《会计基础与实务》 课件全套 王辉 项目1-8 会计认知、会计核算方法认知 - - 财务报表识读

项目一会计认知任务一经济决策与会计任务二会计基本概念体系的构成任务三会计方法体系的构成1学习目标理解会计在经济决策中的基础性地位

掌握会计的本质

掌握会计基本概念体系了解会计方法体系2任务一经济决策与会计主要知识点

会计的本质

会计信息与大数据的区别

会计与审计的区别与联系经济活动中的决策经济决策需要数据支撑会计信息与会计会计信息质量与审计一、经济决策与会计经济活动是指人们从事社会物资生产和再生产的活动。经济活动产生经济问题，经济问题引发经济决策，而经济决策需要数据支撑。二、经济决策需要数据支撑数据是信息的最重要、最有价值的组成部分，财务数据或称会计信息又是数据中最重要、最有价值的结构化数据，有助于使用用作出经济决策。会计信息是会计工作的产物，是反映企业财务状况、经营成果和现金流量的对决策有用的信息。财务数据不同于大数据大数据是指超出了常规数据库工具存储、获取、分析和管理能力的数据集合。具有以下四个基本特征：数据规模巨大数据类型多样数据处理快捷高效数据商业价值高三、会计信息与会计①以货币为主要计量单位。②运用专门的方法。③具有核算和监督的基本职能。④本质就是管理活动，是一个经济信息系统。会计的基本特征会计是以货币为主要计量单位，运用专门的方法，核算和监督一个单位经济活动过程的一种经济管理工作。会计信息是一种结构化信息，是由各企业单位按照既定的规则加工生成的，并有着丰富的信息含量，具有预测价值和决策价值的数据。会计信息是会计核算的结果会计也是以货币为主要计量单位，对单位的经济业务活动系统地加以记录、归类和汇总,以生成决策有用信息的信息系统。（一）会计的基本分类：财务会计与管理会计会计信息使用者外部信息使用者内部信息使用者投资者债权人政府及其相关部门社会公众企业管理者向信息使用者提供经济决策有用信息；反映企业管理层受托责任履行情况。会计目标管理会计财务会计（二）财务会计与会计准则会计准则体系的构成企业会计准则小企业会计准则政府会计准则基本准则具体准则应用指南企业会计准则体系于2006年2月15日由财政部发布，于2007年7月1日在上市公司执行，鼓励其他企业执行。会计准则是反映经济活动、确认产权关系、规范收益分配的会计技术标准，是生成和提供会计信息的重要依据，也是政府调控经济活动、规范经济秩序和开展国际经济交往等的重要手段。《小企业会计准则》于2011年10月18日由财政部发布，要求符合条件的小企业自2013年1月1日起执行，并鼓励提前执行。《政府会计准则——基本准则》于2015年10月23日由财政部发布，自2017年1月1日起各级政府、各部门、各单位施行。财务会计通用会计信息权威统一标准会计准则四、会计信息质量与审计审计能够为会计信息的真实公允性提供合理保证审计是指为确保会计信息的真实公允，由独立的第三方对企业提供的会计信息质量进行鉴证，出具客观、公正的鉴证报告，以增强会计信息的可依赖程度的制度安排。（一）审计类型注册会计师审计注册会计师审计又称民间审计、社会审计，是指注册会计师接受客户委托，对客户财务报表进行独立检查并发表意见。政府审计政府审计主要是政府审计机关，依法对政府部门的财政收支，以及对国有金融机构和企事业单位的财务收支进行的检查监督。内部审计内部审计是由各部门、各单位内部设置的专门机构或人员实施的审计。（二）会计与审计的关系两者间的联系会计资料是审计的直接审查对象一般公认会计原则是主要的审计依据审计与会计的最终目标是一致的两者间的区别审计与会计的职能不同审计与会计的方法不同审计与会计的工作程序不同10任务二会计基本概念体系的构成主要知识点

