税法基础 课件 杨百梅 第3、4章 消费税法；城市维护建设税法、教育费附加和地方教育附加

税法基础

2.知识学习3.任施教材目录第一章税法基本知识第二章增值税法第三章消费税法第四章城市维护建设税法、教育费附加和地方教育附加第五章关税法和船舶吨税法第六章个人所得税法第七章企业所得税法第八章资源税法和环境保护税法第九章城镇土地使用税法、耕地占用税法和土地增值税法第十章房产税法、车船税法和契税法第十一章印花税法、车辆购置税法和烟叶税法第十二章税收征收管理法实体税法程序税法税法基本知识“18+1”第三章消费税法第一节消费税法的基本要素第三节消费税的征收管理第二节消费税应纳税额的计算【学习目标】【素养目标】明确消费税在促进产业结构调整、发展绿色低碳产业中的作用，培养绿色低碳、环保、健康的生活方式；通过对消费税立法过程的了解，培养法制思维，树立诚实守信、依法纳税意识；积极学习消费税及相关产业知识，结合实际独立思考经济社会问题，具有创新意识。【知识目标】理解消费税的概念、特点；掌握消费税的征收范围、纳税人、税目、税率等基本要素；掌握应税消费品生产、销售和委托加工应税消费品的计税依据和适用税率的确定掌握消费税的纳税义务发生时间、纳税期限、纳税地点等征收管理规定掌握增值税与消费税的区别与联系。【学习目标】【技能目标】能正确计算生产和销售应税消费品应纳消费税额能正确计算委托加工应税消费品应纳消费税额能正确计算零售及进口应税消费品应纳消费税额【学习目标】消费税法消费税的基本要素消费税应纳税额的计算消费税的征收管理消费税的概念与特点消费税纳税人消费税征税范围消费税税目和税率消费税的纳税环节从价定率

从量定额

复合计税纳税义务发生时间纳税期限纳税地点

第一节消费税法的基本要素第一节消费税的基本要素一、消费税的概念与特点四、消费税的税目和税率五、消费税的纳税环节三、消费税的征税范围二、消费税的纳税人一、消费税法的基本要素

1.消费税的概念消费税，是对在我国境内生产、委托加工、零售及进口的应税消费品征收的一种税。目前，我国应税消费品15类，消费税属于流转税。（一）消费税的概念和特点消费税法，是指国家制定的调整消费税征收与缴纳之间权利及义务关系的法律规范。不是所有消费品都缴纳消费税1征税对象的选择性2征收环节的单一性3适用税率的差别性2.消费税的特点（4个特点）一、消费税法的基本要素

4征收方法的多样性消费税法与我国税收法治建设

请扫书中P079二维码

“消费税法与我国税收法治建设”二、消费税的纳税人中华人民共和国境内生产委托加工零售进口应税消费品的单位和个人指国有企业、集体企业、私有企业、股份制企业、外商投资企业和外国企业、其他企业和行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。指个体经营者及其他个人是指生产、委托加工和进口属于应当征收消费税的消费品的起运地或所在地在境内。15类应税消费品三、消费税的征税范围我国现行消费税的征税范围为生产、委托加工、零售和进口的应税消费品。（1）一些过度消费会对身体健康、社会秩序、生态环境等方面造成危害的特殊消费品，如烟、酒、鞭炮焰火；（2）奢侈品和非生活必需品，如贵重首饰及珠宝玉石、高档化妆品；（3）高能耗及高档消费品，如摩托车、小汽车、高尔夫球及球具、游艇；（4）不可再生和替代的石油类消费品，如汽油、柴油、木制一次性筷子、实木地板；（5）具有一定财政意义的消费品。消费税的征税范围不是一成不变的，随着我国市场经济的发展，今后还可以根据国家的经济政策和经济情况及消费结构的变化进行适当地调整。价值引领

消费税促进产业结构调整，倡导绿色消费见教材P80-81

三、消费税的税目和税率消费税税目和税率表见教材P08515个税目、32个征税子项目。1.烟2.酒3.高档化妆品

4.贵重首饰及珠宝玉石5.鞭炮焰火6.成品油7.小汽车8.摩托车

9.高尔夫球及球具

10.高档手表11.游艇

12.木制一次性筷子13.实木地板

14.电池15.涂料三、消费税的税目和税率

15个税目、32个征税子项目。1.烟凡是以烟叶为原料加工生产的产品，不论使用何种辅料，均属于本税目的征收范围，包括卷烟、雪茄烟和烟丝3个子目。其中“卷烟”又分“甲类卷烟”和“乙类卷烟”。2.酒酒是酒精度在1度以上的各种酒类饮料，包括白酒、黄酒、啤酒和其他酒4个子目。其中“啤酒”又分为“甲类啤酒”和“乙类啤酒”。对饮食业、商业、娱乐业举办的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生产设备生产的啤酒，应当征收消费税。果啤属于啤酒，按啤酒征收消费税。三、消费税的税目和税率

