会计学专业实习 Ⅱ

会计学专业实习II

我院会计学专业进行专业实习(II)的方式是开展会计模拟实验，为期1周。专业

实习(会计模拟实验)是对学生所学财务会计和成本会计知识的一个系统检验，也是实

践性教学的重要环节，可以为学生毕业走上工作岗位后缩短“适应期”，胜任会计

管理工作奠定扎实的会计实践基础。

教学目的：

通过会计模拟实验方式进行专业实习(II)的目的是：以模拟企业发生的经济业务

为主线，通过实际操作，使学生了解会计管理的法规制度，系统地掌握会计学(基础会

计)、财务会计、成本会计等的程序和方法，加强学生对会计基本理论的理解，培养学

生实际动手能力，提高学生运用专业知识、理论和方法的水平，达到理论与实践的统一,

从而为我国社会主义市场经济建设和发展提供高素质的复合应用型会计管理人才。

专业实习II的教学要求及要点：

一、专业实习II会计模拟实验的要求

会计模拟实验具有仿真性的特点，因此，教师在组织学生进行会计模拟实验时，应

注重学生职业技能的训练和职业判断能力的培养，使学生通过模拟企业会计工作，树立

良好的职业道德，培养工作能力，造就受社会欢迎的应用型人才。

1.在会计模拟实验中，学生应自觉学习《会计法》、《企业会计准则》、《企业会计制

度》、《会计基础工作规范》等会计规范。

2.会计模拟实验要求使用统一格式的会计凭证、账页及会计报表。

3.学生应按照有关会计制度填制会计凭证，写清会计凭证的编号、日期、业务内容、

会计分录等有关资料•；登记账簿时，字迹应清楚工整，并按规定的程序和方法进行记账、

算账、结账及更正错账；会计报表的编制应符合编报要求。

4.每一位学生应独立完成全部会计模拟实验，以便对财务会计的核算岗位、核算程

序、核算方法及核算内容等有一个完整的认识。

5.全部实验结束后，应将各种账页按不同格式装订成册；应将全部会计报表装订成

册，并注明单位名称和年、月、日。

6.全部实验结束后，应将各种记账凭证，连同所附的原始凭证或原始凭证汇总表按

顺序编号，折叠整齐，加具封皮装订成册，并在封皮上注明单位名称、起讫日期、凭证

张数等。

7.全部实验结束后，应要求学生写出实验总结。教师应结合学生实验的态度、质量

等，给出一个综合成绩。

二、专业知识和技能准备

掌握会计、审计、财务管理和税法等相关专业知识，尤其是会计准则和财务通则的

改革变化，内部控制的规范要求等内容。掌握凭证填制、账簿登记。

三、主要参考资料

2006年最新《企业会计准则》及应用指南

2006年最新《企业财务准则》及应用指南

2006年财政部《内部会计控制规范》方法与实务

2006年《会计基础工作规范与会计工作实务》

四、专业实习U会计模拟实验的主要内容

存货、固定资产、无形资产、投资、收入、成本费用和合并会计报表等会计处理。

存货业务会计处理

一、存货的计价方法

(-)资料：A企业甲材料收入、发出的资料如下：

存货明细账

存货类别:计量单位：公

斤

存货编号:最高存量:

存货名称及规格：甲最低存量:

