2023年山东广播电视大学开放教育《财税法规专题》教学辅导资料

山东广播电视大学开放教育《财税法规专题》

教学辅导资料（1）

税法概论

本课程为开放教育本科会计学专业的一门选修课，全书基本上可以分为两个部分：财政法与税

法，由于财政法部分要求记忆的部分比较多，而税法部分要求理解以及掌握的内容较多。同时，本

教材的重点及难点在税法部分，出于突出表现重点及难点的目的，本教程的主要讲解放在税法部分，

因此,特对税法部分作了重点安排，下面是有关部门税法部分的主要内容（主要是针对各税种展开），

为了方便大家的学习，部分内容超出了本教程的范围，请大家结合文字教材进行学习！对于一些超

出范围的内容可以不作要求，仅供参考。

1.税法是国家制定的用以调整国家与纳税人之间在征纳税方面的权利与义务关系的法律规范的

总称。

2.税收的实质是国家为了行使其职能，取得财政收入的一种方式。（强制性；无偿性；固定性

——是指征税前预先规定了课税对象以及课税额度和课税方法。）

3.税收法律关系的权利主体：是双主体，一方是国家税务机关，另一方是纳税义务人。

4.纳税义务人的权利和义务主要有：

权利：-多缴税款申请退还权（增值税，营业税，消费税可以自结算缴纳之日起3年内申请退还，

所得税只能抵缴！）；-延期纳税权；-依法申请减免权；-申请复议和提起诉讼等。

义务：-按税法规定办理税务登记；-进行纳税申报；-接受税务检查；-约法缴纳税款等。

5.纳税义务人。即纳税主体，是指一切履行纳税义务的单位和个人。（注意，纳税义务人，不

一定是负税人，例如.增值税最终消费者为负税人。）

6.征税对象。即纳税客体，这是区分不同税种的主要标志，我国现行税收法律以及法规都有自

己特定的征税对象，例如.企业所得税的征税对象是应税所得；增值税的征税对象就是商品劳务在生

产和流通过程中的增值额。

7.按照税法的基本内容和效力的不同，可分为税收基本法和税收普通法。我国目前还没有制定

统一的税收基本法。（如个人所得税法以及税收征收管理法等，都属于税收普通法）

8.按照税法的职能作用的不同，可分为税收实体法和税收程序法。

例如.实体法。《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》以及《中华人民共和国个

人所得税法》。

例如.程序法，指税务管理方面的法律。税收征管法以及纳税程序法以及发票管理法以及税务机

关组织法以及税务争议处理法。

9.按税法征收对象的不同，可分为：

-对流转额课税的税法。包括增值税以及营业税以及消费税以及关税等税法。以商品的流转额为

基础。

-对所得额课税的税法。

-对财产以及行为课税的税法。（财产行为税）

-对自然资源课税的税法。

10.税法与其它法律的关系

-税法与《宪法》的关系：税法是国家法律的组成部分，当然也是依据《宪法》的原则制定的。

-税法与民法的关系：民法调整方法的主要特点是平等以及等价和有偿；而税法的调整方法要采

用命令和服从的方法。

-税法与《刑法》的关系：违反了税法，并不一定就是犯罪。

11.我国税法的制定与实施。（按层次由高到低排列）

（1）全国人民代表大会和全国人大常委会制定的税收法律。如《外商投资企业和外国企业所

得税法》以及《个人所得税法》以及《税收征收管理法》。

（2）全国人大或人大常委会授权立法。授权国务院制定某些具有法律效力的暂行规定或条

例。

（3）国务院制定的税收行政法规。《外商投资企业和外国企业所得税法实施细则》以及《税

收征收管理法实施细则》。（税收行政法规，由国务院审议通过后，以国务院总理名义发布实施）

（4）地方人民代表大会及其常委会制定的税收地方性法规。（海南，自治区）

（5）国务院税务主管部门制定的税收部门规章。《增值税暂行条例实施细则》（财政部颁发）

以及《税务代理试行办法》（国家税务总局颁发）。

（6）地方政府制定的税收地方规章。前提：①都必须在税收法律以及法规明确授权下进行；

②不得与税收法律以及行政法规相抵触。

12.税法实施原则。一是层次高的法律优于层次低的法律；二是同一层次的法律中，特别法优

于普通法；三是国际法优于国内法；四是实体法从旧，程序法从新。

13.税收法律体系的构成：税收实体法和税收征收管理法律制度构成了我国现行税法体系。

M.税收管理体制。是在各级国家机构之间划分税权的制度。税收管理权限，包括税收立法权

以及税收法律法规的解释权以及税种的开征或停征权以及税目和税率的调整权以及税收的加征和减

免权等。

15.目前，我国的税收分别由财政以及税务以及海关等系统负责征收管理。

-国家税务总局：增值税以及消费税。

-地方税务局：营业税以及城市维护建设税以及地方企业（国以及集以及私）所得税以及个人所得

税（不包括银行储蓄利息所得）

-海关：关税，此外代征进出口环节的增值税和消费税。

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教学辅导资料（2）

增值税法

（一）定义

增值税属于价外税，是对商品生产和流通中各环节的新增价值或商品附加值进行征税。

（二）增值税征税范围

1以及销售或进口的货物，指有形动产。（注意：房产就不是。）

2以及提供加工（严格限制委托方提供原料及主要材料）以及修理修配劳务（使货物恢复原状和

功能的业务。注意：是修理，而绝不是改良和制造）

3以及特殊项目。

（D货物期货收增值税，在实物交割环节纳税。（非货物期货（买卖合约）交营业税）

（2）银行销售金银业务，交增值税。（银行也交营业税！）

（3）典当业的死当销售业务和寄售业代委托人销售物品，交增值税。

（4）集邮商品的生产以及邮政部门以外的单位个人销售，交增值税。（邮局卖，则交营业税）

4以及特殊行为。

之一：视同销售货物的行为

（1）将货物交付他人代销，包括以①支付手续费方式代销（注意：不能从销售收入中直接坐支手

续费以及奖金等）和②返还一定金额代销两种情况。一定要在得到代销清单后开出增值税专用发

7商JTo