3.高档化妆品高档化妆品包括高档美容、修饰类化妆品、高档护肤类化妆品和成套化妆品。高档美容、修饰类化妆品和高档护肤类化妆品是指生产（进口）环节销售（完税）价格（不含增值税）在10元/毫升（克）或15元/片（张）及以上的美容、修饰类化妆品和护肤类化妆品。美容、修饰类化妆品是指香水、香水精、香粉、口红、指甲油、胭脂、眉笔、唇笔、蓝眼油、眼睫毛以及成套化妆品。舞台、戏剧、影视演员化妆用的上妆油、卸妆油、油彩，不属于本税目的征收范围。4.贵重首饰及珠宝玉石贵重首饰及珠宝玉石包括以金、银、白金、宝石、珍珠、钻石、翡翠、珊瑚、玛瑙等高贵稀有物质以及其他金属、人造宝石等制作的各种纯金银首饰及镶嵌首饰和经采掘、打磨、加工的各种珠宝玉石。对出国人员免税商店销售的金银首饰征收消费税。5.鞭炮焰火鞭炮、焰火包括各种鞭炮、焰火。体育上用的发令纸、鞭炮药引线，不按本税目征收。三、消费税的税目和税率6.成品油成品油包括汽油、柴油、石脑油、溶剂油、航空煤油、润滑油、燃料油7个子目。目前，航空煤油暂缓征收消费税。（1）汽油，是指用原油或其他原料加工生产的辛烷值不小于66的可用作汽油发动机燃料的各种轻质油。以汽油、汽油组分调和生产的甲醇汽油、乙醇汽油也属于本税目征收范围。（2）柴油，是指用原油或其他原料加工生产的倾点或凝点在-50号至30号的可用作柴油发动机燃料的各种轻质油和以柴油组分为主、经调和精制可用作柴油发动机燃料的非标油。以柴油、柴油组分调和生产的生物柴油也属于本税目征收范围。（3）石脑油，又叫化工轻油，是以原油或其他原料加工生产的用于化工原料的轻质油。石脑油的征收范围包括除汽油、柴油、航空煤油、溶剂油以外的各种轻质油。非标汽油、重整生成油、拔头油、戊烷原料油、轻裂解料（减压柴油VGO和常压柴油AGO）、重裂解料、加氢裂化尾油、芳炷抽余油均属轻质油，属于石脑油征收范围。（4）溶剂油，是用原油或其他原料加工生产的用于涂料、油漆、食用油、印刷油墨、皮革、农药、橡胶、化妆品生产和机械清洗、胶粘行业的轻质油。橡胶填充油、溶剂油原料，属于溶剂油征收范围。三、消费税的税目和税率6.成品油（5）航空煤油，也叫喷气燃料，是用原油或其他原料加工生产的用作喷气发动机和喷气推进系统燃料的各种轻质油。航空煤油的消费税暂缓征收。（6）润滑油，是用原油或其他原料加工生产的用于内燃机、机械加工过程的润滑产品。润滑油分为矿物性润滑油、植物性润滑油、动物性润滑油和化工原料合成润滑油。另外，用原油或其他原料加工生产的用于内燃机、机械加工过程的润滑产品均属于润滑油征税范围。润滑脂是润滑产品，生产、加工润滑脂应当征收消费税。变压器油、导热类油等绝缘油类产品不属于润滑油，不征收消费税。（7）燃料油，也称重油、渣油，是用原油或其他原料加工生产，主要用作电厂发电、锅炉用燃料、加热炉燃料、冶金和其他工业炉燃料。三、消费税的税目和税率7.小汽车小汽车是指由动力驱动，具有4个或4个以上车轮的非轨道承载的车辆。包括乘用车、中轻型商用客车\超豪华小汽车3个子税目。（1）乘用车：含驾驶员座位在内最多不超过9个座位（含）的，在设计和技术特性上用于载运乘客和货物的各类乘用车。（2）中轻型商用客车：含驾驶员座位在内的座位数在10〜23座（含23座）的，在设计和技术特性上用于载运乘客和货物的各类中轻型商用客车。（3）超豪华小汽车：每辆零售价格130万元（不含增值税）及以上的乘用车和中轻型商用客车。电动汽车不属于本税目征收范围。车身长度大于7米（含），并且座位在10-23座（含）以下的商用客车，不属于中轻型商用客车征税范围，不征收消费税。沙滩车、雪地车、卡丁车、高尔夫车不属于消费税征收范围，不征收消费税。三、消费税的税目和税率8.摩托车摩托车包括轻便摩托车和摩托车两种。气缸容量250毫升（不含）以下的小排量摩托车不征收消费税。