20X义年凭证收入发出结存

摘要

月H编号数量单价金额数量电价金额数量单价金额

期初

412001.80360

余额

4购进6001.821092

6领用500

10购进4001.84736

20领用300

24领用200

合计100018281000

（二）要求：根据以上资料，分别采用先进先出法、加权平均法计算本期发出存货

成本和期末结存存货的成本。

二、计划成本法的核算

（一）资料：A企业为增值税一般纳税人，材料按计划成本核算。甲材料单位计划成

本为10元/公斤，2006年4月有关甲材料的资料如下：

1、“原材料”账户期初借方余额20000元，“材料成本差异”账户期初贷方余额700

元，“材料采购”账户期初借方余额38800元。

2、4月5日，上月已付款的甲材料4040公斤如数收到并验收入库。

3、4月20日，从外地B公司购入甲材料8000公斤，增值税专用发票上注明材料

价款85400元，增值税额14518元，款项已用银行存款支付。材料尚未到达。

4、4月25日，从B公司购入的甲材料到达，验收时发现短缺40公斤，经查明为途

中定额内自然损耗。按实收数量验收入库。

5、4月30日汇总本月发料凭证，本月共发出材料11000公斤，全部用于Y产品生

产。

(二)要求：

1、设置材料的总分类账和明细分类账，登记期初余额；

2、对上项有关业务编制会计分录。根据编制的会计分录登记材料总账和明细分类

账；

3、计算本月甲材料的成本差异率。

4、计算并结转本月发出甲材料应负担的成本差异。

5、计算本月末库存甲材料的实际成本。

三、成本与可变现净值孰低法的应用

(-)资料：A企业采用成本与可变现净值孰低法进行存货计价，并且用备抵法进

行

账务处理。

1、2004年末甲材料账面成本为500000元，预计可变现净值为480000元，计提

存货跌价准备20000元。

2、2005年末甲材料的预计可变现净值有所恢复，数额为488000元。

3、2006年末甲材料的可变现净值已恢复到原账面成本以上，冲减计提的存货跌价

损失准备。

(-)要求：根据以上经济业务编制会计分录。

四、实际成本法的核算

(-)资料：B企业原材料按实际成本计价，发生以下经济业务:

