审计学（教学课件）第四章 审计证据与审计工作底稿

第四章审计证据与审计工作底稿1内蒙古工业大学管理学院谢晓燕教授引例为什么安达信需要销毁其审计工作底稿和档案?

2为什么安达信需要销毁其审计工作底稿和档案?这是些什么性质的文件呢?目录3第一节

审计证据第二节获取审计证据的审计程序第三节审计工作底稿我国的审计证据准则认为审计证据是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息。审计证据包括构成财务报表基础的会计记录所含有的信息和其他信息。4审计证据审计证据的含义与分类（1/4）审计证据的特征1图4-1审计证据的分类5审计证据审计证据的含义与分类（2/4）审计证据的特征10103二、审计证据的分类0204审计证据的外在的具体形态：实物证据书面证据口头证据环境证据审计证据的相关程度：直接证据间接证据审计证据的来源：亲历证据内部证据外部证据审计证据的证明力：

基本证据佐证证据矛盾证据6审计证据审计证据的含义与分类（3/4）审计证据的特征1上述各种证据可用来实现各种不同的具体审计目标。针对每个具体账户及相关认定而言，注册会计师应当选择适当的审计证据以实现审计目标，力求做到收集既有效又经济的审计证据。表4-2证据与具体审计目标的关系7审计证据与具体审计目标的关系证据种类具体审计目标总体合理性真实性完整性所有权估价截止机械准确性披露分类实物证据√√√√书面证据√√√√√√√√√口头证据√√√√√√√√环境证据√审计证据审计证据的含义与分类（4/4）审计证据的特征18三、审计证据的特征审计证据的充分性审计证据的适当性审计证据审计证据的含义与分类审计证据的特征1（一）审计证据的充分性9审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量。注册会计师需要获取的审计证据的数量受其对重大错报风险评估的影响，并受审计质量的影响。（1）审计证据的充分性，主要与注册会计师确定的样本量有关。（2）一般来说，客观公正的审计意见必须建立在有足够数量审计证据的基础之上，但并非其数量越多越好。审计证据的特征审计证据的充分性审计证据的适当性（二）审计证据的适当性10审计证据的适当性是对审计证据质量的衡量，即审计证据在支持审计意见所依据的结论方面具有的相关性和可靠性。相关性和可靠性是审计证据适当性的核心内容，只有相关且可靠的审计证据才是高质量的。审计证据的特征审计证据的充分性审计证据的适当性（1/2)11

审计证据的相关性：审计证据的可靠性：相关性是指用作审计证据的信息与审计程序的目的和所考虑的相关认定之间的逻辑联系。特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关。针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据。只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据。审计证据的可靠性是指证据的可信程度。从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠。内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时内部生成的审计证据更可靠。直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更可靠。以文件、记录形式存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠。从原件获取的审计证据比从传真件或复印件获取的审计证据更可靠。能够相互印证的不同来源或不同性质的审计证据较为可靠审计证据的特征审计证据的充分性审计证据的适当性（2/2)审计程序是指注册会计师在审计过程中的某个时间，对将要获取的某类审计证据如何进行收集的详细指令。12审计程序的种类获取审计证据的审计程序审计程序的定义2检查观察重新执行重新计算审计程序的种类分析程序13询问函证审计程序的种类获取审计证据的审计程序审计程序的定义2（一）检查14

检查是指注册会计师对被审计单位内部或外部生成的，以纸质、电子或其他介质形式存在的记录和文件进行审查，或对资产进行实物审查。（1）检查记录或文件（2）检查有形资产分析程序审计程序的种类检查观察询问观察询问重新执行重新计算函证（二）观察15

观察是指注册会计师察看相关人员正在从事的活动或实施的程序。例如，注册会计师对被审计单位人员执行的存货盘点或控制活动进行观察。分析程序审计程序的种类检查观察询问观察询问重新执行重新计算函证（三）询问16

询问是指注册会计师以书面或口头方式，向被审计单位内部或外部的知情人员获取财务信息和非财务信息，并对答复进行评价的过程。作为其他审计程序的补充，询问广泛应用于整个审计过程中。分析程序审计程序的种类检查观察询问观察询问重新执行重新计算函证（四）函证17

