服装搭配形象设计

第八章

服装搭配形象设计第一节

服装搭配的原则第二节

单品搭配第三节

交叉搭配第四节

个性化搭配第一节

服装搭配的原则一、视错法原则

视错即利用人们视觉中的错觉，巧妙地运用线条的分割、色彩的自然生理现象，来减弱或掩盖人形体上的不足。如一个人的身体通过线条的分割作用，可产生不同的视觉偏差。利用这种方法进行线条分割，既可丰富服装的款式造型，又可弥补人体比例上的不协调，从而达到审美和谐的视觉效果。常见的线条分割法有直线分割、斜线分割、弧线分割。直线分割给人以端庄、严肃、挺拔、秀美的感觉；斜线分割则产生轻快活泼的视觉效果；弧线分割则产生律动个性化的视觉效果。此外，还可以利用视错法来修饰常见的形体上的缺陷和不足（图8-1）。下一页返回第一节

服装搭配的原则至于长与短怎么搭配，有以下几点需要注意：（1）上长下短。上长下短是近几年最流行的款式搭配方法。女生喜欢上面的衣服能盖过臀部。以人体的黄金比例为准，上衣下摆位置可随人体黄金比例上下浮动。（2）上短下长。上短下长是前几年流行的款式，现在穿着叫复古（图8-3）。上一页下一页返回第一节

服装搭配的原则二、直接弥补法原则

采用弥补体型缺陷的方法搭配服装，即针对形体上的不足应用服饰搭配手段，如款式设计、色彩搭配、面料选择、裁剪工艺、辅料配合等进行重塑，以达到视觉上的审美标准。如肩窄的人可以加垫肩来衬肩宽；溜肩的人可以加厚垫肩；胸部欠丰满者可使用加厚定型文胸以加大胸围；身材矮小者可以穿高跟鞋增加高度等（图8-4）。上一页下一页返回第一节

服装搭配的原则三、扬长避短法原则

扬长避短法是运用服装的款式设计、颜色搭配、面料使用以及服饰配件选择等，来突出自身体型、肤色等优势，把他人对自己的评判视线转移到优点上，从而削弱他人对自己体型上不足之处的注意力。例如，一个人个子矮小，但颈项优雅美丽，那么就可以通过佩戴一些精巧的项链来突显颈项线条，使他人的视线上移，这样既能使他人忽略其个子矮小的弱点，又突出了其身体中美的部分，从而达到扬长避短的视觉搭配效果（图8-5和图8-6）。上一页返回第二节

单品搭配一、裙子

裙子在女装中占据着极其重要的地位，裙子款式变化无穷，归纳起来大致有几个重要的变化因素：长度变化、裙摆大小变化、褶皱变化和分割变化。将以上几个因素相互组合，就能产生各式各样的裙子款式。如超短裙，亦称迷你裙。连衣裙是上衣和裙子的结合体，它不但能尽显女性特有的恬静和妩媚，而且穿着便捷、舒适。连衣裙也可与西装外套等搭配，以提高使用率。连衣裙的造型丰富多彩，有前开襟的、后开襟的，有全开襟的、半开襟的，有紧身的、宽松的，有喇叭形的、三角形的、倒三角形的，有无领的、尖领的、圆领的，有超短的、过膝的、拖地的等，它们为各种身材的女性在不同场合穿着提供了大量的选择（图8-7）。下一页返回第二节

单品搭配二、衬衫

衬衫是穿在内衣外面的以软料为主的上衣，有外装化的意味。女衬衫款式变化很多，与其他服装搭配的余地很大，可以单独穿，也可以与套装搭配穿。女衬衫按穿着方式可分为内衣型衬衫、外衣型衬衫两种。穿在套装上衣内的衬衫，主要考虑颜色的搭配，除了白色外，其他色彩只要不过于鲜艳，并且与所穿套装的色彩不相互排斥，均可用作衬衫的色彩，不过，还是以单色为最佳之选。应使衬衫的颜色和外套色彩互相般配，要么外深内浅，要么外浅内深，形成对比。面料上主要追求轻薄而柔软，如真丝、麻纱、府绸、罗布、涤棉等，都可以用作其面料。实际穿着时，在领部还可搭配丝巾、领结及其他配饰，体现整体形象的独特魅力。但应该注意简练、精致，切不可过于繁杂与花哨（图8-8）。上一页下一页返回第二节