1、购进甲种原材料一批，价款20000元，增值税额3400元，共计23400元,

以银行存款支付，材料尚未运到。

2、购进乙种原材料一批，价款25000元，增值税额4250元，共计29250元，

材料验收入库，款项以银行存款支付。

3、购进甲种材料运到并验收入库。（参看业务1）

4、购进丙种材料一批，合同价40000元，材料验收入库，结算凭证尚未到达。

5、月末购进丙种材料的结算凭证仍未到达，按暂估价40000元入账。

6、下月初冲回入库未付款材料款。

7、购进丙种材料的结算凭证到达，价款40000元，增值税额6800元，共计46800

元，以银行存款支付。

8、根据乙种材料〃发料凭证汇总表”所列，生产车间领用15000元，管理部门领用

4000元。

（-）要求：根据以上经济业务编制会计分录。

五、委托加工材料的核算

（-）资料：B企业发生以下委托加工材料业务：

1、委托A单位加工材料一批。材料成本为50000元。

2、应支付加工费用4000元（不含增值税），消费税税率为10%（加工后材料用

于继

续生产应税消费品）。

3、材料加工完毕验收入库，共计54000元。

4、委托C公司加工材料一批，材料成本为10000元。

5、应支付加工费800元（不含增值税），消费税税率为10%（加工后材料直接销

售）。

（二）要求：根据以上经济业务编制会计分录。

固定资产业务会计处理

（-）资料：

某企业自行建造仓库一座，购入为工程准备的各种物资300000元，支付的增值税

进项税额51000元。建造过程中领用工程物资，同时还领用生产用的原材料一批，实

际成本20000元，应转出的增值税进项税额3400元；计算应支付工程人员工资80000

元，计提工程人员的职工福利费11200元；企业辅助生产车间为工程提供有关劳务支

出10000元，工程完工交付使用。

（-）要求：根据上述有关业务编制会计分录。

（-）资料：

某企业购买设备一台，价款为500000元，增值税税率为17%,支付运杂费3000

元，均以银行存款支付，直接交付安装。安装时领用生产用材料20000元，购进该批

材料时支付的增值税税额为3400元。支付安装工程人员工资5000元。安装工程完工,

交付使用。该设备预计使用10年，净残值率为5%,企业采用年限平均法计提折旧。该

设备于交付使用后第六年初出售，售价300000元，支付清理费2000元。

（-）要求：根据上述有关业务编制会计分录。

三、

（-）资料：

丙股份有限公司（以下简称丙公司）为注册地在北京市的一家上市公司，其2002

年到2006年与固定资产有关的业务资料如下：

1、2002年12月12日，丙公司购进一台不需要安装的设备，取得的增值税专用发

票上注明的设备价款为500万元，增值税为85万元，另发生运输费20万元，款项以银

行存款支付；没有发生其他相关税费。该设备于当日投入使用，预计使用年限为10年,

预计净残值为5万元，采用直线法计提折旧。

2、2003年12月31日，丙公司对该设备进行检查时发现其已经发生减值，预计可

收回金额为500万元；计提减值准备后，该设备原预计使用年限、预计净残值、折旧方

法保持不变。

3、2004年12月31日，丙公司因生产经营方向调整，决定采用出包方式对该设备

进行改良，改良工程验收合格后支付工程价款。该设备于当日停止使用，开始进行改良。

4、2005年3月12日，改良工程完工并验收合格，丙公司以银行存款支付工程总价

款30万元。当日，改良后的设备投入使用，预计尚可使用年限6年，采用直线法计提

折旧，预计净残值为11万元。2005年12月31日，该设备未发生减值。

5、2006年12月31日，该设备因遭受自然灾害发生严重毁损，丙公司决定进行处

置，取得残料变价收入45万元、保险公司赔偿款28.5万元，发生清理费用5万元；款

项均以银行存款收付，不考虑其他相关税费。

（二）要求：

1、编制2002年12月12日取得该设备的会计分录。

2、计算2003年度该设备计提的折旧额。

3、计算2003年12月31日该设备计提的固定资产减值准备，并编制相应的会计分

录。

4、计算2004年度该设备计提的折旧额。

5、编制2004年12月31日该设备转入改良时的会计分录。

6、编制2005年3月12日支付该设备改良价款、结转改良后设备成本的会计分录。

7、计算2005年度该设备计提的折旧额。

8、计算2006年12月31日处置该设备实现的净损益。

9、编制2006年12月31日处置该设备的会计分录。

（为简化核算，答案中的金额单位用万元表示）

无形资产业务会计处理

（一）资料：

甲股份有限公司2000年至2006年无形资产业务有关的资料如下：

1、2000年12月1日，以银行存款300万元购入一•项无形资产（不考虑相关税费）,

该

无形资产的预计使用年限为10年。

2、2004年12月31日，预计该无形资产的可收回金额为142万元。该无形资产发

生减

值后，原预计使用年限不变。

3、2006年4月1日。将该无形资产对外出售，取得价款130万元并收存银行（不

考虑

相关税费）。

（二）要求：

1、编制购入该无形资产的会计分录；2000年12月至2004年摊销的会计分录。

2、计算2004年12月31日该无形资产的账面余额；

3、编制2004年12月31日该无形资产计提减值准备的会计分录；

4、计算2005年12月31日该无形资产的账面余额；

5、计算2006年3月31日该无形资产的账面余额；

6、编制该无形资产出售的会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）

投资业务会计处理

实验要求：通过实验，学生应在了解投资概念的基础上，掌握交易性金融资产、可供出

售金融资产、长期股权投资以及持有至到期投资初始成本的确定方法及会计处理方法；

通过实验熟练对交易性金融资产、可供出售金融资产、持有至到期投资、长期股权投资

的处理的处理。

实验内容：

【案例一】吉美股份有限公司为了充分利用流动资金，决定购买股票并寻机出售。

有关业务如下：

1、2007年1月15日，购入股票爱华公司股票20000股，每股成交价&3元，其中0.3

元为已宣告发放但未分派的现金股利，另支付相关税费1100元。

2、2007年2月20日，购入白云公司股票B15000股，每股单价6元，交易税费500

yLo

3、2007年3月26日收到爱华公司发放的现金股利。

4、2007年5月4日白云公司宣告于6月10日发放股利，每股派0.1元的现金股利。

5、2007年6月20日出售白云公司股票15000股，扣除相关税费后实际收到款项80000

元。

6、2007年年末爱华公司股票的公允价值为150000元。

7、2008年1月10日将爱华公司股票全部出售，实际收款155000元。

分析吉美公司应作的会计处理。

【案例二】天地公司20X7年有关交易性金融资产的资料如下:

(1)3月1日以银行存款购入百利公司股票50000股，并准备随时变现，每股买价16

元，同时支付相关税费4000元。

(2)4月20日百利公司宣告发放的现金股利每股0.4元。

(3)4月21日又购入百利公司股票50000股，并准备随时变现，每股买价18.4元(其

中包含已宣告发放尚未支取的股利每股0.4元)，同时支付相关税费6000元。

(4)4月25日收到百利公司发放的现金股利20000元。

(5)6月30日百利公司股票市价为每股16.4元。

(6)7月18日该公司以每股17.5元的价格转让百利公司股票60000股，扣除相关税费

6000元，实得金额为1040000元。

(7)12月31日百利公司股票市价为每股18元。

要求：根据上述经济业务编制有关会计分录。

【案例三】20X1年5月6日，红雨公司支付价款10160000元(含交易费用20000

元和已宣告发放现金股利140000元)，购入青联公司发行的股票200000股，占青联

公司有表决权股份的0.5%0红雨公司将其划分为可供出售金融资产。

20X1年5月10日，红雨公司收到青联公司发放的现金股利140000元。

20X1年6月30日，该股票市价为每股52元。

20X1年12月31日，红雨公司仍持有该股票；当日，该股票市价为每股50元。

20X2年5月9日，青联公司宣告发放股利40000000元。

20X2年5月13日，红雨公司收到青联公司发放的现金股利。

20X2年5月20日，红雨公司以每股49元的价格将股票全部转让。

分析红雨公司的会计处理。

【案例四】

2007年1月1日，甲股份有限公司公司从二级市场支付价款1020000元(含已到付

息但尚未领取的利息20000元)购入某公司发行的债券，另发生交易费用20000元。该

债券面值1000000元，剩余期限为2年，票面年利率为4%每半年付息一次，管理者的

意图是寻求合适的时机将其卖出，以获得价格差。其他资料如下：

(1)2007年1月5日，收到该债券2006年下半年利息20,000元；

(2)2007年6月30日，该债券的公允价值为1,150,000元(不含利息);