（2）销售代销货物。①会计处理方面，借：代销商品117（意思是货款与增值税一并计入，增值

税不可以预列）；②手续费仍交营业税。

（3）设有两个以上机构并统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其它机构用于销售。（比

如由东城区移送至西城区，那么东城区就要先征税），但相关机构设在同一县（市）的除外。P.s.北京

市属于省级，所以东城区&西城区属于县级。

（4）将自产或委托加工的货物用于非应税项目。（请注意各章中提到的所谓“非应税项目”，在

增值税章中，指的是交营业税的项目；而在营业税章中，“非应税项目”就是指交增值税的项目。）

例如.一批货物用于在建工程，成本8000,售价10000,那么要按销售价10000计增值税，按差

额2000计所得税。分录：

借：在建工程8000

借：在建工程1700（10000X17%）

贷：产成品8000

贷：应交税金-应交增值税（销）1700

（5）将自产以及委托加工或购买的货物作为投资，提供给其它单位或个体经营者。

（6）将自产以及委托加工或购买的货物无偿赠送给他人。

（7）或购买的货物分配给股东或投资者。

（8）货物用于集体福利或个人消费。（购买的货物用于福利，要付进项增值税）

例如.购进货物200万元，付增值税进项34万，其中50%作为投资，视同销售，可以抵扣增值

税；50%用于福利，进项增值税要转出。

之二：混合销售（后面再说）

之三：兼营非应税劳务（后面再说）

之四：其它征免税的有关规定（）

（1）校办企业生产应税货物，凡用于本校教学以及科研方面的，…免增值税。

（2）后勤食堂提供粮食以及植物油以及蔬菜等，免增值税，经营此外的（如毛巾以及肥皂），计征

增值税。

定理：凡是免税的，就不存在抵扣问题啦！！

（3）★电子出版物属于软件范畴，享受增值税优惠政策。一般纳税人销售自行开发生产的软件产

品，2010年前按17%征增值税，对实际税负超过3%的部分即征即退。（算法：实纳增值税/年销售

收入一3除不一定是退14%,因为应纳税额不定）

（4）小化肥厂改产，只享受一次免征增值税的优惠。（注意对生产设备的要求。）

（5）★除经央行批准经营融资租赁业务的单位所从事的融资租赁业务外，其它单位从事的融资租

赁业务：

1.未经批准的

2.经中国人民银行批准的

-转移所有权的，要交增值税（出租方）；

-收回融资设备的，交营业税。

不交增值税

（三）一般纳税人&小规模纳税人的认定

从事批发零售的纳税人，年应税销售额不够180万的，一律不认定为一般纳税人。（硬指标）

而生产性企业，年销售额在100万元以下，根据：

1以及可及时提供会计资料

2以及可准确计算销项以及进项以及应纳税额。

可认定为一般纳税人。

（四）税率的确定。

1以及两档税率：

17%基本税率

13%低税率（掌握基本的五项。另外，对农产品按13%征收是指初级产品。例如.水果征13%,

而水果罐头要按17%征。〃考虑到金属矿采选产品，非金属矿采选产品不是产成品，原先17%偏高,

也减为13%。）

2以及两档征收率：

4%小规模商业企业

6%小规模生产企业和其它企业

（五）难点一：价外费用

价外费用（即销售方的价外收入）是指价外向购买方收取的手续费以及补贴以及基金以及…包装

物租金…及其它各种性质的价外收费。但下列不包括在内：

1以及向购买方收取的销项税额；

2以及受托加工应征消费税的产品所代收的消费税；

3以及同时符合以下条件的代垫运费：

（1）承运者的运费发票开具给购货方的；

（2）纳税人将该项发票转交给购货方的。

要点一一

补贴：国务院发放的补贴不交增值税；

换算：以上价外费用视同含税费用，需要换算。换算时依所服务的货物征税税率计算增值税。

之后再并入销售额。

（六）难点二：几种销售方式

1以及折扣销售——销售以及折扣同时发生。（购买多件，打折）

只有销售额和折扣额在同一张发票上，才可按折扣后的余额计算增值税。P.S.实物折扣按捐赠

处理。

2以及销售折扣——折扣在销售之后。（现金折扣）

是一种融资性质的理财费用，所以不得从销售额中减除，即按总价法计算销售额。

3以及回扣——不许从销售额中减除。

4以及销售折让——手续完备，才可从销售额中减除折让。

5以及以旧换新

（1）不得扣减旧货物的收购价格，应按新货物的同期销售价格确定。

（2）旧货不能减进项税，因为消费者不能开具增值税专用发票。

6以及以物易物

（1）如果双方没有互开增值税专用发票，要补交销项税。

（2）不一定互换货物时销项增值税=进项增值税（如果是差价互换）

（3）视同购销两份合同，要按双份合同交印花税。

7以及有关包装物押金

（1）区别于租金（租金属于价外费用）

（2）单独记账的押金，不并入销售额征税。销售啤酒以及黄酒而收取的包装物押金，也不并入

销售额。（红酒之类的酒类收取的包装物押金，并入当期销售额征税）

借：银行存款

贷：其它应付款一一应付保证金

（3）但如果是逾期未收回包装物的押金，无论是否退还包装物，均并入销售额征税。押金需要

换算。

这里要说明的2点：-逾期指按合同规定实际逾期或一年以上（一年是对月的一年，不是一个会

计年度。）

-换算公式（对比价外费用）

•过期包装物押金并入销售额的销项税=｛［过期押金/（1+17%）］+销售额｝X17%

•价外费用包装物租金并入销售额的销项税=把上式的“过期押金”换为“价外租金”（换

算时依所服务的货物征税税率计算计税额。）

8以及销售自己使用过的属于货物的固定资产

（1）游艇以及摩托车和应征消费税的汽车，不按买时的17%税率换算，而是［销售价/

（1+6%）］X6%。

（2）其它属于货物的固定资产，暂免征收增值税，但必须符合以下3个条件：

①属于企业固定资产目录所列货物；

②企业按固定资产管理，并确已使用过的货物：

③销售价格不超过其原值的货物。请注意！！

例如.原值10万，折旧5万，卖7万，不交增值税(因为售价没有超过原值，请注意是原值。)