函证，是指注册会计师直接从第三方（被询证者）获取书面答复以作为审计证据的过程，书面答复可以采用纸质、电子或其他介质等形式。当针对的是与特定账户余额及其项目相关的认定时，函证常常是相关的程序。分析程序审计程序的种类检查观察询问观察询问重新执行重新计算函证(1/3)18函证针对的认定：

函证可以为某些认定提供审计证据，但是对不同的认定，函证的证明力是不同的。在函证应收账款时，函证可能为存在、权利和义务认定提供相关可靠的审计证据，但是不能为计价与分摊认定(应收账款涉及的坏账准备计提)提供证据函证的对象：（1）银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息。（2）应收账款。（3）函证的其他内容。函证的其他内容具体主要包括：交易性金融资产；应收票据；其他应收款；预付账款；由其他单位代为保管、加工销售的存货；长期股权投资；应付账款；预收账款；保证、抵押或质押；或有事项；重大或异常交易等。函证程序实施的范围：

如果采用审计抽样的方式确定函证程序的范围，无论采用统计抽样方法，还是非统计抽样方法，选取的样本应当足以代表总体。分析程序审计程序的种类检查观察询问观察询问重新执行重新计算函证(2/3)19函证的时间：注册会计师通常以资产负债表日为截止日，在资产负债表日后适当时间内实施函证。如果重大错报风险评估为低水平，注册会计师可选择资产负债表日前适当日期为截止日实施函证，并对所函证项目自该截止日起至资产负债表日止发生的变动实施实质性程序。函证的方式：（1）积极的函证方式。如果采用积极的函证方式，注册会计师应当要求被询证者在所有情况下必须回函，确认询证函所列示信息是否正确，或填列询证函要求的信息。（2）消极的函证方式。如果采用消极的函证方式，注册会计师只要求被询证者仅在不同意询证函列示信息的情况下才予以回函。管理层要求不实施函证时的处理：当被审计单位管理层要求对拟函证的某些账户余额或其他信息不实施函证时，注册会计师应当考虑该项要求是否合理，并获取审计证据予以支持。分析程序审计程序的种类检查观察询问观察询问重新执行重新计算函证(3/3)（五）重新计算20

重新计算是指注册会计师对记录或文件中的数据计算的准确性进行核对。重新计算可通过手工方式或电子方式进行。分析程序审计程序的种类检查观察询问观察询问重新执行重新计算函证（六）重新执行21

重新执行是指注册会计师独立执行原本作为被审计单位内部控制组成部分的程序或控制。分析程序审计程序的种类检查观察询问观察询问重新执行重新计算函证（七）分析程序22

分析程序，是指注册会计师通过分析不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。分析程序还包括在必要时对识别出的、与其他相关信息不一致或与预期值差异重大的波动或关系进行调查。分析程序(1/2)审计程序的种类检查观察询问观察询问重新执行重新计算函证23用作风险评估程序，以了解被审计单位及其环境。审计结束或临近结束时对财务报表进行总体复核目的当使用分析程序比细节测试能更有效地将认定层次的检查风险降至可接受的水平时，分析程序可以用作实质性程序。分析程序(2/2)审计程序的种类检查观察询问观察询问重新执行重新计算函证审计工作底稿是指注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论作出的记录。审计工作底稿是审计证据的载体，是注册会计师在审计过程中形成的审计工作记录和获取的资料。其内容主要包括审计人员编制的工作记录和审计人员取得但经审核后的相关资料。它形成于审计过程，也反映整个审计过程。24审计工作底稿审计工作底稿的编制目的及性质(1/5)审计工作底稿的编制及复核审计工作底稿的归档管理225（一）审计工作底稿的编制目的