四大会计基本假设权责发生制和收付实现制

可靠性与相关性

六大会计要素会计核算前提会计基础会计信息质量要求会计要素会计等式一、会计核算前提会计核算前提，即会计基本假设，是企业会计确认、计量和报告的前提，是对会计核算所处时间、空间环境等所作的合理假定。会计主体持续经营货币计量会计分期是会计确认、计量和报告的空间范围。会计主体不同于法律主体。假定企业在可预见的未来不会停业，不会大规模削减业务。会计核算按连续的、长短相同的会计期间进行。年度中期：月、季、半年会计主体在会计确认、计量、报告时以货币作为计量尺度。假定币值不变。记账本位币会计核算的基准货币。我国的记账本位币是人民币。二、会计基础会计基础是指会计确认、计量和报告的基础。权责发生制收付实现制企业会计核算财务会计预算会计又称应计制，是指收入、费用的确认应当以收入和费用的实际发生作为确认的标准，合理确认当期损益的一种会计基础。凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，无论款项是否收付，都应当确认为当期的收入或费用。凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已经支付，也不应当确认为当期的收入或费用。又称现金制，是以收到或支付现金作为确认收入和费用的标准，是与权责发生制相对应的一种会计基础。选择何种会计基础，应由会计准则规定。政府会计权责发生制与收付实现制的应用比较20××年9月，发生经济业务如下：9月13日，销售商品一批，取得收入20000.00元，款已收。9月15日，支付上月水电费5000.00，款已付。9月17日，销售商品一批，取得收入12000.00元，款未收。9月21日，以银行存款支付第三季度的房屋租金6000.00元。9月26日，收到客户上月所欠的货款8000.00元，存入银行。要求：分别以权责发生制和收付实现制为基础确认本月收入、费用。权责发生制：收入=20000.00+12000.00=32000.00（元）费用=6000.00÷3=2000.00元收付实现制：收入=20000.00＋8000.00＝28000.00（元）费用=5000.00＋6000.00=11000.00（元）三、会计信息质量要求首要质量要求可靠性相关性可理解性可比性实质重于形式重要性谨慎性及时性次要质量要求以实际发生的交易和事项为依据如实反映会计信息应与信息使用者的经济决策相关会计信息应当清晰明了，便于理解和使用会计信息应当相互可比同一企业不同时期可比不同企业相同期间可比会计核算应重经济实质，轻法律形式会计信息应当反映主体所有重要交易或事项核算时保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。及时核算，不得提前或者延后会计信息质量要求是对提供高质量会计信息的基本规范，是决策有用会计信息应具备的基本特征。四、会计要素的构成会计要素是对会计对象进行的基本分类，是会计核算对象的具体化。会计要素资产负债所有者权益收入费用利润财务状况经营成果静态要素动态要素特征1.由企业过去的交易或者事项形成的2.企业拥有或者控制的资源3.预期会给企业带来经济利益（一）资产资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。资产的分类材料、商品机器设备在一个正常营业周期或一年内耗用或变现耗用或持有期间超过1年流动资产非流动资产流动资产是指能在一个会计年度内变现或耗用的资产。非流动资产是指变现或耗用的期限超过一个会计年度的资产。货币资金应收票据应收账款存货固定资产无形资产长期股权投资……正常营业周期是指企业从购买用于加工的资产起至实现现金或现金等价物的期间。正常营业周期通常短于一年（二）负债负债是指企业过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。特征由企业过去的交易或者事项形成的是企业承担的现时义务预期会导致经济利益流出企业何谓现时义务？企业现行条件下已承担的义务，不包括未来交易或者事项形成的义务。法定义务推定义务具有约束力的合同或者法律法规规定的义务。根据惯例、公开承诺、政策等导致企业将履行的义务。负债的分类赊购形成的负债取得3年期的贷款在一个正常营业周期或一年内偿还偿还期限超过1年流动负债非流动资产流动负债是指能在一个会计年度内（含1年）需要清偿的负债。非流动负债是指偿还期限超过一个会计年度的负债。短期借款应付票据应付账款应付职工薪酬长期借款应付债券长期应付款应交税费（三）所有者权益所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。特征除非发生减资、清算或分派现金股利，企业不需要偿还所有者权益。企业清算时，只有在清偿所有负债后，所有者权益才返还给所有者。所有者凭借所有者权益能够参与企业利润的分配。股份制企业股东权益所有者权益（或股东权益）＝资产－负债资产＝负债＋所有者权益（或股东权益）会计基本等式；财务状况等式；静态等式。所有者权益的确认与计量取决于资产、负债、收入、费用等要素的确认与计量所有者权益的构成实收资本（或股本）资本公积其他综合收益盈余公积未分配利润设立筹资开业投资者（或股东）出资＝注册资本超出注册资本——资本溢价产生于企业设立之后按照准则规定直接计入所有者权益的利得和损失留存收益按规定比例从净利润中提取当年实现的净利润经分配后的余额（四）收入收入是企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。特征收入是企业在日常活动中形成的。收入导致所有者权益的增加。收入是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。产成品生产销售收入资产出租收入提供服务收入主营业务收入其他业务收入会计核算上的分类（五）费用费用是企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者利润分配无关的经济利益的总流出。特征费用是企业在日常活动中产生的。费用导致所有者权益的减少。费用是与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。产品生产耗用的材料生产成本直接计入营业成本结转计入当期损益支付的生产工人工资支付的管理人员工资报销的差旅费因销售而减少的商品直接计入生产费用期间费用生产费用的转化，实现与收入配比管理费用销售费用财务费用直接材料直接人工制造费用（六）利润利润是指企业在一定会计期间的经营成果。收入减去费用后的净额直接计入当期损益的利得和损失构成假定不考虑直接计入当期损益的利得和损失，则：收入-费用=利润经营成果等式，亦称动态会计等式反映了利润的实现过程，是利润表编制依据。利润的确认与计量，取决于收入和费用、利得和损失的确认与计量。五、会计等式静态要素间的数量关系动态要素间的数量关系时点时期资产=负债+所有者权益收入-费用=利润复式记账法的理论基础，是资产负债表编制依据反映了收入与费用的配比原则，是利润表编制依据资产=负债+所有者权益+利润资产=负债+所有者权益+（收入-费用）体现的是存量反映的是增量上述等式，即为会计等式，任何类型的经济业务发生都不会打破平衡，因此又称会计恒等式。资产＝权益经济业务对会计等式的影响资产＝负债＋所有者权益1.收到投资者投资100万元，存入银行＋＋2.企业减少注册资本50万元，并以银行存款支付－－3.购进材料2万元，货款未付。＋＋4.以银行存款归还欠款1.5万元。--5.提取现金0.5万元备用。＋－6.签发并承兑商业汇票5万元，抵付欠款。＋－7.以资本公积10万元转增资本。＋－8.向债权人发放新股20万元，以抵偿该项债务。－＋9.宣告发放现金股利15万元，股利尚未支付。＋－经济业务的九种类型27任务三会计方法体系的构成主要知识点

会计基本职能与拓展职能

会计核算、监督与分析方法会计职能会计方法体系一、会计职能基本职能拓展职能预算经济前景参与经济决策评价经营业绩核算职能监督职能反映职能，即以货币为主要计量单位，对特定主体的经济活动进行确认、计量和报告。生成会计信息应用会计信息事前监督事中监督事后监督真实性合法性合理性核算职能是基础，监督职能是保证，两者是相辅相成、辩证统一的关系。会计职能是指会计在经济管理过程中,客观上具有的功能。二、会计方法体系设置账户复式记账填制和审核会计凭证登记账簿成本计算财产清查编制财务报表会计分析方法会计核算方法确认计量报告会计循环任务二会计核算方法认知任务一账户设置任务二复式记账任务三会计循环30学习目标掌握会计科目的设置、账户及其结构

