成本负担的制造费用的数额；期末一般无余额④明细核算：按车间划分费用项目进行明细核算3.“管理费用”①性质：损益类（费用）②核算内容：核算企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用③账户结构：借方登记月份内发生的各种管理费用；贷方登记转入“本年利润”科目的数额；期末无余额④明细核算：按费用项目进行明细核算生产过程核算账户设置4.“应付职工薪酬”①性质：负债类②核算内容：核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬③账户结构：贷方登记本期实际发生的应付职工薪酬；借方登记实际支付的职工薪酬；期末余额在贷方，反映应付职工薪酬的结余。④明细核算：按“工资”、“职工福利等应付职工薪酬类别进行明细核算5.“累计折旧”①性质：资产类“固定资产”账户的备抵账户②核算内容：核算企业对固定资产计提的累计折旧③账户结构：贷方登记累计折旧的增加数；借方登记已提折旧的减少数或转销数；期末余额在贷方，反映企业固定资产累计折旧额。④明细核算：按固定资产类别进行明细核算生产过程核算账户设置6.“其他应收款”①性质：资产类②核算内容：核算企业除应收票据、应收账款、应收股息、应收利息等以外的其他各种应收、暂付款项。（职工借款、垫付款、赔款、罚款、应收租金等）③账户结构：借方登记发生的其他各种应收款项；贷方登记收回的各种款项；期末余额在借方，反映企业尚未收回的其他应收款。④明细核算：按债务人设置明细账，进行明细核算7.“库存商品”①性质：资产类②核算内容：核算企业库存的各种商品的实际成本③账户结构：借方登记已经完工验收入库的产成品成本；贷方登记销售等发出的产品成本；期末余额在借方，反映企业库存商品的实际成本。④明细核算：按库存商品的品种、规格进行明细核算三、生产过程业务核算账务处理举例三、生产过程业务核算账务处理举例（一）材料费用的核算发出材料按其用途分别计入1.生产产品领用的材料——生产成本2.车间领用的一般消耗——制造费用3.行政部门领用消耗——管理费用月末，根据领料单基本生产车间生产甲、乙产品领用材料及车间、行政管理部门领用材料汇总的结果如下表所示：例材料费用的核算举例项目A材料B材料合计数量（千克）金额（元）数量（千克）金额（元）金额（元）制造甲产品耗用5000400001000500045000制造乙产品耗用3000240001000500029000小计80006400020001000074000车间一般耗用1000800030015009500管理部门耗用500400020010005000合计95007600025001250088500发出材料汇总表借：生产成本——甲产品45000——乙产品29000

制造费用9500

管理费用5000

贷：原材料——A材料76000——B材料12500材料费用的核算举例（二）人工费用的核算

1.人工费用的内容人工费用即企业员工为生产、经营活动所发生的人力耗费。人工费用的货币表现形式为职工薪酬。

人工费用的核算举例企业职工薪酬短期薪酬：职工工资、奖金、津贴和补贴，职工福利费，医疗保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费带薪缺勤：短期利润分享计划、非货币性福利及其他短期薪酬离职后福利：养老保险、失业保险辞退福利其他长期职工福利

2.账户设置设置“应付职工薪酬”账户①性质：负债类②核算内容：核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬③账户结构：贷方登记本期实际发生的应付职工薪酬；借方登记实际支付的职工薪酬；期末余额在贷方，反映应付职工薪酬的结余。④明细核算：按“短期薪酬”、“带薪缺勤”、“离职后福利”“辞退福利”“其他长期职工福利”“等内容进行二级明细核算，交可根据企业实际业务的需要在二级账户下再开设三级明细进行核算人工费用的核算举例

3.人工费用业务会计处理按受益对象分配计入生产成本、制造费用、管理费用、销售费用的借方（1）生产工人的薪酬支出。借：生产成本贷：应付职工薪酬（2）车间管理人员的薪酬支出。借：制造费用贷：应付职工薪酬（3）行政管理人员的薪酬支出。借：管理费用贷：应付职工薪酬（4）销售机构管理人员薪酬支出。借：销售费用贷：应付职工薪酬人工费用的核算举例

4.分配职工薪酬业务举例

月末，根据工资费用分配表，基本生产车间生产甲产品生产工人工资28000元，生产乙产品生产工人工资16000元，车间管理人员工资4800元，厂部行政管理人员工资2700元，共计51500元。借：生产成本——甲产品28000——乙产品16000