三、消费税的税目和税率9.高尔夫球及球具高尔夫球及球具是指从事高尔夫球运动所需的各种专用装备，包括高尔夫球、高尔夫球杆及高尔夫球包（袋）等。高尔夫球是指重量不超过45.93克、直径不超过42.67毫米的高尔夫球运动比赛、练习用球；高尔夫球杆是指被设计用来打高尔夫球的工具，由杆头、杆身和握把三部分组成；高尔夫球包（袋）是指专用于盛装高尔夫球及球杆的包（袋）。本税目征收范围包括高尔夫球、高尔夫球杆、高尔夫球包（袋）。高尔夫球杆的杆头、杆身和握把属于本税目的征收范围。三、消费税的税目和税率10.高档手表高档手表是指销售价格（不含增值税）每只在10000元（含）以上的各类手表。本税目征收范围包括符合以上标准的各类手表。11.游艇游艇是指长度大于8米小于90米，船体由玻璃钢、钢、铝合金、塑料等多种材料制作，以在水上移动的水上浮载体。按照动力划分，游艇分为无动力艇、帆艇和机动艇。本税目征收范围包括艇身长度大于8米（含）小于90米（含），内置发动机，可以在水上移动，般为私人或团体购置，主要用于水上运动和休闲娱乐等非谋利活动的各类机动艇。三、消费税的税目和税率12.木制一次性筷子木制一次性筷子，又称卫生筷子，是指以木材为原料经过锯段、浸泡、旋切、刨切、烘干、筛选、打磨、倒角、包装等环节加工而成的各类供一次性使用的筷子。包括各种规格的木制一次性筷子。未经打磨、倒角的木制一次性筷子属于本税目征税范围。13.实木地板实木地板是指以木材为原料，经锯割、干燥、刨光、截断、开桦、涂漆等工序加工而成的块状或条状的地面装饰材料。实木地板按生产工艺不同，可分为独板（块）实木地板、实木指接地板、实木复合地板三类；按表面处理状态不同，可分为未涂饰地板（白坯板、素板）和漆饰地板两类。包括各类规格的实木地板、实木指接地板、实木复合地板及用于装饰墙壁、天棚的侧端面为禅、槽的实木装饰板。未经涂饰的素板也属于本税目征税范围。三、消费税的税目和税率14.电池电池是一种将化学能、光能等直接转换为电能的装置，一般由电极、电解质、容器、极端，通常还有隔离层组成的基本功能单元，以及用一个或多个基本功能单元装配成的电池组。本税目征收范围包括原电池、蓄电池、燃料电池、太阳能电池和其他电池。15.涂料涂料是指涂于物体表面能形成具有保护、装饰或特殊性能的固态涂膜的一类液体或固体材料的总称。三、消费税的税目和税率【做中学3—1】（单选题）下列消费品中，征收消费税的是（）。Ａ．高档茶叶Ｂ.酒Ｃ．汽车轮胎Ｄ.高档电视机[答案]B[解析]根据消费税暂行条例的规定，列入征收消费税范围的税目有烟、酒等15类。三、消费税的税目和税率（二）税率

消费税采用比例税率（定率）、定额税率（定额）和复核税率（比例和定额）三种形式。1.比例税率（定率），分为12个档次，1%、3%、4%、5%、9%、10%、12%、15%、30%、36%、40%、56%，最低为1%、最高为56%。例如，雪茄烟36%、烟丝税率为30%，高等化妆品税率为15%等。2.定额税率（定额），有黄酒、啤酒、成品油，按单位重量或单位体积确定单位税额，其中黄酒每吨240元，啤酒每吨250元或220元，成品油每升1.2元，柴油每升1.52元。3.复合税率，即采用比例税率和定额税率双重征收形式的，有卷烟、白酒，甲类卷烟按56%，再加0.003元/支征收，乙类卷烟36%加0.003元/支征收；白酒按20%，再加0.5元/500克（或者500毫升）。三、消费税的税目和税率【做中学3—2】（多选题）下列应税消费品中，采用从价从量复核计征消费税的有（）。

A．卷烟B．柴油C．啤酒D．白酒[答案]AD[分析]采用比例税率和定额税率双重征收形式的，有卷烟、白酒，其中甲类卷烟按56%，再加0.003元/支征收，乙类卷烟36%加0.003元/支征收；白酒按20%，再加0.5元/500克（或者500毫升）。三、消费税的税目和税率纳税人兼营不同税率的应税消费品，应当分别核算不同税率应税消费品的销售额、销售数量。未分别核算销售额、销售数量，或者将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，从高适用税率。四、消费税的纳税环节消费税属于价内税，与增值税多环节征税相比，实行单一环节征收。(一)纳税环节的一般规定消费税一般在应税消费品的生产、委托加工、进口和销售环节缴纳。1．生产销售应税消费品的纳税环节。纳税人生产的应税消费品，于销售时纳税。2．自产自用应税消费品的纳税环节。纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税；用于生产非应税消费品和在建工程、管理部门、非生产机构、提供劳务，以及用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面的应税消费品，于移送使用时纳税。3．委托加工应税消费品的纳税环节。委托加工的应税消费品，由受托方在向委托方交货时代收代缴税款；纳税人委托个体经营者加工应税消费品，一律于委托方收回后在委托方所在地缴纳消费税。对于委托加工收回的应税消费品，若委托方用于连续生产应税消费品，所纳税款则准予按规定抵扣；若直接出售的，则不再征收消费税。4．进口应税消费品的纳税环节。进口的应税消费品，于报关进口时纳税。四、消费税的纳税环节【做中学3—3】（判断题）委托加工应税消费品的一律由受托方代收代缴消费税（）。[答案]×[分析]委托加工的应税消费品，由受托方在向委托方交货时代收代缴税款；纳税人委托个体经营者加工应税消费品，一律于委托方收回后在委托方所在地缴纳消费税。四、消费税的纳税环节(二)纳税环节的特殊规定金银首饰（含镶嵌首饰）从1995年1月1日起，钻石及钻石饰品从2002年1月1日起由生产销售环节征税改为零售环节征税。需要注意的是，对既销售金银首饰，又销售非金银首饰的生产经营单位，应将两类商品划分清楚，分别核算销售额。凡划分不清楚或不能分别核算的，在生产环节销售的，一律从高适用税率征收消费税；在零售环节销售的，一律按金银首饰征收消费税。金银首饰与其他产品组成成套消费品销售的，应按销售额全额征收消费税。