掌握借贷记账法的特点及其应用了解会计循环31任务一账户设置主要知识点会计科目的设置与分类账户结构账户与会计科目的关系会计科目账户账户与会计科目的关系一、会计科目的设置会计对象会计要素会计科目资金运动资产负债所有者权益收入费用利润库存现金原材料短期借款实收资本主营业务收入管理费用……会计科目是对会计要素的具体内容进行分类核算的项目，简称科目。（一）设置原则经济业务活动的具体内容、规模和业务复杂程度不同，设置的会计科目亦不同。设置会计科目的原则合法性原则相关性原则实用性原则会计科目的设置应符合国家有关法律法规的规定国家统一会计制度规定，如企业会计准则等。会计科目的设置应与会计信息使用者对本企业会计信息的需要相关，有助于提供经济决策有用信息。会计科目的设置应符合企业自身特点，满足企业会计核算的需要，应具有一定的灵活性。按提供信息的详细程度及其统驭关系分类固定资产举例房屋建筑物办公楼厂房仓库1＃仓库2＃仓库一级科目二级科目四级科目三级科目总分类科目（亦称总账科目）明细分类科目（亦称明细科目）提供总括信息；以货币计量，仅提供价值量信息。提供更为详细和具体的会计信息；不仅提供价值量信息，有的明细科目还提供实物量信息。总分类科目统驭和控制其所辖的明细分类科目；明细分类科目是对其所属总分类科目的详细和具体说明。两者间的关系（二）会计科目的分类按反映的经济内容分类资产类科目负债类科目共同类科目所有者权益类科目成本类科目损益类科目既有资产性质又有负债性质的科目清算资金往来外汇买卖衍生工具套期工具被套期项目生产成本制造费用劳务成本研发支出本年利润利润分配二、账户及其结构账户是根据会计科目设置的，具有一定格式和结构，用于分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。账户设置的依据是会计科目会计科目是账户的名称账户的用途是记录会计要素的增减变动账户具有一定的格式和结构按核算的经济内容分按提供信息的详细程度及其统驭关系分资产类负债类所有者权益类共同类成本类损益类账户的分类与会计科目的分类一一对应总分类账户简称总账明细分类账户简称明细账（一）账户的概念总分类账户与明细分类账户的关系总分类账户与明细分类账户存在以下三个方面的关系:总分类账户对明细分类账户具有统驭控制作用。明细分类账户对总分类账户具有补充说明作用。总分类账户与其所属明细分类账户在总金额上应当相等。（二）账户的基本结构账户名称日期凭证号数：×字×号摘要金额：增加额、减少额和余额期初余额期末余额余额期末余额＝期初余额＋本期增加发生额－本期减少发生额发生额“T”形账户的结构账户名称借方贷方期初余额×××本期增加额×××本期减少额×××本期发生额×××本期发生额×××期末余额×××账户名称借方贷方期初余额×××本期减少额×××本期增加额×××本期发生额×××本期发生额×××期末余额×××资产类账户结构成本类账户结构负债类账户结构所有者权益类账户结构联系区别会计科目是账户的名称；账户是会计科目的内容；两者的核算内容一致，性质相同。会计科目仅仅是账户的名称，不存在结构，而账户则具有一定的结构；会计科目仅说明反映的经济内容，账户不仅反映经济内容，还系统反映和监督其增减变化；会计科目与账户的作用不同。（三）账户与会计科目的关系41任务二复式记账主要知识点

单式记账法和复式记账法借贷记账法记账方法的种类借贷记账法一、记账方法的种类记账方法，是指在账户中登记经济业务事项的方法。单式记账法复式记账法是指对发生的每一项经济业务，只在一个账户中加以登记的记账方法。是指对于每一笔经济业务，都必须用相等的金额在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记，全面系统地反映会计要素增减变化的记账方法。例：用银行存款5000元购进材料一批，货款已付，材料验收入库。单式记账法有两种记账方式：仅记录银行存款减少5000元；仅记录材料增加5000元复式记账法既要记录材料增加5000元，也要记录银行存款减少了5000元。能够全面反映经济业务内容和资金运动的来龙去脉。能够进行试算平衡，便于查账和对账。复式记账法的特点借贷记账法是指以“借”和“贷”作为记账符号的一种复式记账方法。二、借贷记账法“借”和“贷”账户名称借贷资产的增加负债的减少所有者权益的减少收入的减少费用的增加成本的增加资产的减少负债的增加所有者权益的增加收入的增加费用的减少成本的减少“借”和“贷”的含义例1：购进材料5000元，货款未付，材料已验收入库。资产增加，应借记5000元；负债增加，应贷记5000元。例2：销售商品15000元，货款已收，并存入银行。资产增加，应借记15000元；收入增加，应贷记15000元。（一）借贷记账法的记账符号（二）借贷记账法的账户结构期末借方余额=期初借方余额+本期借方发生额-本期贷方发生额资产类账户借方贷方期初余额×××本期增加额×××本期减少额×××本期借方发生额×××本期贷方发生额×××期末余额×××1.资产类账户的结构期末贷方余额=期初贷方余额+本期贷方发生额-本期借方发生额2.负债和所有者权益类账户的结构负债和所有者权益类账户借方贷方期初余额×××本期减少额×××本期增加额×××本期借方发生额×××本期贷方发生额×××期末余额×××收入类账户借方贷方本期减少额×××……

期末转出额×××本期增加额×××……本期借方发生额×××本期贷方发生额×××3.收入类账户的结构本期收入净额应于期末转入“本年利润”账户，结转后该类账户无余额。费用类账户借方贷方本期增加额×××……

本期减少额×××……期末转出额×××本期借方发生额×××本期贷方发生额×××4.费用类账户的结构本期费用净额应于期末转入“本年利润”账户，结转后该类账户无余额。期末借方余额=期初借方余额+本期借方发生额-本期贷方发生额成本类账户借方贷方期初余额×××本期增加额×××本期减少额×××本期借方发生额×××本期贷方发生额×××期末余额×××5.成本类账户的结构需注意的是，对于每一个账户而言，余额只可能在账户的一方，且期初余额与期末余额的方向相同。如果期初余额与期末余额的方向相反，则说明账户的性质已经发生改变。有借必有贷，借贷必相等举例说明甲公司购进材料一批，价款5000元，货款已付，材料验收入库。因新购材料，企业库存的原材料增加5000元。材料属于资产，资产增加应“借记”。因支付货款，企业的银行存款减少5000元。银行存款属于资产，资产减少应“贷记”。银行存款借贷5000.00原材料借贷5000.00账户的对应关系是指采用借贷记账法对每笔交易或事项进行记录时，相关账户之间形成的应借、应贷的相互关系。存在对应关系的账户称为对应账户。对应关系对应账户（三）借贷记账法的记账规则0102根据账户结构确定记账方向，即是记入账户的借方还是贷方。03分析判断账户中涉及的金额是增加还是减少。分析发生的经济业务事项涉及哪些账户，并判断账户的性质。记账规则应用的步骤为了保证账户对应关系的正确性，登账前应先根据经济业务事项所涉及的账户及其借贷方向和金额，编制会计分录。举例说明甲公司购进材料一批，价款5000元，货款已付，材料验收入库。因新购材料，企业库存的原材料增加5000元。材料属于资产，资产增加应“借记”。因支付货款，企业的银行存款减少5000元。银行存款属于资产，资产减少应“贷记”。借：原材料5000