原值10万，折旧5万，卖11万，要交增值税。(按售价交，先按线换算：[11/(1+6%)]X6%,

请注意是按售价交税)o

p.s.再多说一句，销售不动产，要交营业税。

(七)进项税额的四个知识点

1以及增值税的扣税凭证有：

(1)从销售方取得的增值税专用发票；

(2)从海关取得的完税凭证；(但是，对于购进的固定资产，无论是从国内购入还是进口的或

是捐赠的，即使取得了扣税凭证，进项税也不得从销项税中抵扣。)

(3)专用农产品收购凭证；

(4)专用运输发票。

2以及扣税比例：-17%,

(1)13%,

(2)10%(初级农产品以及废旧物资：主管税务机关批准使用的收购凭证，专门从事废旧物资经

营的一般纳税人)，

(3)7%(外购货物销售货物的运费，运费X7%。)

3以及★除了以下几项不可以抵扣运费：

(1)购买固定资产运费；

(2)购买免税货物的运费但不包括免税农产品；

(3)销售免税货物的运费。

免税农产品：支付的运费还可以抵扣nX7%,其它免税的就不成了！！

4以及计税基数：买价+农业特产税

运费+建设基金

(八)不得从销项税中抵扣的进项税(用于计算题)

1以及购进固定资产。对于购进的固定资产，无论是从国内购入还是进口的或是捐赠的，即使

取得了扣税凭证，进项税也不得从销项税中抵扣。

2以及3以及5以及自己把握

4以及用于集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务。对比：将自产以及委托加工的货

物用于集体福利或个人消费，视同销售。(购买的货物用于福利，要付进项增值税)

详见P52说明，值得注意：购买劳保用品可以抵进项税金。

(九)纳税申报时间

1以及工业生产企业购进货物，含运费：以货物验收入库为准。

2以及商业企业，含外购所支付的运费：以货物付款为准。

3以及商业分期付款：付清所有货款为准。

4以及商业企业接受投资以及捐赠：1st.收到增值税专用发票的时间为准：2nd.提供投资以及

捐赠以及分配货物的合同或证明材料。(两个条件缺一不可)

（+）特定货物销售时的征收率-由6%调低至4%

1以及寄售商品代销寄售商品；

2以及典当业销售死当物品；

3以及销售旧货（不包括使用过的固定资产）；

4以及经有权机关批注的免税商店零售免税货物。

（十一）增值税征税特殊行为之二：混合销售行为

1以及概念：

一项销售行为如果既涉及增值税应税货物，又涉及非应税劳务，为混合销售行为。（第二次提醒：

请注意各章中提到的所谓“非应税项目”，在增值税章中，指的是交营业税的项目；而在营业税章

中，“非应税项目”就是指交增值税的项目。）

2以及区分混合销售与兼营的标准。

（1）两项行为密不可分，判定为混合销售，依主营业务交一种税。

（2）两项行为可以分，判定为兼营：

①分别核算的，分别交税；

②未分别核算的，只交增值税，不交营业税。（从高原则）

3以及以货物为主的混合销售，交增值税；一般以劳务为主的混合销售，交营业税。

4以及教材P59第二段掌握•特例：从事运输业务的单位与个人，发生销售货物并负责运输的

混合销售行为应一律征收增值税。

（十二）增值税征税特殊行为之三：兼营非应税劳务

主营和兼营分别核算分别交税，不分别核算从高交税（交增值税）。

（十三）出口货物的退（免）税基本政策，

我国的出口货物税收政策分为以下三种形式：

1以及出口免税并退税

出口免税是指对货物在出口环节不征收增值税以及消费税；出口退税是指对货物在出口前实际

承担的税收负担，按规定的退税率计算后予以退还。适用这个政策的主要有：

一是有出口经营权的内资生产企业。

二是1993年12月31日以后批准设立的外商投资企业自产货物的自营出口或委托代理出口.

