行政事业单位绩效审计模式探讨

行政事业单位绩效审计模式探讨一、行政事业单位绩效审计的背景分析

（一）开展行政事业单位绩效审计是我国经济社会发展的客观需要。

目前，我国正处在经济增长方式转变、社会经济体制转轨的关键时期，相对于违法违纪问题，制度、体制和管理水平等方面存在的问题是影响和制约经济社会发展更为重要的因素。作为行使国家职能、制订政策制度、提供社会服务的行政事业单位，其经济活动和管理的有效性直接决定了其他企业、单位以及社会个体经济活动的效率和效果，对其开展绩效审计不仅能够促进行政事业单位自身管理水平的提高更能够从制度、体制、机制的完善性、有效性层面去揭示问题、解决问题，推动整个经济社会的更快、更好发展。

（二）我国已具备了全力推进行政事业单位绩效审计的初步条件。

从外部环境来看，财政体制改革的不断深化为行政事业单位绩效审计创造了条件，如国库集中收付制的建立、“收支两条线”的深化、政府采购制度的推行等，尤其是近年来随着预算编制执行监督力度的不断加大，行政事业单位部门预算执行基本到位，财政财务不真实不合规的行为明显减少，会计活动日趋规范，这些都为开展行政事业单位绩效审计创造了较好的条件。

从内部环境来看，经过多年的实践我们不仅拥有了一个具有较高素质的审计队伍，还积累了大量的行政事业单位绩效审计经验和方法，很多绩效审计项目如三峡移民资金效益审计、中央机关政府集中采购效益审计等都取得了较好的效果得到了人大、政府和社会公众的高度重视和支持。这些都为我们全力推进行政事业单位绩效审计打下了良好的基础。

（三）构建行政事业单位绩效审计模式要把握好几个特点：1.行政事业单位绩效审计模式应该是多元化的审计模式；2.行政事业单位绩效审计模式应该是与真实合法性审计相结合的审计模式。

二、框架构建

本文将主要从立项、目标、评价、方式方法、内容五个方面来构建行政事业单位绩效审计模式基本框架。

（一）绩效审计的立项。审计机关首先通过对审计需求、审计项目价值、审计资源状况进行分析确定绩效审计总体规划。其次根据具体项目的重要性、增值性、可操作性等特点筛选出当年度具体审计项目。立项要立足宏观，围绕党和政府、群众关注的热点问题、涉及民生和国家安全的问题开展选项，可以在行政管理、科技教育、环境保护、公共卫生、社会保障等重点领域、重点部门和资金投入大、政策性强、社会关注焦点中选择一些典型行业、单位或项目作为开展绩效审计的突破口，通过监督公共支出和公共资源配置使用的经济性、效率性，效益性，揭露机制、体制、政策上存在的问题。如政府集中采购绩效审计、医药政策绩效审计等。现阶段，这些方面的项目比较多且社会关注程度高，由此入手开展行政事业单位绩效审计，线索多、易操作，可以直观地反映财政资金效益低下、履行职责不到位等问题，容易取得成果，从而为行政事业单位绩效审计探索积累经验，为今后开展绩效审计打好基础。

（二）绩效审计的目标。

1.在现阶段，行政事业单位绩效审计的总体目标是实现由财务收支审计为主导的阶段向以绩效审计为主导、财务收支审计与绩效审计同时并存、共同发展的阶段的重要转变。因此，在行政事业单位绩效审计模式中，绩效审计的目标除了经济性、效率性、效果性，还包括合法性。

2.具体审计项目目标的确定与政府宏观调控的需要，人大对政府监督的需要，社会各界对项目绩效的认知需求等密切相关。审计机关应在综合各类需求并充分考虑绩效审计预期成果的基础上选取适宜审计的需求契合点，进而具体化为具有操作性或可衡量性的审计目标。例如，在信息化安全建设的绩效审计中，可以以发现安全问题和安全隐患，促进安全防护、消除安全隐患为目标；在对政府集中采购的绩效审计中，可以以揭露违反采购程序、拖延采购时间、增加采购成本、政府采购程序不规范、采购项目的经济效益低下为目标等。

（三）绩效审计评价体系。

绩效审计评价体系是绩效审计模式的核心和重点，它根据绩效审计目标建立，是由评价否科学，是否存在政企不分、政事不分，内部控制制度是否完善执行是否到位，行政管理职能发挥是否有效等。

3.行政活动的效果性。关注主要围绕行政事业单位预算执行情况和工作计划目标以及所产生的经济绩效和社会绩效等。

此外，具体项目中的绩效审计内容可以结合审计目标在以上三点的基础上进一步扩展、延伸。

三、推进行政事业单位绩效审计发展的几点建议

1.做好绩效审计的有关立法工作，明确绩效审计的法律地位。经修订的审计法中虽然增加了绩效审计方面的考虑，但是尚未突出其重要地位，绩效审计缺乏必要的法律支撑和工作机制保障。同时，要尽快制订和完善国家审计机关的绩效审计准则、绩效审计的质量控制办法、绩效审计结果公告办法等规范，确保绩效审计的规范有序进行。

2.积极构建行政事业单位相关评价指标体系，完善绩效审计相关规范。虽然绩效审计评价体系根据项目不同是各异的，但对于行政事业单位一些共性的、必须的评价指标标准，可以尽快探索制定评价体系。例如中央部门预算执行审计的评价指标体系等。

3.加强对行政事业单位绩效审计的认识，提