《会计基础与实务》 课件 王辉 项目3、4 筹资与货币资金业务的核算、采购与付款业务的核算

项目三筹资与货币资金的核算任务一了解筹资与货币资金业务任务二支付结算方式认知任务三筹资与货币资金业务的核算1学习目标

了解筹资与货币资金业务的主要内容、涉及的主要凭证和会计记录

了解货币资金的构成及其内部控制的基本要求

了解支付结算方式，掌握支付结算方式的选用

掌握筹资与货币资金业务的核算内容与基本核算方法2任务一了解筹资与货币资金业务主要知识点

投资者投入资本

企业借入资金

货币资金构成

内部控制筹资渠道筹资业务内容货币资金构成及其控制要求一、资金筹集渠道资金筹集是指企业根据其生产经营的需要，通过各种渠道从金融市场筹集企业所需资金的过程。资金筹集是企业资金运动的起点。资金筹集投资者投入资本企业借入资本国家资本法人资本个人资本外商资本短期借款长期借款定义非货币资产货币实物知识产权土地使用权其他投资者投入资本，也称权益资本，是指企业按照章程规定或合同、协议约定，接受投资者投入企业的资本。

股东出资方式注册资本是指企业设立时在工商行政管理部门登记注册的资本金数额。注册资本是一种名义资本，是企业筹资资本金和确定股东认缴出资额的重要依据。（一）投资者投入资本（二）企业借入资金企业借入资金,即借款,是企业向银行或其他金融机构,或以发行债券的方式从资本市场上借入的各种款项。短期借款短期借款是企业向银行或其他金融机构借入的还款期限在1年以内(含1年)的各种借款。长期借款长期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上的各种借款。应付债券应付债券是指符合债券发行条件的公司制企业通过发行筹资的资金。二、筹资业务内容（一）筹资涉及的主要经济业务授权审批签订合同或协议取得资金计算利息或股利偿还本息或发放股利（二）涉及的主要凭证和记录债券股票债券契约股东名册公司债券存根簿承销或包销协议借款合同或协议有关记账凭证、账簿7三、货币资金构成及其控制要求货币资金是指企业生产经营过程中处于货币形态的资产，是企业资产的重要组成部分。库存现金其他货币资金银行存款存放于企业的货币现钞，包括纸币、硬币。存放于开户行的各种存款，包括活期存款、定期存款。除库存现金、银行存款以外的货币资金，如信用卡存款、存出投资款、银行汇票存款等。（一）货币资金的构成01库存现金收支与记账的岗位分离。04当日收入现金应及时送存银行，控制坐支现金。05按月盘点库存现金，做到账实相符。02库存现金收支要有合理、合法凭据。03全部收入及时准确入账，全部支出要有核准手续。06加强对现金收支业务的内部审计。（二）库存现金的内部控制要求与库存现金的内部控制相同，良好的银行存款内部控制也应符合以下要求：银行存款收支与记账的岗位分离。银行存款收支要有合理、合法的凭据。全部收支及时准确入账，全部支出要有核准手续。按月编制银行存款余额调节表，以做到账实相符。加强对银行存款收支业务的内部审计。（三）银行存款的内部控制要求10任务二支付结算方式认知主要知识点

银行结算账户

支票、汇票和本票

电子支付银行结算账户及其种类票据结算方式其他结算方式电子支付一、银行结算账户及其种类银行结算账户是指存款人在经办银行开立的办理资金收付结算的人民币活期存款账户。存款人机关团体部队企业事业单位其他组织个体工商户自然人基本存款账户一般存款账户专用存款账户临时存款账户银行结算账户的种类二、票据结算方式（一）票据的概念与特征票据是由出票人签发的、约定自己或者委托付款人在见票时或指定的日期向收款人或持票人无条件支付一定金额的有价证券。票据的特征票据以支付一定金额为目的。票据是出票人依法签发的有价证券。票据所表示的权利与票据不可分离。票据所记载的金额由出票人自行支付或委托他人支付。持票人提示付款，付款即应无条件支付。票据是一种可转让证券。（二）票据的种类银行汇票商业汇票银行本票支票银行汇票是出票银行签发，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。