单品搭配三、套装上衣

套装上衣是以西装为基本型变化的服装款式，主要分为西装和女士套装。

1．西装

西装的特点是贴身合体，穿着效果挺括、端庄、高雅，适用范围广泛。西装可以通过领子、驳头、口袋、肩部、纽扣以及造型等方面的变化而派生出多种款式。例如，口袋有明袋、盖袋、单嵌线袋、双嵌线袋等；下摆有直摆和圆摆（图8-9）。上一页下一页返回第二节

单品搭配2．女士套装

女士套装是从西装演变而来的女性时装，有两件套和三件套之分。下装可搭配裙子，也可搭配裤子，式样随流行趋势而不断改变（图8-10）。上下装材料一般为同样的面料，也有采用不同面料相配合的。套装通常有三种类型：一种是造型严谨，面料考究，款式变化较为传统，适合上班族穿着的套装；另一种是与时尚、前卫潮流紧密相连，质地一般，注重穿着效果，适用于交际、娱乐穿着的套装；还有一种是颇为随意的套装类型，上装亦可搭配背心或毛织物等，适用于休闲活动穿着的套装。上一页下一页返回第二节

单品搭配四、裤子

现代女性常常以着裤装的形象出现在公众面前，这昭示着女性的独立与解放。现代女性不仅爱着裤装，也懂得裤装是最能掩盖体型缺陷的服饰，可以使不完美的体型在有型的裤装里显得挺拔、娇美。裤装因长度不同，可以分为短裤、中短裤、七分裤、九分裤、长裤等；根据腰位高低不同，可以分为高腰裤、中腰裤、低腰裤等；根据裤筒形状不同，可以分为直筒裤、喇叭裤、锥形裤等。上一页下一页返回第二节

单品搭配在选择裤子搭配时，要注意不同裤型的特点和功能。比如，喇叭裤是一种裤脚张开的长裤，特点是裤腰、臀部以及大腿部位十分合体、贴身，从膝盖以下至裤脚逐渐张开，形似喇叭。在穿着时，裤长一定要至脚跟处，整体着装造型沉稳、修长，似雕塑之感，通常上身适宜搭配紧身服装，与喇叭裤形成对比，可以表现出活泼、随意的形象风格（图8-11）。上一页返回第三节

交叉搭配一、不同风格服饰的交叉搭配

不同风格服饰的交叉搭配被认为是一种象征个性化美感的搭配方法，包括浪漫与动感的搭配、都市化与田园化的搭配、民族服装与异国风格的结合、不同用途服装之间的搭配、传统与革新的调和等。如休闲裤搭配塔士多或燕尾服等礼服上衣，就是一种不同用途服装之间进行的交叉搭配。展现女性美的雪纺绸连衣裙搭配军服式上衣或分身式夹克，则是一种相反服装风格之间的交叉搭配（图8-12）。下一页返回第三节

交叉搭配二、不同款式造型服饰的交叉搭配

不同款式造型服饰的交叉搭配主要通过轮廓的对照得以表现，包括上半身和下半身的量感对照。如紧身裤搭配宽松的箱型T恤，或者紧身直筒裙配女式齐腰短上衣。与此相反，紧身T恤上衣搭配宽松的街舞裤或褶裙，也会带来不凡的效果。

三、不同色彩服饰的交叉搭配

不同色彩服饰的交叉搭配主要是指使用常规视觉难以接受的配色，追求一种意外的美感，如冷色系的浅色调和暖色系的深色调、鲜色调和深色调等多种色彩之间的搭配，都是强调异样感的色彩搭配方案（图8-13）。上一页下一页返回第三节

交叉搭配四、不同面料服饰的交叉搭配

不同面料服饰的交叉搭配是指利用完全不相匹配的面料所进行的服装搭配，能创造出一种新颖的美感。如有光泽的裤子搭配针织衫，坚硬的牛仔裤搭配柔美的花边雪纺罩衫，或者坚硬的皮夹克搭配柔和、闪亮的长纱裙等。现代社会冷暖设备技术趋于完善，因此人们对在不同季节穿着用不同面料制作的服装的意识已经逐渐淡薄，不同面料的交叉搭配也不再受季节变化的影响，成为多样服装搭配设计的主要表现形式（图8-14）。上一页返回第四节