(3)2007年7月5日，收到该债券半年利息；

(4)2007年12月31日，该债券的公允价值为1,100,000元(不含利息)；

(5)2008年1月5日，收到该债券2007年下半年利息；

(6)2008年3月31日，甲企业将该债券出售，取得价款1,180,000元(含1季度

利息10000元)。假定不考虑其他因素。

要求：分析甲公司对该项资产应如何处理。

【案例五】

大地股份有限公司为一般纳不兑人，主要生产机床系列产品，对存货采用实际成本核

算，且未计提存货跌价准备。为了防范经营风险，决定对外投资。

(1)2007年1月1日以本企业所生产的S系列机床换取了B公司的股权，机床成本

150万元，公允价值和计税价格均为200万元，股票每股公允价值3.60元，每股面值

1元股份数800000股作为长期投资，并支付交易税费20000元。该项投资占B公司有

表决权股份的2%o

(2)2007年3月5日，B公司宣告2006年度利润分配方案，每股分派现金股利0.20

元，并于4月1日发放。

(3)2007年度，B公司报告净收益1500万元。2008年3月15日，B公司宣告1996

年度利润分配方案，每股分派现金股利0.25元，并于4月10日发放。

(4)2008年度，B公司报告净亏损260万元。2009年3月25日，B公司宣告每股

分派现金股利0.10元，并于4月26日发放。

(5)2009年度，B公司继续亏损60万元，未分派现金股利。

(6)2010年度，B公司报告净收益1200万元。2011年2月20日，B公司宣告2010

年度利润分配方案，每股分派现金股利0.18元，并于3月25日发放。

(7)2011年度，B公司报告净收益1400万元。2012年3月15日，B公司宣告2011

年度利润分配方案，每股分派现金股利0.22元，并于4月10日发放。

(8)2012年度，B公司报告净收益1100万元。2013年2月25日，B公司宣告2012

年度利润分配方案，每股分派现金股利0.16元，并于3月30日发放。

(9)2013年度，B公司报告净收益950万元。2014年2月20日，B公司宣告2013

年度利润分配方案，每股分派现金股利0.15元，并于3月15日发放。

【案例六】

东方股份有限公司（以下简称东方公司）为进行多角经营，以分散经营风险，决定

对外进行股权投资，2007年至2010年投资业务的有关资料如下：

（1）2007年11月1日，东方公司与甲股份有限公司（以下简称甲公司）签订股权

转让协议。该股权转让协议规定：东方公司收购甲公司持有A公司股份总额的30队收

购价格为270万元，收购价款于协议生效后以银行存款支付；该股权协议生效日为2007

年12月31Bo

该股权转让协议于2007年12月25日分别经东方公司和甲公司临时股东大会审议

通过，并依法报经有关部门批准。

（2）2008年1月1日，A公司股东权益总额为800万元，其中股本为400万元，

资本公积为100万元，未分配利润为300万元（均为2007年度实现的净利润）。

（3）2008年1月1日，A公司董事会提出2007年利润分配方案。该方案如下：按

实现净利润的10%提取法定盈余公积；不分配现金股利。对该方案进行会计处理后，A

公司股东权益总额仍为800万元，其中股本为400万元，资本公积为100万元，盈余公

积为30万元，未分配利润为270万元。假定2008年1月1日，A公司可辨认净资产的

公允价值为800万元。假定取得投资时被投资单位各项资产的公允价值与账面价值的差

额不具重要性。

（4）2008年1月1日，东方公司以银行存款支付收购股权价款270万元，并办理

了相关的股权划转手续。

（5）2008年5月1日，A公司股东大会通过2007年度利润分配方案。该分配方案

如下：按实现净利润的10%提取法定盈余公积；分配现金股利200万元。

（6）2008年6月5日，东方公司收到A公司分派的现金股利。

（7）2008年6月12日，A公司因长期股权投资业务核算确认资本公积80万元。

（8）2008年度，A公司实现净利润400万元。

（9）2009年5月4日，A公司股东大会通过2008年度利润分配方案。该方案如下：

按实现净利润的10%提取法定盈余公积；不分配现金股利。

（10）2009年度，A公司发生净亏损200万元。

（11）2009年12月31日，东方公司对A公司投资的预计可收回金额为272万元。

（12）2010年1月5日，东方公司将其持有的A公司股份全部对外转让，转让价款

250万元，相关的股权划转手续已办妥，转让价款已存入银行。假定东方公司在转让股

份过程中没有发生相关税费。

要求：

（1）确定东方公司收购A公司股权交易中的“股权转让日”；