注册会计师应当及时编制审计工作底稿，以提供充分、适当的记录，作为出具审计报告的基础并提供证据，证明注册会计师已按照审计准则和相关法律法规的规定计划和执行了审计工作。除上述目的外，编制审计工作底稿还可以实现下列目的：（1）有助于项目组计划和执行审计工作；（2）有助于负责督导的项目组成员按照《中国注册会计师审计准则第1121号—对财务报表审计实施的质量控制》的规定，履行指导、监督与复核审计工作的责任；（3）便于项目组说明其执行审计工作的情况；（4）保留对未来审计工作持续产生重大影响的事项的记录；（5）便于会计师事务所按照《质量控制准则第5101号—会计师事务所对执行财务报表审计和审阅、其他鉴证和相关服务业务实施的质量控制》的规定，实施质量控制复核与检查；（6）便于监管机构和注册会计师协会根据相关法律法规或其他相关要求，对会计师事务所实施执业质量检查。审计工作底稿审计工作底稿的编制目的及性质(2/5)审计工作底稿的编制及复核审计工作底稿的归档管理2010203审计工作底稿的存在形式审计工作底稿通常包括的内容审计工作底稿通常不包括的内容（二）审计工作底稿的性质审计工作底稿审计工作底稿的编制目的及性质(3/5)审计工作底稿的编制及复核审计工作底稿的归档管理2审计工作底稿可以以纸质、电子或其他介质形式存在。随着信息技术的广泛运用，审计工作底稿的形式从传统的纸质形式扩展到电子或其他介质形式。但无论审计工作底稿以哪种形式存在，会计师事务所都应当针对审计工作底稿设计和实施适当的控制。27审计工作底稿的存在形式审计工作底稿审计工作底稿的编制目的及性质(4/5)审计工作底稿的编制及复核审计工作底稿的归档管理228

审计工作底稿通常包括的内容：审计工作底稿通常不包括的内容审计工作底稿通常包括总体审计策略、具体审计计划、分析表、问题备忘录、重大事项概要、询证函回函和声明、核对表、有关重大事项的往来函件（包括电子邮件），注册会计师还可以将被审计单位文件记录的摘要或复印件（如重大的或特定的合同和协议）作为审计工作底稿的一部分。此外，审计工作底稿通常还包括业务约定书、管理建议书、项目组内部或项目组与被审计单位举行的会议记录、与其他人士（如其他注册会计师、律师、专家等）的沟通文件及错报汇总表等。审计工作底稿通常不包括已被取代的审计工作底稿的草稿或财务报表草稿、对不全面或初步思考的记录、存在印刷错误或其他错误而作废的文本、以及重复的文件记录等。审计工作底稿审计工作底稿的编制目的及性质(5/5)审计工作底稿的编制及复核审计工作底稿的归档管理2二、审计工作底稿的编制及复核29

注册会计师编制的审计工作底稿，应当使未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士清楚地了解：

（1）按照审计准则和相关法律法规的规定实施的审计程序的性质、时间安排和范围；（2）实施审计程序的结果和获取的审计证据；（3）审计中遇到的重大事项和得出的结论，以及在得出结论时作出的重大职业判断。审计工作底稿审计工作底稿的编制目的及性质审计工作底稿的编制及复核审计工作底稿的归档管理2010305（一）审计工作底稿的基本要素07020604审计工作底稿的标题审计过程记录审计结论审计标识及其说明索引号及编号其他应说明事项复核者姓名及日期30审计工作底稿的编制及复核审计工作底稿的基本要素确定审计工作底稿格式与要素应当考虑的因素审计工作底稿的复核08编制者姓名及日期被审计单位的规模和复杂程度拟实施审计程序的性质审计方法和使用的工具当从已执行审计工作或获取审计证据的记录中不易确定结论或结论的基础时，记录结论或结论基础的必要性确定审计工作底稿格式与要素应当考虑的因素其他因素31已获取的审计证据的重要程度识别出的例外事项的性质和范围审计工作底稿的编制及复核审计工作底稿的基本要素确定审计工作底稿格式与要素应当考虑的因素审计工作底稿的复核1.审计工作底稿复核内容32所引用的材料是否真实可靠所获取的审计证据是否适当、充分所做的职业判断是否有理有据所形成的审计结论是否正确审计工作底稿的编制及复核审计工作底稿的基本要素确定审计工作底稿格式与要素应当考虑的因素审计工作底稿的复核(1/3)2.复核审计工作底稿的作用33可以减少或消除人为的审计误差，降低审计风险，提高审计质量。能够及时发现和解决问题，保证审计计划顺利执行，并不断地协调审计进度、节约审计时间、提高审计效率。便于上级管理部门对审计人员进行审计质量监控和工作业绩考评。审计工作底稿的编制及复核审计工作底稿的基本要素确定审计工作底稿格式与要素应当考虑的因素审计工作底稿的复核(2/3)343.审计工作底稿的复核制度复核级次基本要求负责人一级复核（详细复核、基层复核）要求项目负责人对下属审计助理人员形成的审计工