个性化搭配一、个性化搭配概念

个性搭配，既可以完整展现个人的气质，又可以吸引异性的目光。个性服装搭配，是贴心打造的最适合的服装造型，可充分发挥自己的个性魅力。个性搭配是指把出自著名设计师之手，具有独特商品性格特征的服饰进行完整搭配的表达方式。能够给人留下深刻印象，不论是设计师还是知名人士，原因只有一个——他们创造了自己的服饰风格。一个人应该有自己的审美品位，不能被千变万化的潮流左右。加入时尚元素，融合个人品位、气质、涵养、风格的穿着才会体现个性美，而展示个性是穿衣搭配的最高境界（图8-15和图8-16）。下一页返回第四节

个性化搭配二、个性化搭配注意事项

（1）不要过于盲目地追赶时髦，最时髦、最流行的往往也是最没有生命力的。（2）要穿出自己的个性风格特点。上一页下一页返回第八章风险评估与应对第一节风险评估第二节风险应对【案例8-1】内控隐患引发挪用案中华人民共和国审计署披露：2005年5月，浙江省象山县审计局对某镇财政财务收支进行审计，审计人员发现出纳处有借款白条19万元。经询问，系原镇财政所所长骆某2003年12月的借款，由于银行开户、票据及印章管理等均由骆一人经管，直到2004年4月骆某调离该镇时，才将该借条连同有关票据交给了镇政府出纳，碍于个人情面，出纳未向镇领导汇报此事。审计人员进一步审查发现，2004年5月镇财政所支付信用社借款利息4873.40元，但其原始凭证右上方注有“骆2515.30元，镇2358.10元”的字样。经查发现，2003年11月，为缓解镇财政资金周转困难向当地信用社借款16万元，而身为财政所长的骆某，却将此款全额取出用于个人从事经营活动，至审计进点，骆仍没有还款。上述原始凭证所注字样实为当时骆某调离不久，其个人应承担16万元借款的利息。审计人员再次质询出纳，出纳交代2515.30元现金已由骆某交于她本人，只是单位一直未开具收据。第一节风险评估

下一页返回经审计核查，截止2005年3月20日，镇政府共支付该笔借款利息1.7万余元，而骆某仅交款2515.30元。这样，骆某利用职务之便，长期挪用公款19万元、涉案总金额35万元的经济案件基本查清。象山县审计局及时将有关证据材料移送县纪委，县纪委与县检察院进行了立案审查，2005年6月5日骆某被刑事拘留。讨论：该案件从内部管理上给我们以什么启迪？

第一节风险评估

上一页下一页返回第一节风险评估风险导向审计要求审计人员必须了解被审计单位及其环境，包括内部控制，以充分识别和评估财务报表重大错报的风险，并针对评估的重大错报风险设计和实施控制测试和实质性程序。2006年2月我国出台了新的审计风险准则，包括《中国注册会计师审计准则第1101号——财务报表审计的目标和一般原则》、《中国注册会计师审计准则第1211号——了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险》、《中国注册会计师审计准则第123l号——针对评估的重大错报风险实施的程序》和《中国注册会计师审计准则第1301号——审计证据》四个项目。一、审计风险评估的含义所谓风险评估，是指注册会计师承办审计业务时，通过了解被审计单位及其环境，包括内部控制，用以评估财务报表重大错报的风险的过程。第一节风险评估

上一页下一页返回注册会计师承办审计业务时，了解被审计单位及其环境是必须的程序，并贯穿于整个审计过程的始终。例如，在确定重要性水平时，考虑会计政策的选择和运用是否适当时，财务报表的列报是否适当时，识别关联方交易、持续经营假设的是否合理性时，确定分析程序的预期值时，评价审计证据的充分性和适当性时，设计和实施进一步审计程序以将审计风险降至可接受的低水平时等等。注册会计师进行风险评估的目的是为了识别和评估财务报表重大错报的风险。只有识别出了财务报表的重大错报风险，才可在后续审计中设计和实施有针对性的控制测试和实质性程序。注册会计师进行风险评估的方法是了解被审计单位及其环境，包括内部控制。所以，了解被审计单位及其环境而实施的程序称为风险评估程序。风险评估程序主要有以下几种：（1）询问。如询问被审计单位管理层和内部其他相关人员所关注的主要问题；最近的财务状况、经营成果和现金流量等。第一节风险评估