第二节消费税应纳税额的计算

见教材【引例】某市大型商贸公司为增值税一般纳税人，兼营商品加工、批发、零售和进出口业务，5月发生的经济业务如下。1．进口高档化妆品一批，海关核定的关税完税价格为170万元，按规定申报缴纳进口环节关税、消费税和增值税。2．受托加工高档化妆品一批，委托方提供的原材料成本55万元，加工完成后收取含增值税的加工费和辅助材料费共计33.9万元，该化妆品在当地无同类产品市场价格。3．收购免税农产品一批，支付价款60万元；支付购买农产品的运输费用，取得增值税专用发票注明金额2万元、税额0.18万元。当月将购回免税农产品的30%用于职工食堂。4．购进其他商品，取得增值税专用发票注明金额200万元、税额26万元。5．将进口化妆品的85%重新加工制作成套装化妆品，当月销售给其他商场，取得不含增值税销售额450万元；销售给消费者个人，取得含增值税销售额56.5万元。6．销售除化妆品以外的其他商品，取得不含增值税销售额300万元。7．没收化妆品的逾期包装押金11.3万元。已知：关税税率为10%，高档化妆品消费税税率为15%，农产品的扣除率为9%；当月取得的票据符合税法规定，并在当月勾选认证。【引例】【问题与思考】1．分别计算该公司进口环节应缴纳的关税税额、消费税税额、增值税税额。2．计算该公司加工环节应代收代缴的消费税税额。3．计算该公司境内销售环节应缴纳的消费税税额。4．计算该公司境内销售环节增值税销项税额。5．计算该公司境内销售环节准予抵扣的增值税进项税额。【引例】消费税应纳税额的计算从价定率从量定额复合计税三种方法

一、从价定率计税计算方法

纳税人在生产销售环节应缴纳的消费税，包括：

直接对外销售应税消费品应缴纳的消费税

自产自用应税消费品应缴纳的消费税。

（一）自产自销应纳消费税的计算

应纳税额=销售额×比例税率1.销售额的确定

向购买方收取的全部价款和价外费用。

不包括应向购货方收取的增值税税款。

含增值税的销售额换算为不含税销售额，公式为：

应税消费品的销售额=含增值税的销售额/（1+增值税税率或征收率）与增值税销售额的确定相同一、从价定率计税计算方法需要注意的是：（1）实行从价定率办法计算应纳税额的应税消费品连同包装销售的，不论包装是否单独计价，也不论在会计上如何核算，均应并入应税消费品的销售额中征收消费税。（2）如果包装物不作价随同产品销售，而是收取押金，此项押金则不应并入应税消费品的销售额中征税。但对因逾期未收回的包装物不再退还的或者已收取的时间超过12个月的押金，应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率缴纳消费税。（3）对既作价随同应税消费品销售，又另外收取押金的包装物的押金，凡纳税人在规定的期限内没有退还的，均应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率缴纳消费税。（4）对销售啤酒、黄酒外的其他酒类产品而收取的包装物押金，无论是否返还以及会计上如何核算，均应并入当期销售额征税。（5）白酒生产企业向商业销售单位收取的“品牌使用费”是随着应税白酒的销售而向购货方收取的，属于应税白酒销售价款的组成部分，因此，不论企业采取何种方式或以何种名义收取价款，均应并入白酒的销售额中缴纳消费税。纳税人销售的应税消费品，以外汇结算销售额的，其销售额的人民币折合率可以选择结算的当天或者当月1日的国家外汇牌价（原则上为中间价）。纳税人应在事先确定采取何种折合率，确定后1年内不得变更。一、从价定率计税计算方法[解析]（1）高档化妆品适用消费税税率15%（2）化妆品的应税销售额=50+4.64/（1+13%）≈54.11（万元）（3）应缴纳的消费税税额=54.11×15%≈8.12（万元）【做中学3—4】（计算分析题）某化妆品生产企业为增值税一般纳税人。6月15日向某大型商场销售高档化妆品一批，开具增值税专用发票，取得不含增值税销售额50万元，增值税税额6.5万元；6月20日向某单位销售高档化妆品一批，开具普通发票，取得含增值税销售额4.64万元。要求计算该化妆品生产企业上述业务应缴纳的消费税额。

一、从价定率计税计算方法2.纳税人通过自设非独立核算门市部销售应税消费品的计税纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应当按照门市部对外销售额或者销售数量征收消费税。【做中学3—5】（计算分析题）某摩托车生产企业为增值税一般纳税人，6月份将生产的某型号摩托车30辆，以每辆出厂价12000元（不含增值税）给自设非独立核算的门市部；门市部又以每辆16950元（含增值税）售给消费者。要求计算摩托车生产企业6月应缴纳消费税税额。