贷：银行存款5000会计分录会计分录，简称分录，是对每项经济业务列示出应借、应贷的账户名称（科目）及其金额的一种记录。记账方向金额对应账户会计分录三要素01一项经济业务发生，首先分析该业务事项涉及的账户类型。02在第一步的基础上，确定经济业务事项涉及哪些账户，是增加，还是减少。03根据账户性质和增减变动情况，确定应借、应贷会计科目。04编制会计分录并检查是否符合记账规则。会计分录包括两种：会计分录的编制步骤简单会计分录复合会计分录一借一贷会计分录多借一贷会计分录一借多贷会计分录多借多贷会计分录举例说明向甲公司销售商品50000元，商品已发出，收到货款30000元存入银行，余款暂欠。分析相关科目确定增减金额确定记账方向编制会计分录银行存款应收账款主营业务收入银行存款+30000应收账款+20000主营业务收入+50000银行存款→资产类→借记应收账款→资产类→借记主营业务收入→收入类→贷记借：银行存款

30000应收账款——甲公司

20000贷：主营业务收入

50000会计分录的书写规则：先“借”，后“贷”；需列示明细科目。（四）借贷记账法的试算平衡先看实例资产=负债+所有者权益期初余额500000200000300000（借方）（贷方）（贷方）购进材料20000万元，货款未付。+20000+20000（贷记）（借记）销售商品10000万元，货款收到，并存入银行。+10000+10000（贷记）（借记）以银行存款归还短期贷款150000万元。-150000-150000（借记）（贷记）本期发生额期末余额38000070000310000（借方）（贷方）（贷方）由实例，到发现全部账户期初借方余额合计=全部账户期初贷方余额合计全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计全部账户期末借方余额合计=全部账户期末贷方余额合计试算平衡，是指根据借贷记账法的记账规则和资产与权益的恒等关系，通过对所有账户的发生额和余额汇总计算和比较，来检查记录是否正确的一种方法。种类发生额试算平衡余额试算平衡方法编制试算平衡表漏记重记以相同金额多记或少记错记记账方向颠倒多记金额与少记金额相等在实务中，通常利用试算平衡来检查账户记录是否正确，但以下错误不能通过试算平衡发现：如果借贷双方发生额或余额相等，表明账户记录基本正确。如果借贷双方发生额或余额为相等，表明账户记录一定有错误。不影响试算平衡的错误57任务三会计循环主要知识点会计凭证及其种类

账簿及其种类

财务报表的构成填制和审核会计凭证登记账簿编制财务报表引言：会计凭证及其种类原始凭证会计凭证是接收、记录（储存）经济业务所发生的数据的载体，是明确经济责任的书面证据，也是登记账簿的依据。是在经济业务发生或完成时由相关人员取得或填制的，用以记录或证明经济业务发生或完成情况并明确有关经济责任的一种原始凭据，也称“单据”。记账凭证自制原始凭证外来原始凭证是会计人员根据审核无误的原始凭证，按照经济业务的内容加以归类，并据以确定会计分录后所填制的会计凭证。一、填制与审核原始凭证（一）原始凭证的基本内容由于经济业务的多样化，因此用来记录经济业务的原始凭证在名称、内容、格式等方面也是不拘一格，但不管是哪种原始凭证，都要满足客观真实反映经济业务，明确经济责任的要求，因此都包括一些共同的基本内容。原始凭证的名称填制凭证的日期和凭证的号码接受凭证单位名称经济业务内容，如品名、数量、单价、金额大小写填制单位的名称或填制人姓名经办人员签名或盖章附件原始凭证的名称接受凭证的单位名称经济业务内容填制单位名称填制单位盖章经办人员签名或盖章凭证编号填制日期举例说明（二）原始凭证的填制要求记录要真实内容要完整手续要完备填制要及时编号要连续书写要规范不得涂改、刮擦、挖补真实性正确性合法性完整性即确定原始凭证是否虚假、是否存在伪造或者涂改等情况；核实原始凭证所反映的经济业务是否发生过，是否反映了经济业务事项的本来面目等。即审核原始凭证的摘要和数字是否填写清楚、正确，数量、单价、金额的计算有无错误，大小写金额是否相符。即根据原始凭证所反映基本内容的要求，审核原始凭证的内容是否完整，手续是否齐备，应填项目是否齐全，填写方法、填写形式是否正确，有关签章是否具备等。即审核原始凭证所反映的经济业务事项是否符合国家有关法律、法规、政策和国家统一会计制度的规定，是否符合有关审批权限和手续的规定，以及是否符合单位的有关规章制度，有无违法乱纪、弄虚作假等现象。（三）原始凭证的审核一、记账凭证的填制与审核（一）记账凭证的基本内容凭证名称凭证编号填制日期经济业务内容摘要应记账户名称记账方向和金额附件张数相关人员签名或盖章（二）记账凭证的填制要求依据真实内容完整分类正确日期正确连续编号摘要简明分录正确空行注销填错更改（三）记账凭证的审核审核内容：内容是否真实项目是否齐全科目是否准确金额是否正确书写是否规范引言：账簿及其种类账簿是由记载各项经济业务而相互联结的账页所组成的簿籍。登记账簿则是以记账凭证为依据，把记账凭证中做成的会计分录在账簿中进行登记。账簿种类序时账簿分类账簿辅助账簿现金日记账银行存款日记账总分类账簿明细分类账簿备查簿三栏式明细账多栏式明细账数量金额式明细账三、登记账簿（一）设置和登记账簿的意义记载和储存会计信息分类和汇总会计信息检查和校正会计信息编报和输出会计信息1.序时账簿的登记银行存款日记账2024年凭证号数对方科目摘要√收入（借方）金额付出（贷方）金额结存金额月日121

期初余额

400,000.00

101短期借款商品周转借款

500,000.00

900,000.00

104应付票据支付商业汇票

200,000.00

700,000.00

205应收账款收回货款

100,000.00

800,000.00

206应收账款支付代垫运费

1,200.00

798,800.00

207主营业务收入零售商品销售

397,300.00

1,196,100.00“收入”栏根据收入金额登记，“付出”栏根据付出金额登记。每日结出结存额。应记录对应科目，以反映收支的来龙去脉。序时账是指按照时间先后顺序记录经济业务情况的账簿，主要包括现金日记账和银行存款日记账。要点（二）账簿登记方法2.分类账簿的登记既可以根据记账凭证逐笔登记，也可以通过其他方式分次或按月一次汇总登记。（1）总分类账簿的登记要点总分类账簿是根据一级会计科目设置的，用以总括反映经济业务的账簿。银行存款22024年凭证号数摘要√借方贷方借或贷余额月日121

期初余额

借

400,000.00

10汇34汇总1－10日业务

2,119,369.40

707,098.45借

1,812,270.95

20汇35汇总11－20日业务

279,023.40

564,350.70借

1,526,943.65

31汇36汇总21-31日业务

642,559.50

303,088.00借

1,866,415.151231

本月合计

3,040,952.30

1,574,537.15借

1,866,415.15

31

本年累计

(略)