商业汇票是出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。

商业承兑汇票银行承兑汇票支票是出票人签发的，委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。

现金支票转账支票银行本票是银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。委托收款汇兑银行卡委托收款是收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。汇兑是汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式。银行卡是指由商业银行（含邮政金融机构）向社会发行的具有消费信用、转账结算、存取现金等全部或部分功能的信用支付工具。三、其他结算方式银行卡的种类按能否透支分信用卡借记卡按清算币种分人民币卡外币卡按发行对象分单位卡个人卡

银行本票与银行汇票的比较均为银行签发。均需预先存入款项。均为见票即付，均可背书转让。相同点：银行本票有定额本票和不定额本票两种。银行本票适用于同一票据交换区域（简称同城）的款项支付。不相同点：均可用于转账或提取现金。背书，是指收款人或持票人为将票据权利转让给他人或者将一定的票据权利授予他人行使而在票据背面或者粘单上记载有关事项并签章的行为。四、电子支付电子支付是指单位、个人通过计算机、手机等电子终端发出支付指令，依托网络系统以电子信息传递形式进行的货币支付与资金转移。网上银行网上银行是指银行在互联网上设立虚拟柜台，使传统的银行服务不再通过物理的银行分支机构来实现，而是借助于网络与信息技术手段在互联网上实现。第三方支付第三方支付是指具备一定实力和信誉保障的非银行机构，借助通信、计算机和信息安全技术，采用与各大银行签约的方式，在用户与银行支付结算系统间建立连续的电子支付模式。转账结算方式同城结算异地结算通用结算支票现金支票转账支票普通支票银行本票银行汇票托收承付汇兑电汇信汇委托收款商业汇票商业承兑汇票银行承兑汇票信用卡电子支付小结：网上银行第三方支付19任务三筹资与货币资金业务的核算主要知识点

库存现金和银行存款的核算

权益融资的核算

负债融资的核算货币资金的核算筹资业务的核算一、货币资金的核算（一）库存现金的核算账户设置库存现金借方

贷方期初余额×××库存现金增加额库存现金减少额本期发生额×××本期发生额×××期末余额×××账务处理现金收入借：库存现金

贷：银行存款等现金支出借：管理费用等

贷：库存现金库存现金日记账的登记企业应设置“库存现金日记账”序时账手工账下必须采用订本式账簿（二）银行存款的核算账户设置账务处理银行存款收入借：银行存款

贷：应收账款等银行存款支出借：应付账款等

贷：银行存款银行存款借方

贷方期初余额×××银行存款增加额银行存款减少额本期发生额×××本期发生额×××期末余额×××银行存款日记账的登记企业应设置“银行存款日记账”序时账手工账下必须采用订本式账簿银行存款日记账2023年凭证号数对方科目摘要√收入（借方）金额付出（贷方）金额结存金额月日121

期初余额

400,000.00

101短期借款商品周转借款

500,000.00

900,000.00

104应付票据支付商业汇票

200,000.00

700,000.00

205应收账款收回货款

100,000.00

800,000.00

206应收账款支付代垫运费

1,200.00

798,800.00账户设置实收资本借方

贷方期初余额×××按法定程序报经批准减少的注册资本企业接受投资者投入的资本本期发生额×××本期发生额×××期末余额：企业实收资本总额二、筹资业务的核算（一）投资者投入资本的核算为核算投资者投入资本的增减变动及其结果,企业应设置“实收资本”账户。资本公积借方