[解析]应纳税额＝16950÷（1+13%）×30×10%＝450000×10%＝45000（元）一、从价定率计税计算方法3.外购应税消费品连续生产应税消费品可从其应纳消费税额中扣除当期生产领用的外购已税消费品的已纳税额。扣除范围包括：（1）外购已税烟丝生产的卷烟。（2）外购已税高档化妆品为原料生产的高档化妆品。（3）外购已税珠宝、玉石为原料生产的贵重首饰及珠宝、玉石。（4）外购已税鞭炮、焰火为原料生产的鞭炮、焰火。（5）外购已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆。（6）外购已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子。（7）外购已税实木地板为原料生产的实木地板。（8）外购已税汽油、柴油、石脑油、燃料油、润滑油为原料连续生产的应税成品油。避免重复征税一、从价定率计税计算方法

当期准予扣除的外购

当期准予扣除的

外购应税消费品

＝×应税消费品已纳税款

外购应税消费品买价

适用税率

当期准予扣除的外购

期初库存的外购

当期购进的应税

期末库存的外购

＝

+

－应税消费品买价

应税消费品的买价

消费品的买价

应税消费品的买价

一、从价定率计税计算方法【做中学3—6】（计算分析题）某卷烟生产企业，某月初库存外购应税烟丝金额40万元，当月又外购应税烟丝金额100万元（不含增值税），月末库存烟丝金额20万元，其余被当月生产卷烟领用。计算当月准予扣除的外购烟丝已纳的消费税款。

[解析]（1）烟丝适用的消费税税率为30％（2）当月准予扣除的外购烟丝买价＝40+100-20＝120（万元）（3）当月准予扣除的外购烟丝已纳消费税款＝120×30%＝36（万元）〔特别提示〕

不是所有的外购已税消费品税额都可扣除，只有上述8项才准扣除。外购已税消费品的买价是指购货发票上注明的销售额（不包括增值税税款）。一、从价定率计税计算方法1.用于连续生产应税消费品的，不纳税

所谓“纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的”，是指作为生产最终应税消费品的直接材料、并构成最终产品实体的应税消费品。

（二）自产自用应税消费品2.用于其他方面的，于移送使用时纳税

用于其他方面的，是指纳税人用于生产非应税消费品、在建工程、管理部门、非生产机构、提供劳务，以及用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面的应税消费品。一、从价定率计税计算方法（1）按纳税人当月销售同类消费品的销售价格计算；如果当月同类消费品当期销售价格高低不同，按销售数量加权平均计算。【做中学3—7】（计算分析题）利民公司为日化生产企业，9月份分三批销售同一高档化妆品，第一批销售3000箱，销售额为280万元；第二批销售1000箱，销售额为260万元；第三批销售4000箱，销售额为240万元。计算该化妆品当月的加权平均销售价格。[解析]加权平均价格=（2800000+2600000+2400000）÷3000+1000+4000=97.5元/箱

一、从价定率计税计算方法1．甲类卷烟10％

2．乙类卷烟5％

3．雪茄烟

5％4．烟丝5％5．粮食白酒10％

6．薯类白酒5％7．其他酒

5％

8．高档化妆品

5％9．鞭炮、焰火5％10．贵重首饰及珠宝玉石6%

11．摩托车

6%

12．高尔夫球及球具10%13．高档手表20%

14．游艇10%

15．木制一次性筷子5%

16．实木地板5%17．乘用车8%18.中轻型商用客车5%应税消费品全国平均成本利润率。国家税务总局确定（见表3—3）：（2）如果当月无销售或当月未完结的，按照同类消费品上月或最近月份的销售价格计算。

（3）如果没有同类消费品销售价格的，按组成计税价格计算，其计算公式为：

组成计税价格=（成本十利润）÷（1一消费税税率）一、从价定率计税计算方法【做中学3—8】（计算分析题）某化妆品公司将自制高档化妆品一批，分给本厂职工，无同类产品销售价，已知这批高档化妆品的成本为50000元。计算其应纳消费税税额。

[解析]组成计税价格=（50000+50000×5％）÷（1-15％）＝61764.71（元）应纳消费税税额＝61764.71×15％＝9264.71（元）〔特别提示〕有同类产品售价的按同类产品售价计算，没有的按组成计税价格计算。一、从价定率计税计算方法（4）纳税人用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，以纳税人同类应税消费品的最高销售价格为计税依据。【做中学3—9】（计算分析题）某汽车制造厂以自产小汽车（1.8升气缸容量）20辆换取某钢厂生产的钢材400吨，每吨钢材3200元。该厂生产的同一型号小汽车销售价格分别为9.5万元／辆、9万元／辆和8.5万元／辆，计算用于换取钢材的小汽车应纳消费税额（以上价格不含增值税）。（[解析]应纳税额=销售额×税率＝9.5×20×5％＝9.5（万元）〔特别提示〕小汽车（1.8升气缸容量）适用的消费税税率为5％。一、从价定率计税计算方法

委托加工的应税消费品，由受托方（受托方是个人的除外，下同）在向委托方交货时代收代缴消费税税款。（三）委托加工环节应税消费品应纳税额的计算1.委托加工应税消费品的确定

委托加工的应税消费品是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。

注意的是委托加工的认定条件：必须是原料和主要材料由委托方提供，受托方只收取加工费和辅助材料。一、从价定率计税计算方法2．计税依据的确定及应纳税额的计算委托加工的应税消费品，按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税。这里“同类消费品的销售价格”是指受托方（即代收代缴义务人）当月销售的同类消费品的销售价格，如果当月同类消费品各期销售价格高低不同，应按销售数量加权平均计算。没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格，其计算公式为：