（2）编制东方公司上述经济业务有关的会计分录。

【案例七】

2007年6月30日，甲公司从二级市场购入乙公司股票3000万元，占乙公司有表

决权股份的5%,另支付交易税费8万元。甲公司将其直接为可供出售金融资产。

2007年9月30日，甲公司所持有该股票的市场价格为3208万元。

2007年12月31日，甲公司所持有该股票的市场价格为3308万元。

2008年1月1日，甲公司从二级市场再购入乙公司股票11000万元。至此，甲公

司占乙公司有表决权股份的20%,对乙公司有重大影响但尚不能对乙公司实施控制。

2008年3月30日，乙公司实现净利润400万元。该日，乙公司可辨认净资产的公

允价值与账面价值相差很小。

2008年4月5日，乙公司宣告分派2007年先进股利，甲公司应分得80万元。

2008年6月25日，甲公司将其持有的乙公司全部股票予以处置，取得价款15500

万元（不考虑交易费用）。

要求：分析甲公司的会计处理。

【案例八】甲公司2006年1月10日以3000万元的价格购入乙公司35%的股份，

并自取得股份之日起派人参与乙公司的生产经营决策。取得投资日，乙公司的净资产公

允价值为8000万元，除下列项目外，其账面其他资产、负债的公允价值与账面价值相

同（单位:万元）。

账面原价已提折旧公允价值预计使用年限

存货600700

固定资产1300200150020年

小计19002002200

假定乙公司于2006年因持有的可供出售的金融资产公允价值的变动计入资本公积的金

额为300万元，除该事项外，实现净利润800万元，其中在甲公司取得投资时的账面存

货有70%对外出售。甲公司与乙公司的会计年度及采用的会计政策相同。不考虑所得税

的影响。

要求：(1)编制取得投资日的会计分录；

(2)编制2006年年末的会计分录。

【案例九】A公司于2007年1月2日从证券市场上购入B公司于2006年1月1日发行

的债券、票面年利率为4%＞每年1月5日支付上年度的利息，到期日为2010年1月1

日，到期日一次归还本金和最后一次利息。A公司购入债券的面值为1000万元，实际支

付价款为992.77万元，另支付相关费用20万元。A公司购入后将其划分为持有至到期

投资。购入债券的实际利率为5虬假定按年计提利息。

要求：编制A公司从2007年1月1日至2010年1月1日上述有关业务的会计分录。

【案例十】

甲股份有限公司(以下简称甲公司)2007年至2009年投资业务有关的资料如下：

(1)2007年1月1日，甲公司以银行存款1000万元，购入乙股份有限公司(以下简称

乙公司)股票，占乙公司有表决权股份的30%对乙公司的财务和经营政策具有重大影

响。不考虑相关费用。2007年1月1日，乙公司所有者权益总额为3000万元。

(2)2007年5月2日，乙公司宣告发放2006年度的现金股利200万元，并于2007年

5月26日实际发放。

(3)2007年度,乙公司实现净利润1200万元。

(4)2008年5月2日，乙公司宣告发放2007年度的现金股利300万元，并于2008年

5月20日实际发放。

(5)2008年度，乙公司发生净亏损600万元。

(6)2008年12月31日，甲公司预计对乙公司长期股权投资的可收回金额为900万元。

(7)2009年6月，乙公司获得债权人豁免其债务并进行会计处理后，增加资本公积200

万元。

(8)2009年9月3日，甲公司与丙股份有限公司(以下简称丙公司)签定协议，将其

所持有乙公司的30%的股权全部转让给丙公司。股权转让协议如下：①股权转让协议在

经甲公司和丙公司的临时股东大会批准后生效；②股权转让价款总额为1100万元，协

议生效日丙公司支付股权转让价款总额的80%,股权过户手续办理完成时支付股权转让

价款总额的20%o

2009年10月31日，甲公司和丙公司分别召开临时股东大会批准了上述股权转让协议。

当日，甲公司收到丙公司支付的股权转让价款总额的80猊截止2009年12月31日，上

述股权转让的过户手续尚未办理完毕。

（9）2009年度，乙公司实现净利润400万元，其中1月至10月份实现净利润300万元。

假定除上述交易或事项外，乙公司未发生导致其所有者权益发生变动的其他交易或事

项。

要求：

编制甲公司2007年至2009年投资业务相关的会计分录。

收入部分模拟实习材料

本实习部分需通用格式的记账凭证30张，五栏式多栏式明细分类账页2张。

［实习目的］

通过本部分的模拟实习，进一步掌握企业销售业务的会计处理，包括销售有关业务

会计凭证的编制和收入明细分类账的登记工作。

［实习资料一］

一、大维股份公司相关资料如下：

大维股份公司主营业务是生产某电子系列产品，该公司为增值税一般纳税企业，增