上一页下一页返回（2）分析程序。主要是通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，以识别异常的交易或事项，识别出与其他相关信息不一致或与预期数据严重偏离的波动和关系。（3）观察和检查。如观察被审计单位的生产经营活动，检查文件、记录和内部控制手册，阅读由管理层和治理层编制的报告，实地察看被审计单位的生产经营场所和设备，追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程（穿行测试）。二、了解被审计单位及其环境1．了解被审计单位的外部因素注册会计师进行风险评估时了解的外部因素主要是行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素。被审计单位的行业状况通常包括所处行业的市场供求与竞争、生产经营的季节性和周期性、产品生产技术的变化、能源供应与成本、行业的关键指标和统计数据等。被审计单位所处的法律环境与监管环境通常包括行业特定惯例、第一节风险评估

上一页下一页返回会计准则与会计制度，对经营活动产生重大影响的货币、财政、税收、环保要求和贸易等政策等。其他外部因素通常包括宏观经济的景气度、利率的变动和资金供求状况、通货膨胀水平及币值变动、国际经济环境和汇率变动等。2．了解被审计单位的性质了解被审计单位的性质主要是了解其所有权结构、治理结构和组织结构，了解其经营活动、投资活动和筹资活动。对被审计单位所有权结构的了解有助于注册会计师识别诸如母公司、子公司、重要股东或关键控制人等方面的关联方关系，并了解被审计单位的决策过程。良好的治理结构可以对被审计单位的经营和财务运作实施有效的监督，从而降低财务报表发生重大错报的风险。例如，是否设有独立董事，是否设有审计委员会或监事会及其运作情况等。而复杂的组织结构可能导致某些特定的重大错报风险。例如，对于在多个地区拥有子公司、合营企业、联营企业或其他成员机构，第一节风险评估

上一页下一页返回或者存在多个业务分部和地区分部的被审计单位，不仅编制合并财务报表的难度增加，还存在其他可能导致重大错报风险的复杂事项，包括：对于子公司、合营企业、联营企业和其他股权投资类别的判断及其会计处理；商誉在不同业务分部间的摊销及减值；对特殊目的实体是否进行了适当的会计处理等。了解被审计单位经营活动，如主营业务、产品或提供劳务、关键客户、重要供应商、关联方交易等，有助于注册会计师识别预期在财务报表中反映的主要交易类别、重要账户余额和列报。了解被审计单位投资活动，如重大的并购活动与资产处置、业务重组或终止、证券投资、资本性投资活动、不纳入合并范围的投资等，有助于注册会计师关注被审计单位在经营策略和方向上的重大变化。了解被审计单位筹资活动，如债务规模与结构、债务条款、关联方融资等，有助于注册会计师评估被审计单位在融资方面的压力，并进一步考虑被审计单位在可预见未来的持续经营能力。第一节风险评估

上一页下一页返回3．了解被审计单位的会计政策了解被审计单位的会计政策主要是了解被审计单位重要项目的会计政策、重大和异常交易的会计处理方法以及会计政策的变更等。重要项目的会计政策包括收入确认方法、存货的计价方法、投资的核算、固定资产的折旧方法、坏账准备、存货跌价准备和其他资产减值准备的确定、借款费用资本化方法、合并财务报表的编制方法等，是审计过程中必须了解的。重大的、不经常发生的交易的会计处理方法是否适当，重要的会计政策变更的原因及其适当性，将对财务报表错报的风险产生重大的影响。4．了解被审计单位的目标与风险企业管理层或治理层一般会根据企业经营面临的外部环境和内部各种因素，制定合理可行的经营目标，以及管理层为实现经营目标采用的战略。被审计单位实现目标和战略产生不利影响的重大情况、事项、环境和行动，或不恰当的目标和战略，第一节风险评估