(略)借

1,866,415.15

结转下年

（2）明细分类账簿的登记格式明细分类账簿是根据明细会计科目设置的，用以详细反映经济业务的账簿。三栏式数量金额式多栏式适用于只进行金额核算的账户，如应收账款、应付账款等。适用于既需要反映金额，又需要反映数量的经济业务记录，如原材料、库存商品等。适用于成本费用类科目的明细核算，如生产成本、制造费用、管理费用、销售费用、财务费用等。（3）总分类账与明细分类账的平行登记平行登记要求平行登记是指对发生的每项经济业务事项都要以会计凭证为依据，一方面记入有关总分类账户，另一方面记入有关总分类账户所属明细分类账户的方法。所依据会计凭证相同借贷方向相同所属会计期间相同记入总账的金额与记入明细账户的合计金额相等（三）对账和结账对账的具体内容对账是指在结账前进行账证核对、账账核对、账实核对，以检查账簿记录的正确性。各种账簿记录与记账凭证的核对，即账证核对。各种账簿之间相关数据间的核对，即账账核对。各项财产物资、债权债务等账面余额与实有数之间的核对，即账实核对。结账是指结算各账户本期发生额合计和余额，并将余额转入按规定应转入的账户，或结转下期。四、编制财务报表财务报表也称会计报表，是指以账簿记录为依据，经过加工整理而编制的一套完整的指标体系。财务报表体系资产负债表利润表现金流量表所有者权益变动表附注是反映企业在某一特定日期的财务状况的财务报表。是反映企业在一定会计期间的经营成果和综合收益的财务报表。是反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的财务报表。是反映构成所有者权益各组成部分当期增减变动情况的财务报表。是对资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。概括起来，会计循环的具体程序与内容如下图所示：项目三筹资与货币资金的核算任务一了解筹资与货币资金业务任务二支付结算方式认知任务三筹资与货币资金业务的核算75学习目标

了解筹资与货币资金业务的主要内容、涉及的主要凭证和会计记录

了解货币资金的构成及其内部控制的基本要求

了解支付结算方式，掌握支付结算方式的选用

掌握筹资与货币资金业务的核算内容与基本核算方法76任务一了解筹资与货币资金业务主要知识点

投资者投入资本

企业借入资金

货币资金构成

内部控制筹资渠道筹资业务内容货币资金构成及其控制要求一、资金筹集渠道资金筹集是指企业根据其生产经营的需要，通过各种渠道从金融市场筹集企业所需资金的过程。资金筹集是企业资金运动的起点。资金筹集投资者投入资本企业借入资本国家资本法人资本个人资本外商资本短期借款长期借款定义非货币资产货币实物知识产权土地使用权其他投资者投入资本，也称权益资本，是指企业按照章程规定或合同、协议约定，接受投资者投入企业的资本。

股东出资方式注册资本是指企业设立时在工商行政管理部门登记注册的资本金数额。注册资本是一种名义资本，是企业筹资资本金和确定股东认缴出资额的重要依据。（一）投资者投入资本（二）企业借入资金企业借入资金,即借款,是企业向银行或其他金融机构,或以发行债券的方式从资本市场上借入的各种款项。短期借款短期借款是企业向银行或其他金融机构借入的还款期限在1年以内(含1年)的各种借款。长期借款长期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上的各种借款。应付债券应付债券是指符合债券发行条件的公司制企业通过发行筹资的资金。二、筹资业务内容（一）筹资涉及的主要经济业务授权审批签订合同或协议取得资金计算利息或股利偿还本息或发放股利（二）涉及的主要凭证和记录债券股票债券契约股东名册公司债券存根簿承销或包销协议借款合同或协议有关记账凭证、账簿81三、货币资金构成及其控制要求货币资金是指企业生产经营过程中处于货币形态的资产，是企业资产的重要组成部分。库存现金其他货币资金银行存款存放于企业的货币现钞，包括纸币、硬币。存放于开户行的各种存款，包括活期存款、定期存款。除库存现金、银行存款以外的货币资金，如信用卡存款、存出投资款、银行汇票存款等。（一）货币资金的构成01库存现金收支与记账的岗位分离。04当日收入现金应及时送存银行，控制坐支现金。05按月盘点库存现金，做到账实相符。02库存现金收支要有合理、合法凭据。03全部收入及时准确入账，全部支出要有核准手续。06加强对现金收支业务的内部审计。（二）库存现金的内部控制要求与库存现金的内部控制相同，良好的银行存款内部控制也应符合以下要求：银行存款收支与记账的岗位分离。银行存款收支要有合理、合法的凭据。全部收支及时准确入账，全部支出要有核准手续。按月编制银行存款余额调节表，以做到账实相符。加强对银行存款收支业务的内部审计。（三）银行存款的内部控制要求84任务二支付结算方式认知主要知识点

银行结算账户

支票、汇票和本票

电子支付银行结算账户及其种类票据结算方式其他结算方式电子支付一、银行结算账户及其种类银行结算账户是指存款人在经办银行开立的办理资金收付结算的人民币活期存款账户。存款人机关团体部队企业事业单位其他组织个体工商户自然人基本存款账户一般存款账户专用存款账户临时存款账户银行结算账户的种类二、票据结算方式（一）票据的概念与特征票据是由出票人签发的、约定自己或者委托付款人在见票时或指定的日期向收款人或持票人无条件支付一定金额的有价证券。票据的特征票据以支付一定金额为目的。票据是出票人依法签发的有价证券。票据所表示的权利与票据不可分离。票据所记载的金额由出票人自行支付或委托他人支付。持票人提示付款，付款即应无条件支付。票据是一种可转让证券。（二）票据的种类银行汇票商业汇票银行本票支票银行汇票是出票银行签发，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。

商业汇票是出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。

商业承兑汇票银行承兑汇票支票是出票人签发的，委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。

现金支票转账支票银行本票是银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。委托收款汇兑银行卡委托收款是收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。汇兑是汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式。银行卡是指由商业银行（含邮政金融机构）向社会发行的具有消费信用、转账结算、存取现金等全部或部分功能的信用支付工具。三、其他结算方式银行卡的种类按能否透支分信用卡借记卡按清算币种分人民币卡外币卡按发行对象分单位卡个人卡