组成计稅价格=（材料成本+加工费）÷（1-比例税率）实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格，其计算公式为：

组成计稅价格=（材料成本+加工费+委托加工数量×定额税率）÷（1-比例税率）一、从价定率计税计算方法【做中学3—10】（计算分析题）甲企业委托乙企业加工某产品（具体产品名称），甲企业提供的材料成本为50000元，支付加工费2500元（含乙企业代垫辅助材料成本6000元），计算该企业应纳消费税（税率为10％）。

[解析]组成计税价格=（50000+25000+6000）÷（1-10%）=90000（元）

应纳税额=90000×10%=9000（元）〔特别提示〕乙企业代垫的辅助材料作为材料成本。一、从价定率计税计算方法3.委托加工收回的应税消费品（1）委托方将委托加工的应税消费品收回后直接出售的，不再征收消费税；（2）收回后用于连续生产应税消费品的，其已纳税款准予按当期投入生产的比例抵扣，但委托加工的已税酒和酒精生产的酒不能抵扣。

按现行规定，下列连续生产的应税消费品准予从应纳消费税税额中按当期生产领用数量计算扣除委托加工收回的应税消费品已纳消费税税款：①以委托加工收回的已税烟丝为原料生产的卷烟。②以委托加工收回的已税高档化妆品为原料生产的高档化妆品。③以委托加工收回的已税珠宝、玉石为原料生产的贵重首饰及珠宝、玉石。④以委托加工收回的已税鞭炮、焰火为原料生产的鞭炮、焰火。⑤以委托加工收回的已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆。⑥以委托加工收回的已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子。⑦以委托加工收回的已税实木地板为原料生产的实木地板。⑧以委托加工收回的已税汽油、柴油、石脑油、燃料油、润滑油为原料用于连续生产的应税成品油。一、从价定率计税计算方法3.委托加工收回的应税消费品

计算公式是：当期准予扣除的委托加工应税消费品已纳税款=期初库存的委托加工应税消费品已纳税款+当期收回的委托加工应税消费品已纳税款—期末库存的委托加工应税消费品已纳税款

一、从价定率计税计算方法【做中学3—11】（计算分析题）某外贸企业，2022年9月从国外进口一批汽车，已知该批小汽车的关税完税价格为180万元，按规定应缴纳关税36万元，汽车消费税税率为25%。计算进口环节应纳的消费税。（四）进口环节应纳消费税的计算进口的应税消费品实行从价定率计算方法的，按照组成计税价格和规定的税率计算应纳税额。其计算公式为：组成计税价格=（关税完税价格+关税）÷（1-消费税比例税率）应纳税额=组成计税价格×消费税比例稅率

[解析]组成计税价格=（180+36）÷（1-25%）=288（万元）应纳税额=288×25%=72（万元）〔特别提示〕进口货物一律按组成计税价格计算应纳税额。二、从量计征计税计算方法计算公式为：

应纳税额=销售数量×定额税率（一）销售数量的确定销售数量是指纳税人生产、加工和进口应税消费品的数量。具体规定为：1.销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量。2.自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量。3.委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量。4.进口的应税消费品，为海关核定的应税消费品进口征税数量。二、从量计征计税计算方法按照税法规定，黄酒、啤酒是以吨为税额单位；汽油、柴油是以升为税额单位的。吨与升两个计量单位的换算标准，各类应税消费品吨与升计量单位的换算标准序号名称计量单位的换算标准1黄酒1吨=962升2啤酒1吨=988升3汽油1吨=1388升4柴油1吨=1176升5航空煤油1吨=1246升6石脑油1吨=1385升7溶剂油1吨=1282升8润滑油1吨=1126升9燃料油1吨=1015升二、从量计征计税计算方法【做中学3—12］（计算分析题）某啤酒厂2022年5月销售啤酒1000吨，取得不含增值税销售额295万元，增值税税款38.35万元，另收取包装物押金23.4万元。计算该啤酒厂应纳消费税税额。

[解析]每吨啤酒出厂价=（295+23.4/l.13）×10000/1000=3157.08（元），大于3000元，属于销售甲类啤酒，适用定额税率每吨250元。应纳消费税税额=1000×250=250000（元）三、从价定率和从量定额复合计算现行消费税的征税范围中，卷烟、白酒采用复合计算方法。基本计算公式为：应纳税额=应税消费品的销售数量×定额税率+应税销售额×比例税率三、从价定率和从量定额复合计算【做中学3—13］（计算分析题）某白酒生产企业为增值税一般纳税人，2022年4月销售白酒50吨，取得不含增值税的销售额200万元。计算白酒企业4月应缴纳的消费税税额。

[解析]白酒适用比例税率20%，定额税率每500克0.5元。应纳消费税税额=50×2000×0.00005+200×20%=45（万元）三、从价定率和从量定额复合计算【做中学3—14】（计算分析题）某卷烟厂10月销售A卷烟2000标准箱，每箱售价22000元；销售B卷烟600标准箱，每箱售价6800元。计算该卷烟厂当月应纳的增值税税额。