上一页下一页返回都可能使企业面临不同的经营风险。多数经营风险，如企业所处的是高风险行业、经营的产品竞争激烈、原材料受天气的影响很大等，最终都会产生财务后果，对各类交易、账户余额以及列报认定层次或财务报表层次产生直接影响，从而影响财务报表。5．了解被审计单位业绩评价被审计单位管理层经常会衡量和评价关键业绩指标、预算及差异分析、分部信息和分支机构、部门或其他层次的业绩报告以及与竞争对手的业绩比较等。在了解被审计单位财务业绩衡量和评价情况时，注册会计师应当关注关键业绩指标、业绩趋势、预测与预算和差异分析、管理层和员工业绩考核与激励性报酬政策、分部信息与不同层次部门的业绩报告、与竞争对手的业绩比较、外部机构提出的报告等相关信息，以发现对财务报表错报的风险事项。第一节风险评估

上一页下一页返回三、了解被审计单位的内部控制（一）内部控制概述任何单位都应建立自己的内部控制，如会计与出纳分工、采购批准与执行职务的分离、控制销售发票的开具与收款不能由一个经办、收款收据与发料单必须编号控制等，这些控制与单位的经营管理形影相随。所谓内部控制，是指被审计单位为了合理保证财务报告的可靠性、经营的效率和效果以及对法律法规的遵守，由治理层、管理层和其他人员设计与执行的政策及程序。该概念包括了以下主要内容。（1）内部控制的目标是合理保证财务报告的可靠性、经营活动的效率和效果、在所有经营活动中遵守法律法规的要求等。（2）实现内部控制目标的手段是设计和执行控制政策和程序，如职责分工，不相容职务的分离，内部相互复核、监控的措施，发现与纠正错弊的机制等。第一节风险评估

上一页下一页返回（3）设计和实施内部控制的责任主体是各单位的治理层、管理层和其他人员，组织中的每一个人都对内部控制负有责任。内部控制包括被审计单位使用并依赖的、用以在交易流程中防止错报的发生或在发生错报后发现与纠正错报的所有政策和程序，通常划分为预防性控制和检查性控制。预防性控制通常用于正常业务流程的每一项交易中，以防止错报的发生。缺少有效的预防性控制增加了数据发生错报的可能性，特别是在相关账户及其认定存在较高重大错报风险时，更是如此。检查性控制是管理层用来发现流程中可能发生的错报，监督预防性控制能否有效地发挥作用，实现业务流程目标的控制。例如，企业应建立出纳不能保管理会计档案的预防性控制，以防止“一证二用”的错弊；同时还应经常检查出纳是否能够以各种理由接触会计档案，如是否常到会计档案室聊天、与档案保管人员是否有三代以内的血亲关系等，以监控这项措施的效果。第一节风险评估

上一页下一页返回内部控制存在固有局限性，无论如何设计和执行，只能对财务报告的可靠性提供合理的保证。内部控制存在的固有局限性包括：（1）内部控制设计中的局限性。内部控制一般都是针对经常而重复发生的业务而设置的，如果出现不经常发生或未预计到的业务，原有控制就可能不适用。当实施某项控制的成本大于控制效果而发生损失时，就没有设置控制环节或控制措施，从而产生没有发现错报的预防性控制。（2）内部控制执行中的局限性。可能由于两个或更多的人员进行串通或管理层凌驾于内部控制之上而被规避。被审计单位内部行使控制职能的人员素质不适应岗位要求，也会影响内部控制功能的正常发挥。在执行时人为判断可能出现错误和由于人为失误，也会导致内部控制失效。例如，被审计单位信息技术工作人员没有完全理解系统如何处理销售交易，为使系统能够处理新型产品的销售，可能错误地对系统进行更改等。第一节风险评估

上一页下一页返回（二）了解内部控制的内容一个良好的内部控制应当包括控制环境、风险评估过程、信息系统与沟通、控制活动、对控制的监督五个要素，注册会计师应从这五个方面了解对被审计单位的内部控制。1．了解控制环境控制环境包括治理职能和管理职能，以及治理层和管理层对内部控制及其重要性的态度、认识和措施。控制环境的具体内容主要包括括：治理层的参与程度，管理层对诚信和道德价值观念的沟通与落实，管理层对胜任能力的重视，管理层的理念和经营风格，组织结构及职权与责任的分配，人力资源政策与实务等。注册会计师应当对控制环境的构成要素获取足够的了解，以获知了解管理层和治理层对内部控制及其重要性的态度、认识以及所采取的措施。在评价控制环境各个要素时，注册会计师应当了解管理层在治理层的监督下，是否建立了防止或发现并纠正舞弊和错误的恰当控制。第一节风险评估