制造费用4800

管理费用2700

贷：应付职工薪酬——短期薪酬（工资）51500人工费用的核算举例例

发放工资举例

12月10日，开具现金支票从银行提取现金51500元用于发放职工工资。

借：库存现金

51500

贷：银行存款51500

12月10日，以现金发放职工工资51500元。借：应付职工薪酬——短期薪酬（工资）51500

贷：库存现金51500

人工费用的核算举例例（二）其他费用的核算

1.其他费用的内容

人工费用的核算举例其他费用固定资产折旧费水电费办公费差旅费

2.账户设置设置“累计折旧”账户①性质：资产类②核算内容：核算企业对固定资产计提的累计折旧③账户结构：贷方登记累计折旧的增加数；借方登记已提折旧的减少数；期末余额在贷方，反映企业固定资产累计折旧额。设置“其他应收款”账户①性质：资产类②核算内容：核算企业除应收票据、应收账款、应收股息、应收利息等以外的其他各种应收、暂付款项。（职工借款、垫付款、赔款、罚款、应收租金等）③账户结构：借方登记发生的其他各种应收款项；贷方登记收回的各种款项；期末余额在借方，反映企业尚未收回的其他应收款。人工费用的核算举例

3.其他费用业务会计处理按受益对象分配计入生产成本、制造费用、管理费用、销售费用的借方（1）固定资产折旧业务会计处理生产车间固定资产发生的累计折旧。借：制造费用贷：累计折旧行政管理部门固定资产发生的累计折旧。借：制造费用贷：累计折旧销售部门固定资产发生的累计折旧。借：销售费用贷：累计折旧人工费用的核算举例其他费用业务核算举例

计提固定资产折旧业务核算举例月末，计提本月固定资产折旧计16000元。其中：车间用固定资产折旧12000元，行政管理部门用固定资产折旧4000元。

借：制造费用

12000

管理费用4000

贷：累计折旧16000例（2）水电费、办公费等业务会计处理按受益对象分配计入生产成本、制造费用、管理费用、销售费用的借方生产车间管理过程中发生的水电费等其他费用。借：制造费用贷：银行存款、库存现金、应付账款行政管理部门管理过程中发生的水电费等其他费用。借：管理费用贷：银行存款、库存现金、应付账款销售部门管理过程中发生的水电费等其他费用。借：销售费用贷：银行存款、库存现金、应付账款人工费用的核算举例其他费用业务核算举例

支付水电费业务核算举例

12月5日，以银行存款支付水电费4600元（不考虑增值税进项税额），其中车间负担3000元，行政管理部门负担1600元。

借：制造费用3000

管理费用1600

贷：银行存款4600

例其他费用业务核算举例

支付办公费业务核算举例

12月7日，以银行存款3600元支付车间购买办公用品费。

借：制造费用3600

贷：银行存款3600

例12月8日，以库存现金600元支付车间办公费。

借：制造费用600

贷：库存现金600（3）差旅费会计业务处理预借差旅费借：其他应收款贷：库存现金出差回来报销差旅费，多退少补借：管理费用销售费用库存现金（多退）贷：其他应收款库存现金（少补）

人工费用的核算举例其他费用业务核算举例

差旅费业务核算举例

12月10日，以库存现金2000元支付职工张明出差预借差旅费。

借：其他应收款——张明

2000

贷：库存现金2000

例12月26日，职工张明出差回来，报销差旅费1800元，多余现金已退回。

借：管理费用1800

库存现金200

贷：其他应收款2000

制造费用的分配结转是指将某一生产单位本期所发生的制造费用采用适当的分配标准分配给各受益对象。分配标准：生产工时、生产工人工资、机器工时等分配率=制造费用总额

分配额（某种产品应负担的制造费用）

=分配率×该种产品的分配标准各种产品的分配标准合计数借制造费用贷借生产成本贷借生产成本贷××××××制造费用的分配与结转（四）制造费用的分配与结转举例：嘉信公司2009年12月份生产了甲、乙两种产品，假设当月两种产品均为完工产品。有关资料如下：甲产品100件，耗用材料45000元，生产工人工资28000元；乙产品80件，耗用材料29000元，生产工人工资16000元，全厂制造费用为31000元。甲产品生产工人工时为1500小时，乙产品生产工人工时为1000小时。以生产工人工时为制造费用的分配标准，则制造费用的分配率为：制造费用分配率＝制造费用总额÷各产品生产工人工时总数＝

31000÷(1500+1000)＝12.4分配给甲产品的制造费用＝1500×12.4＝18600(元)分配给乙产品的制造费用＝1000×12.4＝12400(元)如果采用其他分配标准，分配结果就可能不同。生产成本及其计算——制造费用分配制造费用分配与结转核算举例

月末将本月发生的制造费用34172元，以甲、乙产品生产工人工资为标准分配转入甲、乙产品的生产成本。

制造费用分配率

=制造费用总额/各种产品生产工人工资之和

=34172/（28000+16000）=0.7766甲产品应负担的制造费用

=甲产品生产工人工资×制造费用分配率

=28000X0.7766=21745乙产品应负担的制造费用

=制造费用总额-甲产品应负担的制造费用

=34172—21745=12427例制造费用分配与结转核算举例借：生产成本——甲产品21745——乙产品12427

贷：制造费用34172完工产品成本计算与结转五、完工产品成本计算与结转完工产品成本=期初在产品成本+本期的生产费用1.确定完工产品成本

产品的制造成本一般包括直接材料、直接人工、制造费用。期初在产品成本+本期的生产费用＝完