值税税率为17版主要从事甲、乙、丙三种产品的生产和销售。

企业收入的核算分别设置“主营业务收入”和“其他业务收入”总分类账户，并按

产品品种开设明细分类账户。

存货按实际成本计价核算，具体采用全月一次加权平均法。2006年4月有关存货数

量及成本情况：

（~）期初库存数量及平均单价：

甲产品600件，单位成本130元；

乙产品500件，单位成本70元；

丙产品400件，单位成本40元；

A材料1000公斤，单位成本60元。

（二）本月完工产品数量及单位成本：

1、甲产品：

4月5日完工1000件，单位成本120元；4月16日完工500件，单位成本125元;

4月23日完工3000件，单位成本130元。

2、乙产品：

4月10日完工300件，单位成本68元；4月25日完工1500件，单位成本72元。

3、丙产品：

4月8日完工500件，单位成本42元；4月25日完工1000件，单位成本35元。

另外，该企业单独设置“预收账款”和“预付账款”账户。

二、大维公司2006年4月份发生下列部分经济业务（售价均不含增值税）：

1、4月3日，向宏达公司销售甲产品1000件，单位售价300元，开出增值税专用

发票，款项已收到。

2、4月5日，向大地公司销售乙产品800件，单位售价150元，收到三个月期限、

票面利率5%的商业汇票一张。

3、4月6日，收到宏达公司汇来预购甲产品的货款250000元。

4、4月7日，向环球公司出租F-W型机器设备一台，合同中规定租期为一年，年租

金24000元，租入方应一次付清全年的租金，并已收到。

5、4月8日，收到双丰公司购买乙产品所欠货款80000元。

6、4月9日，向金迪公司销售甲产品2000件，单位售价300元，销售合同中规定

的现金折扣条件为：2/10；1/20；N/30o（不考虑增值税的折扣）

7、4月10日，上月向大地公司销售的乙产品发生退货20件，单位售价150元，货

款及增值税已退还。

8、4月12日，向宏达公司销售已预收货款的甲产品800件，单位售价300元。

9、4月16日，收到金迪公司附现金折扣条件的甲产品货款。

10、4月16日，企业开出转账支票一张，支付甲、乙产品的广告费8800元。

11>4月17日，销售A材料200公斤，售价款120000元，增值税率17%,款已收

妥。

12、4月18日，一张三个月期限的商业承兑汇票到期，票面额117000元，利息

2500元（未计提），款项已划入存款账户。

13、4月19日，向光华股份公司销售丙产品1000件，单位售价100元，另外开出

转账支票支付运杂费（代垫）1500元，款项均未收到。

14、4月20日，为大华公司加工甲产品一批，共收取加工费30000元，增值税5100

元，款项均已收到。

15、4月22日，向红光公司出租专利技术一项，合同规定每月支付技术费5000

元，本月技术费已收到入账。

16、4月24日，向清风公司销售乙产品500件，单位售价160元，款项已收到。

17、4月30日，结转本月销售甲、乙、丙三种产品的销售成本。

18、4月30日，结转销售A材料的进货成本110000元。

19、4月30日，结转本月应交纳的销售税金36000元。

20、4月30日，将“主营业务收入”、“其他业务收入”账户转入“本年利润”账户。

［实习要求］

1、根据上述资料编制记账凭证。

2、开设“主营业务收入”和“其他业务收入”明细分类账，根据有关凭证登记明

细分类账。

［实习资料二］

某建筑安装企业于07年11月2日接受一项产品安装任务，安装期预计5个月，合

同总收入600000元，预计总安装劳务成本200000元。发生如下业务：

1、11月10日预收对方设备安装款项300000元，存入银行；

2、11月18日以银行存款支付安装费10000元；

3、11月26日安装劳务领用原材料20000元；

4、11月30日分配本月安装人员工资12000元；

5、12月6日安装劳务领用原材料22000元；

6、12月31日分配本月安装人员工资16000元；

7、12月31日企业按已经发生的劳务成本占估计总劳务成本比例确定完工程度，确

认营业收入；确认结转营业成本。

［实习要求］根据上述资料编制记账凭证。

［实习资料三］

红光公司2008年发生部分销售业务如下：

1、2008年1月2日，红光公司向华联公司销售一套设备，设备生产成本700000

元，销售价格1000000元，根据合同约定，华联公司每年末等额分5年支付(本题不考

虑增值税)。该设备如现款支付为820000元。经测算实际利率为7虬

(1)要求按实际利率法编制未实现融资收益摊销表；

(2)2008年1月1日确认销售收入并结转销售成本;