上一页下一页返回在评价控制环境的设计和实施情况时，注册会计师应当考虑控制环境各个要素是否得到执行，以考察内部控制的实质及其综合效果。另外，控制环境本身并不能防止或发现并纠正各类交易、账户余额、列报认定层次的重大错报，注册会计师在评估重大错报风险时，应当将控制环境连同其他内部控制要素产生的影响一并考虑，与其他风险评估程序相结合以获取审计证据。2．了解风险评估过程被审计单位的风险评估过程包括识别与财务报告相关的经营风险，以及针对这些风险所采取的措施。如被审计单位如何考虑某些重大交易未记录的风险、重大会计估计与实际情况严重偏离的风险、新产品或新市场开发失败的风险等。风险评估过程的作用是识别、评估和管理影响被审计单位实现经营目标能力的各种风险。而针对财务报告目标的风险评估过程则包括识别与财务报告相关的经营风险，评估风险的重大性和发生的可能性，以及采取措施管理这些风险。第一节风险评估

上一页下一页返回注册会计师应当了解被审计单位的风险评估过程和结果。在审计过程中，如果发现与财务报表错报的风险因素，注册会计师可通过向管理层询问和检查有关文件确定被审计单位的风险评估过程是否也发现了该风险；如果识别出管理层未能识别的重大错报风险，注册会计师应当考虑被审计单位的风险评估过程为何没有识别出这些风险，以及评估过程是否适合于具体环境。例如，在销售循环中，如果发现了销售的截止性错报的风险，注册会计师应当考虑管理层是否也识别了该错报风险，以及管理层如何应对该风险。3．了解财务报告相关的信息系统被审计单位的财务报告信息系统应该与业务流程相适应。业务流程是指被审计单位采购、生产、销售、提供服务，以及保证遵纪守法、记录信息等一系列活动。财务报告相关的信息系统包括用以生成、记录、处理和报告交易、事项和情况，对相关资产、负债和所有者权益履行经营管理责任的程序和记录。第一节风险评估

上一页下一页返回这些信息系统的设计与实施，应能实现以下基本职能：识别与记录所有的有效交易；及时、详细地描述交易，以便在财务报告中对交易做出恰当的分类；恰当计量交易，以便在财务报告中对交易的金额做出准确的记录；恰当确定交易生成的会计期间；在财务报表中恰当列报交易。注册会计师应当了解对财务报表具有重大影响的各类交易、事项和情况信息，了解信息系统处理过程、管理层凌驾于记录控制之上的行为等，了解治理层、管理层、部门员工是否就在信息系统中的责任进行了有效的勾通等，以发现与财务报表错报的风险因素。4．了解控制活动控制活动是指有助于确保管理层的指令得以执行的政策和程序。包括与授权、业绩评价、信息处理、实物控制和职责分离等相关的活动。（1）授权的目的在于保证交易在管理层授权范围内进行。它包括一般授权和特别授权。一般授权是指管理层制定的要求组织内部遵守的普遍适用于某类交易或活动的政策。第一节风险评估

上一页下一页返回特别授权是指管理层针对特定类别的交易或活动逐一设置的授权，如重大资本支出和股票发行等。特别授权也可能用于超过一般授权的常规交易，如因特别原因，对不符合一般信用条件的客户赊销产品等。（2）业绩评价主要包括被审计单位分析评价实际业绩与预算（或预测、前期业绩）的差异，综合分析财务数据与经营数据的内在关系，将内部数据与外部信息来源相比较，评价职能部门、分支机构或项目活动的业绩以及对发现的异常差异或关系采取必要的调查与纠正措施。通过调查非预期的结果和非正常的趋势，管理层可以识别可能影响经营目标实现的情形。管理层对业绩信息的使用，决定了业绩指标的分析只是用于经营目的，还是同时用于财务报告的目的。（3）信息处理控制可以是人工的、自动化的，或是基于自动流程的人工控制。被审计单位通常执行各种措施，检查各种类型信息处理环境下的交易的准确性、完整性和授权，如通过对原始凭证的编号控制，可防止丢失，保证经济业务的完整性等。第一节风险评估