贷方期初余额×××转增资本的金额接受投资时产生的资本溢价本期发生额×××本期发生额×××期末余额：企业拥有的资本公积金额为核算企业收到投资者出资额超出其在注册资本中所占份额的部分(即资本溢价)，企业应设置“资本公积”账户。接受现金资产投资01借：银行存款

贷：实收资本

资本公积——资本溢价借：固定资产

无形资产

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：实收资本

资本公积——资本溢价接受非现金资产投资02

账务处理短期借款（或长期借款）借方

贷方期初余额：×××

偿还借款的本金数额

取得借款的本金数额本期发生额：×××本期发生额：×××期末余额：尚未偿还的借款本金账户设置（二）负债融资的核算为了反映和监督短期借款的发生、偿还等情况,企业应设置“短期借款”账户。若为长期借款，则应设置“长期借款”账户。财务费用借方

贷方企业发生的各项财务费用转入“本年利润”账户的财务费用余额本期发生额×××本期发生额×××期末余额：无余额为了反映和监督财务费用的发生和结转情况,企业应当设置“财务费用”账户。该账户属于损益类账户，其结构如下：010203归还付息取得借：银行存款贷：短期借款借：财务费用

贷：银行存款借：短期借款

贷：银行存款短期借款的核算借：财务费用

贷：应付利息借：应付利息

财务费用

贷：银行存款不预提按月预提010203归还计息取得借：银行存款贷：长期借款借：在建工程/财务费用

贷：应付利息长期借款的核算借：在建工程/财务费用

贷：长期借款——应计利息分期付息的到期一次还本付息的合同利率=实际利率长期借款利息应当在资产负债表日按照实际利率法计算确定，实际利率与合同利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利率费用。借：长期借款

应付利息

贷：银行存款分期付息的借：长期借款——本金

——应计利息

贷：银行存款到期一还本付息的任务四采购与付款业务的核算任务一了解采购与付款业务任务二认知增值税任务三材料采购与付款业务的核算任务四非流动资产采购的核算学习目标

了解采购与付款业务的主要内容及其涉及的凭证与记录

了解增值税法律制度，掌握增值税计税方法

掌握材料采购成本的构成及材料采购与付款业务的核算

掌握固定资产、无形资产采购成本的构成及其采购业务的核算32任务一了解采购与付款业务主要知识点

请购、订购、验收

付款凭单、卖方发票、对账单采购与付款业务内容采购与付款业务涉及的凭证和记录一、采购与付款业务内容采购与付款业务涉及的主要业务活动及重点控制如下表所示：业务活动重点控制1.请购商品和服务填写请购单，并经主管人员批准。2.编制订购单只对经批准的请购单发出订购单；订购单需连续编号，一式多联；订购单需经被授权的采购人员签名确认。3.验收商品凭有效的订购单验收商品；验收后，验收部门应编制一式多联、预先编号的验收单。4.储存已验收的商品已验收商品的保管与采购的其他职责相分离。5.编制应付凭单应付凭单部门应在记录采购之前编制付款凭单。6.确认与记录负债记录现金支出的人员不得经手现金、有价证券和其他资产。7.支付并记录负债支票预先连续编号，相关凭证要注销。8.记录现金、银行存款支出账账核对，账证核对，独立编制银行存款余额调节表。二、采购与付款业务涉及的凭证和记录采购与付款业务涉及的主要凭证与会计记录如下：原始凭证类请购单订购单验收单卖方发票付款凭单供应商对账单记账凭证类转账凭证收款凭证账簿类应付账款明细账库存现金日记账银行存款日记账35任务二认知增值税主要知识点

税收、税收的分类

增值税

一般纳税人和小规模纳税人税收及其种类增值税及其纳税人增值税征税范围和税率增值税应纳税额的计算增值税的会计处理一、税收及其种类税收是政府为了满足社会公共需要，凭借政治权力，强制、无偿地取得财政收入的一种形式。税收是国家取得财政收入的一种重要工具。国家征税的依据是政治权力，不同于按要素进行的分配。征税的目的是满足社会公共需要。税收具有无偿性、强制性和固定性的形式特征。（一）税收的基本特征所得税流转税资源税财产税行为税企业所得税个人所得税