银行本票与银行汇票的比较均为银行签发。均需预先存入款项。均为见票即付，均可背书转让。相同点：银行本票有定额本票和不定额本票两种。银行本票适用于同一票据交换区域（简称同城）的款项支付。不相同点：均可用于转账或提取现金。背书，是指收款人或持票人为将票据权利转让给他人或者将一定的票据权利授予他人行使而在票据背面或者粘单上记载有关事项并签章的行为。四、电子支付电子支付是指单位、个人通过计算机、手机等电子终端发出支付指令，依托网络系统以电子信息传递形式进行的货币支付与资金转移。网上银行网上银行是指银行在互联网上设立虚拟柜台，使传统的银行服务不再通过物理的银行分支机构来实现，而是借助于网络与信息技术手段在互联网上实现。第三方支付第三方支付是指具备一定实力和信誉保障的非银行机构，借助通信、计算机和信息安全技术，采用与各大银行签约的方式，在用户与银行支付结算系统间建立连续的电子支付模式。转账结算方式同城结算异地结算通用结算支票现金支票转账支票普通支票银行本票银行汇票托收承付汇兑电汇信汇委托收款商业汇票商业承兑汇票银行承兑汇票信用卡电子支付小结：网上银行第三方支付93任务三筹资与货币资金业务的核算主要知识点

库存现金和银行存款的核算

权益融资的核算

负债融资的核算货币资金的核算筹资业务的核算一、货币资金的核算（一）库存现金的核算账户设置库存现金借方

贷方期初余额×××库存现金增加额库存现金减少额本期发生额×××本期发生额×××期末余额×××账务处理现金收入借：库存现金

贷：银行存款等现金支出借：管理费用等

贷：库存现金库存现金日记账的登记企业应设置“库存现金日记账”序时账手工账下必须采用订本式账簿（二）银行存款的核算账户设置账务处理银行存款收入借：银行存款

贷：应收账款等银行存款支出借：应付账款等

贷：银行存款银行存款借方

贷方期初余额×××银行存款增加额银行存款减少额本期发生额×××本期发生额×××期末余额×××银行存款日记账的登记企业应设置“银行存款日记账”序时账手工账下必须采用订本式账簿银行存款日记账2023年凭证号数对方科目摘要√收入（借方）金额付出（贷方）金额结存金额月日121

期初余额

400,000.00

101短期借款商品周转借款

500,000.00

900,000.00

104应付票据支付商业汇票

200,000.00

700,000.00

205应收账款收回货款

100,000.00

800,000.00

206应收账款支付代垫运费

1,200.00

798,800.00账户设置实收资本借方

贷方期初余额×××按法定程序报经批准减少的注册资本企业接受投资者投入的资本本期发生额×××本期发生额×××期末余额：企业实收资本总额二、筹资业务的核算（一）投资者投入资本的核算为核算投资者投入资本的增减变动及其结果,企业应设置“实收资本”账户。资本公积借方

贷方期初余额×××转增资本的金额接受投资时产生的资本溢价本期发生额×××本期发生额×××期末余额：企业拥有的资本公积金额为核算企业收到投资者出资额超出其在注册资本中所占份额的部分(即资本溢价)，企业应设置“资本公积”账户。接受现金资产投资01借：银行存款

贷：实收资本

资本公积——资本溢价借：固定资产

无形资产

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：实收资本

资本公积——资本溢价接受非现金资产投资02

账务处理短期借款（或长期借款）借方

贷方期初余额：×××

偿还借款的本金数额

取得借款的本金数额本期发生额：×××本期发生额：×××期末余额：尚未偿还的借款本金账户设置（二）负债融资的核算为了反映和监督短期借款的发生、偿还等情况,企业应设置“短期借款”账户。若为长期借款，则应设置“长期借款”账户。财务费用借方

贷方企业发生的各项财务费用转入“本年利润”账户的财务费用余额本期发生额×××本期发生额×××期末余额：无余额为了反映和监督财务费用的发生和结转情况,企业应当设置“财务费用”账户。该账户属于损益类账户，其结构如下：010203归还付息取得借：银行存款贷：短期借款借：财务费用

贷：银行存款借：短期借款

贷：银行存款短期借款的核算借：财务费用

贷：应付利息借：应付利息

财务费用

贷：银行存款不预提按月预提010203归还计息取得借：银行存款贷：长期借款借：在建工程/财务费用

贷：应付利息长期借款的核算借：在建工程/财务费用

贷：长期借款——应计利息分期付息的到期一次还本付息的合同利率=实际利率长期借款利息应当在资产负债表日按照实际利率法计算确定，实际利率与合同利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利率费用。借：长期借款

应付利息

贷：银行存款分期付息的借：长期借款——本金

——应计利息

贷：银行存款到期一还本付息的任务四采购与付款业务的核算任务一了解采购与付款业务任务二认知增值税任务三材料采购与付款业务的核算任务四非流动资产采购的核算学习目标

了解采购与付款业务的主要内容及其涉及的凭证与记录

了解增值税法律制度，掌握增值税计税方法

掌握材料采购成本的构成及材料采购与付款业务的核算

掌握固定资产、无形资产采购成本的构成及其采购业务的核算106任务一了解采购与付款业务主要知识点

请购、订购、验收

付款凭单、卖方发票、对账单采购与付款业务内容采购与付款业务涉及的凭证和记录一、采购与付款业务内容采购与付款业务涉及的主要业务活动及重点控制如下表所示：业务活动重点控制1.请购商品和服务填写请购单，并经主管人员批准。2.编制订购单只对经批准的请购单发出订购单；订购单需连续编号，一式多联；订购单需经被授权的采购人员签名确认。3.验收商品凭有效的订购单验收商品；验收后，验收部门应编制一式多联、预先编号的验收单。4.储存已验收的商品已验收商品的保管与采购的其他职责相分离。5.编制应付凭单应付凭单部门应在记录采购之前编制付款凭单。6.确认与记录负债记录现金支出的人员不得经手现金、有价证券和其他资产。7.支付并记录负债支票预先连续编号，相关凭证要注销。8.记录现金、银行存款支出账账核对，账证核对，独立编制银行存款余额调节表。二、采购与付款业务涉及的凭证和记录采购与付款业务涉及的主要凭证与会计记录如下：原始凭证类请购单订购单验收单卖方发票付款凭单供应商对账单记账凭证类转账凭证收款凭证账簿类应付账款明细账库存现金日记账银行存款日记账109任务二认知增值税主要知识点