上一页下一页返回信息处理控制包括信息技术的一般控制和应用控制。信息技术一般控制是指与多个应用系统有关的政策和程序，有助于保证信息系统持续恰当地运行（包括信息的完整性和数据的安全性），支持应用控制作用的有效发挥，通常包括数据中心和网络运行控制，系统软件的购置、修改及维护控制，接触或访问权限控制，应用系统的购置、开发及维护控制。例如，程序改变的控制、限制接触程序和数据的控制、与新版软件包实施有关的控制等都属于信息技术一般控制。信息技术应用控制是指主要在业务流程层面运行的人工或自动化程序，与用于生成、记录、处理、报告交易或财务数据的程序相关，通常包括检查数据计算的准确性，审核账户和试算平衡表，设置对输入数据和数字序号的自动检查，以及对例外报告进行人工干预。（4）实物控制主要包括对资产和记录采取适当的安全保护措施，对访问计算机程序和数据文件设置授权，以及定期盘点并将盘点记录与会计记录相核对。第一节风险评估

上一页下一页返回例如，实施实物限制接近、实物保护和财产清查制度等。实物控制的效果影响资产的安全，从而对财务报表的可靠性及审计产生影响。（5）职责分离主要包括如何将交易授权、交易记录以及资产保管等职责分配给不同员工，以防范同一员工在履行多项职责时可能发生的舞弊或错误。当信息技术运用于信息系统时，职责分离可以通过设置安全控制来实现。职责分离要求不相容职务相互分离。不相容职务是指某项业务或事项若由一个人或一个部门承担，其发生舞弊的可能性就会大大增加的两项或两项以上的职务。一般情况下，不相容职务主要包括：业务批准与执行、保管职务的分离，如批准采购与货物采购，批准核销坏账与收款结算等；业务执行与记录职务的分离，如填制收款收据与收取现金等；财产保管与记录职务分离，如保管实物与记账等；出纳与编制银行存款余额调节表的分离、银行印鉴分管、出纳与保管会计档案职务的分离；手工账务处理下，记录总账、明细账与日记账职务的相互分离等。第一节风险评估

上一页下一页返回【案例8-2】某公司A、B、C三名会计人员要完成的几项会计工作为：（1）记录总账；（2）记录应收账款明细账；（3）记录应付账款明细账；（4）保管并送存所收入的现金，登记现金日记账；（5）开具支票以便主管人员签章；（6）签发拒付理由通知书；（7）核对银行对账单，编制银行存款余额调节表。已知这三名会计人员均具有相当的能力，除第（6）、（7）项的工作量较小外，其他几项会计工作量相当。讨论：如何使三名会计人员的工作量相当，又符合内部控制的要求。解析：会计A分配（1）（6）（7）工作；会计B分配（2）（3）工作；会计C实为出纳工作，分配（4）（5）工作。小型单位的控制活动，可能没有大型被审计单位那样正式和复杂，并且某些控制活动可能直接由小型被审计单位中的管理层执行。例如，由管理层批准销售的信用额度、重大的采购等，可能就不再需要更具体的控制活动。第一节风险评估

上一页下一页返回在了解控制活动时，注册会计师应当重点考虑一项控制活动单独或连同其他控制活动，是否能够、以及如何防止或发现并纠正各类交易、账户余额、列报存在的重大错报。注册会计师的工作重点是识别和了解针对重大错报可能发生的领域的控制活动。如果多项控制活动能够实现同一目标，注册会计师不必了解与该目标相关的每项控制活动。注册会计师对被审计单位的控制活动进行的了解和评估，主要是针对被审计单位的一般控制活动，特别是信息技术的一般控制。小型被审计单位通常难以实施适当的职务分离，注册会计师应当考虑小型被审计单位采取的控制活动，特别是职责分离，能否有效实现控制目标。5．了解内部控制的监督内部控制的监督是指被审计单位评价内部控制在一段时间内运行有效性的过程，该过程包括及时评价控制的设计和运行，以及根据情况的变化采取必要的纠正措施。管理层的重要职责之一就是建立和维护控制并保证其持续有效运行，对控制的监督可以实现这一目标。第一节风险评估