三是外贸企业收购货物出口或受生产企业以及外贸企业委托代理出口货物。四是某些专门从事

对外承包工程以及对外修理修配以及对外投资等项目的特定企业的货物出口等。

2以及出口免税不退税

出口不退税是指出口货物在前一环节是免税的，故出口时本身并不含税，也无须退税。适用这

个政策的出口货物主要有：来料加工复出口的货物以及列入免税项目的避孕药品和工具以及古旧图

书以及免税农产品以及国家计划内出口的卷烟及军品等。1993年12月31日以前设立的外商投资企

业出口自产的货物或委托代理出口货物也适用这个政策。

3以及出口不免税也不退税

出口不免税是指对国家限制或禁止出口的某些货物的出口环节视同内销环节，照常征税；出口

不退税是指对这些货物出口不退还出口前其所承担的税款。适用这个政策的主要是：税法列举限制

或禁止出口的货物，如原油以及天然牛黄以及麝香以及铜及铜基合金以及白银等。

（十四）出口货物退税的计算

1以及实行"免以及抵以及退"税的办法

（1）首先计算不允许抵扣进项税，将其计入产品成本。

当期出口货物不予免征以及抵扣和退税的税额=当期出口货物的离岸价格X外汇人民币牌价X

（增值税条例规定的税率一出口货物退税率）

（2）计算当期内销货物应缴纳的增值税额和出口货物退税额。

当期应纳税额=当期内销货物的销项税额一（当期进项税额一当期出口货物不予免征以及抵扣和

退税的税额）-上期未抵扣完的进项税额

当生产企业本季度出口销售额占本企业同期全部货物销售额50%以上，且季度末应纳税额出现

负数时，按下列公式计算应退税额：

①当应纳税额为负数且绝对值》本季度出口货物的离岸价格X外汇人民币牌价X退税率时，应

退税额=本季度出口货物的离岸价格X外汇人民币牌价X退税率

②当应纳税额为负数且绝对值（本季度出口货物的离岸价格X外汇人民币牌价X退税率时，应

退税额=应纳税额的绝对值

③结转下期抵扣的进项税额=本期未抵扣完的进项税额一应退税额

2以及实行"先征后退”办法

对于未按照”免以及抵以及退"办法办理出口退税的生产企业（不含1993年12月31日以前批准

设立的外商投资企业），1995年7月1日以后直接出口或委托代理出口的货物，一律先按照增值税

的规定征税，然后由主管出口退税业务的税务机关在国家出口退税计划内依照规定的退税率审批退

税。纳税和退税的计算公式是：

当期应纳税额=当期内销货物的销项税金+当期出口货物离岸价X外汇人民币牌价X征税税率一

当期全部进项税额

当期应退税额=当期出口货物离岸价X外汇人民币牌价X退税率

山东广播电视大学开放教育《财税法规专题》

教学辅导资料（3）

消费税法

（-）销售额的确定

1以及价外费用均并入销售额计算征税。下列款项不属于价外费用：

（1）承运部门的运费发票开具给购货方的；

（2）纳税人将该项发票转交给购货方的。

2以及无论包装物是否单独计价，均应并入应税消费品的销售额中征收消费税。（销售额仅指纳

税申报表上“销售额”栏，而不是会计上的“销售收入”）

3以及对因逾期未收回的包装物不再退还的和己收取一年以上的押金，应并入应税消费品的销

售额，按照应税消费品的适用税率征收消费税。与增值税一样。

4以及销售酒类产品收取的包装物押金（除r啤酒以及黄酒以外），无论押金是否返还，均并入

销售额。增值税中，啤酒和黄酒收取的包装物押金，不并入销售额；其它酒类的包装物押金一律计

入销售额。

（-）销售数■的确定

1以及销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量。

2以及自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量。

3以及委托加工应税消费品的，为纳税人收回应税消费品的数量。

4以及进口的应税消费品，为海关核定的（而不是进口商申报的）应税消费品进口征税数量。

（三）计算办法

1以及纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应当按照门市部对外销售额

或者销售数量征收消费税。（如果销售既有零售价，又有出厂价，从高算。）

2以及纳税人用于换取生产资料和消费资料，投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应当

以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税。增值税中的视同销售，以同类

产品的平均销售价核定，如果没有，则按：成本X（1+10%）。

（四）应税消费品已纳税款扣除

1以及外购已税产品连续生产的应税消费品，按当期生产领用数量计算准予扣除外购的应税消

费品己纳的消费税税款。

2以及公式-1：

当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款=当期准予扣除的外购应税消费品买价X外购应税消

费品适用税率

注：买价指购货发票上注明的销售额（不含增值税）

公式-2：

当期准予扣除的外购应税消费品买价=期初库存的外购应税消费品的买价+当期购进的应税消

费品的买价一期末库存的外购应税消费品的买价

注：库存以盘点数为准

3以及纳税人用外购的已税珠宝玉石生产的改在零售环节征收消费税的金银首饰（镶嵌首饰），

在计税时一律不得扣除外购珠宝玉石的已纳税款。

4以及对自己不生产应税消费品，而只是购进后再销售应税消费品的工业企业，只要一直都在

制造领域，应当征收消费税，同时允许扣除上述外购应税消费品的已纳税款。

5以及★允许扣除已纳税款的应税消费品只限于从工业企业购进的应税消费品，对从商业企业

购进应税消费品的已纳税款一律不得扣除。

（五）税额减征

低污染排放值的小轿车越野车和小客车减征30%消费税。

（六）自产自用应税消费品

1以及自产自用的应税消费品用于连续生产应税消费品，不纳税。（外购是可以扣除消费税，自

产自用是不纳消费税）

2以及用于其它方面，指用于生产非应税消费品和在建工程，管理部门以及非生产机构，提供

劳务，以及用于馈赠以及赞助（广告性质的赞助费用在所得税前可以列支，除了白酒广告）以及集资

以及广告以及样品以及职工福利以及奖励等方面的应税消费品一一视同销售，于移送使用时纳税。

3以及组成计税价格。自产自用的应税消费品用于其它方面，应纳消费税，按照纳税人生产的

同类消费品的销售价格计算纳税（同类消费品的销售价格是指纳税人当月销售的同类消费品的销售

价格，如果当月同类消费品各期销售价格高低不同，应按销售数量加权平均计算。）；没有同类消费

品销售价格的，按组成计税价格计算纳税。

组成计税价格=（成本+利润）+（1—消费税税率）。应税产品成本利润率不用记。

对比增值税：视同销售货物的销售额确定顺序，①按当月同类货物的平均销售价格确定一②按

纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定一③组成计税价格=成本X（1+成本利润率10%）

（七）委托加工应税消费品的确定

例如.我方出价值6万的烟叶，受托方提供1万的辅料，加工费为3万元。

加工合同需交印花税（双方都要分别交）：（30000加工费+10000辅料）X5%。；

受托方给我方开具加工收入的增值税专用发票：受托方销项增值税=（30000加工费+10000辅

料）X17%。

（八）代收代缴税款

1以及税法规定，由受托方在向委托方交货时代收代缴消费税。但是，受托方如果是个体经营

者，一律于委托方收回后在委托方所在地缴纳消费税。（判断题）

2以及对于受托方没有按规定代收代缴税款的，并不能因此免除委托方补缴税款的责任。

3以及委托加工的应税消费品，受托方在交货时已代收代缴消费税，委托方收回后直接出售的，

不再征收消费税。

（九）组成计税价格的计算

委托加工的应税消费品，按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税，如果没有同类消费品

销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。

组成计税价格=（材料成本+加工费含辅助材料不含增值税）4-（1一消费税税率）

（+）纳税人兼营不同税率的应税消费品

应当分别核算不同税率应税消费品的销售额以及销售数量。未分别核算销售额以及销售数量，

或者成套销售的，从高适用税率。

（+-）从价定率的应税消费品应纳税额计算

组成计税价格=（关税完税价格一海关核定的+关税）+（1—消费税税率）这个公式只覆盖了

11种货物的组成计税价格

组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税

（十二）纳税义务发生时间

同增值税

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教学辅导资料（4）

营业税

（一）扣缴义务人

掌握

（-）税目以及税率

都记

1以及交通运输业。3%,其中航空运输区别于服务业。

2以及建筑业。3%,是指新建以及改建以及扩建（资本性支出，不许在所得税前列支）。★自建

行为不是建筑业税目的征税范围。出租或投资入股的自建建筑物，也不是建筑业的征税范围。例如.