资源税土地增值税城镇土地使用税

增值税消费税关税

房产税车船税

印花税车辆购置税城市维护建设税环境保护税

（二）税收的分类

12345保持税收中性普遍征收税负的可转嫁性实行价外税制度实行税款抵扣制度二、增值税及其纳税人（一）增值税的特征增值税是以商品(含应税劳务、应税行为)在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。增值税的主要特点包括：39小规模纳税人小规模纳税人是指年应税销售额在规定标准以下，且会计核算不健全，不能提供准确税务资料的增值税纳税人。根据税法规定，增值税小规模纳税人标准为年应税销售额500万元及以下。一般纳税人是指年应税销售额超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准的企业和企业性单位。纳税人登记为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人一般纳税人（二）增值税纳税人二、增值税征税范围和税率征税对象销售货物进口货物应税劳务应税行为提供加工修理修配劳务转让无形资产或者不动产销售应税服务（一）征税范围其中，应税服务包括：交通运输服务邮政服务电信服务建筑服务金融服务现代服务生活服务（二）税率税率适用范围13%一般纳税人销售或进口货物，提供加工、修理修配劳务，提供有形动产租赁服务。9%一般纳税人提供交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务，销售不动产，转让土地使用权，以及销售下列货物：农产品（含粮食）、自来水、暖气、石油液化气、天然气、食用植物油、冷气、热水、煤气、居民用煤炭制品、食用盐、农机、饲料、农药、农膜、化肥、沼气、二甲醚、图书、报纸、杂志、音像制品、电子出版物。6%一般纳税人提供增值电信服务、金融服务、现代服务（租赁服务除外）、生活服务等。0纳税人出口货物（国务院另有规定的除外），境内单位和个人发生的、符合财政部和国家税务总局规定的跨境应税行为。四、增值税应纳税额的计算（一）一般计税方法一般计税方法也称为购进扣税法，是按照下列公式计算增值税应纳税额的方法：应纳税额=当期销项税额-当期进项税额

当期销项税额当期销项税额是指纳税人依其当期销售额和增值税税率计算并向购买方收取的增值税税款。当期销项税额=销售额×税率销售额=含税销售额÷(1+税率)当期进项税额当期进项税额是指纳税人当期购进货物或者接受应税劳务和应税服务已交纳的增值税税额。主要包括：①从销售方取得的增值税专用发票（含税控机动车销售统一发票）上注明的增值税税额;②从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税税额。一般纳税人通常采用一般计税方法计算增值税应纳税额。小规模纳税企业的销售额不包括其应纳税额。03（二）简易计税方法小规模纳税企业销售货物或者提供应税劳务等，实行简易办法计算应纳税额，按照销售额的一定比例计算。02小规模纳税人实行简易征税办法，并且一般不使用增值税专用发票，但可以到税务机关代开增值税专用发票。01应纳税额=销售额×征收率销售额=含税销售额÷（1+征收率）小规模纳税人适用的征收率为3%五、增值税的会计处理账户设置应交税费——应交增值税借方

贷方当期进项税额当期已交税金当期销项税额本期发生额×××本期发生额×××余额：当期应纳税额为反映和监督各种税费的应交、交纳等情况,企业应设置“应交税费”账户。购进货物和接受劳务销售货物或者提供劳务交纳增值税借：原材料等

应交税费——应交税费（进项税额）

贷：银行存款借：应收账款等

贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）借：应交税费——应交增值税（已交税金）

贷：银行存款（一）一般纳税人的会计处理为了核算和监督企业应交增值税的发生、抵扣、交纳、退税及转出等情况,增值税一般纳税人应在“应交税费”账户下设置“应交增值税”明细账,并在该明细账内设置“进项税额”“已交税金”“销项税额”等专栏。销售货物或者提供劳务计算应纳税额交纳增值税借：应收账款等贷：主营业务收入借：主营业务收入