上一页下一页返回例如，没有对银行存款余额调节表是否得到及时和准确的编制进行监督，该项实物控制可能无法得到持续的执行。通常被审计单位通过持续的监督活动、专门的评价活动或两者相结合，实现对控制的监督。持续的监督活动通常贯穿于被审计单位的日常经营活动与常规管理工作中。例如，管理层在履行其日常管理活动时，取得内部控制持续发挥功能的信息，当业务或财务报告与他们获取的信息有较大的差异时，会对有重大差异的报告提出疑问，并做必要的追踪调查和处理。被审计单位也可能使用内部审计人员或具有类似职能的人员对内部控制的设计和执行进行专门的评价，以找出内部控制的优点和不足，并提出改进建议。注册会计师应当了解与被审计单位监督活动相关的信息来源，以及管理层认为信息具有可靠性的依据。如果拟利用被审计单位监督活动使用的信息（包括内部审计报告），注册会计师应当考虑该信息是否具有可靠的基础，是否足以实现审计目标。第一节风险评估

上一页下一页返回（三）初步评估内部控制注册会计师了解被审计单位内部控制后，应当根据获取的审计证据，评估其设计的合理性并确定其是否得到执行，但这种结论可能随后续的控制测试的结果而变化，所以是初步评估结论。初步评估结论可能是：所设计的内部控制单独或连同其他控制能够防止或发现并纠正重大错报，并得到执行；控制本身的设计是合理的，但没有得到执行；控制本身的设计是无效的或缺乏必要的控制。四、评估重大错报风险（一）识别重大错报风险注册会计师应当在了解被审计单位及其环境（包括内部控制）的整个过程中识别风险，并考虑所识别的风险是否重大。下列事项和情况可能表明被审计单位存在重大错报风险：（1）在经济不稳定的国家、严厉监管的环境中开展业务第一节风险评估

上一页下一页返回；（2）持续经营、资产流动性出现问题，包括重要客户流失；（3）融资能力受到限制；（4）关键人员变动；（5）发生重大的非常规交易；（6）重大的关联方交易；（7）事项或交易在计量时存在重大不确定性；（8）存在未决诉讼和或有负债；（9）开发新产品、提供新服务、进入新的业务领域或开辟新的经营场所；（10）按照管理层特定意图记录的交易等。（二）评估重大错报风险的层次注册会计师识别出重大错报风险后，还应评估其风险层次，即确定该重大错报风险是认定层的重大错报风险，还是财务报表层的重大错报风险。认定层的重大错报风险是指与特定的某类交易、账户余额、列报的认定相关的重大错报风险。例如，被审计单位存在复杂的联营或合资，这一事项表明长期股权投资账户的存在、完整性、所有权或计价等认定可能存在重大错报风险。第一节风险评估

上一页下一页返回又如，被审计单位存在重大的关联方交易，该事项表明关联方及关联方交易的披露认定可能存在重大错报风险。再如，开发的新产品无法外销，该事项表明存货的计价认定可能存在重大错报风险。财务报表层的重大错报风险是指与财务报表整体广泛相关的重大错报风险，进而影响多项认定。例如，在经济不稳定的国家或地区开展业务、资产的流动性出现问题、重要客户流失、融资能力受到限制等，可能导致注册会计师对被审计单位的持续经营能力产生重大疑虑。又如，管理层缺乏诚信或承受了异常的压力，可能引起舞弊风险。财务报表层次的重大错报风险也可能源于薄弱的控制环境。例如，被审计单位治理层、管理层对内部控制的重要性缺乏认识，没有建立必要的制度和程序；或管理层经营理念偏于激进，又缺乏实现激进目标的人力资源等，这些缺陷源于薄弱的控制环境，可能对财务报表产生广泛影响，需要注册会计师采取总体应对措施。第一节风险评估

上一页下一页返回（三）评估特别风险作为风险评估的一部分，注册会计师应当运用职业判断，确定识别的风险哪些是需要特别考虑的重大错报风险，即特别风险，因为特别风险可能导致更高的重大错报风险。日常的、不复杂的、经正规处理的交易不太可能产生特别风险，特别风险通常与重大的非常规交易和判断事项有关。非常规交易是指由于金额或性质异