[解析]A卷烟每标准条调拨价格＝22000÷50000×200＝88元，适用比例税率56%B卷烟每标准条调拨价格＝6800÷50000×200＝27.2元，适用比例税率30%卷烟厂当月应纳税额＝（2000+600）×150+（2000×22000×56%+600×6800×36%）＝390000+19800000+1224000＝21414000（元）〔特别提示〕卷烟实行从价从量计征。三、从价定率和从量定额复合计算【引例分析3-1】1．进口环节应缴纳的关税税额=170×10%=17（万元）进口环节应缴纳的消费税税额=（170+17）÷（1-15%）×15%=33（万元）进口环节应缴纳的增值税税额=（170+17）÷（1-15%）×13%=28.6（万元）2．加工环节应代收代缴的消费税税额=[55+33.9÷（1+13%）]÷（1-15%）×15%=15（万元）。3．境内销售环节应缴纳的消费税税额=[450+56.5÷（1+13%）+11.3÷（1+13%）]×15%-33×85%=76.5-28.05=48.45（万元）。4．境内销售环节增值税销项税额=[33.9÷（1+13%）+450+56.5÷（1+13%）+300+11.3÷（1+13%）]×13%=109.2（万元）。5．境内销售环节准予抵扣的增值税进项税额=28.6+（60×9%+2×9%）×（1-30%）+26=58.506（万元）。

第三节消费税的征收管理第三节消费税的征收管理一、纳税义务发生时间二、纳税期限二、纳税地点一、纳税义务发生时间纳税人销售的应税消费品，纳税义务发生时间按不同的销售结算方式分别确定：（1）纳税人采取赊销和分期收款结算方式的，为书面合同约定的收款日期的当天；书面合同没有约定收款日期或者无书面合同的，为发出应税消费品的当天。（2）纳税人采取预收货款结算方式的，为发出应税消费品的当天。（3）纳税人采取托收承付、委托银行收款结算方式的，为发出应税消费品并办妥托收手续的当天。（4）纳税人采取其他结算方式的，为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。（5）纳税人自产自用的应税消费品，为移送使用的当天。（6）纳税人委托加工应税消费品的，为纳税人提货的当天。（7）纳税人进口应税消费品的，为报关进口的当天。消费税纳税业务发生时间同增值税二、纳税期限按照税法规定，消费税的纳税期限分别为10日、15日、1个月、1个季度或者半年。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定。不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。纳税人以1个月、1个季度或者半年为一个计税期间的，自期满之日起15日内申报纳税；以10日或者15日为一个计税期间的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。扣缴义务人解缴税款的计税期间和申报纳税期限，依照前两款规定执行。纳税人进口应税消费品，应当自海关填发海关进口消费税专用缴款书之日起15日内缴纳税款。

二、纳税地点1.纳税人销售的应税消费品，以及自产自用的应税消费品，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，应当向纳税人机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。2.委托加工的应税消费品，除受托方为个人外，由受托方向机构所在地或者居住地的主管税务机关解缴消费税税款。3.进口的应税消费品，由进口人或者其代理人向报关地海关申报纳税。4.纳税人到外县（市）销售或者委托外县（市）代销自产应税消费品的，于应税消费品销售后，向机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。纳税人的总机构与分支机构不在同一县（市），但在同一省（自治区、直辖市）范围内，经省（自治区、直辖市）财政厅（局）、税务局审批同意，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报缴纳消费税。省（自治区、直辖市）财政厅（局）、税务局应将审批同意的结果，上报财政部、国家税务总局备案。5.纳税人销售的应税消费品，因质量等原因发生退货的，其已缴纳的消费税税款可予以退还。纳税人办理退税手续时，应将开具的红字增值税发票、退税证明等资料报主管税务机关备案。主管税务机关核对无误后办理退税。6.纳税人直接出口的应税消费品办理免税后，发生退关或者国外退货，复进口时已予以免税的，可暂不办理补税，待其转为国内销售的当月申报缴纳消费税。1.《中华人民共和国消费税暂行条例》（2009年1月1日起施行）2.《中华人民共和国消费税暂行条例实施细则》（2009年1月1日修订）3.《中华人民共和国消费税法（征求意见稿）》（2019年12月3日）【推荐阅读】第三章交互式习题自测（见书中二维码）单选、多选、判断题【职业能力训练】职业能力训练见教材THANKYOUPRESENTED

BY

OFFICEPLUS税法基础

2.知识学习3.任施教材目录第一章税法基本知识第二章增值税法第三章消费税法第四章城市维护建设税法、教育费附加和地方教育附加第五章关税法和船舶吨税法第六章个人所得税法第七章企业所得税法第八章资源税法和环境保护税法第九章城镇土地使用税法、耕地占用税法和土地增值税法第十章房产税法、车船税法和契税法第十一章印花税法、车辆购置税法和烟叶税法第十二章税收征收管理法实体税法程序税法税法基本知识“18+1”第四章城市维护建设税法、教育费附加和地方教育附加第一节