本单位职工给本企业修建，不在征税范围。

3以及金融保险业。8%,我国境内外资金融机构吸收外籍来华人员资金，视同境内金融业务，

交营业税。

4以及邮电通信业。3%o

5以及文化体育。3虬

6以及娱乐业。对电子游戏厅以及网吧一律按20%征收营业税。

7以及服务业。5%,包括代理业（例如.受托代销）以及旅店业以及饮食业以及旅游业以及仓储业

以及租赁业以及广告业等。

8以及★转让无形资产。5%,指转让无形资产的所有权或使用权。包括……，以无形资产投资

入股，参与接受投资方的利润分配以及共同承担投资风险的行为，不征收营业税。

9以及销售不动产。5%,以不动产投资入股，参与接受投资方利润分配以及共同承担投资风险

的行为，不征营业税。★单位将不动产无偿赠与他人的，视同销售，征收营业税；对个人无偿赠送

不动产，不征营业税。

（三）计税依据

1以及运输业以全程运费减去付给该承运企业的运费后的余额为营业额。（不是全额交税）

2以及旅游企业组织境外旅游…

3以及建筑业的工程转包或分包…

4以及★贷款以贷款利息为营业额，包括自有资金贷款和转贷。自有资金贷款是指将自有资本

金或吸收的单位以及个人的存款贷与他人使用。人民银行的贷款业务不征税。转贷业务不包括将吸

收的存款以及自有资本金贷与他人使用的业务，以贷款利息减去借款利息后的余额为营业额。

5以及保险业实行分保业务，对分保人取得的分保费收入不再征收营业税。

6以及★外汇以及有价证券以及期货买卖业务……，非金融机构和个人买卖外汇以及有价证券

或期货（商品和贵金属期货要交增值税），不征收营业税（ONLY印花税）o

7以及旅游企业组织境内旅游…

8以及单位或个人进行演出…

9以及娱乐业向顾客收取的各项费用，包括门票收费以及台位费以及点歌费以及烟酒和饮料收

费及其它收费为营业额。

10以及运输企业的联运业务，以实际取得的营业额为计税依据。

11以及★从事建筑以及修缮以及装饰工程作业，无论怎样结算，营业额均包括料款及其它物资

和动力的价款。

12以及自建行为和单位将不动产无偿赠与他人，由主管税务机关按照规定顺序核定营业额。

13以及广告代理业…

14以及★代理业以纳税人从事代理业务向委托方实际收取的报酬为营业额。(全额)

16以及★经营融资租赁业务，以其向承租人收取的全部价款和价外费用(包括残值)减去出租方

承担的出租货物的实际成本后的余额为营业额。

18以及物业管理企业代有关部门收取水费以及电费等，属于“代理”业务，对手续费征收营业

税。

19以及对拍卖行向委托方收取的手续费应征收营业税。(拍卖罚没物资交增值税，4%)