(3)2008年12月31日收到第一期货款;

(4)2008年12月31日摊销本期未实现融资收益。

未实现融资收益摊销袤(实际利率法)

计息期分期应收款融资收益应收款减少应收款余额

08.1.280000()

08.12.31

09.12.31

10.12.31

11.12.31

12.12.31

2、红光公司于2008年3月1日向莲花公司销售A产品500件，红光公司账面单位

成本100元，单位售价200元(不含增值税，增值税率17%),双方约定莲花公司3月

31日付款，6月30日之前有权退货。根据以往的经验退货率为20%o

(1)3月1日红光公司开出发票发出商品，确认收入；

(2)3月31日红光公司确认预计退货；

(3)3月31日红光公司收到货款；

(4)6月30日莲花公司实际退货200件商品，红光公司同时退回货款。

［实习要求］根据上述资料编制记账凭证。

产品成本费用会计处理

一、实验目的

通过本实验的操作，使学生比较系统地掌握逐步结转分步法(按实际成本综合结转)

成本计算的基本程序和方法。

二、实验要求

1.设置“生产成本”总账及其明细账、“制造费用”总账及其明细账，其他账户

的设置和登记从略。

2.采用逐步结转分步法计算本月所产各种棉纱、棉布的实际总成本和单位成本。

3.根据本月发生的有关经济业务编制记账凭证，并登记设置的有关总账和明细账。

三、实验资料

（-）企业基本情况

扬子纺织有限公司设有纺纱车间、织布车间、织布二车间等三个基本生产车间和

一个机修车间（辅助生产车间）；纺纱车间大量生产1180、1140、1130等各种棉纱；织

布一车间大量生产2180棉布；织布二车间在大量生产2240、2230等各种棉布。纺纱车

间生产的各种棉纱，全部交给织布一车间和二车间织成棉布，一般不对外销售。假定2180

棉布只耗用1180棉纱，2240棉布只耗用1140棉纱，2230棉布只耗用1130棉纱。机修

车间为各基本生产车间和厂部提供各种维修服务，不对外承揽修理业务。

（-）成本费用计算方法

1.存货计价方法。

原材料、包装物、低值易耗品按计划成本计价组织核算，月末按材料大类计算本月

材料成本差异率，在本月发出材料和月末库存材料之间分配材料成本差异。

纺纱车间生产完工的各种棉纱按实际成本计价核算，纺纱车间完工的各种棉纱直接

交给各织布车间加工。

产成品（各种棉布）按实际成本计价核算，设置的账户为“库存商品”。

2.固定资产折旧计算方法。

固定资产采用平均年限法分类计算折旧，年分类折旧率分别为：

房屋及建筑物3.6%；

机器设备9.6%；

运输设备12%；

管理设备24%。

3.费用计入产品成本的方法。

纺纱车间原棉费用可以直接计入各种棉纱成本，共同耗用的其他材料可以按照所耗

原棉的计划成本比例在各种棉纱之间分配。

织布车间所耗棉纱和包装材料可以直接计人各种棉布成本，其中1180棉纱转入

2180棉布成本，1140棉纱转人2240成本，1130棉纱转入2230棉布成本，都按实际成

本采用综合结转方式结转。浆料等其他材料，织布一车间只生产一种产品，可以直接计

人2180棉布成本；织布二车间生产两种产品，应按本月实际投产量（投入棉纱数量），

采用系数分配法在各种产品之间分配后，再计入各种棉布成本，设定的系数2240棉布

为1,2230棉布为0.9o

生产工人工资和提取的福利费，织布一车间可以直接计入2180棉布成本；纺纱车

间和织布二车间需采用生产工时分配法在各种产品之间分配以后，再计人各种产品成

本。

各车间制造费用，分别按各种产品本月实际生产工时比例分配（织布一车间的制造

费用可以直接计入2180棉布成本）。

4.完工产品和在产品之间费用分配的方法。

纺纱车间由于原棉费用在产品成本中所占比重较大，月末在产品只负担原棉费用，

其他材料费用、直接人工费用和制造费用全部由完工产品成本负担。同时，纺纱车间月

末在产品数量比较稳定，月末在产品可以按固定数额计算（如果计算月份为年末，则应

通过实地盘点确定）。

织布一车间和织布二车间月末在产品只计算耗用棉纱的成本，其他材料费用和加工

费用全部由完工产品成本负担。月末结存棉纱和在产品耗用棉纱数量，根据各工序在产

品实际盘存数量和该工序预定的折合率分别计算后汇总确定；织布一车间在产品耗用棉

纱的单位成本按定额成本计算，1180棉纱每公斤定额成本为6元，实际成本脱离定额成

本的差异全部由完工产品成本负担；织布二车间在产品耗用棉纱的单位成本，按生产成

本明细账登记的加权平均单位成本计算（即月初织布车间在产品折合棉纱总成本加上本

月纺纱车间转入棉纱总成本，除以月初结存棉纱折合数量与本月转入棉纱数量之和）。

织布车间各产品生产成本明细账中直接材料费用累计数，减去月末在产品的棉纱费