税收、税收的分类

增值税

一般纳税人和小规模纳税人税收及其种类增值税及其纳税人增值税征税范围和税率增值税应纳税额的计算增值税的会计处理一、税收及其种类税收是政府为了满足社会公共需要，凭借政治权力，强制、无偿地取得财政收入的一种形式。税收是国家取得财政收入的一种重要工具。国家征税的依据是政治权力，不同于按要素进行的分配。征税的目的是满足社会公共需要。税收具有无偿性、强制性和固定性的形式特征。（一）税收的基本特征所得税流转税资源税财产税行为税企业所得税个人所得税

资源税土地增值税城镇土地使用税

增值税消费税关税

房产税车船税

印花税车辆购置税城市维护建设税环境保护税

（二）税收的分类

12345保持税收中性普遍征收税负的可转嫁性实行价外税制度实行税款抵扣制度二、增值税及其纳税人（一）增值税的特征增值税是以商品(含应税劳务、应税行为)在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。增值税的主要特点包括：113小规模纳税人小规模纳税人是指年应税销售额在规定标准以下，且会计核算不健全，不能提供准确税务资料的增值税纳税人。根据税法规定，增值税小规模纳税人标准为年应税销售额500万元及以下。一般纳税人是指年应税销售额超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准的企业和企业性单位。纳税人登记为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人一般纳税人（二）增值税纳税人二、增值税征税范围和税率征税对象销售货物进口货物应税劳务应税行为提供加工修理修配劳务转让无形资产或者不动产销售应税服务（一）征税范围其中，应税服务包括：交通运输服务邮政服务电信服务建筑服务金融服务现代服务生活服务（二）税率税率适用范围13%一般纳税人销售或进口货物，提供加工、修理修配劳务，提供有形动产租赁服务。9%一般纳税人提供交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务，销售不动产，转让土地使用权，以及销售下列货物：农产品（含粮食）、自来水、暖气、石油液化气、天然气、食用植物油、冷气、热水、煤气、居民用煤炭制品、食用盐、农机、饲料、农药、农膜、化肥、沼气、二甲醚、图书、报纸、杂志、音像制品、电子出版物。6%一般纳税人提供增值电信服务、金融服务、现代服务（租赁服务除外）、生活服务等。0纳税人出口货物（国务院另有规定的除外），境内单位和个人发生的、符合财政部和国家税务总局规定的跨境应税行为。四、增值税应纳税额的计算（一）一般计税方法一般计税方法也称为购进扣税法，是按照下列公式计算增值税应纳税额的方法：应纳税额=当期销项税额-当期进项税额

当期销项税额当期销项税额是指纳税人依其当期销售额和增值税税率计算并向购买方收取的增值税税款。当期销项税额=销售额×税率销售额=含税销售额÷(1+税率)当期进项税额当期进项税额是指纳税人当期购进货物或者接受应税劳务和应税服务已交纳的增值税税额。主要包括：①从销售方取得的增值税专用发票（含税控机动车销售统一发票）上注明的增值税税额;②从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税税额。一般纳税人通常采用一般计税方法计算增值税应纳税额。小规模纳税企业的销售额不包括其应纳税额。03（二）简易计税方法小规模纳税企业销售货物或者提供应税劳务等，实行简易办法计算应纳税额，按照销售额的一定比例计算。02小规模纳税人实行简易征税办法，并且一般不使用增值税专用发票，但可以到税务机关代开增值税专用发票。01应纳税额=销售额×征收率销售额=含税销售额÷（1+征收率）小规模纳税人适用的征收率为3%五、增值税的会计处理账户设置应交税费——应交增值税借方

贷方当期进项税额当期已交税金当期销项税额本期发生额×××本期发生额×××余额：当期应纳税额为反映和监督各种税费的应交、交纳等情况,企业应设置“应交税费”账户。购进货物和接受劳务销售货物或者提供劳务交纳增值税借：原材料等

应交税费——应交税费（进项税额）

贷：银行存款借：应收账款等

贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）借：应交税费——应交增值税（已交税金）

贷：银行存款（一）一般纳税人的会计处理为了核算和监督企业应交增值税的发生、抵扣、交纳、退税及转出等情况,增值税一般纳税人应在“应交税费”账户下设置“应交增值税”明细账,并在该明细账内设置“进项税额”“已交税金”“销项税额”等专栏。销售货物或者提供劳务计算应纳税额交纳增值税借：应收账款等贷：主营业务收入借：主营业务收入

贷：应交税费——应交增值税借：应交税费——应交增值税

贷：银行存款（二）小规模纳税人的会计处理小规模纳税企业只需在“应交税费”账户下设置“应交增值税”明细账,不需要在该明细账中设置专栏。购进货物和接受劳务借：原材料等贷：银行存款121任务三材料采购与付款业务的核算主要知识点

采购成本

采购费用、直接采购费用、间接采购费用

间接采购费用的分摊材料采购成本的构成材料采购业务的核算一、材料采购成本的构成材料是指企业在生产经营过程中经加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料及主要材料、辅助材料等。采购成本购买价款相关税费采购费用运杂费运输途中的合理损耗入库前挑选整理费其他费用不包括准予抵扣的增值税进项税额主要包括关税、消费税、资源税等间接采购费用的分摊1.计算采购费用的分摊率2.计算各材料应分担的采购费用采购费用分摊率=采购费用总额÷材料总重量（或买价等）某种材料应分担的采购费用=该材料的总重量（或买价等）×分摊率采购费用直接采购费用间接采购费用能分清负担对象，应直接计入材料采购成本的采购费用。不能分清负担对象，应由两种以上材料分担的采购费用。间接采购费用的分摊方法二、材料采购业务的核算账户设置原材料借方

贷方期初余额×××入库材料的实际成本发出材料的实际成本本期发生额×××本期发生额×××期末余额：库存材料的实际成本为核算企业库存的各种材料的收入、发出和结存情况，企业需设置“原材料”账户。二、材料采购业务的核算在途物资借方

贷方期初余额×××购入的在途物资的实际成本验收入库的在途物资的实际成本本期发生额×××本期发生额×××期末余额：在途物资的采购成本账户设置采购中，当出现先付款、后收货时，企业需要设置“在途物资”账户来反映和监督货款已付但所购材料尚未验收入库的在途材料的成本。（一）以银行存款付款的会计处理该采购与付款业务的发生,一方面企业的外购材料的采购成本和增值税进项税额增加，另一方面企业的银行存款减少。会计分录为：借：原材料

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：银行存款1.付款与收货均已完成2.先付款，后收货付款收货借：在途物资

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：银行存款借：原材料

贷：在途物资（二）以商业汇票付款的会计处理为反映和监督应付票据的发生、偿还等情况,企业应设置“应付票据”账户。以商业汇票结算的账务处理签发并承兑商业汇票支付银行承兑手续费商业汇票到期付款借：财务费用