贷：应交税费——应交增值税借：应交税费——应交增值税

贷：银行存款（二）小规模纳税人的会计处理小规模纳税企业只需在“应交税费”账户下设置“应交增值税”明细账,不需要在该明细账中设置专栏。购进货物和接受劳务借：原材料等贷：银行存款47任务三材料采购与付款业务的核算主要知识点

采购成本

采购费用、直接采购费用、间接采购费用

间接采购费用的分摊材料采购成本的构成材料采购业务的核算一、材料采购成本的构成材料是指企业在生产经营过程中经加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料及主要材料、辅助材料等。采购成本购买价款相关税费采购费用运杂费运输途中的合理损耗入库前挑选整理费其他费用不包括准予抵扣的增值税进项税额主要包括关税、消费税、资源税等间接采购费用的分摊1.计算采购费用的分摊率2.计算各材料应分担的采购费用采购费用分摊率=采购费用总额÷材料总重量（或买价等）某种材料应分担的采购费用=该材料的总重量（或买价等）×分摊率采购费用直接采购费用间接采购费用能分清负担对象，应直接计入材料采购成本的采购费用。不能分清负担对象，应由两种以上材料分担的采购费用。间接采购费用的分摊方法二、材料采购业务的核算账户设置原材料借方

贷方期初余额×××入库材料的实际成本发出材料的实际成本本期发生额×××本期发生额×××期末余额：库存材料的实际成本为核算企业库存的各种材料的收入、发出和结存情况，企业需设置“原材料”账户。二、材料采购业务的核算在途物资借方

贷方期初余额×××购入的在途物资的实际成本验收入库的在途物资的实际成本本期发生额×××本期发生额×××期末余额：在途物资的采购成本账户设置采购中，当出现先付款、后收货时，企业需要设置“在途物资”账户来反映和监督货款已付但所购材料尚未验收入库的在途材料的成本。（一）以银行存款付款的会计处理该采购与付款业务的发生,一方面企业的外购材料的采购成本和增值税进项税额增加，另一方面企业的银行存款减少。会计分录为：借：原材料

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：银行存款1.付款与收货均已完成2.先付款，后收货付款收货借：在途物资

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：银行存款借：原材料

贷：在途物资（二）以商业汇票付款的会计处理为反映和监督应付票据的发生、偿还等情况,企业应设置“应付票据”账户。以商业汇票结算的账务处理签发并承兑商业汇票支付银行承兑手续费商业汇票到期付款借：财务费用

贷：银行存款借：应付票据

贷：银行存款借：原材料（或在途物资）

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：应付票据应付账款借方

贷方期初余额×××已偿还的应付账款因采购形成的应付未付款项本期发生额×××本期发生额×××期末余额：尚未支付的应付账款（三）货款未付的会计处理为反映和监督应付账款的发生、偿还、转销等情况,企业应设置“应付账款”账户。收货付款借：原材料

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：应付账款借：应付账款

贷：银行存款56任务四非流动资产采购的核算主要知识点

固定资产、采购成本、安装成本

无形资产、可辨认性、非货币性资产固定资产采购的核算无形资产采购的核算一、固定资产采购的核算固定资产是指同时具有以下特征的有形资产：（一）固定资产的定义与特征为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有。使用寿命超过一个会计年度。单位价值在规定的标准以上。1.外购固定资产的成本构成成本构成购买价款相关税费采购费用安装成本其他直接费用（二）外购固定资产的核算（二）会计处理2.会计处理账户设置：为核算企业固定资产的取得成本，也称原价，企业应设置“固定资产”账户。固定资产借方

贷方期初余额×××增加的固定资产原价减少的固定资产原价本期发生额×××本期发生额×××期