用，即为本月完工产品的直接材料成本。

5.机修车间费用的核算。

机修车间由于制造费用较少，不在“制造费用”总账下设置明细账组织制造费用的

核算。机修车间发生的各种费用，均直接记入机修车间生产成本明细账。

机修车间本月生产成本明细账归集的费用总额，即为本月修理总成本。本月修理总

成本按修理工时，在各受益对象之间进行分配。

（三）2007年3月31日，各有关账户的余额资料

1.“原材料”总账月末余额为800000元，包括原棉、包装材料、其他材料等（材

料明细账资料从略）。

2.“材料成本差异”总账月末借方余额为8000元，包括原材料、包装物、低值易

耗品等的成本差异，其中原材料成本差异为超支差7000元。

3.“固定资产”总账月末余额为20000000元，明细账户余额如下:

固定资产明细账户余额表

2007年3月31日单位：元

固定资产使用部门合计

类别纺纱车间织布一车间织布二车间修理车间「部

房屋建筑400000028000002600000400000140000011200000

物

机器设备2000000190000024000006000006900000

运输设备100000100000100000400000700000

管理设备3000002000003000001000003000001200000

合计6400000500000054000001100000210000020000000

4.“生产成本”总账月末余额为900000元，明细账户余额如下:

生产成本明细账户余额表

2007年3月31日单位：元

车间产品成本项目合计

原棉棉纱

纺纱车间400000400000

1180棉纱190000190000

1140棉纱120000120000

1130棉纱9000090000

织布一车间9480094800

2180棉布9480094800

织布二车间164600164600

2240棉布6431664316

2230棉布100284100284

机修车间0

合计400000259400659400

（四）2007年4月份发生与产品成本计算有关的经济业务资料

1.4月份以现金支付的有关费用资料.（为简化举例，省略了有关原始凭证并将全月

集中在一起，实际工作中应逐日逐笔处理）。

以现金支付的有关费用汇总表

2007年4月单位：元

车间费用项目

合计

部门办公费差旅费装卸费印花税业务招待费

纺纱车间120020003200

织布一车间260010003600

织布二车间28002800

机修车间10001000

销售部门36003600

厂部12000700080060020400

合计1960010000360080060034600

2.4月份以银行存款支付的有关费用资料（为简化举例，省略了有关原始凭证并将

全月集中在一起，实际工作中应逐日逐笔处理）。

以银行存款支付的有关费用汇总表

2007年4月

单位：元

车间费用项目合计

部门办公费保险费运输费广告费绿化费

纺纱车间606832009268

织布一车间300025005500

织布二车间322927005929

机修车/p>

销售部门2100098001000021900

厂部140001050800023050

合计3019710000980010000800067997

3.本月发出材料计划成本资料。

耗用材料汇总表

2007年4月单位:

兀

领料部门原材料类别合计

或用途原棉包装材料其他材料

纺纱车间

1180棉纱12600001260000

1140棉纱900000900000

H30棉纱800000800000

产品共同消耗148000148000

车间一般消耗4000040000

织布一车间

2180棉布8000180000188000

车间一般消耗1000010000

织布二车间

2240棉布10000130000140000

2230棉布9000100000109000

产品共同消耗184000184000

车间一般消耗4000040000

机修车间1000010000

厂部80008000

合计2960000270008360003837000

4.本月“原材料”和“材料成本差异——原材料”账户收发结存有关资料：

“原材料”总分类账户：月初余额为800000元；本月收入材料计划成本为4000000

元；本月发出材料计划成本3837000元。

“材料成本差异——原材料”明细分类账户：月初借方余额为7000元；本月收入

材料超支差为50600元。

5.本月应付工资和计提福利费的有关资料。

应付工资和应付福利费汇总表

2007年4月

单位：元

人员类别应付工资总额应提职工福利费合计

纺纱车间