20以及★①对经过国家版权局注册登记，②在销售时一并转让著作权以及所有权的计算机软件

征收营业税。

(四)几种经营行为的处理

1以及建筑业务征收问题。

2以及★代购代销的征税。

(1)同时符合以下三个条件，均应征收营业税：

-受托方不垫付资金；

-销货方将增值税专用发票开具给委托方，并由受托方将该项发票转交给委托方；

-受托方按代购实际发生的销售额和增值税额与委托方结算货款，并另收取手续费。

(2)如果受托方将代销货物加价出售，仍与委托方按原价结算，以商品差价作为经营报酬，作

为手续费，要交营业税。

(3)如果加价出售，原价结算，另单收手续费，则差价与手续费一并视为手续费，征收营业税。

3以及一些客观题

(1)饮食业在提供饮食的同时，附带提供香烟等，就按饮食业征收营业税。

(2)饮食业自制食品，既可对内又可对外销售的，属于兼营情况。

(3)照相馆在照结婚纪念照的同时，附带也提供镜框以及像册等货物，属于混合销售行为，按

其体服务业征收营业税。

(五)税收优惠

1以及政策性免征

(1)托儿所以及养老院以及残疾人福利机构提供的育养服务，婚姻介绍，殡葬服务；

(2)疾人个人为社会提供的劳务(区别于福利企业)；

(3)医院以及诊所和其它医疗机构提供的医疗服务(基本治疗)；

(4)国家承认学历的学校提供教育劳务，勤工俭学劳务；

(5)农业…

(6)纪念馆以及图书馆…举办文化活动的门票收入，宗教场所举办文化以及宗教活动的门票收

入(第一道门票收入)。

2以及补充

(1)对单位和个人从事技术转让以及技术开发业务和与之相关的技术咨询以及技术服务业务取

得的收入，免征营业税；

(2)个人转让著作权，免征营业税；

（3）高校……（见增值税）

（4）对住房公积金管理中心用住房公积金在指定的委托银行发放个人住房贷款取得的收入，免

征营业税；

（5）对按政府规定价格出租的公有住房和廉价住房暂免征收营业税；对个人按市场价格出租的

居民住房，暂按3%的税率征收营业税。

3以及行业免征

（4）金融机构往来业务暂不征收营业税。金融机构往来是指金融企业联行以及金融企业与人民

银行及同业之间的资金往来业务，包括再贴现以及转贴现业务取得的收入，不包括相互之间提供的

服务；

（5）对金融机构的出纳长款收入，不征收营业税；

（9）非营利性医疗机构按国家规定的价格取得的医疗服务收入，免征营业税（基本治疗）。

（六）纳税义务发生时间

与增值税，消费税相对比。

电信部门销售电话卡。

山东广播电视大学开放教育《财税法规专题》

教学辅导资料（5）

企业所得税法（-）

（一）纳税义务人

1以及在银行开设结算账户；

2以及独立建立账簿，编制财务会计报表；

3以及独立计算盈亏。

（二）征税对象

1以及对企业从事非法行为取得的所得，不构成企业所得税的征税对象。

2以及企业所得税的应纳税所得必须是实物或货币所得。

（三）税率

1以及企业所得税实行33%的比例税率；

2以及对年应纳税所得额在3万元（含）以下的企业，暂减按18%的税率征收所得税；

3以及年应纳税所得额在10万元（含）以下至3万元的企业，暂减按27%的税率征收所得税。

4以及按年计算，分月预缴，可先用优惠税率；

5以及如果企业上一年度发生亏损，可用当年应纳税所得额予以弥补，按弥补亏损后的应纳税

所得额来确定适用税率。

（四）应纳税所得额的计算—收入总额

1.生产经营收入。

2.财产转让收入。包括转让固定资产以及有价证券以及股权以及其它财产而取得的收入。（股

权转让所得一一全额征税；股息收入一一差额征税，见后边。）

3.利息收入。国库券利息免税。

4.其它收入。固定资产盘盈收入，物资及现金的溢余收入，教育费附加返还款，包装物押金收

入以及其它收入。

5.★对企业减免或返还的流转税（含即征即退以及先征后退），除国务院以及财政部以及国家税

总规定以外，都应并入企业利润。对先征后返还/退的，应并入企业实际收到退税或返还税款年度

的企业利润征收企业所得税。（收付实现制）

6.★资产评估的税务处理

1）进行清产核资时发生的固定资产评估增值，不计入应纳税所得额；

2）非现金的实物资产和无形资产对外投资，评估增值不价所得，但转让差额计所得；

3）（判断）产权转让过程中，发生的产权转让净收益和净损失，计所得；国有资产产权转让净收

益上交财政的，不计所得；

4）股份制改造发生的资产评估增值，可计提折旧，但不得在应纳税所得中扣除；

5）接受的实物捐赠，出售或清算时的价格：

-低于…，实物价格计入所得；

-高于…，出售收入扣费用计入所得。

7.★销售货物给购货方的折扣销售，同一张发票……，另开发票……«

8.收取的逾期未返还包装物的押金，周转期较长的，确认收入期限可适当延长，但最长不得超

过三年。

9.合法的非营利性基金会，因在金融机构的基金存款而取得利息收入，暂不征收企业所得税；

但对其购买的股票以及债券（除国库券）所得收入，应纳所得税。

10.客观题金融机构代发行国债取得的手续费收入属应纳税所得额。

11.客观题烟草专卖局收到的罚没收入，并入应纳税所得额。

12.客观题电信营业收入……

13.纳税人在基本建设以及专项工程及职工福利等方面使用本企业的商品以及产品的，视同销

售，作为收入处理。

14.在建工程发生的试运行收入，并入总收入予以征税，而不能直接冲减在建工程成本。

（五）★准予扣除项目应遵循的原则

1以及应严格区分经营性支出和资本性支出。

2以及以下原则，客观题多选：

（1）权责发生制原则。即纳税人应在费用发生时而不是实际支付时确认扣除。

（2）配比原则。

（3）相关性原则.即纳税人可扣除的费用从性质和根源上必须与取得应税收入相关。

（4）确定性原则。即纳税人可扣除的费用不论何时支付，其金额必须是确定的。

（5）合理性原则。即纳税人可扣除费用的计算和分配方法应符合一般的经营常规和会计惯例。

山东广播电视大学开放教育《财税法规专题》

教学辅导资料（6）

企业所得税法（-）

（一）准予扣除项目的范围

1.成本

-成本内容掌握。

-成本计价方法。个别计价法以及加权平均法以及移动平均法以及计划成本法以及毛利率法或零

售价法等等

2.费用

强调：管理费用。除经国家税务总局或其授权的税务机关批准外，纳税人不得列支向其关联企

业支付的管理费。（与涉外企业统一）

3.税金

指纳税人按规定缴纳的消费税以及营业税以及资源税以及关税以及城市维护建设税以及教育费

附加（现行3%）。

增值税不在内

房以及地以及车以及印已经计入管理费用中扣除。

4.损失

-企业在纳税年度内应计未计扣除项目，包括各类应计未计费用以及应提未提折旧等，不得转移

以后年度补扣。

（-）部分扣除项目的具体范围和标准

1.借款利息支出

首先考虑的是资本化利息还是费用化利息。

费用化利息：向金融机构借款的利息，按实际发生数扣除。

向非金融机构借款以及同行业拆借，按不高于金融机构同类以及同期贷款利率计算的数额以内

的，准予扣除。

资本化：建造以及购进的固定资产在尚未竣工决算投产前的利息支出，计入固定资产原值，不

得扣除。

从事房地产开发业务的纳税人为开发房地产而借入资金所发生的借款费用，在房地产完工之前

发生，应计入有关房地产的开发成本。（而不是期间费用！）

纳税人从关联方取得的借款金额超过其注册资本5096,超过部分的利息支出，不得在税前扣除。

例如.纳税人注册资本500万，向关联方借款300万，多出其注册资本50%（250万）的50万元,

所生的利息，不得扣除！！

纳税人为对外投资而借入的资金发生的借款费用，应计入有关投资的成本，不得作为纳税人的

经营性费用在税前扣除。（符合相关性原则）

2.工资以及薪金支出

-工资的概念改变：工资条上的数额+补贴等。

-调整工资的员工人数：例如.100个人，20人900元/月，80人1200元/月，有80人超过扣

除最高限额，调整时就按80人算。

-企业任职及雇佣员工员工确定：包括固定职工以及合同工以及临时工(比以前范围扩大)，但下

列情况除外：

(1)在福利费里核算的如医务室以及职工浴室以及理发室以及幼儿园工作人员

(2)(3)自己看。

-职工冬季取暖补贴以及防暑降温费以及职工劳动保护费可在限额内据实扣除。

-软件开发企业实际发放的工资总额,准予全额扣除,具体条件详见P184/①-⑥,是新增部分。

3.职工工会经费以及职工福利费以及职工教育经费

按计税工资总额的2%以及14%以及1.5%分别扣除。

其中职工工会经费，凭工会组织开具的《工会经费拨缴专用收据》在税前扣除。凡不能出具《工

会经费拨缴款专用收据》的，其提取的职工工会经费不得在企业所得税前扣除。

4.公益以及救济性的捐赠

通过中国境内非营利的社会团体等向公益事业的捐赠。

(1)直接向受赠人捐赠以及通过营利组织捐赠的，都不算是公益性捐赠，不能列支。

(2)符合要求的捐赠，在年度应纳税所得额3%以内的部分，准予扣除。但是金融以及保险企

业的以上捐赠支出在不超过企业当年应纳税所得额的1.5%的标准以内可据实扣除，超过部分不得

扣除。

(3)企事业单位通过非营利性的社会团体和国家机关(包括中国红十字会)向红十字事业的捐赠,

准予全额扣除。

(4)通过国家机关或批准成立的非营利性组织对文化事业的捐赠，按应纳税所得额10%以内的

部分，经主管部门审核后予以扣除。(注：去年扣除率为3%,目前的变动并没找到依据，属于出题

回避范围。)