城市维护建设税的基本要素第三节

应纳城市维护建设税的征收管理第二节

应纳城市维护建设税计算第四节

教育费附加和地方教育附加【学习目标】【素养目标】

明确城市维护建设税及教育费附加取之于民，用之于城市建设，增强制度自信、道路自信；

了解城市维护建设税及教育费附加助力我国城市建设及教育改善；

感受改革开放以来，特别是新时代十年我国美丽乡村、人居环境、教育的巨大变化，增强民族自豪感和社会责任感；

通过对相关法律法规的学习，树立税收法治思维，增强诚实守信、依法纳税的公民意识。【知识目标】理解城市维护建设税的概念、特点；

掌握城市维护建设税的纳税人、税率、税收优惠等基本内容；

理解教育费附加的计征依据和征收比例等内容；

掌握城市维护建设税和教育费附加的征收管理。

【学习目标】【技能目标】能正确地进行城市维护建设税应纳税额的计算；

能正确地进行教育费附加的计算。【学习目标】【思维导图】城市维护建设税法城市维护建设税法基本内容应纳城市维护建设税的计算城市维护建设税的征收管理教育费附加和地方教育附加城市维护建设税的概念与特点城市维护建设税的纳税人城市维护建设税的税率城市维护建设税的税收优惠城市维护建设税计税依据城市维护建设税计算方法纳税环节纳税地点纳税期限教育费附加基本内容教育费附加和地方教育附加的计算

第一节城市维护建设税的

基本要素一、城市维护建设税的概念与特点城市维护建设税（简称城建税），是对缴纳增值税、消费税的单位和个人，就其实际缴纳的“两税”税额为计税依据而征收的一种税。城建税是一种具有受益性质的行为税。（一）城市维护建设税的概念

城市维护建设税法与我国税收法治建设

请扫书中P107二维码“城市维护建设税法与我国税收法治建设”二、城市维护建设税的概念与特点1.具有附加税性质城建税与其他税种的显著不同，在于它没有自己独立的征税对象，而是以纳税人实际缴纳的增值税、消费税“两税”税额之和为计税依据，附加于“两税”税额，随“两税”同时征收的，其征管方法也完全比照“两税”的有关规定办理。（二）城市维护建设税的特点二、城市维护建设税的特点2.具有特定目的城市维护建设税所征税款专门用于城市的公用事业和公共设施的维护和建设。城建税为开发建设新兴城市，扩展、改造旧城市，发展城市公用事业，以及维护公共设施等提供了稳定的资金来源，使城市的维护建设随着经济的发展而不断发展，体现了对受益者课税，权利与义务相一致的原则。二、城市维护建设税的特点3.采用地区差别比例税率城市维护建设税的负担水平，是根据纳税人所在城镇的规模及其资金需要设计的，采用的是差别比例税率。城镇规模大的，税率高一些，反之，就要低一些。这样能够使市政建设任务及其资金需求量不同地区，获得相应的城市维护与建设资金，因地制宜地进行城市的维护与建设。二、城市维护建设税的特点4.征收范围较广增值税、消费税是我国流转环节的主体税种，其征税范围基本包括了我国境内所有有经营行为的单位和个人。城市维护建设税以“两税”税额作为税基，意味着对所有纳税人都要征收城市维护建设税。因此，它的征税范围比其他任何税种的征税范围都要广。二、城市维护建设税的纳税人城建税的纳税义务人是指负有缴纳增值税、消费税“两税”纳税义务的单位和个人。包括国有企业、集体企业、私营企业、股份制企业、其他企业和行政单位、事业单位、军事单位、社会团体、其他单位，以及个体工商户及其他个人。城建税的扣缴义务人为负有增值税、消费税“两税”扣缴义务的单位和个人，在扣缴增值税、消费税的同时扣缴城市维护建设税。城建税按纳税人所在地的不同，设置了三档地区差别比例税率，即：１.纳税人所在地在市区的，税率为7％；２.纳税人所在地在县城、镇的，税率为5％；３.纳税人所在地不在市区、县城或者镇的，税率为1％。三、城市维护建设税的税率

确定城建税的适用税率时，应当以纳税人所在地为依据来确定。纳税人所在地，是指纳税人住所地或者与纳税人生产经营活动相关的其他地点，具体地点由省、自治区、直辖市确定。

但是，对下列两种情况，可按缴纳“两税”所在地确定适用税率，并就地缴纳城建税：

①由受托方代征代扣“两税”的单位和个人，其代征代扣的，按受托方所在地适用税率计算代扣代缴的城建税。

②流动经营等无固定纳税地点的单位和个人，在经营地缴纳“两税”的，按按经营地适用税率计算缴纳城建税。三、城市维护建设税的税率城建税原则上不单独减免，但因城建税具有附加税性质，当减免主税（增值税、消费税）时，相应的城建税也要减免。根据国民经济和社会发展的需要，国务院对重大公共基础设施建设、特殊产业和群体以及重大突发事件应对等情形可以规定减征或者免征城市维护建设税，报全国人民代表大会常务委员会备案。四、城市维护建设税的税收优惠三、城市维护建设税的税收优惠小微企业“六税两费”减免政策：自2022年1月1日至2024年12月31日，由省、自治区、直辖市人民政府根据本地区实际情况，以及宏观调控需要确定，对增值税小规模纳税人、小型微利企业和个体工商户可以在50%的税额幅度内减征城市维护建设税、资源税、房产税、城镇土地使用税、印花税（不含证券交易印花税）、耕地占用税和教育费附加、地方教育附加。

第二节应纳城市维护建设税的计算

见教材P109【引例】某化妆品生产企业位于青岛市，为增值税一般纳税人，适用税率为13%，消费税率为15%，2022年11月有关生产经营业务如下：（1）销售A化妆品给某大商场，开具增值税专用发票，取得不含税销售额210万元；另外，取得销售A产品的送货运输收入7.91万元，开