贷：银行存款借：应付票据

贷：银行存款借：原材料（或在途物资）

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：应付票据应付账款借方

贷方期初余额×××已偿还的应付账款因采购形成的应付未付款项本期发生额×××本期发生额×××期末余额：尚未支付的应付账款（三）货款未付的会计处理为反映和监督应付账款的发生、偿还、转销等情况,企业应设置“应付账款”账户。收货付款借：原材料

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：应付账款借：应付账款

贷：银行存款130任务四非流动资产采购的核算主要知识点

固定资产、采购成本、安装成本

无形资产、可辨认性、非货币性资产固定资产采购的核算无形资产采购的核算一、固定资产采购的核算固定资产是指同时具有以下特征的有形资产：（一）固定资产的定义与特征为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有。使用寿命超过一个会计年度。单位价值在规定的标准以上。1.外购固定资产的成本构成成本构成购买价款相关税费采购费用安装成本其他直接费用（二）外购固定资产的核算（二）会计处理2.会计处理账户设置：为核算企业固定资产的取得成本，也称原价，企业应设置“固定资产”账户。固定资产借方

贷方期初余额×××增加的固定资产原价减少的固定资产原价本期发生额×××本期发生额×××期末余额：期末固定资产的账面

原价在建工程借方贷方期初余额×××各项在建工程的实际支出完工工程转出的成本本期发生额×××本期发生额×××期末余额：尚未达到预定可使用状态的在

建工程的成本账户设置：当购入的设备需要安装时，企业还应设置“在建工程”账户以核算需要安装固定资产的成本。

外购固定资产的账务处理①企业购入不需要安装的固定资产②企业购入需要安装的固定资产借：固定资产

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：银行存款借：在建工程

应交税费——增（进）

贷：银行存款购买价款安装费用达到预定可使用状态借：在建工程

应交税费——增（进）

贷：银行存款借：固定资产

贷：在建工程二、无形资产采购的核算无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。可辨认是指该资产能够与其他资产相分离，能够独立转让的资产。主要特征不具有实物形态具有可辨认性属于非货币性长期资产（一）无形资产的定义与特征（二）无形资产的内容专利权非专利技术商标权著作权土地使用权特许权数字资源1.外购无形资产的成本构成外购无形资产的成本构成购买价款相关税费其他直接费用无形资产通常是按实际成本计量，即以取得无形资产并使之达到预定用途而发生的全部支出，作为无形资产的成本。该项资产达到预定用途所发生的其他支出，如专业服务费、测试无形资产是否能够正常发挥作用的费用等。为引入新产品进行宣传发生的广告费、管理费用及其他间接费用；无形资产已经达到预定用途以后发生的费用。不计入无形资产成本的费用2.会计处理无形资产借方

贷方期初余额×××取得无形资产的成本处置无形资产转出的账面余额本期发生额×××本期发生额×××期末余额：期末持有的无形资产的成本账户设置：为核算企业持有的无形资产成本,企业应设置“无形资产”账户。账务处理：借：无形资产

应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款等项目五生产与薪酬业务的核算任务一了解生产与薪酬业务任务二认知产品生产成本任务三直接材料与直接人工的归集任务四制造费用的归集与分配任务五产品生产成本的计算任务六认知个人所得税学习目标

了解生产与薪酬业务的主要内容、涉及的凭证与记录

理解成本与费用、产品生产成本、成本项目

掌握直接材料、直接人工、制造费用归集与分配

了解产品生产成本计算的一般程序

了解个人所得税法律制度，掌握应纳税额的计算140任务一了解生产与薪酬业务主要知识点

生产计划、生产指令

产量与工时记录

存货生产与薪酬业务内容生产与薪酬业务涉及的凭证与记录一、生产与薪酬业务的内容生产与薪酬业务涉及的主要业务活动包括：业务活动重点控制1.计划和安排生产签发预先编号的生产通知单；编写材料需求报告。2.发出原材料根据领料单发出原材料。3.生产产品根据生产通知单组织生产；查点完工产品后转交检验员验收，并办理入库手续。4.核算产品成本建立健全成本会计制度；设置相应的会计账户，会同有关部门对生产过程中的成本进行核算和控制。5.储存产品成本产品入库须由仓库点验、检查和签收；会计部门根据实际入库数量核算。二、生产与薪酬业务涉及的凭证与记录生产与薪酬业务涉及的主要凭证与会计记录如下：原始凭证类生产指令领发料凭证产量和工时记录工薪费用分配表材料费用分配表制造费用分配汇总表成本计算单记账凭证类转账凭证账簿类存货明细账存货的内容存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产品或商品、处于生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料或物料等。存货原材料在产品半成品产成品商品周转材料委托代销商品行业类型不再，其存货的性质亦不同。一般制造业企业，其存货的具体内容主要包括：144任务二认知产品生产成本主要知识点

生产费用、期间费用

成本项目

直接材料、直接人工和制造费用区分费用与成本产品生产成本的构成一、区分费用与成本费用是生产经营过程发生的各种耗费成本是为取得一项资产所付出的代价材料费用人工费用其他费用计入资产成本的费用期间费用销售费用管理费用财务费用不计入资产成本的费用资产成本二、产品产生成本的构成2024/10/25《会计基础与实务》王辉主编产品生产成本是指为生产某一具体产品而付出的对价。成本项目，即产品生产成本项目，为反映产品生产成本结构而对生产费用进行分类形成的具体项目，通常包括：01直接材料直接材料是指直接用于产品生产,并构成产品实体的材料耗费。02直接人工直接人工是指直接参加产品生产的工人工资薪酬支出。03制造费用制造费用是指应计入产品生产成本的间接生产费用。产品成本项目产品生产成本的核算账户为核算企业进行工业性生产发生的各项生产成本，企业应设置“生产成本”账户。该账户属于成本类账户，其结构如下：生产成本借方

贷方期初余额×××直接材料直接人工分配转入的制造费用转出的完工产品成本本期发生额×××本期发生额×××期末余额：在产品成本148任务三直接材料和直接人工的归集主要知识点

发出存货计价方法

职工薪酬直接材料的归集直接人工的归集123个别计价法按照各种存货逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批次或生产批别，分别按其购入或生产时所确定的单位成本计算各批发出存货和期末存货成本的方法。

先进先出法以先购入的存货应先发出（销售或耗用）这一存货实物流转假设为前提，以发出存货进行计价的一种方