(5)计算程序，重点。例如.20万支出，其中公益性15万，非公益性5万，当年利润100万。

1st.(100利润+20捐赠总支出)；2nd.120X3%=3.6万,3.6万为捐赠最大扣除额;3rd.(120利

润&捐赠总支出一3.6最大可扣除额)=116.4万。4th.调整工资，此处略，5th.乘30%计算所得

税。

5.业务招待费

(1)纳税人发生的与其生产以及经营业务直接相关的业务招待费，按比例扣除。

(2)扣除标准中的收入净额，指生产经营取得收入扣除销售折扣以及销货退回等各项支出后的

收入额，包括主营业务收入和其它业务收入。但是------不包括营业外收入！！也就是说营业外收

入不能提取业务招待费！！

6.略

7.财产保险和运输保险费用。

(1)保险公司给予纳税人的无赔偿优待，应计入当年应纳税所得额。

(2)纳税人按国家规定为特殊工种职工支付的法定人身保险，按实扣除。(高空以及水下以及

井下作业)

8.固定资产租赁费

(1)以经营租赁方式取得的固定资产，符合独立纳税人交易原则的(不是关联企业，以防转移

利润)租金可根据受益时间，均匀扣除。

(2)纳税人以融资租赁方式取得固定资产，其租金支出不得扣除，但可按规定提取折旧费用。

(3)融资租赁的判定标准3个，

-租赁期满时，租赁资产的所有权转让给承租方。；

-租赁期为资产使用年限的大部分(275%)；

-租赁期内租赁最低付款额大于或基本等于租赁开始日资产的公允价值。

9.坏帐损失与坏帐准备金

(1)坏帐损失，原则上按实际发生额据实扣除。

(2)提取坏帐准备金的纳税人发生了坏帐损失，先冲减坏帐准备金，超过坏帐准备的部分，当

期直接扣除。

(3)已核销的坏帐收回时，应相应增加当期的应纳税所得额。

(4)坏帐准备金的提取不得超过年末应收账款余额的5%。，年末应收账款包括：代垫运费杂费，

应收票据的金额。

(5)纳税人发生非购销活动的应收债权以及关联方之间的任何往来账款，关联方之间的往来账

款也不得确认为坏坏帐。

(6)纳税人按规定提取的商品削价准备金，在计算应纳税所得额时准予扣除。

-只有“售价〈进价”时才能使用，

-提取基数：为年末为销售而准备的商品的余额。提取比率：3%。―5%°。

注意：在股份制企业中称之为“存货跌价准备”，但是不可以列支！

10.国债利息收入

(1)纳税人购买国债的利息收入，不计入应纳税所得额。但国家重点建设债券和金融债券应按

规定纳税。

(2)对城市银行一一强调

(3)城市商业银行在二级市场上买卖国库券所取得的收益，计入当期损益，按规定缴企业所得

税。

11.固定资产转让费用，允许扣除。

12.资产盘亏以及毁损净损失

(1)净损失由其提供清查盘存资料，经主管税务机关审核后，准予扣除。(注意：保险公司的

赔款，在这里不加也不减)

(2)企业因存货盘亏以及毁损以及报废等原因不得从销项税金中抵扣的进项增值税，应视同企

业财产损失，准予与存货损失一起在所得税前按规定进行扣除。

13.汇兑损益，计入当期所得或在当期扣除。

14.支付给总机构的管理费

(1)提取比例一般不得超过总收入的2%；(区别于业务招待费的扣除标准中的收入净额：指生

产经营取得收入扣除销售折扣以及销货退回等各项支出后的收入额，包括主营业务收入和其它业务

收入.但是-------不包括营业外收入)

(2)总机构管理费不包括技术开发费;

（3）总机构节余的管理费用可结转下一年度使用，但须相应核减下年度的提取比例。

15.会员费

加入工商业联合会交纳的会员费，准予扣除。工商联节余的管理费用可结转下一年度使用，但

须相应核减交纳会员费的数额。（此项也交营业税）

1617略

18.★新产品以及新技术以及新工艺——三新的费用

非常重要，注意抵扣（减至0为止）与税前列支的区别。

19.资助科技开发费用

社会力量（不包括外商投资企业和外国企业）资助非关联的科研机构和高等院校发生的研究开发

经费，经主管税务机关审核确定，其资助支出可全额在当年度应纳税所得额中扣除。当年度应纳税

所得额不足抵扣的，不得结转抵扣。（联系18）

企业向所属的科研机构和高等学校提供的研究开发经费资助支出，不实行抵扣应纳税所得额的

办法。

20.★技术改造国产设备投资

对在我国境内投资于符合国家产业政策的技术改造项目的企业，其项目所需国产设备投资的40%

可从企业技术改造项目设备购置当年比前一年新增的企业所得税中抵免。（以后各年均与购置设备的

前一年比，是定比而不是环比！！）

例如.2000年以100万购置符合条件的设备，2000年所得税实缴80万，1999年所得税实缴50

万。

思路：1st.2000年比1999年所得税新增30万（80万―50万）

2nd.投资款的40%-100X40%=40万可从1st.中抵免，因为30万＜40万，所以最多抵免30

万

3rd.则2000年所得税只缴50万（80万―30万）

又，2001年应缴所得税50万，与1999年50万相比，没有增加；

1st.2002年应缴所得税70万，与1999年50万相比（定比），增加20万，2000年未抵免完的

10万设备款继续抵免，

2nd.所以从70万中可以抵免10万（20万增加数一10万未抵完），2002年实缴60万所得税。

期限：连续的5年。

21.广告费用强调计算

（1）粮食类白酒广告费不得在税前扣除；

（2）纳税人每一纳税年度发生的广告费支出不超过销售（营业）收入2%的，可据实扣除；超过

部分可无限期向以后纳税年度结转。说明：销售（营业）收入=主营业务+其它业务收入；其无限期

的结转是由广告费受益期长的性质所决定的。

（3）严格区分广告费支出与赞助费支出，具体看P194的3个条件。

（4）去年新增内容。业务宣传费（包括未通过媒体的广告性支出）在不超过销售（营业）收入5%。

范围内，可据实

22.差旅费以及会议费以及董事会费等。略。

23.佣金

3个条件符合，可计入销售费用。

（三）不得扣除的项目

都要掌握，都是重点。

（四）亏损弥补

这里所说的亏损，不是企业财务报表中反映的亏损额，而是企业财务报表中的亏损额经主管税

务机关按税法规定核实调整后的金额。

强调：

1以及判断：企业境外业务之间的盈亏可以互相弥补，但企业境内外之间的盈亏不得相互弥补。

（例如.美日互补。）

2以及汇总以及合并纳税成员企业的亏损弥补。发生亏损的成员企业（单位）不得用本企业（单位）

以后年度实现所得弥补。因为其成员企业已经补了。

山东广播电视大学开放教育《财税法规专题》

教学辅导资料（8）

外商投资企业和外国企业所得税法

（一）纳税义务人

1.两部分

一部分：在中国境内设立的外商投资企业，包括中外合资经营企业以及中外合作经营企业和外

资企业。一一总机构在我国。

另一部分：外国企业。一一总机构设在国外，属于非居民，负有限纳税义务。

2.组成企业法人的中外合作经营企业，分别计算纳税的，中方按内资企业税收法规计算缴纳企

业所得税；外方应视为外国公司在中国境内设立机构以及场所，按照《外商…所得税法》缴纳企业

所得税，不享受税收优惠。

不组成企业法人的中外合作经营企业，但订有公司章程，共同经营管理，统一核算，共负盈亏，

共承风险，由企业申请经税务机关批准，依照《外商投资企业和外国企业所得税法》缴纳企业所得

税，并享受税收优惠待遇。

（区别以上两项。）

（二）税率

略。

（三）纳税年度

企业在一个纳税年度的中间开业，或者由于合并以及关闭等原因，使该纳税年度的实际经营期

不足12个月的，应当以其实际经营期为一个纳税年度。

（四）应纳税所得额

重点强调：

1.中外合作经营企业采取产品分成方式的，合作者分得产品时，即为取得收入，其收入额应当

按照卖给第三方的销售价格或者参照当时的市场价格计算。

3.企业接受的非货币资产捐赠，应按照合理价格估价计入有关资产项目，同时作为企业当年收

益，在弥补企业以前年度所发生的亏损后，计算缴纳企业所得税。若弥补以前年度亏损后的余额数

额较大，企业一次性纳税有困难的，经批准，可在不超过5年的期限内平均计入（直线法）企业应纳

税所得额。一一对比内资企业：实物捐赠不计入所得，也不弥补亏损，外资可以弥补亏损。

4.企业接受的货币捐赠，应一次性计入企业当年度收益，缴纳所得税。

5.企业的应付未付款，凡债权人逾期二年未要求偿还的，应计入企业当年度收益计算缴纳所得

税。一一去年考点，对比内资企业：没有逾期时间限制，计入应计所得。

7.房地产开发，预售房地产并取得预收款的，可按预计利润率计算预计应纳税所得额，并按季

预征所得税。待该项房地产产权转移以及销售收入实现后，再依照税法有关规定计算实际应纳税所

得额及应纳税额，根据预缴的退/补。一一与内资一样。

8.从事投资业务的企业所取得的除境内投资利润（股息）以外的其它各类所得，依照规定计算纳

税。

10.★生产性外商投资企业在筹办期内取得的非生产性经营收入，减除与上述收入有关的成本

以及费用和损失的余额，作为当期应纳税所得额，缴税，但可以不作为计算减免税优惠期的获利年

度。

11.公司集团重组中，外国企业将其持有的中国境内企业股权，或外商投资企业将其持有的中

国境内以及境外企业的股权，转让给与其有直接拥有或者间接拥有或被同一人拥有100%股权关系的

公司，可按股权成本价转让，因为不产生损益，不计征所得税。

12.股票转让净收益属于企业的财产转让收益，计入所得额，交所得税。

13.企业发行股票，发行价高于股票面值的溢价部分，为企业的股东权益，不作为营业利润征

收企业所得税；清算时，也不计入应纳税清算所得。

16.外商投资企业咨询收入。

17.外商投资企业和外国企业购买国库券期待的国库券利息收入免征企业所得税。但国库券转

让收益应缴纳企业所得税。一一内资也一样。

18.房地产业务的外商投资企业委托境外销售境内房地产，以境外销售价格作为销售收入，计

算缴纳所得税。向境外代销企业支付的佣金以及差价以及手续费以及提成费等劳务费用，有有效的

凭证，经税务机关审核确认后，可作为费用开支。但实际列支数额不得超过房地产销售收入的10%。

（五）应纳税所得额计算公式

略

（六）准予列支的项目

1以及外国企业在境内设立的机构场所向其总机构支付的合理的管理费，提供总机构出具的……

文件，并附有中国注册会计师的鉴证报告（内资没有要求CICPA报告，且提取比例不得超过总收入的

2%。）,经审核后，准予列支。（全额列支）

因有关部门实际提供信息咨询等服务，外商投资企业按照有关规定的收费标准或者市场同类服

务的正常收费价格支付的服务费，可全额扣除。（条件：必须有服务；价格正常:提供了服务但价格

超标，超标的部分不得列支。）

外商投资企业应向其分支机构（不是关联企业）合理分摊管理费。

2以及与生产经营有关的合理借款利息，经审核后准予列支。一一同内资。

3以及““”"”交际应酬费，按比例扣除。费用扣除标准已变！

分为生产型和服务型两种，销货净额和业务收入总额是指账面净额，不包括销项增值税。（销项增值

税不计提交际应酬费）

跨行业经营的企业，应分别按销货净额或业务收入计算扣除限额，划分不清的可按主营项目所

属行业确定。

4以及汇兑损益，计损益。

5以及工资以及